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PORTADA
ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CARRERA: INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA C.P.A.
TRABAJO DE TITULACIÓN
Previo a la obtención del Título de:
INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA C.P.A.
TEMA:
AUDITORÍA TRIBUTARIA A LA EMPRESA DICEL DEL CANTÓN
RIOBAMBA, PROVINCIA DE CHIMBORAZO, PERÍODO 2015.
AUTORA:
VANESSA LUCÍA MEJÍA CASCO
RIOBAMBA - ECUADOR
2017
ii
CERTIFICACIÓN DEL TRIBUNAL
Certificamos que el presente trabajo de titulación ha sido desarrollado por la Srta.
VANESSA LUCÍA MEJÍA CASCO, quien ha cumplido con las normas de investigación
científica y una vez revisado su contenido, se autoriza su presentación.
Ing. Luis Gonzalo Merino Chávez Dr. Nelson Xavier Paz Viteri
DIRECTOR MIEMBRO
iii
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
Yo, VANESSA LUCÍA MEJÍA CASCO, declaro que el presente trabajo de titulación es
de mi autoría y que los resultados del mismo son auténticos y originales. Los textos
constantes en el documento que provienen de otra fuente, están debidamente citados y
referenciados.
Como autora, asumo la responsabilidad legal y académica de los contenidos de este
trabajo de titulación.
Riobamba, 21 de febrero del 2017
Vanessa Lucía Mejía Casco
C.C. 060418924-1
iv
DEDICATORIA
Dedico este trabajo a mis abuelos Lolita y Pepito
(+); Rosa (+) y Alfonso, quienes sembraron buenos
cimientos y valores que han enseñado a mis padres
a enfrentar obstáculos e irse superando, ellos han
sido la mayor fuente de inspiración en mi vida, mis
abuelos quienes son mis segundos padres, mis
buenos amigos que con sus historias, han ayudado a
mi formación, han hecho que ame la naturaleza, que
me fascine los poemas, los pasillos y me han
enseñado a ser generosa espero que se sigan
sintiendo orgullosos de lo que hoy en día me he
convertido.
A mis padres Victoria y Oswaldo que desde pequeña
me han enseñado a luchar por mis objetivos ellos
son mi gran ejemplo a seguir, soy un reflejo de ellos,
me han enseñado a amar la vida, a ser una persona
de bien y han cultivado muy buenos valores que hoy
en día los reflejo, dedico este trabajo de titulación en
especial a mi mamita Victoria que me ha apoyado
siempre, mi mejor amiga y confidente, mi
compañera especial la cual nunca me dejo rendirme
a lo largo de estos años, caminando siempre
apoyada de su mano me ha sacado de los obstáculos
que se han ido cruzando en mi vida.
Vanessa Lucía Mejía Casco
v
AGRADECIMIENTO
Agradezco a mis padres por haber sido ellos quienes me apoyaron a lo largo de estos años,
para poder estudiar esta querida carrera y me han incentivado a cumplir mis metas.
A mis pequeños hermanos Crystiam, Santiago y Roberth que han estado a mi lado
siempre, siendo tan ellos, demostrándome su amor, con su granito de arena me han
ayudado a ser una persona más fuerte.
A mi querida tía Amparito Mejía, que se ha ido convirtiendo en una persona muy querida
para mí, quien me ha contagiado de su generosidad, humildad y su profesionalismo y me
apoyado para la realización de este trabajo.
A mis amigos que a lo largo de esta etapa estuvieron conmigo, dándome sus palabras de
apoyo, en especial Andrés Cuesta, Jossy Logroño y Nadia.
A mis docentes de la Escuela de Contabilidad y Auditoría quienes a lo largo de esta
carrera han sido eje fundamental para ir adquiriendo conocimiento, y en especial al Ing.
Luis Merino y Dr. Nelson Paz quienes han sido parte principal para la elaboración del
presente trabajo, que con su apoyo día a día han hecho que logre superarme, gracias
ustedes mis queridos y buenos amigos, han logrado mi crecimiento en cuanto a temas
tributarios.
Vanessa Lucía Mejía Casco
vi
ÍNDICE DE CONTENIDO
Portada………………………………………………………………………………....i
Certificación del Tribunal……………………………………………………………..ii
Declaración de Autenticidad ………………………………………………………....iii
Dedicatoria……………………………………………………………………………iv
Agradecimiento………………………………………………………………………..v
Índice de Contenido…………………………………………………………………..vi
Índice de Figuras……………………………………………………………………....x
Índice de Tablas…………………………………………………………………........xi
Índice de Anexos……………………………………………………………….…….xi
Resumen ……………………………………………………………………………..xii
Abstract...……………………………………………………………………….…...xiii
Introducción…………………………………………………………………...….........1
CAPÍTULO I: EL PROBLEMA……………………………………………...……......3
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA………………………...………..3
1.1.1 Formulación del problema……………………………………..….……….4
1.1.2 Delimitación del problema…………………………....………...………….5
1.2 JUSTIFICACIÓN……………………………………………...…………..5
1.3 OBJETIVOS………………………………………...……………………..6
1.3.1 Objetivo General…………………………………………………………..6
1.3.2 Objetivos Específicos………………………………..…………………….6
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO…………………………...……………………..7
2.1 ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS…………..……………………...8
2.1.1 Antecedentes Históricos de la Auditoría Tributaria……..………………...8
2.2 AUDITORÍA………………………………………....…………………....9
2.2.1 Definición……………………………………………………………….....9
2.2.2 Objetivos………………………………………………………………..….9
2.2.3 Tipos de Auditoría……………………………………………….……….10
2.2.4 Normas de Auditoría…………………………………………..………….11
2.2.5 Control Interno………………………………………………..…………..13
2.2.5.1 Modelo de Control Interno (COSO III) …………………….……………14
2.3 TRIBUTACIÓN………………………………………….………………15
2.3.1 Principios de la Tributación…………………………….………………...15
2.3.2 Tributos……………………………………………………………….…..17
vii
2.3.2.1 Clasificación de los Tributos……………………………………………..17
2.3.3 Obligaciones Tributarias……………………………………….………...18
2.3.3.1 Elementos de la Obligación Tributaria…………………………………...18
2.3.4 Nacimiento y Exigibilidad de la Obligación Tributaria……….…………20
2.3.5 Plazos o Términos…………………………..……………….…………...20
2.3.6 Facultades de la Administración Tributaria……….……….…………….21
2.3.6.1 Facultad Reglamentaria…………………………………….…………….21
2.3.6.2 Facultad Determinadora…………………………………….……………22
2.3.6.3 Facultad Resolutiva……………………………………….……………...23
2.3.6.4 Facultad Sancionadora. ……………………………….….………………24
2.3.6.5 Facultad Recaudadora. ……………………………….….……………….24
2.3.7 Maneras de Extinguir un Tributo…………………….….………….…….24
2.3.8 Impuesto al Valor Agregado (IVA) ………………….….……………….25
2.3.8.1 Transferencias que No Son Objeto del Impuesto….…..…………………26
2.3.8.2 Base Imponible General…….…………………….…………………..….26
2.3.8.3 Tarifa del Impuesto……….….…………………………………………..28
2.3.8.4 Crédito Tributario…………...……………….…………………………...28
2.3.8.5 Declaración del Impuesto………………….……………………………..28
2.3.8.6 Fecha Declaración…………………………….………………………….29
2.3.8.7 Liquidación del Impuesto………………….……………………………..29
2.3.8.8 Pago del Impuesto. ………………………………………………………29
2.3.9 Impuesto a la Renta(IR)………………………………………………….30
2.3.9.1 Objeto del Impuesto………………....………………...…………………30
2.3.9.2 Concepto de Renta……………………………………..………………...30
2.3.9.3 Sujeto Activo…………………….………………………..……………...30
2.3.9.4 Sujetos Pasivos…………………………………………………………...30
2.3.9.5 Ejercicio Impositivo……………………………………………………...31
2.3.9.6 Ingresos de Fuente Ecuatoriana...………………………………………...31
2.3.9.7 Base Imponible……………....…………………………………………...31
2.3.9.8 Obligación de Llevar Contabilidad…..…………………………………...31
2.3.9.9 Principios Generales…..…………….……………………………………33
2.3.9.10 Estados Financieros…..…...……….……………………………………..33
2.3.9.11 Tarifas…………………………………………………………………….34
2.3.9.12 Plazos para la Declaración…..…………………………………………....34
2.3.9.13 Conciliación Tributaria…………………………………………………...34
viii
2.3.10 Anexos……………………………………………………………………35
2.3.10.1 Anexo Transaccional Simplificado (ATS) ………………………………35
2.3.10.2 Anexo de Gastos Personales (AGP) ……………………………………..36
2.3.10.3 Anexo de Retenciones en la Fuente por Relación de Dependencia……...37
2.3.11 Declaraciones Sustitutivas………………………………………………..37
2.3.12 Comprobantes de Venta, Retenciones y Complementarios………………39
2.3.12.1 Definición. ……………………………………………………………….39
2.3.12.2 Emisión de Comprobantes de Venta y Comprobantes de Retención…….39
2.3.12.3 Entrega de los Comprobantes de Venta y Documentos Autorizados.……40
2.3.12.4 Requisitos de Llenado de Facturas……………………………………….41
2.3.12.5 Formas de Impresión y Llenado de los Comprobantes de Venta..……….42
2.3.12.6 Anulación…………………………………………………….…………...42
2.3.13 Sanciones…………………………………………………………………43
2.4 AUDITORÍA TRIBUTARIA…………………………………………….43
2.4.1 Definición………………………………………………………………...43
2.4.2 Evidencias de Auditoría…………………………………………………..44
2.4.2.1 Características de la Evidencia...…………………………………………44
2.4.2.2 Tipos de Evidencia……………………………………………………….45
2.4.3 Riesgos de Auditoría……………………….……………………………..45
2.4.3.1 Tipos de Riesgo………………………….………………………………..45
2.4.4 Hallazgo……………………………....…………………………………..46
2.4.4.1 Atributos del Hallazgo……………………………………………………46
2.5 HIPÓTESIS………………………………………………………………47
2.5.1 Hipótesis General………………………………………………………...47
2.5.2 Hipótesis Específicas……………………………………………………..47
2.6 VARIABLES……………………………………………………………..48
2.6.1 Variable Independiente…………………………………………………...48
2.6.2 Variable Dependiente…………………………………………………….48
CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO………………………………………49
3.1 MODALIDAD DE LA INVESTIGACIÓN……………………………...49
3.2 TIPOS DE INVESTIGACIÓN…………………………………………...49
3.3 POBLACIÓN Y MUESTRA……………………………………………..50
3.4 MÉTODOS, TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN..50
3.4.1 Métodos…………………………………………………………………..50
3.4.2 Técnicas…………………………………………………………………..50
ix
3.4.3 Instrumentos…………………………………………………………...…51
3.5 RESULTADOS……………………………………………………….….52
3.6 VERIFICACIÓN DE LA HIPÓTESIS……………………………….….64
CAPÍTULO IV: MARCO PROPOSITIVO………………………………………….68
4.1 AUDITORÍA TRIBUTARIA A LA EMPRESA DICEL DEL CANTÓN
RIOBAMBA, PROVINCIA DE CHIMBORAZO, PERÍODO 2015..………….…...68
4.2 CONTENIDO DE LA PROPUESTA…………………………….……...68
4.2.1 Archivo Permanente……………………………………………………...69
4.2.2 Archivo Corriente…………………………………………….…………..87
CONCLUSIONES…………………………………………………….…………....180
RECOMENDACIONES……………………………………………………………181
BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………………………182
ANEXOS………………………………………………………….………………...184
x
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1: Organigrama DICEL .................................................................................... 3
Figura 2: Hilo Conductual ........................................................................................... 7
Figura 3: Normas Generales. ..................................................................................... 11
Figura 4: Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo. ........................................... 12
Figura 5: Normas Relativas al Dictamen o Informe. ................................................. 12
Figura 6: Finalidades del Control Interno .................................................................. 13
Figura 7: Componentes y Principios (COSO III)…………………………………...14
Figura 8: Principios Tributarios. Constitución de la República del Ecuador. ........... 15
Figura 9: Principios Tributarios. Código Tributario. ................................................. 16
Figura 10: Clasificación de los Tributos. ..................................................................... 17
Figura 11: Elementos de la Obligación Tributaria. ...................................................... 18
Figura 12: Plazos o Términos. ..................................................................................... 21
Figura 13: Sistemas de Determinación. ....................................................................... 23
Figura 14: Maneras de Extinguir la Obligación Tributaria. ......................................... 25
Figura 15: Transferencias que no son Objeto del Impuesto ........................................ 26
Figura 16: Plazos para Declaración IVA. .................................................................... 29
Figura 17: Tarifa Año 2015. SRI ................................................................................. 34
Figura 18: Meses de Declaración ATS. SRI ................................................................ 36
Figura 19: Meses de Declaración AGP. SRI ............................................................... 37
Figura 20: Comprobantes de Venta. ............................................................................ 39
Figura 21: Sanciones .................................................................................................... 43
Figura 22: Tipos de Evidencias. .................................................................................. 45
Figura 23: Pregunta 1 ................................................................................................... 52
Figura 24: Pregunta 2 ................................................................................................... 53
Figura 25: Pregunta 3. .................................................................................................. 54
Figura 26: Pregunta 4. .................................................................................................. 55
Figura 27: Pregunta 5. .................................................................................................. 56
Figura 28: Pregunta 6. .................................................................................................. 57
Figura 29: Pregunta 7. .................................................................................................. 58
Figura 30: Pregunta 8. .................................................................................................. 59
Figura 31: Pregunta 9. .................................................................................................. 60
xi
Figura 32: Pregunta 10. ................................................................................................ 61
Figura 33: Pregunta 11. ................................................................................................ 62
Figura 34: Pregunta 12. ................................................................................................ 63
Figura 35: Distribución Chi Cuadrado ......................................................................... 66
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Pregunta 1 ................................................................................................... 52
Tabla 2: Pregunta 2 ................................................................................................... 53
Tabla 3: Pregunta 3. .................................................................................................. 54
Tabla 4: Pregunta 4. .................................................................................................. 55
Tabla 5: Pregunta 5. .................................................................................................. 56
Tabla 6: Pregunta 6. .................................................................................................. 57
Tabla 7: Pregunta 7. .................................................................................................. 58
Tabla 8: Pregunta 8. .................................................................................................. 59
Tabla 9: Pregunta 9. .................................................................................................. 60
Tabla 10: Pregunta 10. ................................................................................................ 61
Tabla 11: Pregunta 11. ................................................................................................ 62
Tabla 12: Pregunta 12. ................................................................................................ 63
Tabla 13: Distribución Chi Cuadrado ......................................................................... 64
Tabla 14: Tabulación de la Encuesta .......................................................................... 65
Tabla 15: Cálculos del Chi Cuadrado. ........................................................................ 66
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1: Formato Encuesta ..................................................................................... 184
xii
RESUMEN
La Auditoría Tributaria a la Empresa DICEL del cantón Riobamba, provincia de
Chimborazo período 2015, ejecutada con el fin de evaluar el cumplimiento adecuado de
las obligaciones tributarias, para su desarrollo se realizó cuestionarios de control interno
aplicando el método COSO III, analizando cada resultado. Posteriormente se ejecutó un
estudio exhaustivo de todos los procesos tributarios, documentos fuentes y la aplicación
de la normativa legal establecida en el Código Tributario, Ley de Régimen Tributario
Interno, su reglamento, resoluciones, y circulares emitidos por el organismo de
control(SRI),a través de esto, se encontró errores y deficiencias. Se emitió el informe de
Auditoría donde constan las respectivas recomendaciones, esperando que la empresa
analice y haga uso debido de estas correcciones, así evitar sanciones y seguidamente
tomar las mejores decisiones en base a los eficientes resultados.
Palabras claves: AUDITORÍA TRIBUTARIA. COSO III. CÓDIGO TRIBUTARIO.
LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO.
Ing. Luis Gonzalo Merino Chávez
DIRECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
xiii
ABSTRACT
The Tax Audit to the DICEL Company of canton Riobamba, province of Chimborazo
during the period 2015, was executed in order to evaluate the adequate compliance with
tax obligations, for its development internal control questionnaires were applied using the
COSO III method, analyzing each result. Subsequently an exhaustive study of all tax
processes was carried out, as well as source documents and the application of the legal
regulations established in the Tax Code, Internal Tax Regime Law, its regulation,
resolutions, and circular letters issued by the Control authority (SRI), errors and
deficiencies were found through this. It is expected that the company analyzes and makes
a proper use of these corrections, in order to avoid sanctions, and then take the best
decisions based on the efficient results.
Key words: TAX AUDIT. COSO III. TAX CODE. INTERNAL TAX REGIME LAW.
1
INTRODUCCIÓN
La Auditoría Tributaria es un proceso que se lo realiza en cualquier tipo de empresa,
comprende varias actividades relacionadas entre sí, para verificar y analizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en el Código Tributario, la Ley
de Régimen Tributario Interno, su reglamento, regulaciones, disposiciones, circulares,
emitidas por el Servicio de Rentas Internas (SRI) de esta forma evitar sanciones y tener
la información correcta.
Hoy en día debido a la situación económica del país las Leyes están en constante
actualización y cambios, es importante que las empresas estén al tanto de las normativas
cambiantes en especial las emitidas por el SRI, porque van surgiendo problemas internos
y errores al momento de registrar la información contable y tributaria, por este motivo es
necesaria la ejecución de una Auditoría Tributaria a la empresa DICEL dedicada a la
prestación de servicios de instalaciones eléctricas y telefónicas, ubicada en la Avenida
Lizarzaburu y Avenida 11 de Noviembre de la ciudad de Riobamba, provincia de
Chimborazo, por el período comprendido del 2015.
Este presente trabajo de titulación es realizado con el fin de verificar el cumplimiento
adecuado de las obligaciones tributarias, encontrar deficiencias y emitir un informe de
Auditoría en donde consten las recomendaciones para dar solución; se encuentra
estructurado de la siguiente manera:
En el capítulo I se analiza la problemática existente en la empresa DICEL, que a través
del planteamiento de objetivos se logrará la realización correcta de la Auditoría
Tributaria.
El capítulo II está la construcción del marco teórico, con este se podrá entender de mejor
manera la Auditoría Tributaria y la normativa en cuanto a las obligaciones tributarias.
En el capítulo III se establece la metodología para una apropiada realización de este
trabajo, se muestra detalladamente la forma de su utilización aplicando las herramientas
de la investigación.
El capítulo IV presenta el desarrollo de la propuesta de Auditoría Tributaria, mediante la
evaluación del control interno aplicando el método COSO III y pruebas sustantivas para
2
encontrar las debilidades en el departamento contable de la empresa DICEL, el cual
termina con la descripción de los hallazgos y la entrega del informe final de Auditoría
Tributaria.
Para finalizar se presentan las conclusiones y recomendaciones de la realización de este
trabajo investigativo, y las solución a las problemáticas.
3
CAPÍTULO I: EL PROBLEMA
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
DICEL es una empresa cuyo propietario es el Ing. Giovanny Cuzco, persona natural y
considerado como un contribuyente obligado a llevar contabilidad; la actividad que
realiza es la prestación de servicios de diseño y construcción de instalaciones eléctricas y
telefónicas.
La empresa DICEL inició sus actividades en el año 2001, actualmente está ubicada en la
Avenida Lizarzaburu F11 y Avenida 11 de Noviembre en la ciudad de Riobamba,
provincia de Chimborazo, cuenta con nueve trabajadores los cuales se encuentran
distribuidos de la siguiente forma:
Figura 1.Organigrama DICEL
Elaborado por: Vanessa Mejía
Luego de una breve entrevista con el gerente, se detectó que el problema principal se
refiere a que las declaraciones presentadas al SRI tienen inconsistencias con relación a la
información contable lo que ha ocasionado la presentación de declaraciones sustitutivas
de forma permanente, las posibles causas son:
4
Existe un atraso en el registro de las transacciones realizadas provocando
diferencias en las declaraciones de impuestos y de ésta manera se generen
declaraciones sustitutivas.
Se observa la existencia de errores en los comprobantes de retención emitidos,
generando pérdida de recursos por la reiterada elaboración de los documentos y
el pago de sanciones e intereses a los órganos de control (SRI).
Es evidente la inobservancia de la normativa tributaria vigente, generando fallas
en la aplicación de las obligaciones tributarias y provocando llamados de atención
por parte de los órganos de control.
No existe un control adecuado de las transacciones contables y tributarias debido
a la inexistencia de un sistema contable en la empresa, generando desorganización
en la información financiera y una inadecuada toma de decisiones.
Se evidenció que existe desorganización en el manejo de la documentación
contable por la falta de un adecuado archivo activo y pasivo de la empresa
ocasionando la pérdida de la documentación y la ausencia de respaldo de los
registros contables y tributarios.
Por lo que se concluye que la empresa tiene procesos ineficaces en el manejo contable,
afectando particularmente al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
De continuar con estas dificultades la empresa corre el riesgo de seguir generando
declaraciones sustitutivas, incurrir en intereses y multas tributarias además de producirse
problemas posteriores con el órgano de control.
Por lo expuesto es necesario aplicar una Auditoría Tributaria la cual detectará con mayor
precisión las áreas críticas de la organización y formulará recomendaciones para el
mejoramiento de los mencionados procesos que se consideren como debilidades,
permitiendo además garantizar el cumplimiento de todas sus obligaciones fiscales y
legales.
1.1.1 Formulación del problema
¿Cómo el desarrollo de una Auditoría Tributaria con la finalidad de evaluar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias incide la reducción del riesgo tributario en
la Empresa DICEL, del cantón Riobamba, provincia de Chimborazo, período 2015?
5
1.1.2 Delimitación del problema
Objeto de estudio: Auditoría Tributaria.
Campo de acción: Auditoría, Tributación.
Delimitación Espacial: Empresa DICEL del cantón Riobamba, Provincia de
Chimborazo, ubicada en las calles Avenida Lizarzaburu F11 y Avenida 11 de Noviembre,
departamento Contable.
Delimitación Temporal: 2015
1.2 JUSTIFICACIÓN
La elaboración de una Auditoría Tributaria para la empresa DICEL de la ciudad de
Riobamba, provincia de Chimborazo, se justifica en los siguientes enfoques:
Teóricamente la presente investigación se justifica por la utilización de bibliografía,
recursos digitales, documentos y leyes sobre Auditoría Tributaria para la construcción del
marco teórico del trabajo.
La presente investigación se justifica desde la perspectiva metodológica, por la utilización
de métodos, técnicas e instrumentos de investigación existentes que permitan obtener
información relevante y pertinente, para el desarrollo de la presente Auditoría Tributaria.
Académicamente esta investigación se justifica al poner en práctica los conocimientos
adquiridos durante la formación estudiantil en la ejecución de la Auditoría Tributaria, así
mismo será la oportunidad para adquirir nuevos conocimientos como consecuencia de la
ejecución del examen de Auditoría; y, sin dejar de ser menos importante, estaré
cumpliendo con un pre requisito para mi incorporación como nueva profesional de la
República del Ecuador.
La presente investigación se justifica desde el ámbito práctico con la ejecución de la
Auditoría Tributaria que permita determinar las falencias y errores tributarios existentes
en la empresa DICEL, lo que permitirá emitir un informe que contenga conclusiones y
recomendaciones para el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias.
6
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 Objetivo General
Desarrollar una Auditoría Tributaria con la finalidad de evaluar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias para reducir el riesgo tributario en la Empresa DICEL, del cantón
Riobamba, provincia de Chimborazo, período 2015.
1.3.2 Objetivos Específicos
Elaborar el marco teórico de la investigación en base a teorías y conceptos de
varios autores sobre Auditoría Tributaria que permitan el desarrollo del trabajo de
investigación.
Determinar los métodos, técnicas e instrumentos de investigación que sirvan para
obtener información válida y confiable, para el desarrollo del trabajo.
Utilizar cada una de las fases de Auditoría como la: planificación, ejecución,
comunicación de resultados para llegar al informe final, contribuyendo al
mejoramiento continuo del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
7
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO
Figura 2. Hilo conductual
Elaborado por: Vanessa Mejía
8
2.1 ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS
Se encontraron investigaciones similares que sirvieron como soporte al presente trabajo,
las mismas que tratan acerca de Auditorías Tributarias realizadas a diferentes empresas,
a continuación cito algunos:
La autora Padilla Buñay Sofía Lorena (2016), de la Escuela Superior Politécnica de
Chimborazo, en su trabajo de titulación con el tema: “AUDITORÍA TRIBUTARIA A
LA EMPRESA F.B. FRATRES CONSTRUCCIONES Y SERVICIOS CIA LTDA. DE
LA CIUDAD DEL PUYO PROVINCIA DE PASTAZA PERÍODO 2013” establece que:
se realiza el trabajo para evaluar el nivel de cumplimiento de las disposiciones legales
vigentes.
El Autor Rudy Mario Guamanzara Martínez (2012), de la Universidad Central del
Ecuador, en su Tesis con el tema: “AUDITORÍA TRIBUTARIA APLICADA A LA
EMPRESA “CEYM GROUP CÍA. LTDA.” DEDICADA AL COMERCIO EXTERIOR
Y MARKETING” señala que: El objetivo principal de esta tesis es elaborar una guía de
auditoría tributaria que sea de aplicación práctica y que contenga el proceso de auditoría
debidamente estructurado a través de procedimientos y técnicas aplicables, la cual se
encuentre sujeta a la normativa tributaria vigente y que permita emitir un informe.
Las autoras Borja Ávila Mónica Alexandra y Alvarracin Chica Nelly Patricia (2011), de
la Universidad Politécnica Salesiana, en su trabajo de investigación con el tema:
“AUDITORÍA TRIBUTARIA A LA EMPRESA AUSTROFORJA” mencionan que:
Con la realización del trabajo se espera verificar que la empresa cumpla con la correcta
aplicación legal tributaria mediante un análisis y verificación del trabajo realizado por el
contador.
2.1.1 Antecedentes Históricos de la Auditoría Tributaria
Dorantes, C. et al. (2011), menciona que:
La auditoría se practica desde hace mucho tiempo atrás, buscaba que se evite desfalcos,
la auditoría fue creciendo su demanda primero en Inglaterra, posteriormente llegó a
Estados Unidos, donde los objetivos primordiales era la detección y la prevención del
fraude, existe de manera paralela el crecimiento de la auditoría en América, aparece la
auditoría de gobierno.
9
En México a través del decreto presidencial emitido el 21 de abril de 1959 se creó la
Dirección de Auditoría Fiscal Federal y se estableció el registro de contadores públicos
para la emisión de dictámenes de estados financieros, para efectos fiscales utilizarlo
como un instrumento de fiscalización indirecto, siendo las partes interesadas el
gobierno, contadores públicos y contribuyentes, el Dictamen Fiscal debe cumplir con
las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. (párr. 6)
2.2 AUDITORÍA
2.2.1 Definición
Según Madariaga. J (2004) afirma:
La auditoría, en general, es un examen sistemático de los estados financieros,
registros y operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas
establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales o
voluntariamente adoptadas.
La auditoría tiene por objetivo averiguar la exactitud, integridad y autenticidad
de los estados financieros, expedientes y demás documentos administrativos-
contables presentados por la dirección, así como sugerir las mejoras
administrativo-contables que procedan. (p.13).
Según De la Peña Gutiérrez, A. (2011) establece que “el vocablo auditoría es sinónimo
de examinar, verificar, investigar, consultar, revisar, comprobar y obtener evidencias
sobre informaciones, registros, procesos, circuitos, etc.” (p.5).
Madariaga y Gutiérrez coinciden en la definición de Auditoría que es un examen y
verificación las informaciones existentes en las empresas tomando en cuenta los
principios existentes y la normativa que los rigen.
2.2.2 Objetivos
De acuerdo a Cuellar, G (2003) manifiesta:
El objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema
de información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas
decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área examinada y al usuario del
dictamen o diagnóstico. (p.6)
10
Los objetivos establecidos por Porter y Burton (1983) mencionados en una publicación
de Cuellar, G (2003) son:
Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la
planeación y el control.
Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos,
pronósticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza,
adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.
Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad. (p.7)
2.2.3 Tipos de Auditoría
Según los autores Arens, A., Elder, R., & Beasley, M. (2007) determinan que existen tres
tipos de Auditoría:
Auditoría operacional
Evalúa la eficiencia y eficacia de cualquier parte de los procedimientos y métodos de
operación de una organización.
Auditoría de cumplimiento
Se realiza para determinar si la entidad auditada aplica correctamente los
procedimientos, reglas o reglamentos específicos que una autoridad superior ha
establecido.
Auditoría de estados financieros
Se lleva a cabo para determinar si los estados financieros en general la información
que se está verificando ha sido elaborada de acuerdo con el criterio establecido. (p.15)
Meigs, W. (1975) menciona lo siguiente:
Auditoría interna
La auditoría interna es una actividad de evaluación, independiente en una organización
destinada a la revisión de operaciones contables, financieras y de otro tipo, con la
finalidad de prestar servicio a la administración. Es un control administrativo que mide
y evalúa la efectividad de otros controles. (p.144)
11
Según el autor De la Peña Gutiérrez, A. (2011) la auditoría se clasifica en:
Auditoría por comprobantes
Se denomina de esta manera a aquella técnica de auditoría basada en la revisión de los
documentos que sustentan los hechos objeto de la auditoría.
Auditoría ética
Su finalidad es la de determinar el comportamiento del personal y de los distintos
órganos de la empresa respecto del código de conducta ética que la misma ha
establecido.
Auditoría informática
Tiene por objetivo determinar el grado de eficacia del sistema informativo de proceso
de datos de la entidad auditada. (pp. 6-7)
2.2.4 Normas de Auditoría
Según Meigs, W. (1975) las normas de auditoría son:
Las normas de auditoría son ciertos requisitos mínimos que permiten medir la calidad
del trabajo. La existencia de normas de auditoría generalmente aceptadas constituye
una evidencia de la preocupación de la profesión por mantener consistentemente una
alta calidad en el trabajo del contador público independiente.
Normas Generales
Figura 3.Normas Generales.
Elaborado por: Vanessa Mejía
•1.- El examen deberá ser llevado a cabo por una persona o personas que tenganadecuado entrenamiento, técnica y habilidad profesional.
•2.- En todos los asuntos relativos al trabajo que se desarrollan, el auditor oauditores deberán siempre mantener independencia de criterio.
•3.-En la conducción del examen y preparación del informe, deberá siempreejercerse una adecuada responsabilidad profesional.
Meigs, W. (2010) (pp. 36-37)
12
Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo
Figura 4.Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo.
Fuente: Meigs, W. (2010) (pp. 36-37) Elaborado por: Vanessa Mejía
Normas Relativas al Dictamen o Informe
Figura 5. Normas Relativas al Dictamen o Informe. Elaborado por: Vanessa Mejía
1.- El trabajo deberá ser adecuadamente planeado y los asistentes, en su caso,deberán ser convenientemente supervisados.
2.-Deberá llevarse a cabo un adecuado estudio y evaluación del control internoexistente, como base para determinar la confianza que se puede depositar en elmismo y, consecuentemente, el alcance de los procedimientos de auditoría.
3.- Deberá obtenerse evidencia comprobatoria suficiente y competente, pormedio de inspecciones, observaciones, preguntas y confirmaciones, para contarcon una base razonable para opinar acerca de los estados financieros sujetos alexamen.
1.- En el dictamen deberá mencionarse si los estados financierosfueron preparados de conformidad con principios de contabilidadgeneralmente aceptados.
2.- Asimismo deberá indicarse si dichos principios han sidoconsistentemente observados en el ejercicio en curso, en relación conlos ejercicios anteriores.
3.-Las declaraciones informativas contenidas en los estadosfinancieros deberán considerarse como razonablemente adecuadas, amenos que se mencione lo contrario en el texto del dictamen.
4.- El dictamen deberá contener, ya sea la expresión de una opiniónacerca de los estados financieros tomados en su conjunto, o laafirmación en el sentido de que no sea posible expresar una opinión.
Meigs, W. (2010) (pp. 36-37)
13
2.2.5 Control Interno
Los autores Whittington, O. y Pany, K. (2000) afirman:
La definición de Control Interno es completa, en el sentido de que ésta considera el
logro de objetivos en las áreas de presentación de informes financieros, operaciones y
cumplimiento de leyes y regulaciones. Esto abarca los métodos mediante los cuales la
alta gerencia delega autoridad y asigna responsabilidad para funciones como venta,
compra, contabilidad y producción.
El control interno incluye también el programa para preparar, verificar y distribuir en
los diversos niveles de la gerencia aquellos informes y análisis actuales que permiten
a los ejecutivos conservar el control durante una diversidad de actividades y funciones
realizadas en una empresa de gran tamaño. (p.172).
De acuerdo con Meigs, W. (1975) el control interno consiste en todas las medidas
empleadas por una empresa con la finalidad de:
Figura 6. Finalidades del Control Interno
Elaborado por: Vanessa Mejía
El amplio alcance de esta definición indica que el control interno es mucho más que
un instrumento dedicado a la prevención de fraudes o al descubrimiento de errores
accidentales en el proceso contable; constituye una ayuda indispensable para una
eficiente administración, particularmente en empresas en grande escala. (p.105)
1.- Proteger sus recursos contra pérdida, fraude o ineficiencia.
2.- Promover la exactitud y confiabilidad de los informes contables y de operación.
3.-Apoyar y medir el cumplimiento de la empresa.
4.-Juzgar la eficiencia de operación en todas las divisiones de la compañía.
14
2.2.5.1 Modelo de Control Interno (COSO III)
De acuerdo a la Guía Marco Integrado de Control Interno COSO III (2014):
En mayo de 2013 el Comité COSO publicó la actualización del Marco Integrado de
Control Interno, cuyos objetivos son: aclarar los requerimientos del control interno,
actualizar el contexto de la aplicación del control interno a muchos cambios en las
empresas y ambientes operativos, y ampliar su aplicación al expandir los objetivos
operativos y de emisión de informes. Este nuevo Marco Integrado permite una mayor
cobertura de los riesgos a los que se enfrentan actualmente las organizaciones. (p.2)
El sistema de control interno está divido en cinco componentes integrados que se
relacionan con los objetivos de la empresa: entorno de control, evaluación de los
riesgos, actividades de control, sistemas de información y comunicación, y actividades
de monitoreo y supervisión, dentro de cada componente el marco establece 17
principios que representan los conceptos fundamentales y son aplicables a los
objetivos operativos, de información y de cumplimiento. Los principios permiten
evaluar la efectividad del sistema de control interno. (p.14)
A continuación se presenta los componentes del COSO III con sus principios:
Figura 7. Componentes y Principios (COSO III)
Elaborado por: Vanessa Mejía
Ambiente de
Control
Evaluación del
Riesgo
Actividades de
control
Información y
Comunicación
1. Demuestra compromiso con la integridad y los valores éticos
2. Ejerce responsabilidad de supervisión
3. Establece estructura, autoridad y responsabilidad
4. Demuestra compromiso para la competencia
5. Fortalece la medición de resultados
6. Especifica objetivos adecuados
7. Identifica y analiza los riesgos
8. Evalúa el riesgo de fraude
9. Identifica y analiza cambios significativos
10. Selecciona y desarrolla actividades de control
11. Selecciona y desarrolla controles generales de tecnología
12. Implementa a través de políticas y procedimientos
13. Utiliza información relevante
14. Comunica internamente
15. Comunica externamente
16. Lleva a cabo evaluaciones permanentes y / o separadas
17. Evalúa y comunica las deficiencias
Actividades de
Monitoreo
15
2.3 TRIBUTACIÓN
Según la autora Balseca, M. (2012), la tributación es: “Un concepto que se articula
alrededor de algunos principios básicos, que provienen de varios enfoques: económicos,
jurídicos, administrativo, social, entre otros”. (p.27)
2.3.1 Principios de la tributación
La Constitución de la República del Ecuador, Sección Quinta, Titulo: Régimen tributario,
Artículo 300, establece los principios por los que se regirá el Régimen Tributario:
Figura 8. Principios Tributarios. Constitución de la República del Ecuador.
Elaborado por: Vanessa Mejía
(2008). (p.127)
Principio de Generalidad: Las leyes tributarias son expedidas para todos los contribuyentes sin alguna excepción.
Principio de Progresividad: Según como es la capacidad económica del contribuyente, así es la forma progresiva el pago del gravamen.
El estado tiende a aumentar progresivamente la recaudación tributaria.
Principio de Eficiencia: Es la optimización de los recursos públicos para obtener el máximo resultado.
Principio de Simplicidad Administrativa: Se establecen mecanismos de fácil comprensión y acceso para los contribuyentes.
Principio de Irretroactividad: Se refiere a que las leyes, reglamentos y circulares y disposiciones generales, rigen para el futuro, así como los tributos no rigen para el pasado.
Principio de Equidad: Los tributos deben regir con equidad y deben ser igual para todos.
Principio de Transparencia: Debe ser transparente con la información sobre los contribuyentes.
Principio de Suficiencia Recaudatoria: La recaudación de tributos será siempre suficiente para financiar el gasto público.
16
El Código Tributario, Libro Primero De lo Sustantivo Tributario, Título I: Disposiciones
Fundamentales, Artículo 5, instituye que el Régimen Tributario se presidirá por los
principios de:
Figura 9.Principios Tributarios. Código Tributario.
Elaborado por: Vanessa Mejía
Según Blacio, R. (2010) los principios doctrinarios de mayor importancia:
No Confiscación: Las contribuciones que el Estado impone no pueden ser
confiscatorias, las cargas tributarias se deben imponer dentro de un límite racional
que no afecta o disminuya el patrimonio del contribuyente.(párr. 47)
Impugnación: Es muy importante, trascendental y substancial, todos los
individuos tienen la potestad y el derecho de impugnar aquellos actos o
resoluciones que afecten sus intereses, ya sea por vía administrativa al (SRI) o por
vía judicial ante el Tribunal Distrital Fiscal. (párr.48)
•Legalidad: No hay tributo sin ley, la ley establece el hecho imponible, los sujetosobligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la fecha depago, las exenciones, las infracciones, sanciones.
•Generalidad: Todos los individuos que tengan una actividad económica deben pagarimpuestos.
•Igualdad: Ante la Ley todos somos iguales, deben ser gravados con la mismacontribución y la misma cuota tributaria sin distinción o discriminación alguna.
•Proporcionalidad: El sujeto activo tiene derecho a cobrar contribuciones y los sujetospasivos tiene obligación de pagarlas de acuerdo a la capacidad económica delcontribuyente.
•Irretroactividad: Las normas tributarias, sólo regirán para el futuro. No puede habertributos posteriores con efectos retroactivos.
17
2.3.2 Tributos
Taleva, O. (2009) define a un tributo como:
Prestación pecuniaria coercible. El tributo nace de la ley y únicamente de la ley. No
hay tributo sin ley. Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en virtud de su
poder de imperio para satisfacer los gastos que le demande el cumplimiento de sus
fines. (p.293)
De acuerdo a Balseca, M. (2012) los tributos son:
Prestaciones en dinero, bienes o servicios, determinados por la Ley, que el Estado
recibe como ingresos en función de la capacidad económica y contributiva del pueblo,
los cuáles están encaminados a financiar los servicios públicos y otros propósitos de
interés general.(p.31)
2.3.2.1 Clasificación de los Tributos
En el Código Tributario, Libro Primero De lo Sustantivo Tributario, Título I:
Disposiciones Fundamentales, Artículo 1: “Entiéndese por tributos los impuestos, las
tasas y las contribuciones especiales o de mejora”. (p.2)
Figura 10.Clasificación de los Tributos. Elaborado por: Vanessa Mejía
IMPUESTOSon contribuciones que se pagan por vivir en sociedad, no constituyen unaobligación contraída como pago de un bien o un servicio recibido, aunque surecaudación pueda financiar determinados bienes o servicios para lacomunidad.
TASASon tributos exigibles por la prestación directa de un servicio individualizadoal contribuyente por parte del Estado, esta prestación puede ser efectiva opotencial en cuanto a que si el servicio está a disposición, el no uso no eximesu pago.
CONTRIBUCIONESESPECIALES O DEMEJORAS
Son pagos a realizar por el beneficio obtenido por una obra pública u otraprestación social estatal individualizada, cuyo destino es la financiación deésta.
Balseca, M. (2012) (p.31)
18
2.3.3 Obligaciones Tributarias
Según el Código Tributario, Titulo II De la Obligación Tributaria, Capítulo I:
Disposiciones Generales, Artículo 15 se entiende por obligación tributaria al:
Vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de
tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al
verificarse el hecho generador previsto por la ley. (p.5)
2.3.3.1 Elementos de la Obligación Tributaria
Conceptualmente la obligación tributaria está constituida por varios elementos:
La Ley El Hecho Generador
Sujeto Pasivo Sujeto Activo
Figura 11. Elementos de la obligación tributaria.
Elaborado por: Vanessa Mejía
a) La Ley
Balseca, M. (2012) expresa: “Para establecer, modificar o extinguir un tributo, el Estado
tiene la potestad exclusiva de emitir leyes; todo tributo se determina a través de leyes, no
hay tributo sin ley”. (p.36)
b) El hecho generador
Según el Código Tributario, Titulo II De la Obligación Tributaria, Capítulo I:
Disposiciones Generales, Artículo 16 se entiende por hecho generador: “Al presupuesto
establecido por la ley para configurar cada tributo” (p.5)
Calificación del hecho generador
Según el Código Tributario, Titulo II De la Obligación Tributaria, Capítulo I:
Disposiciones Generales, Artículo 17 establece:
Cuando el hecho generador consista en un acto jurídico, se calificará conforme a su
verdadera esencia y naturaleza jurídica, cualquiera que sea la forma elegida o la
denominación utilizada por los interesados.
Balseca, M. (2012) (p.36)
19
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos económicos, el criterio
para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o relaciones económicas que
efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las
formas jurídicas que se utilicen. (p.5)
c) Sujeto Pasivo:
De acuerdo al Código Tributario, Título II, Capítulo IV: De los Sujetos, Artículo 24 se
refiere a sujeto pasivo como:
La persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de
bienes y las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una
unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible
de imposición, siempre que así se establezca en la ley tributaria respectiva (p.6)
d) Sujeto Activo:
Se establece en el Código Tributario, Título II, Capítulo IV: De los Sujetos, Artículo 23
que sujeto activo es: “Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo.”. (p.6)
El autor Andrade, L. (2011), define al sujeto activo como: “El sujeto de crédito fiscal. Y
son sujetos activos del crédito fiscal: El Estado, los Municipios y demás entes públicos
que tienen la facultad de determinar y recaudar los tributos”. (p.51)
En el Código Tributario, Título III: De la Administración Tributaria, Capítulo I: De los
órganos, se menciona la división de la administración tributaria: (Artículo 64)
Administración Tributaria Central, (Artículo 65) Administración Tributaria Seccional,
(Artículo 66) Administración tributaria de excepción.
Administración Tributaria Central
Andrade, L. (2011), menciona que: La máxima autoridad es el Presidente de la
República, desempeñándola efectivamente el Ministerio de Finanzas, quien por lo
tanto es la máxima autoridad de lo Tributario-Administrativo, a través de la Dirección
del Servicio de Rentas Internas. (p.54)
20
Administración Tributaria Seccional
En el ámbito provincial o municipal, la dirección de la administración tributaria
corresponderá, en su caso, al Prefecto Provincial o al Alcalde, quienes la ejercerán a
través de las dependencias, direcciones u órganos administrativos que la ley determine.
(p.16)
Administración Tributaria de Excepción
Se exceptúan de lo dispuesto en los artículos precedentes, los casos en que la ley
expresamente conceda la gestión tributaria a la propia entidad pública acreedora de
tributos. En tal evento, la administración de esos tributos corresponderá a los órganos
del mismo sujeto activo que la ley señale; y, a falta de este señalamiento, a las
autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudación. (p.16)
2.3.4 Nacimiento y Exigibilidad de la Obligación Tributaria
Según el Código Tributario, Título II, Capítulo II: Del nacimiento y exigibilidad de la
obligación tributaria, Artículo 18, establece que: “La obligación tributaria nace cuando se
realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo”. (p.4)
En el Código Tributario, Artículo 19 se refiere que:
La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley señale para el efecto.
A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirán las siguientes normas:
1.- Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentación de la declaración respectiva.
2.- Cuando por mandato legal corresponda a la administración tributaria efectuar la
liquidación y determinar la obligación, desde el día siguiente al de su notificación.
(p.4)
2.3.5 Plazos o términos
En el Código Tributario, Libro Primero: De lo Sustantivo Tributario, Título I
Disposiciones Fundamentales, Artículo 12 narra que los plazos o términos a que se
refieran las normas tributarias se computarán en la siguiente forma:
21
Figura 12. Plazos o términos.
Fuente: Código Tributario. (2016) Elaborado por: Vanessa Mejía
En todos los casos en que los plazos vencieren en día inhábil, se entenderán prorrogados
hasta el primer día hábil siguiente. (p.4)
2.3.6 Facultades de la Administración Tributaria
En el Código Tributario, Capítulo II: De las Atribuciones y Deberes, Artículo 67 se
menciona las siguientes facultades:
De aplicación de la ley; la determinadora de la obligación tributaria; la de resolución
de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora por
infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudación de los tributos.
(p.17)
2.3.6.1 Facultad Reglamentaria
En el Código Tributario, Libro Primero De lo Sustantivo Tributario, Título I:
Disposiciones Fundamentales, Artículo 7:
Sólo al Presidente de la República, corresponde dictar los reglamentos para la
aplicación de las leyes tributarias. El Director General del Servicio de Rentas Internas
y el Gerente General de la Corporación Aduanera Ecuatoriana, en sus respectivos
ámbitos, dictarán circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicación de
las leyes tributarias y para la armonía y eficiencia de su administración.
Ningún reglamento podrá modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones
impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.
1.- Los plazos en años y meses serán continuos y fenecerán el día equivalente al año o mesrespectivo.
2.- Términos establecidos por días se entenderán siempre referidos a días hábiles. En todos los casosen que los términos vencieren en día inhábil, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábilsiguiente.
22
En ejercicio de esta facultad no podrá suspenderse la aplicación de leyes, adicionarlas,
reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo responsable por todo
abuso de autoridad que se ejerza contra los administrados, el funcionario o autoridad
que dicte la orden ilegal. (p.2)
2.3.6.2 Facultad Determinadora
El Código Tributario, Capítulo II: De las Atribuciones y Deberes, Artículo 68, se
menciona que:
La determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de actos reglados
realizados por la administración activa, tendientes a establecer, en cada caso particular,
la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuantía
del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación o enmienda
de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del tributo
correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopción
de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinación. (p.17)
Mientras tanto en Artículo 87 del Código Tributario, Capítulo II: De la Determinación
señala que:
La determinación es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos o
emanados de la administración tributaria, encaminados a declarar o establecer la
existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuantía de un tributo. (p.17)
23
a) Sistemas de Determinación
En el Código Tributario, Artículo 88 menciona los sistemas de determinación tributaria:
Figura 13. Sistemas de determinación.
Fuente: Código Tributario 2016 (p.21) Elaborado por: Vanessa Mejía
2.3.6.3 Facultad Resolutiva
El Código Tributario, Capítulo II: De las atribuciones y deberes, Artículo 69, facultad
resolutiva:
Las autoridades administrativas que la ley determine, están obligadas a expedir
resolución motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de toda consulta,
petición, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos
pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de administración
tributaria. (p.17)
1.- Por declaracióndel sujeto pasivo.
•Se efectuará mediante la correspondiente declaración que sepresentará en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley olos reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho generadordel tributo respectivo.
2.- Por actuación dela administración.
•El sujeto activo establecerá la obligación tributaria, en todos loscasos en que ejerza su potestad determinadora,directa o presuntiva.
•Forma directa: se hará sobre la base de la declaración del propiosujeto pasivo, de su contabilidad o registros y más documentos queposea, así como de la información y otros datos que posea laadministración tributaria en sus bases de datos, o los que arrojensus sistemas informáticos por efecto del cruce de información conlos diferentes contribuyentes o responsables de tributos, conentidades del sector público u otras; así como de otros documentosque existan en poder de terceros, que tengan relación con laactividad gravada o con el hecho generador.
•Forma Presuntiva: Tendrá lugar, cuando no sea posible ladeterminación directa.
3.- De modo mixto.•Es la que efectúa la administración a base de los datos requeridospor ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedanvinculados por tales datos, para todos los efectos.
24
El Código Tributario, Libro Primero: De lo Sustantivo Tributario, Título I Disposiciones
Fundamentales, Artículo 10, Actividad reglada e impugnable: “El ejercicio de la potestad
reglamentaria y los actos de gestión en materia tributaria, constituyen actividad reglada y
son impugnables por las vías administrativa y jurisdiccional de acuerdo a la ley”. (p.3)
Código Tributario, Titulo II: De las Reclamaciones Consultas y Recursos Administrativos
Capítulo I: De las Reclamaciones, Artículo 115, reclamantes:
Los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren afectados, en todo o en
parte, por un acto determinativo de obligación tributaria, por verificación de una
declaración, estimación de oficio o liquidación, podrán presentar su reclamo ante la
autoridad de la que emane el acto, dentro del plazo de veinte días, contados desde el
día hábil siguiente al de la notificación respectiva. (p.28)
Código Tributario, Capítulo II: De la Sustanciación, Artículo 132 Plazo para Resolver:
“Las resoluciones se expedirán en el plazo de 120 días hábiles, contados desde el día hábil
siguiente al de la presentación del reclamo, o al de la aclaración o ampliación que
disponga la autoridad administrativa”. (p.33)
2.3.6.4 Facultad Sancionadora
El Código Tributario, Capítulo II: De las atribuciones y Deberes, Artículo 70, menciona:
“En las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente, se impondrán las
sanciones pertinentes, en los casos y en la medida prevista en la ley”. (p.18)
2.3.6.5 Facultad Recaudadora
En el Código Tributario, Capítulo II: De las atribuciones y Deberes, Artículo 71, define:
La recaudación de los tributos se efectuará por las autoridades y en la forma o por los
sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada tributo. El cobro de los
tributos podrá también efectuarse por agentes de retención o percepción que la ley
establezca o que, permitida por ella, instituya la administración. (p.18)
2.3.7 Maneras de Extinguir un Tributo
En el Código Tributario, Capítulo VI: De la extinción de la obligación tributaria, Artículo
37, la obligación tributaria se extingue, en todo o en parte, por cualquiera de los siguientes
modos:
25
Figura 14. Maneras de Extinguir la Obligación Tributaria.
Fuente: Código Tributario 2016 (pp.11-14) Elaborado por: Vanessa Mejía
2.3.8 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Según la Ley de Régimen Tributario Interno, Título Segundo Impuesto al Valor
Agregado, Capítulo I: Objeto del impuesto, Artículo 52 establece:
El valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos
de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
prestados, en la forma y en las condiciones que prevee esta Ley.(p.45)
1.- Solución o pago:
•La obligación tributaria deberá satisfacerse en el tiempo que señale la leytributaria. El pago se hará en efectivo, en moneda de curso legal; mediantecheques, débitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o girosbancarios . Cuando el pago se efectúe mediante cheque no certificado, laobligación tributaria se extinguirá únicamente al hacerse efectivo.
2.- Compensación:
•Se compensarán total o parcialmente, de oficio o a petición departe, con créditos líquidos, por tributos pagados en exceso oindebidamente, reconocidos por la autoridad administrativacompetente, siempre que dichos créditos no se hallen prescritos ylos tributos respectivos sean administrados por el mismoorganismo.
3.- Confusión :
•Cuando el acreedor de ésta se convierte en deudor de dichaobligación, como consecuencia de la transmisión o transferenciade los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
4.- Remisión:
•Las deudas tributarias sólo podrán condonarse o remitirse en virtudde ley, en la cuantía y con los requisitos que en la misma sedeterminen.
5.- Prescripción de la acción de cobro:
•La obligación y la acción de cobro de los créditos tributarios y sus intereses,prescribirá en el plazo de cinco años, contados desde la fecha en que fueronexigibles; y en siete años, desde aquella en que debió presentarse ladeclaración, si ésta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
26
2.3.8.1 Transferencias que No Son Objeto del Impuesto
Según la Ley de Régimen Tributario Interno, Título Segundo Impuesto Al Valor
Agregado, Capítulo I: Objeto del Impuesto, Artículo 54, no se causará el IVA en los
siguientes casos:
Figura 15. Transferencias que no son objeto del impuesto Elaborado por: Vanessa Mejía
2.3.8.2 Base imponible general.
Según la Ley de Régimen Tributario Interno, Capítulo XI: Distribución de la
Recaudación, Título Segundo: Impuesto Al Valor Agregado, Capítulo I: Objeto Del
Impuesto, Artículo 58:
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza
corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus
precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por
servicios y demás gastos legalmente imputables al precio.
Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a:
Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores según
los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura.
El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador.
Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos. (p.50)
1. Aportes en especie a sociedades.
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal.
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y, ainstituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en elReglamento.
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los condominios dentrodel régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes enurbanizaciones.
27
Ley de Régimen Tributario Interno, Capítulo II: Hecho Imponible y Sujetos del Impuesto,
Artículo 61, Hecho generador del IVA se verificará en los siguientes momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito,
en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del
precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe
emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el
servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta,
a elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho
generador del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de
obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de
los bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se produzca el
retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa
en el momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la forma
de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado IVA se causará al cumplirse las
condiciones para cada período, momento en el cual debe emitirse el correspondiente
comprobante de venta. (p.51)
Ley de Régimen Tributario Interno, Capítulo II: Hecho Imponible y Sujetos del Impuesto,
Artículo 64, Facturación del impuesto:
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y entregar al adquirente del
bien o al beneficiario del servicio facturas, boletas o notas de venta, según el caso, por
las operaciones que efectúe, en conformidad con el reglamento. Esta obligación regirá
aún cuando la venta o prestación de servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa
cero.
28
En las facturas, notas o boletas de venta deberá hacerse constar por separado el valor
de las mercaderías transferidas o el precio de los servicios prestados y la tarifa del
impuesto; y el IVA cobrado. (p.53)
2.3.8.3 Tarifa del Impuesto
Ley de Régimen Tributario Interno, Capítulo III Tarifa Del Impuesto y Crédito Tributario,
Artículo 65, establece: “La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%”(p.53)
En la Resolución N° NAC-DGERCGC16-00000213, se instaura: “El cálculo y registro
del monto del IVA a partir de junio 2016, es la tarifa del 14%, la cual regirá por un año”.
(p.3)
2.3.8.4 Crédito tributario
Ley de Régimen Tributario Interno, Capítulo III: Tarifa Del Impuesto y Crédito
Tributario, Artículo 66 menciona que el uso del crédito tributario se sujetará en la empresa
a la siguiente norma:
1.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la
producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con tarifa
doce por ciento (12%), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento
(12%), a la comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o
fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, a la venta
directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores,
o a la exportación de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la
totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes
que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o
insumos y de los servicios necesarios para la producción y comercialización de dichos
bienes y servicios. (p.54)
2.3.8.5 Declaración del Impuesto
Ley de Régimen Tributario Interno, Capítulo IV: Declaración y Pago del IVA, Artículo
67:
Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones que realicen
mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que
29
hayan concedido plazo de un mes o más para el pago en cuyo caso podrán presentar la
declaración en el mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se
establezcan en el reglamento. (p.55)
2.3.8.6 Fecha Declaración
En la página del SRI (2016), se manifiesta que:
Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o los servicios
que se presten están gravados con tarifa 12%; y de manera semestral cuando
exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa cero o no
gravados, así como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, a
menos que sea agente de retención de IVA (cuya declaración será mensual). (párr.6)
Figura 16.Plazos para declaración IVA. Elaborado por: Vanessa Mejía
2.3.8.7 Liquidación del impuesto
Ley de Régimen Tributario Interno, Capítulo IV: Declaración y Pago del IVA, Artículo
68: Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar declaración efectuarán la
correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas.
Del impuesto liquidado se deducirá el valor del crédito tributario de que trata el artículo
66 de esta Ley. (p. 55)
2.3.8.8 Pago del impuesto.
Ley de Régimen Tributario Interno, Capítulo IV: Declaración y Pago del IVA, Artículo
69: “La diferencia resultante, luego de la deducción indicada en el artículo anterior,
Noveno
Dígito
Fecha máxima de
declaración
(si es mensual)
Fecha máxima de declaración (si es semestral)
Primer semestre Segundo Semestre
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero
2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero
4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero
6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero
8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero
0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero
Servicio de Rentas
Internas
30
constituye el valor que debe ser pagado en los mismos plazos previstos para la
presentación de la declaración”. (p.55)
2.3.9 Impuesto a la Renta (IR)
2.3.9.1 Objeto del Impuesto
Ley de Régimen Tributario Interno, Título Primero: Impuesto a la Renta, Capítulo I:
Normas Generales, Artículo 1: “El impuesto a la renta global que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo
con las disposiciones de la presente Ley.” (p.3)
2.3.9.2 Concepto de Renta
Ley de Régimen Tributario Interno, Título Primero, Impuesto a la Renta, Capítulo I:
Normas Generales, Artículo 2, se considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero,
especies o servicios.
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país
o por sociedades nacionales. (p.3)
2.3.9.3 Sujeto Activo
Ley de Régimen Tributario Interno, Título Primero, Impuesto a la Renta, Capítulo I:
Normas Generales, Artículo 3: “El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo
administrará a través del Servicio de Rentas Internas.” (p.3)
2.3.9.4 Sujetos Pasivos
Ley de Régimen Tributario Interno, Título Primero, Impuesto a la Renta, Capítulo I:
Normas Generales, Artículo 4, son sujetos pasivos del impuesto a la renta:
Las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o
extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de
conformidad con las disposiciones de esta Ley. Los sujetos pasivos obligados a llevar
contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en base de los resultados que arroje la
misma. (p.1)
31
2.3.9.5 Ejercicio Impositivo
Ley de Régimen Tributario Interno, Título Primero, Impuesto a la Renta, Capítulo I:
Normas Generales, Artículo 7, el ejercicio impositivo es:
Anual y comprende el lapso que va del 1ero de enero al 31 de diciembre. Cuando la
actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1ero de enero, el
ejercicio impositivo se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año. (p.4)
2.3.9.6 Ingresos de Fuente Ecuatoriana
Ley de Régimen Tributario Interno, Título Primero, Impuesto a la Renta, Capítulo II:
Ingresos de Fuente Ecuatoriana, Artículo 8, se considerarán de fuente ecuatoriana los
siguientes ingresos:
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras
de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por
personas naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el
Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras
y forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente o
exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras
sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento
permanente en el Ecuador. (p.4)
2.3.9.7 Base Imponible
Ley de Régimen Tributario Interno, Título Primero, Impuesto a la Renta, Capítulo V:
Base Imponible, Artículo 16, la base imponible está constituida por: “La totalidad de los
ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.” (p.23)
2.3.9.8 Obligación de Llevar Contabilidad
Ley de Régimen Tributario Interno, Título Primero, Impuesto a la Renta, Capítulo VI:
Contabilidad y Estados Financieros, Artículo 19 establece que:
Están obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados
que arroje la misma todas las sociedades.
32
También lo estarán las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de
enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio
inmediato anterior, sean superiores a los límites que en cada caso se establezcan en el
Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas,
pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores
autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.(p.24)
En el Reglamento de la Ley Orgánica Tributaria Interna, Capítulo V: De la Contabilidad,
Sección I Contabilidad y Estados Financieros, Artículo 37 contribuyentes obligados a
llevar contabilidad:
Todas las sucursales y establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las
sociedades definidas como tales en la Ley de Régimen Tributario Interno, están
obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las
sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1ero de enero de cada
ejercicio impositivo hayan superado 9 fracciones básicas desgravadas del impuesto a
la renta o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal
inmediato anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones básicas desgravadas o cuyos
costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal
inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones básicas desgravadas.
Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea
el contribuyente, relacionados con la generación de la renta gravada.
Para fines del cumplimiento de lo establecido en el presente Artículo, el contribuyente
evaluará al primero de enero de cada ejercicio fiscal su obligación de llevar
contabilidad con referencia a la fracción básica desgravada del impuesto a la renta
establecida para el ejercicio fiscal inmediato anterior.
33
Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de
bienes inmuebles, no se considerará el límite del capital propio. Las personas naturales
que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en un ejercicio
impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos
anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrán dejar de llevar contabilidad sin
autorización previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.
La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un
contador legalmente autorizado.
Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante el plazo
mínimo de siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario como plazo
máximo para la prescripción de la obligación tributaria, sin perjuicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.(p. 42)
2.3.9.9 Principios Generales
Ley de Régimen Tributario Interno, Título Primero, Impuesto a la Renta, Capítulo VI
Contabilidad y Estados Financieros, Artículo 20, la contabilidad se llevará por:
El sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos
de América, tomando en consideración los principios contables de general aceptación,
para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación financiera
y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.(p.24)
2.3.9.10 Estados Financieros
Ley de Régimen Tributario Interno, Título Primero, Impuesto a la Renta, Capítulo VI
Contabilidad y Estados Financieros, Artículo 21, menciona:
Los estados financieros servirán de base para la presentación de las declaraciones de
impuestos, así como también para su presentación a la Superintendencia de Compañías
y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, según el caso. Las entidades financieras
así como las entidades y organismos del sector público que, para cualquier trámite,
requieran conocer sobre la situación financiera de las empresas, exigirán la
presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.
(p.24)
34
2.3.9.11 Tarifas
En la Ley de Régimen Tributario Interno, Título Primero, Impuesto a la Renta, Capítulo
VII: Determinación del Impuesto, Artículo 36, para liquidar el impuesto a la renta de las
personas naturales y de las sucesiones indivisas, se aplicarán a la base imponible las
tarifas contenidas en la siguiente gráfica:
Figura 17. Tarifa año 2015. SRI Elaborado por: Vanessa Mejía
2.3.9.12 Plazos para la Declaración
Ley de Régimen Tributario Interno, Título Primero, Impuesto a la Renta, Capítulo VII,
Determinación del Impuesto, Artículo 40, establece que:
Las declaraciones del impuesto a la renta serán presentadas anualmente, por los sujetos
pasivos en los lugares y fechas determinados por el reglamento. En el caso de la
terminación de las actividades antes de la finalización del ejercicio impositivo, el
contribuyente presentará su declaración anticipada del impuesto a la renta. (p.37)
2.3.9.13 Conciliación Tributaria
En el Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno, se establece sobre la
conciliación tributaria en el Artículo 46:
Para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del impuesto a la
renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad,
Fracción Básica Exceso hasta
Impuesto
Fracción
Básica
% Impuesto
Fracción
Excedente
0 10,800 0 0%
10,800 13,770 0 5%
13,770 17,210 149 10%
17,210 20,670 493 12%
20,670 41,330 908 15%
41,330 61,980 4,007 20%
61,980 82,660 8,137 25%
82,660 110,190 13,307 30%
110,190 En adelante 21,566 35%
AÑO 2015
En dólares
35
procederán a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria y que
fundamentalmente consistirán en que la utilidad o pérdida líquida del ejercicio será
modificada con las siguientes operaciones:
(-) Participación trabajadores
(-) Valor total de ingresos exentos o no gravados.
(+) Gastos no deducibles efectuados en el país y en el exterior.
(+) Ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos.
(+) Participación laboral en las utilidades de las empresas atribuibles a los ingresos
exentos.
(-) Amortización de las pérdidas tributaria de años anteriores.
(-) Deducción por leyes especiales.
(+) Ajuste por precios de transferencia.
(-) Incremento neto de empleados.
(-) Por pago a trabajadores con discapacidad.
(-) Ingresos sujetos al impuesto a la renta único.
(+) Costos y gastos deducibles incurridos para generar impuestos.
2.3.10 Anexos
2.3.10.1 Anexo Transaccional Simplificado (ATS)
De Acuerdo a la Resolución NAC-DGERCGC12-00001:
Los contribuyentes deben presentar un reporte detallado de las transacciones
correspondientes a compras, ventas, exportaciones y retenciones de IVA y del IR.
La información se entrega en medio magnético, a través de un archivo comprimido en
formato XML. Este archivo debe estar estructurado de acuerdo a las especificaciones
de la ficha técnica. (p.5)
36
En la Resolución N° NAC-DFERCGC15- 0000697 emitida en septiembre 2015 existió
una reformatoria a la Resolución N° NAC-DFERCGC 12-00001, la cual modifica los
plazos para presentar el Anexo Transaccional Simplificado de los meses de marzo a
septiembre del ejercicio fiscal 2015, los cuales deben presentarse de acuerdo a la siguiente
tabla:
MESES FECHA DECLARAR
Marzo, Abril y Mayo 2015 30 de Octubre
Junio, Julio y Agosto2015 30 de Noviembre
Septiembre 2015 31 de Diciembre Figura 18. Meses de declaración ATS. SRI
Elaborado por: Vanessa Mejía
2.3.10.2 Anexo de Gastos Personales (AGP)
De acuerdo a la Resolución NAC-DGERCGC11-00432:
Deben presentar la información relativa a los gastos personales, correspondientes al
año inmediato anterior, las personas naturales que:
En dicho período superen en sus gastos personales el 50% de la fracción básica
desgravada de Impuesto a la Renta vigente para el ejercicio impositivo declarado.
Las personas naturales podrán deducirse sus gastos personales, sin IVA ni ICE, así
como los de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban
ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
No serán deducibles los costos o gastos que se respalden con comprobantes de venta
no autorizados, conforme lo señala el Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y Documentos Complementarios o que no se respalden en lo señalado en el
Artículo 34 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno.
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los
ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3
veces la fracción básica desgravada del Impuesto a la Renta de personas naturales.
Sin perjuicio de los límites señalados en el numeral anterior, la cuantía máxima de
cada tipo de gasto no podrá exceder a la fracción básica desgravada de Impuesto a la
Renta en:
37
Vivienda: 0,325 veces
Educación: 0,325 veces
Alimentación: 0,325 veces
Vestimenta: 0,325 veces
Salud: 1,3 veces (párr.8-19)
a) Fecha de presentación
La presentación del anexo de gastos personales correspondiente al ejercicio fiscal del año
2015, debe presentarse en el mes de febrero de 2016, según el siguiente calendario en
consideración al noveno dígito de su cédula o RUC:
Noveno Dígito del RUC o
Cédula
Fecha máxima de
entrega
1 10 de febrero
2 12 de febrero
3 14 de febrero
4 16 de febrero
5 18 de febrero
6 20 de febrero
7 22 de febrero
8 24 de febrero
9 26 de febrero
0 28 de febrero
Figura 19. Meses de declaración AGP. SRI
Elaborado por: Vanessa Mejía
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados,
aquella se trasladará al siguiente día hábil.
2.3.10.3 Anexo de Retenciones en la Fuente por Relación de Dependencia (RDEP)
De acuerdo a la Resolución No. NAC-DGER2013-0880:
Todas las sociedades y empleadores en su calidad de agentes de retención deben
presentar un reporte detallado de los pagos y retenciones en la fuente del impuesto a
la renta de ingresos del trabajo bajo relación de dependencia realizada a sus
trabajadores, en el período comprendido entre el 1 de enero y 31 de diciembre de cada
año. (párr. 5)
2.3.11 Declaraciones Sustitutivas
Según el Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno, Artículo 73:
38
En el caso de errores en las declaraciones, estas podrán ser sustituidas por una nueva
declaración que contenga toda la información pertinente. Deberá identificarse, en la
nueva declaración, el número de formulario a aquella que se sustituye, señalándose
también los valores que fueron cancelados con la anterior declaración.
Cuando la declaración cause impuestos y contenga errores que hayan ocasionado el
pago de un tributo mayor que el legalmente debido, el contribuyente podrá presentar
la declaración sustitutiva dentro del año siguiente a la presentación de la declaración,
y podrá presentar el reclamo de pago indebido, con sujeción a las normas de la Ley de
Régimen Tributario Interno y del Código Tributario ante el Director Regional del
Servicio de Rentas Internas que corresponda.
El contribuyente, en el caso de errores en las declaraciones cuya solución no modifique
el impuesto a pagar o la pérdida o el crédito tributario sean mayores o menores a las
declaradas, y siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el
error por la Administración Tributaria, podrá enmendar los errores, presentando una
declaración sustitutiva, dentro del año siguiente a la presentación de la declaración en
las mismas condiciones señaladas en el primer párrafo de este Artículo. Para la
presentación de la petición de pago en exceso o reclamo de pago indebido no será
requisito la presentación de la declaración sustitutiva.
Cuando la enmienda se origine en procesos de control de la propia administración
tributaria y si así ésta lo requiere, la declaración sustitutiva se podrá efectuar solamente
sobre los rubros requeridos por la administración, hasta dentro de los seis años
siguientes a la presentación de la declaración, con los respectivos intereses y multas
de ser el caso, como lo dispone el Código Tributario. De igual forma, se podrá requerir
la declaración sustantiva al sujeto pasivo dentro del plazo previsto en la norma para la
justificación, total o parcial, de los valores determinados a favor del fisco contenido
en un acta borrador de determinación.
Si el sujeto pasivo registra en su declaración sustitutiva valores diferentes y/o
adicionales a los requeridos será sancionado de conformidad con la Ley. (p.74)
39
2.3.12 Comprobantes de Venta, Retenciones y Complementarios
2.3.12.1 Definición:
El Artículo 1 del Reglamento de los comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios se establece a los comprobantes de venta los documentos que acreditan
la transferencia de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras
transacciones gravadas con tributos como los siguientes:
Figura 20. Comprobantes de Venta. Elaborado por: Vanessa Mejía
2.3.12.2 Emisión de Comprobantes de Venta y Comprobantes de Retención
Según el Artículo 8 del Reglamento de los comprobantes de venta, retención y
documentos complementarios, están obligados:
A emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de impuestos, a
pesar de que el adquirente no los solicite o exprese que no los requiere. Dicha
obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes, aun cuando se realicen a
título gratuito, autoconsumo o de la prestación de servicios de cualquier naturaleza,
incluso si las operaciones se encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del impuesto al
valor agregado.
a) Facturas;
b) Notas de venta - RISE;
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;
d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras;
e) Boletos o entradas a espectáculos públicos;
f) Otros documentos autorizados en el presente reglamento.
40
Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán emitir
comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las transacciones que realicen,
independientemente del monto de las mismas.
Los agentes de retención en forma obligatoria emitirán el comprobante de retención
en el momento que se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero y
estará disponible para la entrega al proveedor dentro de los cinco días hábiles
siguientes al de presentación del comprobante de venta. (p.5)
2.3.12.3 Entrega de los Comprobantes de Venta y Documentos Autorizados
El Artículo 17 del Reglamento de los comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios, de la oportunidad de entrega de los comprobantes de venta y
documentos autorizados:
De manera general, los comprobantes de venta serán emitidos y entregados en el
momento en el que se efectúe el acto o se celebre el contrato que tenga por objeto la
transferencia de dominio de los bienes o la prestación de los servicios.
En el caso de transferencia de bienes pactada por medios electrónicos, teléfono, telefax
u otros medios similares, en que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito, débito,
abono en cuenta o pago contra entrega, el comprobante de venta será entregado
conjuntamente con el bien o a través de mensajes de datos, según corresponda.
En el caso de pago de servicios a través de convenios de débito en cuentas corrientes,
cuentas de ahorros o tarjetas de crédito, los comprobantes de venta emitidos por el
prestador del servicio deberán ser obligatoriamente entregados al cliente por cualquier
medio, pudiendo serlo conjuntamente con su estado de cuenta.
En el caso de los contratos de acuerdo con los cuales se realice la transferencia de
bienes o la prestación de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y, en general,
aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el comprobante de venta se entregará
al cumplirse las condiciones para cada período, fase o etapa.(p.9)
41
2.3.12.4 Requisitos de Llenado de Facturas
El Artículo 19 del Reglamento de los comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios, establece los requisitos de llenado para facturas, estás contendrán la
siguiente información no impresa sobre la transacción:
1.- Identificación del adquirente con sus nombres y apellidos, denominación o razón
social y número de Registro Único de Contribuyentes (RUC) o cédula de identidad.
2.- Descripción o concepto del bien transferido o del servicio prestado, indicando la
cantidad y unidad de medida, cuando proceda.
3.- Precio unitario de los bienes o precio del servicio.
4.- Valor subtotal de la transacción, sin incluir impuestos.
5.- Descuentos o bonificaciones.
6.- Impuesto al valor agregado, señalando la tarifa respectiva.
Los numerales del 7 al 9 no tienen mucha relación a la actividad del negocio, por este
motivo no se ha creído conveniente mencionarlos.
10.- Importe total de la transacción.
11.- Signo y denominación de la moneda en la cual se efectúa la transacción,
únicamente en los casos en que se utilice una moneda diferente a la de curso legal en
el país.
12.- Fecha de emisión.
13.- Número de las guías de remisión, cuando corresponda.
14.- Firma del adquirente del bien o servicio, como constancia de la entrega del
comprobante de venta.
Cada factura debe ser totalizada y cerrada individualmente, debiendo emitirse
conjuntamente el original y sus copias o, en el caso de utilización de sistemas
computarizados autorizados, de manera consecutiva. (pp.12-13)
42
2.3.12.5 Formas de Impresión y Llenado de los Comprobantes de Venta
EL artículo 42 del Reglamento de los comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios, señala:
Los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de
retención físicos, deberán ser impresos por establecimientos gráficos autorizados o
mediante sistemas computarizados o máquinas registradoras debidamente autorizadas
por el Servicio de Rentas Internas.
Deberán ser emitidos secuencialmente y podrán ser llenados en forma manual,
mecánica o por sistemas computarizados.
Las copias de los comprobantes de venta, documentos complementarios y
comprobantes de retención deberán llenarse mediante el empleo de papel carbón,
carbonado o autocopiativo químico.
Aquellas copias que se emitan mediante sistemas de computación, podrán ser llenadas
sin la utilización de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico, siempre que los
programas permitan la emisión de la copia en forma simultánea o consecutiva a la
emisión del original.
En cualquier caso, las copias deberán ser idénticas al original. En el caso que la
Administración Tributaria observe diferencias entre la información constante del
original y la copia o que no existiere la copia, de conformidad con las disposiciones
legales vigentes, podrá denunciar el particular al Ministerio Público, sin perjuicio de
las demás acciones a que hubiere lugar. Si se detectan comprobantes de venta,
documentos complementarios o comprobantes de retención que no han sido llenados
en forma conjunta o consecutiva con sus copias respectivas, se considerará que no
cumplen con los requisitos establecidos en el presente reglamento, debiendo aplicarse
la sanción correspondiente.
2.3.12.6 Anulación
De acuerdo al Artículo 50 del Reglamento de los comprobantes de venta, retención y
documentos complementarios se deberán anular: “Los comprobantes de venta,
documentos complementarios y comprobantes de retención emitidos con errores y que
hayan sido anulados, deberán ser conservados por siete años en los archivos del
43
contribuyente en original, junto con todas las copias, y ordenados cronológicamente.”
(p.31)
2.3.13 Sanciones
Código Tributario, Capítulo IV: De las Sanciones, Artículo 323, son aplicables a las
infracciones, según el caso, las penas siguientes:
Figura 21. Sanciones
Elaborado por: Vanessa Mejía
Estas penas se aplicarán sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de
los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron. Estos tributos
e intereses se cobrarán de conformidad con los procedimientos que establecen los
libros anteriores. (p.69)
2.4 AUDITORÍA TRIBUTARIA
2.4.1 Definición
De acuerdo a Huaroto Felipe (2010):
Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con exactitud la deuda
tributaria; se apoya en las técnicas de la Auditoría Financiera porque recurre a la
evaluación de los controles internos, la obtención de evidencias y preparación de los
papeles de trabajo. (p.17)
a) Multa
b) Clausura del establecimiento o negocio
c) Suspensión de actividades
d) Decomiso
e) Incautación definitiva
f) Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros públicos
g) Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones
h) Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos
44
2.4.2 Evidencias de Auditoría
De acuerdo a los autores Arens, A., et al. (2007) la evidencia es “cualquier datos que use
el auditor para determinar si la información que se audita se elaboró de acuerdo con el
criterio establecido”. (p. 18)
2.4.2.1 Características de la evidencia
Los autores Arens, A., et al. (2007) estipulan que las dos determinantes de la credibilidad
de la evidencia son:
La competencia de la evidencia
Se refiere al grado en que las evidencias pueden considerarse como creíbles o dignas
de confianza. La competencia de la evidencia se refiere sólo a los procedimientos de
auditoría escogidos. La competencia no puede mejorarse al elegir una muestra más
grande o una población diferente. (p.164)
Suficiencia de la evidencia
La cantidad de las evidencias obtenidas determina su suficiencia. La suficiencia de la
evidencia se mide principalmente por el tamaño de la muestra que escoge el auditor.
(p.165)
45
2.4.2.2 Tipos de Evidencia
Existen siete categorías amplias de evidencias entre las cuales el auditor puede escoger
entre las siguientes:
Figura 22. Tipos de Evidencias. Elaborado por: Vanessa Mejía
2.4.3 Riesgos de Auditoría
El autor De la Peña, A. (2003), define a los riesgos de auditoría como:
El que resulta que los estados contables contengan errores u omisiones significativos en
su conjunto, no detectados o evitados por los sistemas de control de la entidad ni por el
propio proceso de auditoría. En definitiva, es el riesgo de emitir un informe de auditoría
inadecuado. (p.43).
2.4.3.1 Tipos de Riesgo
Riesgo Inherente
De la Peña, A. (2003), explica al riesgo inherente como el que:
•Es la inspección o conteo que hace el auditor de un activo tangible,
Examen físico.
•Se refiere a la recepción de una respuesta oral o escrita de una tercera personaindependiente para verificar la precisión de la información que ha solicitado elauditor.
Confirmación.
•La documentación es el examen que hace el auditor de los documentos y registros delcliente para apoyar la información que es o debe ser incluida en los estadosfinancieros.
Documentación.
• Se utilizan comparaciones y relaciones para determinar si los balances de cuenta uotros datos son razonables.
Procedimientos analíticos
•Es obtener información escrita o verbal del cliente en respuesta a las preguntas delauditor.
Interrogatorio al cliente.
• Implica verificar de nuevo una muestra de los cálculos y transferencias deinformación que hace el cliente durante el período que se está auditando.
Redesempeño.
•Es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades.
Observación.
Arens, A., Elder, R., Y Beasley, M. (2007). (pp.167-172)
46
Ocurran errores significativos en la información contable, independiente de la
existencia de los sistemas de control, afecta a la extensión del trabajo de auditoría, a
mayor riesgo inherente, deberá existir una mayor cantidad de pruebas para satisfacerse
de determinadas afirmaciones, transacciones o acontecimientos afectados por el
riesgo. (p.45)
Riesgo de control
Según los autores Arens, A. et al. (2007) establece que: “El riesgo de control es una
medición de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad que errores superiores a
un monto tolerable en un segmento no sean evitados o detectados por el control interno
del cliente”. (p.242)
Riesgo de no detección
De la Peña, A. (2003), mención al Riesgo de no detección; “Es el riesgo de que un error u
omisión significativa existente no sea detectado, por último, por el propio proceso de
auditoría”. (p.44).
2.4.4 Hallazgo
De acuerdo a la Contraloría General del Estado, Manual de Auditoría define a un hallazgo
como:
Debilidades en el control interno detectadas por el auditor. Por lo tanto, abarca los
hechos y otras informaciones obtenidas que merecen ser comunicados a los
funcionarios de la entidad auditada y a otras personas interesadas.
Los hallazgos en la auditoría, se definen como asuntos que llaman la atención del
auditor y que en su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan
deficiencias importantes que podrían afectar en forma negativa, su capacidad para
registrar, procesar, resumir y reportar información confiable y consistente, en relación
con las aseveraciones efectuadas por la administración.(p.112)
2.4.4.1 Atributos del Hallazgo
De acuerdo a la Contraloría General del Estado (2010), los Atributos del hallazgo son:
47
Condición: Se refiere a la situación actual encontrada por el auditor al
examinar un área, actividad, función u operación, entendida como “lo que es”.
Criterio: Comprende la concepción de “lo que debe ser “, con lo cual el auditor
mide la condición del hecho o situación.
Efecto: Es el resultado adverso o potencial de la condición encontrada,
generalmente representa la pérdida en términos monetarios originados por el
incumplimiento para el logro de la meta, fines y objetivos institucionales.
Causa: Es la razón básica (o las razones) por lo cual ocurrió la condición, o
también el motivo del incumplimiento del criterio de la norma. Su
identificación requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es
indispensable para el desarrollo de una recomendación constructiva que
prevenga la recurrencia de la condición. (p.113)
2.5 HIPÓTESIS
2.5.1 Hipótesis General
Con el desarrollo de una Auditoría Tributaria con la finalidad de evaluar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, se reducirá el riesgo tributario.
2.5.2 Hipótesis Específicas
Con la elaboración del marco teórico de la investigación en base a teorías y
conceptos de varios autores sobre Auditoría Tributaria permitirá la contrastación
del problema.
Con la determinación de los métodos, técnicas e instrumentos de investigación,
los cuales servirán para obtener información válida y confiable, para el desarrollo
del trabajo investigativo.
Con la utilización de cada una de las fases de Auditoría como la: planificación,
ejecución y comunicación de resultados, se determinará los hallazgos, que
contribuirá al mejoramiento continuo del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
48
2.6 VARIABLES
2.6.1 Variable Independiente
Evaluación del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
2.6.2 Variable Dependiente
Riesgo Tributario.
49
CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO
3.1 MODALIDAD DE LA INVESTIGACIÓN
Para desarrollar el presente trabajo, se aplicó la modalidad cuantitativa y cualitativa.
Cuantitativa
Se evaluó el área tributaria respecto a comprobantes y documentos fuentes, estados
financieros, información contable de las operaciones que realiza la empresa en cuanto a
las cuentas que intervienen en las declaraciones, con la realización de pruebas sustantivas.
Cualitativa
Se utilizó las entrevistas, cuestionarios al personal de la institución con el fin de recolectar
opiniones y experiencias para poder detectar el problema y además se presentó posibles
soluciones a los hallazgos encontrados en la Auditoría Tributaria.
3.2 TIPOS DE INVESTIGACIÓN
La investigación es de tipo explicativa, descriptiva y correlacional.
Explicativa
Se utilizó la investigación explicativa para el presente trabajo detallando poco a poco los
hallazgos encontrados y dando sus soluciones de manera concreta.
Descriptiva
Se empleó la investigación descriptiva al momento de detallar la reseña histórica, misión,
visión, es decir se redactó las características propias de la empresa.
Correlacional
Se aplicó esta investigación correlacional al momento de realizar el planteamiento del
problema, buscando las causas y efectos además se usó también en la elaboración de las
hipótesis.
50
3.3 POBLACIÓN Y MUESTRA
Para la realización de este trabajo se ha previsto necesario dividir la población y la
muestra:
a) Población: Está constituida por 11 personas en total debido a que son todos los
trabajadores de la empresa DICEL.
b) Muestra: La muestra son los trabajadores del área administrativa y el área
contable, es decir 4 personas.
3.4 MÉTODOS, TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN
3.4.1 Métodos
Se aplicó la metodología inductiva-deductiva, sistemática, estadística, descriptiva.
Inductivo-deductivo
Se desarrolló desde un tema global como es la Auditoría a uno más específico como es la
ejecución de la Auditoría Tributaria.
Sistemático
Al usar fases para la ejecución de la auditoría como: planeación, ejecución y
comunicación de resultados en el presente trabajo se comprendió necesario el uso del
método sistemático.
Estadístico
Al usar encuestas para obtener información por parte de los trabajadores, fue necesario
tabular y aplicar el método estadístico.
Descriptivo
Se realizó una descripción del problema existente en la empresa por ello se aplicó el
método descriptivo.
3.4.2 Técnicas
Las técnicas de auditoría que sirvieron para recopilar información que ayude a elaborar
un informe de auditoría, son:
51
Observación
Al realizar la técnica de la observación en el presente trabajo se logró conocer la empresa
y su entorno.
Entrevista
Se realizó una entrevista al gerente y contador para conocer la situación en cuanto a las
obligaciones tributarias de la empresa.
Encuesta
Se utilizó encuestas a los trabajadores con el fin de obtener mayor información de la
problemática existente en la empresa.
3.4.3 Instrumentos
Los instrumentos que se utilizaron son: Cuestionarios, Guías de entrevistas, Guía de
encuesta Papeles de trabajo.
Cuestionarios
Se aplicó a las áreas más relacionadas con la información contable obteniendo
información que sirvió de sustento para la evaluación adecuada.
Guía de entrevista
Son aquellas que al usarlas nos proporcionan un enfoque general de la empresa
relacionada a la opinión de los empleados a fines al área de estudio.
Guía de encuesta
Es aquella que se encuentra previamente elaborada con preguntas enfocadas al personal
de la institución obteniendo de una forma precisa información.
Papeles de trabajo
Son aquellos que se utilizaron de evidencia para plasmar toda la investigación realizada
a la empresa e interpretar adecuadamente la información determinándola en los informes.
52
3.5 RESULTADOS
La encuesta aplicada a los empleados tanto del área administrativa y contable dió como
resultado:
Tabulación de la encuesta aplicada los empleados de la empresa DICEL área
administrativa y contable del período 2015.
Pregunta 1: ¿Se cumple con todas las obligaciones tributarias en los debidos plazos de
declaración?
Tabla 1 Pregunta 1
Opción N° Encuestados Porcentaje
Si 4 100 %
No 0 0 %
Total 4 100 % Fuente: Encuesta aplicada
Elaborado por: Vanessa Mejía
Figura 23 Pregunta 1
Elaborado por: Vanessa Mejía
Análisis
De acuerdo a la investigación realizada, el 100% indica que si existe un adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias dentro de los plazos establecidos por el SRI,
pero no es seguro que aquella información subida sea la correcta.
53
Pregunta 2: ¿Las personas encargadas del manejo contable y tributario son afines a la
contabilidad y tributación?
Tabla 2. Pregunta 2
Opción N° Encuestados Porcentaje
Si 2 50 %
No 2 50 %
Total 4 100 % Fuente: Encuesta aplicada
Elaborado por: Vanessa Mejía
Figura 24. Pregunta 2 Elaborado por: Vanessa Mejía
Análisis
Los empleados del área administrativa y contable manifiestan que el 50% de personas
encargadas del manejo contable y tributario no son afines a la contabilidad y auditoría, lo
cual implica que algunas veces existan errores en el ingreso de la información, mientras
que el otro 50% dice que si son afines a esa área.
54
Pregunta 3: ¿Se capacita continuamente en materia tributaria referente a actualizaciones
o nuevas leyes, reglamentos y resoluciones emitidas y publicadas por el Sujeto Activo?
Tabla 3. Pregunta 3.
Opción N° Encuestados Porcentaje
Si 1 25 %
No 3 75 %
Total 4 100 %
Fuente: Encuesta aplicada Elaborado por: Vanessa Mejía
Figura 25. Pregunta 3.
Elaborado por: Vanessa Mejía
Análisis
De los 4 trabajadores tanto del área administrativa como contable el 25% se encuentra
actualizado en relación a la normativa tributaria, mientras que el 75% no toma interés de
capacitarse lo cual produce mala aplicación en las normativas afectando a las
declaraciones que se van realizando.
55
Pregunta 4: ¿La empresa envía a programas de capacitación en temas tributarios?
Tabla 4. Pregunta 4.
Opción N° Encuestados Porcentaje
Si 0 0 %
No 4 100 %
Total 4 100 %
Fuente: Encuesta aplicada
Elaborado por: Vanessa Mejía
Figura 26. Pregunta 4.
Elaborado por: Vanessa Mejía
Análisis
En la encuesta realizada a los empleados del área administrativa y contable, el 100%
respondió que la empresa no envía a sus trabajadores a programas de capacitación lo cual
esto no permite un adecuado desenvolvimiento del personal en su área afín.
56
Pregunta 5: ¿Se utiliza algún sistema que facilite el llenado de comprobantes de venta y
retención cumpliendo con las normativas existentes?
Tabla 5. Pregunta 5.
Opción N° Encuestados Porcentaje
Si 1 25 %
No 3 75 %
Total 4 100 %
Fuente: Encuesta aplicada
Elaborado por: Vanessa Mejía
Figura 27. Pregunta 5.
Elaborado por: Vanessa Mejía
Análisis
De acuerdo a la investigación realizada se obtiene que el 25% asegura que en la empresa
si se utiliza un sistema para facilitar el llenado de comprobantes de venta y retención,
mientras que el 75% restante responde que no, dando a conocer que si existe una plantilla
realizada en Excel para el adecuado llenado de los comprobantes de venta y retención, lo
cual no es usado por los trabajadores por falta de tiempo y conocimiento de su existencia.
57
Pregunta 6: ¿Se emite dentro de los plazos establecidos los comprobantes de venta y
retención?
Tabla 6. Pregunta 6.
Opción N° Encuestados Porcentaje
Si 3 75 %
No 1 25 %
Total 4 100 %
Fuente: Encuesta aplicada
Elaborado por: Vanessa Mejía
Figura 28. Pregunta 6. Elaborado por: Vanessa Mejía
Análisis
Como resultado de la encuesta se obtuvo que el 75% del personal esta consiente que se
emite los comprobantes de venta y retención dentro de los plazos establecidos, mientras
que el 25% mencionó que algunas veces no se realizan por ausencia del personal del área
contable.
58
Pregunta 7: ¿Son registradas las transacciones relacionadas a compras y ventas en el
momento en que se efectúa la transferencia?
Tabla 7. Pregunta 7.
Opción N° Encuestados Porcentaje
Si 3 75 %
No 1 25 %
Total 4 100 %
Fuente: Encuesta aplicada
Elaborado por: Vanessa Mejía
Figura 29. Pregunta 7.
Elaborado por: Vanessa Mejía
Análisis
El 75% del personal tanto del área administrativa como contable revelan que si son
registradas las transacciones relacionadas con compras y ventas al momento en que se
efectúan, mientras que el 25% restante mencionan que por falta de documentos que
sustenten las transferencias no se registran a tiempo.
59
Pregunta 8: ¿Se verifica que las declaraciones coincidan sus valores tanto en mayores,
auxiliares y anexos de impuestos?
Tabla 8. Pregunta 8.
Opción N° Encuestados Porcentaje
Si 2 50 %
No 2 50 %
Total 4 100 %
Fuente: Encuesta aplicada
Elaborado por: Vanessa Mejía
Figura 30. Pregunta 8.
Elaborado por: Vanessa Mejía
Análisis
Como resultado de la encuesta realizada se obtuvo que el 50% del personal tanto del área
administrativa como contable de la empresa DICEL esta conciente que se realizan
verificaciones en las declaraciones para que coincidan sus valores tanto en mayores,
auxiliares y anexos de impuestos, mientras que el otro 50% no está consiente de realizar
comparaciones para verificar que la información esta correcta.
60
Pregunta 9: ¿Se realizan declaraciones sustitutivas por inconsistencia de información o
valores omitidos en las declaraciones?
Tabla 9. Pregunta 9.
Opción N° Encuestados Porcentaje
Si 4 100 %
No 0 0 %
Total 4 100 %
Fuente: Encuesta aplicada
Elaborado por: Vanessa Mejía
Figura 31. Pregunta 9. Elaborado por: Vanessa Mejía
Análisis
El 100% del personal tanto administrativo como contable afirmaron que se realizan
declaraciones sustitutivas por inconsistencia de información o valores omitidos, lo cual
puede ser porque no se realizan verificaciones de la información financiera
continuamente.
61
Pregunta 10: ¿Existe una guía tributaria de las obligaciones a realizar y como hacerlas
en la empresa DICEL?
Tabla 10. Pregunta 10.
Opción N° Encuestados Porcentaje
Si 0 0 %
No 4 100 %
Total 4 100 %
Fuente: Encuesta aplicada
Elaborado por: Vanessa Mejía
Figura 32. Pregunta 10. Elaborado por: Vanessa Mejía
Análisis
En la empresa DICEL el 100% de empleados afirmaron que no existe una guía tributaria
en el cual estén las obligaciones a realizar y la forma en como hacerlas, la ausencia de
este manual puede ser el causante de algunas inconsistencias en las declaraciones y la
realización de declaraciones sustitutivas.
62
Pregunta 11: ¿La empresa DICEL ha sido notificada por el SRI debido a incumplimiento
tributario?
Tabla 11. Pregunta 11.
Opción N° Encuestados Porcentaje
Si 4 100 %
No 0 0 %
Total 4 100 %
Fuente: Encuesta aplicada
Elaborado por: Vanessa Mejía
Figura 33. Pregunta 11. Elaborado por: Vanessa Mejía
Análisis
De los resultados obtenidos en la encuesta, el 100% de los empleados tanto del área
administrativa como contable de la empresa mencionaron que han existido notificaciones
por el SRI debido a incumplimientos tributarios.
63
Pregunta 12: ¿Cree usted que es necesario la ejecución de una Auditoría Tributaria a la
Empresa DICEL?
Tabla 12. Pregunta 12.
Opción N° Encuestados Porcentaje
Si 4 100 %
No 0 0 %
Total 4 100 %
Fuente: Encuesta aplicada
Elaborado por: Vanessa Mejía
Figura 34. Pregunta 12. Elaborado por: Vanessa Mejía
Análisis
Al realizar la presente encuesta los empleados del área tanto administrativa como contable
afirmaron que es necesario realizar una Auditoría Tributaria a la empresa DICEL con el
fin de que se verifique el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.
Análisis general
Según la indagación realizada en la empresa DICEL, aplicando la encuesta al personal
tanto del departamento administrativo y contable, se encontró que:
En la encuesta da como resultado que el 100% considera necesario que se debe realizar
una Auditoría Tributaria debido a todas las inconsistencias en cuanto a la información
contable y tributaria de la empresa DICEL en el período 2015, además de las
notificaciones existentes y la falta de capacitación del personal en materia tributaria.
64
3.6 VERIFICACIÓN DE LA HIPÓTESIS
Para realizar la verificación de la hipótesis y de las variables tanto dependiente como
independiente fue necesario la investigación que se realizó mediante encuestas, a
continuación se establece las siguientes hipótesis para la comprobación:
Hipótesis Nula (H0): El desarrollo de una Auditoría Tributaria con la finalidad
de evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no reducirá el riesgo
tributario.
Hipótesis Alternativa (Hi): El desarrollo de una Auditoría Tributaria con la
finalidad de evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, reducirá el
riesgo tributario.
Comprobación de Hipótesis
Para realizar la verificación de la hipótesis es necesario aplicar la prueba de hipótesis de
Chi cuadrado (x2)
Pasos para realizar
1.- Seleccionar el nivel de significancia, el cual depende del investigador, para aplicar en
este trabajo a parecido apropiado 0,05.
2.- Formular el valor crítico, esto se realiza en base a los grados de libertad y el nivel de
significancia:
Nivel de significancia= 0,05
Grado de libertad = 11
3.-Se ubica en la tabla de distribución del Chi cuadrado
Tabla 13. Distribución Chi cuadrada
Fuente: Facultad Regional Mendoza. (2010)
Elaborado por: Vanessa Mejía
65
Obteniendo como resultado el valor critico de 19,675.
La regla de decisión es de rechazar Ho si el valor calculado de Chi cuadrado es mayor
que 19,675. Si es menor o igual a 19,575 no se rechaza Ho.
4.- A continuación se presenta el cálculo de la Chi cuadrado:
Tabla 14. Tabulación de la encuesta
Preguntas RESPUESTAS
TOTAL SI NO
1 4 0 4
2 2 2 4
3 1 3 4
4 0 4 4
5 1 3 4
6 3 1 4
7 3 1 4
8 2 2 4
9 4 0 4
10 0 4 4
11 4 0 4
12 4 0 4
TOTAL 28 20 48 Fuente: Encuesta aplicada
Elaborado por: Vanessa Mejía
5.- A continuación se presentan los cálculos empleados para obtener el valor de x2
𝒙𝟐 = ∑[(𝑓𝑜 − 𝑓𝑒 )
2
𝑓𝑒]
Donde:
fo= frecuencias observadas
fe= frecuencias esperadas
6.- Establecer el grado de libertad, siendo k-1 grados de libertad, donde:
K es el número de categorías, en este caso el número de preguntas:
k-1= 12-1= 11
66
Tabla 15. Cálculos del Chi cuadrado.
𝑓𝑜 𝑓𝑒 (𝑓𝑜 − 𝑓𝑒 ) (𝑓𝑜
− 𝑓𝑒 )2
[(𝑓𝑜 − 𝑓𝑒 )
2
𝑓𝑒]
0 4 -4 16 4
2 4 -2 4 1
3 4 -1 1 0.25
4 4 0 0 0
3 4 -1 1 0.25
1 4 -3 9 2.25
1 4 -3 9 2.25
2 4 -2 4 1
0 4 -4 16 4
4 4 0 0 0
0 4 -4 16 4
0 4 -4 16 4
TOTAL
23
Fuente: Resultados de Encuestas
Elaborado por: Vanessa Mejía
Se obtuvo como resultado 23 lo cual significa que se rechaza la hipótesis nula y se acepta
la hipótesis alternativa.
7.- A continuación se presenta el grafico de distribución del Chi cuadrado.
Figura 35. Distribución Chi cuadrado
Elaborado por: Vanessa Mejía
67
De las encuestas realizadas se obtiene como resultado que el desarrollo de una Auditoría
Tributaria con la finalidad de evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
reducirá el riesgo tributario.
.
68
CAPÍTULO IV: MARCO PROPOSITIVO
4.1 AUDITORÍA TRIBUTARIA A LA EMPRESA DICEL DEL CANTÓN
RIOBAMBA, PROVINCIA DE CHIMBORAZO, PERÍODO 2015.
4.2 CONTENIDO DE LA PROPUESTA
4.2.1 Archivo Permanente
4.2.2 Archivo Corriente
69
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
CLIENTE: EMPRESA DICEL
DIRECCIÓN: Av. Lizarzaburu F11 y Av. 11 de Noviembre.
NATURALEZA DEL TRABAJO: Auditoría Tributaria
PERÍODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2015
ARCHIVO PERMANENTE
DIRECCIÓN: Boyacá 10-10 y Puruhá CIUDAD: Riobamba- Ecuador
TELEFONO: 032968-013 CELULAR: 0984481799
CORREO ELECTRÓNICO: va_netkm@hotmail.com
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
70
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
CLIENTE: EMPRESA DICEL
DIRECCIÓN: Av. Lizarzaburu F11 y Av. 11 de Noviembre.
NATURALEZA DEL TRABAJO: Auditoría Tributaria
PERÍODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2015
ARCHIVO PERMANENTE
EQUIPO DE TRABAJO
NOMBRE
CATEGORIA
INICIALES
Ing. Luis Merino Supervisor LGMC
Dr. Nelson Paz Jefe de Equipo NXPV
Srta. Vanessa Mejía Auditora VLMC
Elaborado por: VLMC Fecha: 03/10/2016
Revisado por: LGMC Fecha: 03/10/2016
AP
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
71
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
CLIENTE: EMPRESA DICEL
ÍNDICE DEL ARCHIVO
PERMANENTE
ABREVITURA SIGNIFICADO
AP Índice del Archivo Permanente
AP1 Información General de la Empresa
AP2 Formalidades de Auditoría
Elaborado por: VLMC Fecha: 03/10/2016
Revisado por: LGMC Fecha: 03/10/2016
AP
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
72
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
DICEL
RESEÑA HISTORICA
En la ciudad de Riobamba a los 8 días del mes de diciembre del año 2000 en horas de la
mañana al Ing. Giovanny Cuzco le surgió la idea de formar una empresa de servicios
enfocada en la construcción y diseño de instalaciones eléctricas y telefónicas en las áreas
de urbanizaciones, edificios y casas.
Empezó con una pequeña oficina la cual arrendaba y con un monto de capital considerable
en aquella época; posteriormente en el año 2003 la empresa fue haciéndose conocida a
nivel local, logró competir con otras empresas existentes.
Debido a la demanda adquirida por varios clientes tuvo la necesidad de comprar un
terreno en la Avenida Lizarzaburu y Avenida 11 de Noviembre en la que construyó su
domicilio y las oficinas de la empresa, fue contratando a más personal e incursionándose
a nivel de la provincia.
Elaborado por: VLMC Fecha: 03/10/2016
Revisado por: LGMC Fecha: 03/10/2016
AP 1
1/6
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
73
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
UBICACIÓN GEOGRÁFICA
Avenida Lizarzaburu y Avenida 11 de Noviembre
MISIÓN
Satisfacer las necesidades de la ciudadanía mediante prestación de servicios de diseño e
instalaciones eléctricas y telefónicas de forma eficiente contribuyendo al desarrollo
socioeconómico.
VISIÓN
Para el año 2025 ser una empresa de excelencia con infraestructura tecnológica
innovadora, que oriente su servicio de diseño e instalaciones eléctricas a contribuir con el
desarrollo del país, siendo una empresa de responsabilidad social, comprometiéndose en
la prestación del servicio y el cuidado del medio ambiente.
Elaborado por: VLMC FECHA: 03/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 03/10/2016
AP 1
2/6
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
74
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
VALORES INSTITUCIONALES
Responsabilidad: Cumplir con los trabajos encomendados y reconocer
conscientemente las consecuencias de las actuaciones por parte de los trabajadores.
Calidad: Garantiza un nivel de excelencia en los servicios prestados cumpliendo las
normas y leyes.
Compromiso: Realización del trabajo con responsabilidad y cumplimiento, dando
más de lo esperado, convencidos e identificados con la institución.
Eficiencia: Cumplir con los objetivos y metas programadas, utilizando y
optimizando racionalmente los recursos disponibles.
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL DE LA EMPRESA
Elaborado por: VLMC FECHA: 03/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 03/10/2016
AP 1
3/6
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
75
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
LISTADO DE IMPUESTOS QUE DECLARA DICEL
IMPUESTO PERÍODO
Anexo Relación Dependencia Anual
Anexo Transaccional Simplificado Mensual
Retenciones En La Fuente Mensual
Declaración de Impuesto al Valor Agregado Mensual
Declaración del Impuesto a la Renta Anual
SERVICIOS QUE OFRECE
Actualmente DICEL es considerada una microempresa porque consta de diez
trabajadores, tiene convenios de trabajo con la Empresa Eléctrica y CNT, entre los
servicios que presta esta institución son:
Diseño de planos eléctricos.
Construcciones eléctricas.
Instalaciones eléctricas del interior.
Proyectos eléctricos.
Elaborado por: VLMC FECHA: 03/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 03/10/2016
AP 1
4/6
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
76
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
RUC
Elaborado por: VLMC FECHA: 03/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 03/10/2016
AP 1
5/6
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
77
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
Elaborado por: VLMC FECHA: 03/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 03/10/2016
AP 1
6/6
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
78
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
PROPUESTA DE AUDITORÍA
Riobamba, 03 de octubre del 2016
Ing.
Giovanny Cuzco
GERENTE PROPIETARIO DE LA EMPRESA “DICEL”
Presente.-
De mi consideración:
Nos es grato presentar a su consideración nuestra propuesta por los servicios
profesionales para efectuar AUDITORÍA TRIBUTARIA A LA EMPRESA DICEL DEL
CANTÓN RIOBAMBA, PROVINCIA DE CHIMBORAZO, PERÍODO 2015., que
contribuya al cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias y su normativa para
el fortalecimiento de la empresa.
De acuerdo a la información obtenida de ustedes, hemos elaborado nuestra propuesta
acorde con su necesidad en el tiempo asignable a cada una de las áreas y aspectos que
deben ser revisados constructivamente como parte de una auditoría con valor agregado.
En base a ello hemos delineado nuestra propuesta, entre cuyas formalidades consideramos
que están involucrados todos los aspectos requeridos para asegurarles un servicio de
calidad, constructivo, reservado y de beneficio para ustedes.
Elaborado por: VLMC FECHA: 03/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 03/10/2016
AP 2
1/9
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
79
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
Al mismo tiempo de la manera más comedida solicitamos la completa colaboración y
facilidades por parte del personal que labora en la entidad, para acceder a la respectiva
información.
Por la atención a la presente, anticipo mis sinceros agradecimientos.
Atentamente,
Vanessa Mejía Casco
AUDITORA
Elaborado por: VLMC FECHA: 03/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 03/10/2016
AP 2
2/9
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
80
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES
COMPARECIENTES:
En la ciudad de Riobamba, a los 7 días del mes de octubre del año dos mil dieciséis,
comparecen por una parte DICEL, representado legalmente por su Gerente Propietario,
Ing. Giovanny Cuzco conforme consta en la inscripción del RUC y que se adjunta como
documento habilitante a quién se denominará en adelante EL CLIENTE; y por otra,
Señorita Vanessa Mejía, representante de la firma de auditores Mejía & Asociados
AUDITORES INDEPENDIENTES S.A, a quién se denominará en adelante
simplemente AUDITOR, quienes convienen en unidad de acto celebrar el presente
contrato de servicios de auditoría, al tenor de las siguientes cláusulas:
PRIMERA: OBJETO DEL CONTRATO
Por el presente el AUDITOR se compromete a realizar la Auditoría Tributaria
correspondiente al período 2015.
Al completar la auditoría, se emitirá un informe que contendrá la opinión técnica sobre la
información contable tributaria examinadas. Adicionalmente el AUDITOR informará a
los Administradores sobre las debilidades significativas que, en su caso, hubieran
identificado en la evaluación del control interno.
SEGUNDA: METODOLOGÍA DEL TRABAJO
El AUDITOR realizará su trabajo de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, así
como con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Elaborado por: VLMC FECHA: 07/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 07/10/2016
AP 2
3/9
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
81
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
En consecuencia, en bases selectivas, obtendrá la evidencia justificativa de la
información, evaluarán los principios contables aplicados. Igualmente comprobarán la
concordancia de la información contable que contienen las declaraciones plasmadas en
los formularios. El objetivo del trabajo del AUDITOR es obtener una seguridad razonable
de que se cumpla con la normativa tributaria vigente y que las declaraciones estén libres
de errores o irregularidades significativos.
Por dicha razón y dado que el examen de los auditores está basado principalmente en
pruebas selectivas, éstos no pueden garantizar que se detecten todo tipo de errores o
irregularidades, en caso de existir.
Los papeles de trabajo preparados en relación con la auditoría son propiedad de los
auditores, constituyen información confidencial, y éstos los mantendrán en su poder.
Asimismo, y de acuerdo con el deber de secreto, los auditores se comprometen a mantener
estricta confidencialidad sobre la información de la entidad obtenida en la realización del
trabajo de Auditoría Tributaria.
Por otra parte, los auditores en la realización de su trabajo mantendrán siempre una
situación de independencia y objetividad, tal y como exige la normativa de auditoría.
TERCERA: DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LAS PARTES
EL CLIENTE es responsable de la elaboración de los formularios a los que se ha hecho
referencia anteriormente, así como de entregar al AUDITOR, debidamente firmadas,
dentro del plazo que para su aprobación establece la Ley.
En este sentido.
Elaborado por: VLMC FECHA: 07/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 07/10/2016
AP 2
4/9
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
82
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
El CLIENTE es responsable de proporcionar al AUDITOR, cuando así lo solicite, todos
los registros contables y tributarios de la empresa y la información relativa a los mismos,
así como de indicarles el personal a quien pueda dirigir sus consultas. Adicionalmente, la
empresa prestará a los auditores la máxima colaboración en la preparación de ciertos
trabajos, tales como análisis de cuentas, conciliaciones de diferencias de saldos, búsqueda
de comprobantes y registros, serán puestos a su disposición en el plazo que el CLIENTE
y el AUDITOR fijen de común acuerdo.
CUARTA: PERSONAL ASIGNADO
Para la realización del trabajo, el Auditor tendrá su propio equipo para que realice la
Auditoría Tributaria.
QUINTO: HORARIO DE TRABAJO
Los Auditores dedicarán el tiempo necesario para cumplir de manera satisfactoria los
trabajos materia de la celebración de este contrato, y gozará de libertad fuera del tiempo
destinado al cumplimiento de las actividades, por lo que no estarán sujetos a horarios y
jornadas determinadas.
SEXTO: RELACIÓN LABORAL
El Auditor no tendrá ninguna relación laboral con el cliente y queda estipulado que este
contrato se suscribe en atención a que el Auditor en ningún momento se considere
intermediario del cliente.
Elaborado por: VLMC FECHA: 07/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 07/10/2016
AP 2
5/9
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
83
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
SÉPTIMA: PLAZO DEL CONTRATO
Los auditores iniciarán las tareas en el mes de octubre del 2016 y se compromete a
finalizar el examen en el mes de enero 2017, para el cual se emitirá y entregará el informe
final en el que constarán las conclusiones y recomendaciones del trabajo realizado.
Y en prueba de conformidad con cuanto antecede, ambas partes firman el presente
contrato por duplicado en el lugar y la fecha arriba indicados.
Ing. Giovanny Cuzco Srta. Vanessa Mejía
Gerente Propietario Auditora
CI: 1802849718 CI: 0604189241
Elaborado por: VLMC FECHA: 07/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 07/10/2016
AP 2
6/9
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
84
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
ORDEN DE TRABAJO
Orden de Trabajo Nº 0001
Riobamba, 12 de octubre del 2016
Señorita
Vanessa Mejía Casco
AUDITORA DE MEJIA AUDITORES INDEPENDIENTES S.A
Presente.-
De mi consideración:
En cumplimiento a lo dispuesto en el contrato suscrito, autorizo a usted para que realice
una Auditoría Tributaria en la empresa DICEL del cantón Riobamba, provincia de
Chimborazo, período 2015.
OBJETIVOS
La ejecución de la auditoría deberá cumplir con los siguientes objetivos:
a) Establecer si el control interno proporciona un grado de seguridad razonable de los
procesos tributarios utilizando técnicas y procedimientos de Auditoría para encontrar
deficiencias en la administración de los tributos.
b) Verificar el cumplimiento de las Leyes, Normas y Reglamentos Tributarios mediante
un análisis de la información contable y tributaria con el fin de determinar falencias
existentes en la parte tributaria.
Elaborado por: VLMC FECHA: 12/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 12/10/2016
AP 2
7/9
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
85
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
c) Emitir un informe en donde se formulen conclusiones y recomendaciones que
contribuyan a la mejora de los procesos contables y tributarios de la empresa.
Revisar si se da un adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias en la Empresa
DICEL.
EQUIPO DE TRABAJO:
Supervisor: Ing. Luis Merino
Jefe de Equipo: Dr. Nelson Paz
Auditora: Srta. Vanessa Mejía
TIEMPO DE EJECUCIÓN: 60 días laborables
Atentamente,
Ing. Luis Merino Ch.
SUPERVISOR DE AUDITORÍA
Elaborado por: VLMC FECHA: 12/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 12/10/2016
AP 2
8/9
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
86
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
NOTIFICACIÓN INICIO DE EXAMEN
Riobamba, 17 de octubre del 2016
ING. GIOVANNY CUZCO
GERENTE PROPIETARIO DE LA EMPRESA DICEL
Presente
De nuestra consideración:
De conformidad con lo dispuesto en la orden de trabajo Nº00001 emitida el día 14 de
octubre del 2016, notifico a usted, que Mejía & Asociados Auditores Independientes S.A,
iniciará la Auditoría Tributaria a la Empresa DICEL del cantón Riobamba, provincia de
Chimborazo, período 2015, para determinar la razonabilidad de los procesos tributarios y
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Yo Vanessa Lucía Mejía Casco con C.I. 060418924-1, estudiante de la Escuela Superior
Politécnica de Chimborazo de la carrera Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, notifico
a usted, que ha iniciado la Auditoría Tributaria a su empresa, para el período 2015.
Al mismo tiempo de la manera más comedida solicito la completa colaboración y
facilidades por parte del personal que labora en la empresa para proceder a elaborar la
Auditoría Tributaria.
En espera de contar con su colaboración anticipo mis agradecimientos.
Srta. Vanessa Mejía
MEJÍA & ASOCIADOS AUDITORES INDEPENDIENTES S.A
C.I 060418924-1
Elaborado por: VLMC FECHA: 17/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 17/10/2016
AP 2
9/9
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
87
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
CLIENTE: EMPRESA DICEL
DIRECCIÓN: Av. Lizarzaburu F11 y Av. 11 de Noviembre.
NATURALEZA DEL TRABAJO: Auditoría Tributaria
PERÍODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2015
ARCHIVO CORRIENTE
DIRECCIÓN: Boyacá 10-10 y Puruhá CIUDAD: Riobamba- Ecuador
TELEFONO: 032968-013 CELULAR: 0984481799
CORREO ELECTRÓNICO: va_netkm@hotmail.com
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
88
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
CLIENTE: EMPRESA DICEL
DIRECCIÓN: Av. Lizarzaburu F11 y Av. 11 de Noviembre.
NATURALEZA DEL TRABAJO: Auditoría Tributaria
PERÍODO: 01 de enero al 31 de diciembre del 2015
ARCHIVO CORRIENTE
EQUIPO DE TRABAJO
NOMBRE
CATEGORIA
INICIALES
Ing. Luis Merino Supervisor LGMC
Dr. Nelson Paz Jefe de Equipo NXPV
Srta. Vanessa Mejía Auditora VLMC
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 20/10/2016
AC
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
89
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
CLIENTE: EMPRESA DICEL
ÍNDICE DEL ARCHIVO CORRIENTE
FASES DESCRIPCIÓN
FASE I Planificación de Auditoría Tributaria
FASE II Ejecución de la Auditoría Tributaria
FASE III Comunicación de Resultados
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 20/10/2016
AC
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
90
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
FASE I: PLANIFICACIÓN DE
AUDITORÍA TRIBUTARIA
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 20/10/2016
AC
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
91
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
NOMBRE DE LA CÉDULA ABREVIATURA
Archivo Permanente AP
Archivo Corriente AC
Índice de Papeles de Trabajo HI
Hoja de Marcas HM
Programa de Auditoría PG
Visita Preliminar VP
Solicitud de Información SI
Memorándum de Planificación MP
Cuestionario de Control Interno-Ambiente
de Control CCI-AMC
Cuestionario de Control Interno-Evaluación
de Riesgos CCI-ER
Cuestionario de Control Interno-Actividades
de Control CCI-ACC
Cuestionario de Control Interno-Información
y Comunicación CCI-IC
Cuestionario de Control Interno-Supervisión
del Sistema de Control y Monitoreo CCI-SCM
Matriz de Confianza y Riesgo- Ambiente de
Control MCR-AMC
Matriz de Confianza y Riesgo- Evaluación
de Riesgos MCR-ER
Matriz de Confianza y Riesgo- Actividades
de Control MCR-ACC
Matriz de Confianza y Riesgo- Información
y Comunicación MCR-IC
Matriz de Confianza y Riesgo- Supervisión
del Sistema de Control y Monitoreo MCR-SMC
Informe de Evaluación de Control Interno IECI
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 20/11/2016
HI 1/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
92
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
NOMBRE DE LA CÉDULA ABREVIATURA
Secuencia de Facturas de Ventas SFV
Revisión Comprobantes de Ventas RCV
Cumplimiento Tributario-Impuesto al Valor
Agregado CT-IVA
Cumplimiento Tributario-Impuesto a la Renta CT-IR
Cumplimiento Tributario-Retenciones Fuente
Impuesto a la Renta CT-RFIR
Cumplimiento Tributario-Anexos Transaccionales
Simplificados CT-ATS
Cumplimiento Tributario-Anexo de Gastos
Personales CT-AGP
Cumplimiento Tributario-Retenciones en la
fuente por relación de dependencia CT-RDEP
Declaraciones Sustitutivas-Impuesto al Valor
Agregado DS-IVA
Declaraciones Sustitutivas-Impuesto a la Renta DS-IR
Declaraciones Sustitutivas-Retenciones Fuente
Impuesto a la Renta DS-RFIR
Declaraciones Sustitutivas-Anexos
Transaccionales Simplificados DS-ATS
Declaraciones Sustitutivas-Anexo de Gastos
Personales DS-GP
Declaraciones Sustitutivas- Retenciones Fuente por relación de dependencia
DS-RDEP
Revisión Ventas con Ingresos RV-I
Revisión Compras con Libro Mayor RC-LM
Revisión Facturas de Compras RFC
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 20/10/2016
HI 2/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
93
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
NOMBRE DE LA CÉDULA ABREVIATURA
Impuesto a la Renta con Estado Situación Financiera IR-ESF
Impuesto a la Renta IR
Retenciones Fuente Impuesto a la Renta de Ventas RFIR-V
Retenciones Fuente Impuesto a la Renta de Compras RFIR-C
Anexo de Gastos Personales AGP
Anexo de Retenciones en la Fuente por Relación de
Dependencia con Sueldos y Salarios RDEP-SS
Hoja de Hallazgos HH
Notificación de Culminación de Auditoría NCA
Informe de Auditoría Tributaria IAT
Dictamen de Auditoría Tributaria DAT
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 20/10/2016
HI 3/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
94
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
ÍNDICE DE MARCAS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
Nº SIGNIFICADO MARCA
1 Verificado √
2 Hallazgo @
3 Declaración presentada a tiempo Ͱ
4 Declaración tardía Ϫ
5 Declaración Original θ
6 Declaración Sustitutiva ς
7 Valor coincide con *
8 Diferencia detectada -
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 20/10/2016
IM 1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
95
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
PROGRAMA GENERAL DE AUDITORÍA
PERÍODO: 1 de Enero al 31 Diciembre 2015
OBJETIVO GENERAL:
Realizar una Auditoría Tributaria a la Empresa DICEL con el fin de verificar el
cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
1.-Analizar el ambiente laboral de la Empresa DICEL para tener una idea de la
organización de la empresa.
2.- Verificar los valores existentes en los documentos fuentes para poder dar una opinión
sobre el cumplimiento de la Auditoría Tributaria.
3.- Emitir un informe de Auditoría en el cual se detallen todas las deficiencias
encontradas.
Nº PROCEDIMIENTOS REF /
PT
ELABORADO
POR: FECHA:
1 Elabore el índice de papeles de
trabajo. HI VLMC 20/10/2016
2 Realice la hoja de marcas de auditoría HM VLMC 20/10/2016
3 Diseñe el programa general de
auditoría PGA VLMC 20/10/2016
4 Realice la visita preliminar a las
instalaciones de la empresa DICEL. VP VLMC 25/10/2016
5 Elabore solicitud de información SI VLMC 25/10/2016
6 Establezca el memorándum de
planificación. MP VLMC 28/10/2016
7
Evalue el control interno por medio de
cuestionarios aplicando el método
COSO III. CCI VLMC 28/10/2016
8 Elabore la hoja de hallazgos del
control interno HH/CI VLMC 4/11/2016
9 Redacte el informe de la evaluación
de Control Interno. IECI VLMC 4/11/2016
10 Elabore una cédula analítica de la
secuencia de facturas de ventas SFV VLMC 08/11/2016
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 20/10/2016
PGA 1/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
96
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
PROGRAMA GENERAL DE AUDITORÍA
PERÍODO: 1 de Enero al 31 Diciembre 2015
Nº PROCEDIMIENTOS REF /
PT
ELABORADO
POR: FECHA:
11 Realice una revisión de los comprobantes
de ventas R-CV VLMC 08/11/2016
12
Elabore cédulas analíticas del
cumplimiento tributario de las
declaraciones CT VLMC 10/11/2016
13 Efectúe un análisis de las Declaraciones
Sustitutivas Existentes. DS VLMC 14/11/2016
14
Realice una revisión de las ventas del
formulario 104 con los ingresos
formulario 102. RV-I VLMC 16/11/2016
15
Elabore una revisión de las Compras con
el Libro Mayor RC-LM VLMC 18/11/2016
16 Analice las Facturas de Compras RFC VLMC 21/11/2016
17
Compare las cuentas y valores del Estado
de Situación Financiera con la
Declaración del IR y establezca
diferencias.
IR-ESF VLMC 24/11/2016
18
Realice un análisis del Impuesto a la
Renta y determine el saldo a pagar o
saldo a favor del contribuyente. IR VLMC 29/11/2016
19
Revise las Retenciones efectuadas de
ventas registradas en los formularios del
IVA y del IR RFIR-V VLMC 06/12/2016
20 Revise las retenciones de compras RFIR-C VLMC 13/12/2016
Elaborado por: VLMC FECHA: 03/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 03/11/2016
PGA 2/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
97
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
PERÍODO: 1 de Enero al 31 Diciembre 2015
PROGRAMA GENERAL DE AUDITORÍA
Nº PROCEDIMIENTOS REF /
PT
ELABORAD
O POR: FECHA:
21
Verifique que los gastos personales no
sobrepasen el valor establecido por el
SRI AGP VLMC 27/12/2016
22 Concilie los valores de los roles de pago
con las planillas del IESS. RDEP-
SS VLMC 05/01/2017
23
Determine los hallazgos existentes en la
Auditoría Tributaria a la empresa
DICEL. HH VLMC 10/01/2017
24 Redacte la Notificación de culminación
de la Auditoría Tributaria. NCA VLMC 13/01/2017
25 Emita el Informe de Auditoría Tributaria. IAT VLMC 20/01/2017
26 Realice el Dictamen de Auditoría
Tributaria DA VLMC 20/01/2017
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 20/10/2016
PGA 3/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
98
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
VISITA PRELIMINAR
Del 01 enero al 31 diciembre 2015
Fecha: Miércoles 19, octubre 2016
Hora: 10:00 am
La Empresa DICEL, se encuentra ubicada en la Avenida Lizarzaburu F11 y Avenida 11
de Noviembre, en la ciudad de Riobamba, provincia de Chimborazo.
En la visita previa se pudo observar que la empresa se encuentra ubicada en un lugar
visible, pero no cuenta con rótulos. Se cuenta con 11 personas laborando en la empresa.
La hora de ingreso en la empresa es de 07:00 am, saliendo al almuerzo una hora y el
retorno a los labores es a las 14:00 pm hasta las 18:00 pm, para los administrativos;
mientras que para los obreros la entrada es de 07:00 am a 15:00 pm.
El edificio donde se encuentra la oficina es propio y consta de dos pisos, el primero es de
uso de la empresa en el cual se encuentra: gerencia, departamento contable, departamento
de diseño, se pudo observar que en la parte de atrás se encuentra ubicada la bodega en
donde se tienen todos los materiales para las instalaciones eléctricas y telefónicas, no
existe un adecuado control de inventario; mientras que el segundo piso se lo usa para
vivienda de la familia del dueño de la empresa.
El reclutamiento de personal lo realiza la Gerencia, recepta el currículo del aspirante y
procede con la entrevista, pero no se le hace evaluaciones adecuadas que demuestren las
habilidades de los aspirantes. Existen reglamentos internos pero no son de conocimiento
para todos los trabajadores.
Elaborado por: VLMC FECHA: 25/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 25/10/2016
VP
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
99
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
VISITA PRELIMINAR
Del 01 enero al 31 diciembre 2015
En la empresa no se han realizado Auditorías anteriormente; en la empresa no se realiza
un control adecuado sobre las obligaciones tributarias, la información contable y
tributaria se la ingresa en una planilla de Excel preestablecida. Se pudo además observar
que existe sobre cargo de funciones en los trabajadores en el área administrativa y
contable.
Hemos visto necesario realizar un análisis adecuado del control interno para poder
encontrar deficiencias, además de conciliaciones en los valores de la documentación
contable y tributaria, con el fin de emitir un informe que contenga posibles soluciones
para el mejoramiento y del cumplimiento tributario.
A continuación se hace constancia de la visita realizada.
Ing. Giovanny Cuzco Vanessa Mejía Casco
GERENTE PROPIETARIO AUDITORA
Elaborado por: VLMC FECHA: 25/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 25/10/2016
VP
2/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
100
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
SOLICITUD DE INFORMACIÓN
Del 01 enero al 31 diciembre 2015
Riobamba, 19 octubre 2016.
Licenciada
Irene Soto
CONTADORA DE LA EMPRESA “DICEL”
Presente.
Saludándole atentamente:
Estamos realmente interesados por realizar adecuadamente la Auditoría Tributaria a la
Empresa DICEL, solicitamos por medio de la presente, se sirva facilitar la siguiente
información:
Mayores de Compras y Ventas del año 2015.
Balance de Pérdidas y Ganancias del año 2015.
Formularios de declaraciones del IVA año 2015.
Formulario de declaración del IR año 2015
Formularios de declaraciones Retención en la Fuente año 2015.
Anexos Transaccionales año 2015.
Anexo de Relación de Dependencia año 2015.
Agradeciendo de antemano por la entrega de la información solicitada.
Atentamente
Vanessa Mejía Casco
Auditora
Elaborado por: VLMC FECHA: 25/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 25/10/2016
SI
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
101
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
MEMORANDUM DE AUDITORÍA
Del 01 de enero al 31 diciembre 2015
1. Antecedentes
La Empresa, no ha sido sometida anteriormente algún tipo de Auditoría, a razón de la
inexistencia se procede a realizar una Auditoría Tributaria.
2. Motivo de la Auditoría
Revisar si se da un adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias en la Empresa
DICEL.
3. Objetivos de la Auditoría
a) Establecer si el control interno proporciona un grado de seguridad razonable de los
procesos tributarios utilizando técnicas y procedimientos de Auditoría para encontrar
deficiencias en la administración de los tributos.
b) Verificar el cumplimiento de las Leyes, Normas y Reglamentos Tributarios mediante
un análisis de la información contable y tributaria con el fin de determinar falencias
existentes en la parte tributaria.
c) Emitir un informe en donde se formulen conclusiones y recomendaciones que
contribuyan a la mejora de los procesos contables y tributarios de la empresa.
4. Alcance de la Auditoría
Del 1ero de enero al 31 de diciembre del 2015
Elaborado por: VLMC FECHA: 28/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 28/11/2016
MP
1/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
102
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
5. Personal Encargado
El personal asignado para la elaboración de la presente Auditoría Tributaria está
conformado por:
NÓMINA CARGO
Ing. Luis Merino Supervisor Dr. Nelson Paz Jefe de Equipo
Srta. Vanessa Mejía Auditora
6. Tiempo Estimado
El tiempo previsto para la realización de la Auditoría Tributaria es de 60 días laborales.
7. Recursos Necesarios para la Auditoría Tributaria
7.1 Recursos Humanos
CANTIDAD CARGO NOMBRE HORAS
1 Supervisor Ing. Luis Merino 50
1 Jefe de Equipo Dr. Nelson Paz 25
1 Auditora Srta. Vanessa Mejía 600
TOTAL HORAS 675
7.2 Recursos Materiales
CANTIDAD DESCRIPCIÓN COSTO
UNITARIO
TOTAL
150 Hojas de papel
bond 0,02 3,00
2 Esferos azules 0.40 0,80
1 Archivadores 3,60 3,60
2 Fundas
Separadores 2,00 4,00
2 Portaminas 2,50 5,00
2 Lápices Rojos 0.50 1,00
2 Resaltadores 0.75 1,50
100 Papeles de Trabajo 0,05 5,00
Total Recurso Material 23.90
Elaborado por: VLMC FECHA: 28/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 28/10/2016
MP
2/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
103
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
8. Metodología a Utilizarse
En la Auditoría Tributaria posteriormente de la visita previa se realizará la fase de la
planificación en la cual se definirá las estrategias a seguir y en la fase de la ejecución de
la auditoría se realizará una evaluación del sistema de control interno, aplicando el COSO
III.
Luego se hará una verificación de las operaciones contables y saldos de las cuentas de
impuestos, costos, gastos e ingresos, obteniendo hallazgos para finalmente emitir un
informe en el cual se hagan conclusiones y recomendaciones.
8.1 Puntos de interés
La revisión de la cuenta Ventas y Gastos
Además de comparaciones de los formularios con los estados financieros.
9. Colaboración Cliente
La colaboración de la Empresa DICEL será coordinada a través de la contadora, quién
recibió nuestros requerimientos y las fechas indicadas.
10. Otros Aspectos
El archivo permanente fue creado con nuestras visitas preliminares y éste contiene
información básica y útil para la presente y futuras Auditorías.
Ing. Luis Merino Ch Dr. Nelson Paz Srta. Vanessa Mejía
Supervisor Jefe de Equipo Auditora
Elaborado por: VLMC FECHA: 28/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 28/11/2016
MP
3/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
104
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
FASE II: EJECUCIÓN DE LA
AUDITORÍA
Elaborado por: VLMC FECHA: 28/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 28/10/2016
AC
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
105
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: AMBIENTE DE CONTROL
D Debilidad
Nº PREGUNTA RESPUESTA
OBSERVACIONES SI NO N/A
INTEGRIDAD Y VALORES ÉTICOS
x
1 ¿Posee la empresa un reglamento interno?
x
2 ¿Tiene la empresa un Código de Conducta?
RESPONSABILIDAD DE
SUPERVISIÓN
3 ¿Existe delegación de autoridad y
responsabilidad en la empresa? x
No supervisa el gerente
que la información
contable y tributaria se
presente en los plazos
previstos. D1
4
¿El gerente supervisa que la información
contable y tributaria sea presentada en los
plazos establecidos?
x
ESTRUCTURA, AUTORIDAD Y
RESPONSABILIDAD
x
.
5 ¿Existe un manual de funciones en la
empresa?
6
¿Existe un sistema apropiado de
autorización y aprobación de
transacciones?
x
COMPROMISO PARA LA
COMPETENCIA
x
No existe un manual para
reclutamiento de personal.
D2
7 ¿Existe un manual para el reclutamiento
del personal?
TOTAL RESPUESTAS 5 2
Elaborado por: VLMC FECHA: 28/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 28/10/2016
CCI-AMC
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
106
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
MATRIZ DE CONFIANZA Y RIESGO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: AMBIENTE DE CONTROL
TOTAL DE RESPUESTAS POSITIVAS: 5
TOTAL DE RESPUESTAS NEGATIVAS: 2
TOTAL DE RESPUESTAS: 7
Nivel de Confianza = 71%
Nivel de Riesgo = 29%
RANGO CONFIANZA RIESGO
1 - 50% BAJO BAJO
51- 75% MODERADO MEDIO
76-100% ALTO ALTO
ANÁLISIS:
En base a la evaluación de control interno del componente ambiente de control referente
a sus cuatro principios se puede evidenciar que el nivel de confianza es bajo del 29%,
mientras que el nivel de riesgo es del 71%, es decir que existe eficacia en cuanto a los
valores de integridad y ética.
Elaborado por: VLMC FECHA: 28/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 28/10/2016
Nivel de Confianza =RP
TR * 100
Nivel de Confianza =5
7 * 100
MCR-AMC
1/1 AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
107
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: EVALUACIÓN DE RIESGOS
Nº PREGUNTA RESPUESTA
OBSERVACIONES SI NO N/A
ESPECIFICA OBJETIVOS ADECUADOS
x
1
¿Existen objetivos definidos dentro de la
organización?
2
¿Se efectúa una remisión de los estados
financieros del año anterior para corregir
errores?
x
IDENTIFICA Y ANALIZA LOS RIESGOS
3 ¿Se han identificado los posibles riesgos que
enfrenta la empresa? x
4
¿Se han analizado los riesgos existentes en la
empresa en conjunto con todos los
trabajadores?
x
5 EVALÚA EL RIESGO DE FRAUDE
¿La entidad tiene un proceso documentado de
evaluación de riesgos?
x
6 ¿Los documentos contables se encuentran
debidamente custodiados? x
7 ¿Es confiable la información contable y
tributaria generada por la persona encargada? x
8
IDENTIFICA Y ANALIZA CAMBIOS
SIGNIFICATIVOS
¿Se identifican los nuevos requerimientos
contables?
x
TOTAL RESPUESTAS 8 0
TOTAL DE RESPUESTAS POSITIVAS: 8
TOTAL DE RESPUESTAS NEGATIVAS: 0
TOTAL DE RESPUESTAS: 8
Elaborado por: VLMC FECHA: 29/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 29/10/2016
CCI-ER
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
108
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
MATRIZ DE CONFIANZA Y RIESGO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: EVALUACIÓN DE RIESGOS
Nivel de Confianza= 100%
Nivel de Riesgo= 0%
RANGO CONFIANZA RIESGO
1 - 50% BAJO BAJO
51- 75% MODERADO MEDIO
76-100% ALTO ALTO
ANÁLISIS:
Al realizar el cuestionario control interno en relación al componente Evaluación de
Riesgos en la empresa DICEL nos da a conocer que el nivel de confianza es del 100% es
decir alto, y no existe un nivel de riesgo, la entidad prioriza la consecución de objetivos,
por esta razón tienen un control adecuado de los riesgos existentes en la organización.
Elaborado por: VLMC FECHA: 29/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 29/10/2016
Nivel de Confianza =RP
TR * 100
Nivel de Confianza =8
8 * 100
MCR-ER
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
109
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: ACTIVIDADES DE CONTROL
Nº PREGUNTA RESPUESTA
OBSERVACIONES SI NO N/A
DESARROLLO DE ACTIVIDADES DE
CONTROL
x
1
¿Se cumple con los requisitos de llenados de
comprobantes?
2
¿Se realizan controles de los recursos existentes
con la información en libros?
x
3
¿Existe asignada una persona responsable del
inventario?
x
DESARROLLO DE CONTROLES
GENERALES DE TECNOLOGÍA
4 ¿Se cuenta con un sistema contable en la
empresa? x
5 ¿Se respalda constantemente la información
contable y tributaria? x
6
¿La información contable y tributaria se registra
inmediatamente en el sistema?
x
7
POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS
¿Existen procedimientos establecidos para la
realización de las diferentes actividades del
departamento contable?
x
No se han establecido
procedimientos para la
realización de las
actividades en el
departamento contable.
D3
TOTAL RESPUESTAS 6 1
D Debilidad
Elaborado por: VLMC FECHA: 30/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 30/10/2016
CCI-ACC
1/1 AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
110
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
MATRIZ DE CONFIANZA Y RIESGO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: ACTIVIDADES DE CONTROL
TOTAL DE RESPUESTAS POSITIVAS: 6
TOTAL DE RESPUESTAS NEGATIVAS: 1
TOTAL DE RESPUESTAS: 7
Nivel de Confianza= 86%
Nivel de Riesgo= 14%
RANGO CONFIANZA RIESGO
1 - 50% BAJO BAJO
51- 75% MODERADO MEDIO
76-100% ALTO ALTO
ANÁLISIS:
Luego de aplicar el cuestionario control interno en relación al componente de Ambiente
de Control en la organización, encontramos que existe un grado alto de confianza del 86%
y un grado de riesgo de 14% que es bajo, se podría aumentar el nivel de confianza
implementando más políticas y procedimientos que ayuden a mitigar los riesgos.
Elaborado por: VLMC FECHA: 30/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 30/10/2016
Nivel de Confianza =RP
TR * 100
Nivel de Confianza =6
7 * 100
MCR-ACC
1/1 AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
111
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Nº PREGUNTA RESPUESTA
OBSERVACIONES SI NO N/A
INFORMACIÓN RELEVANTE
x
1
¿Es oportuna, apropiada y confiable la
información contable y tributaria?
2
¿Se dispone de la información contable y
tributaria de forma inmediata cuando se la
requiere?
x
No se dispone de la
información contable y
tributaria de forma
inmediata cuando se la
requiere. D4
COMUNICACIÓN INTERNAMENTE
3
¿Los canales de comunicación en la empresa
son abiertos de abajo hacia arriba? x
4 ¿Existe coordinación entre las funciones
contable y procesamiento de datos? x
5 COMUNICACIÓN EXTERNAMENTE
¿Se mide el nivel de satisfacción del cliente
en cuanto a la calidad del servicio?
x
6 ¿Existe comunicación constante con los
proveedores? x
7 ¿Se cuenta con un informe detallado de cada
cliente? x
TOTAL RESPUESTAS 6 1
TOTAL DE RESPUESTAS POSITIVAS: 6
TOTAL DE RESPUESTAS NEGATIVAS: 1
TOTAL DE RESPUESTAS: 7
Elaborado por: VLMC FECHA: 30/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 30/10/2016
CCI-IC
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
112
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
MATRIZ DE CONFIANZA Y RIESGO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Nivel de Confianza= 86%
Nivel de Riesgo= 14%
RANGO CONFIANZA RIESGO
1 - 50% BAJO BAJO
51- 75% MODERADO MEDIO
76-100% ALTO ALTO
ANÁLISIS:
Al realizar el cuestionario control interno en relación al componente Información y
Comunicación, en la empresa DICEL nos da a conocer el nivel de confianza alto de 86%,
y el nivel de riesgo es 14% bajo.
Elaborado por: VLMC FECHA: 30/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 30/10/2016
Nivel de Confianza =RP
TR * 100
Nivel de Confianza =6
7 * 100
MCR-IC
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
113
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: SUPERVISIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL-MONITOREO
Nº PREGUNTA RESPUESTA
OBSERVACIONES SI NO N/A
EVALUACIONES PERMANENTES Y / O
SEPARADAS
x
1
¿Se realizan autoevaluaciones tanto de la parte
administrativa como contable en la empresa?
EVALÚA Y COMUNICA LAS DEFICIENCIAS
2
¿Se evalúa la consecución de los objetivos en la
entidad? x
3
¿El personal de la empresa es evaluado
periódicamente?
x
TOTAL RESPUESTAS 3 0
TOTAL DE RESPUESTAS POSITIVAS: 3
TOTAL DE RESPUESTAS NEGATIVAS: 0
TOTAL DE RESPUESTAS: 3
Elaborado por: VLMC FECHA: 30/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 30/10/2016
CCI-SCM
1/1 AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
114
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
MATRIZ DE CONFIANZA Y RIESGO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: SUPERVISIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL Y MONITOREO
Nivel de Confianza= 100%
Nivel de Riesgo= 0%
RANGO CONFIANZA RIESGO
1 - 50% BAJO BAJO
51- 75% MODERADO MEDIO
76-100% ALTO ALTO
ANÁLISIS:
En la empresa DICEL, luego de la aplicación del cuestión de control interno en relación
al componente de Supervisión del Sistema de Control y Monitoreo el nivel de confianza
es de 100% alto y no existe nivel de riesgo, el proceso es monitoreado adecuadamente,
ocasionando un correcto funcionamiento en el control de los niveles en la organización.
Elaborado por: VLMC FECHA: 30/10/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 30/10/2016
Nivel de Confianza =RP
TR * 100
Nivel de Confianza =3
3 * 100
MCR-SCM
1/1 AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
115
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
DICEL
HOJA DE HALLAZGOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
N° REF/
PT
CONDICIÓN CRITERIO CAUSA EFECTO RECOMENDACIÓN
1
CCI/
AMC
No supervisa el gerente que
la información contable y
tributaria se presente en los
plazos previstos.
Según el manual de control
interno la norma 10, control
concurrente: “Se establecerán y
aplicarán mecanismos y
procedimientos de supervisión
permanente durante la ejecución
de las operaciones, para
garantizar el cumplimiento de las
disposiciones legales,
reglamentarias y normativas.”
Falta de tiempo
y de
conocimiento
de sus
funciones a
realizar.
Pago de
multas e
intereses por
un valor
aproximado
de $250,00.
El gerente debe verificar
constantemente que la
información contable y tributaria
se presente en los plazos previstos,
y en caso de no poder deberá
designar una persona para que
realice esta función, así se evitará
sanciones tributarias por parte el
organismo de control.
2
CCI/
AMC
No existe un manual para
reclutamiento de personal.
En el manual de control
interno, la norma 30, se
establece que se debe seguir
un proceso adecuado para
elegir un personal idóneo, el
cual se establecerá en el
manual de reclutamiento que
posea la empresa”.
La
administración
no ha visto
necesario
implementar un
manual de
reclutamiento
de personal.
Pérdida de
instrumentos
y materiales
de trabajo por
parte de los
empleados
por un valor
aproximado
de $1026,40.
Al gerente se le recomienda que
elaboré un manual de reclutamiento
de personal en el cual se fijen
parámetros para poder elegir
trabajadores adecuados que cumplan
con los requerimientos solicitados y
tengan más rendimiento en la
empresa.
Elaborado por: VLMC FECHA: 04/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 04/11/2016
H/H -CI
1/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
116
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
DICEL
HOJA DE HALLAZGOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
N° REF/
PT
CONDICIÓN CRITERIO CAUSA EFECTO RECOMENDACIÓN
3
CCI/
ACC
No se han establecido
procedimientos para la
realización de las
actividades en el
departamento
contable.
De acuerdo a la norma 40 del
manual de control interno, se
establece que se deben
determinar de carácter
obligatorio responsabilidades
y procedimientos para la
realización de las diversas
actividades de la empresa con
el fin de ejecutar
adecuadamente el trabajo y
cumplir con los objetivos
organizacionales.
Como prioridad en la
empresa de acuerdo
a su actividad se
propusieron
actividades,
procedimientos y
responsabilidades
para el departamento
de diseño y
construcción, siendo
los principales en la
empresa.
A falta de los
procedimientos
en el
departamento
contable han
existido
retenciones
asumidas por la
empresa por un
valor total de
$250,00.
Se recomienda al gerente
que establezca
procedimientos de todas
las actividades que se
deben realizar en el
departamento contable
existiendo así una mejor
organización de las tareas
a efectuar.
Elaborado por: VLMC FECHA: 04/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 04/11/2016
H/H -CI
2/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
117
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
DICEL
HOJA DE HALLAZGOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
N° REF/
PT
CONDICIÓN CRITERIO CAUSA EFECTO RECOMENDACIÓN
4
CCI/
IC
No se dispone de la
información contable y
tributaria de forma
inmediata cuando se la
requiere.
La norma 47 del manual de
control iinterno “La
información que emita la
entidad será clara, cumpliendo
varios atributos, tales como:
Contenido apropiado,
Calidad, Oportunidad,
Actualización, Exactitud, y,
Accesibilidad”
Falta de
organización de la
persona
encargada de
registrar de forma
inmediata las
transacciones que
se van originando.
Declaraciones
presentadas de
forma tardía el
cual ocasiono el
pago de multas
e intereses por
un valor de
$150,00
A la persona encargada de
la información contable y
tributaria se le recomienda
que registre
adecuadamente y de
forma puntual las
transacciones que se
vayan generando
paulatinamente, así podrá
procesar de forma más
rápida y cuando se la
requiera.
Elaborado por: VLMC FECHA: 04/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 04/11/2016
H/H -CI
3/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
118
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
INFORME DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL2015
Riobamba, diciembre 2016
Ingeniero
Giovanny Cuzco
GERENTE PROPIETARIO DE LA EMPRESA DICEL
Presente.
De nuestras consideraciones:
Reciba un cordial saludo de AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJIA” al mismo
tiempo nos permitimos comunicarle que como parte de nuestro trabajo de auditoría se ha
procedido a evaluar el control interno de la Empresa DICEL mediante el método de
cuestionarios especiales aplicando el método COSO III, manifestando que los resultados
de este sistema es de exclusiva responsabilidad de la administración, es necesario
informarle las siguiente debilidades:
D1: No supervisa el gerente que la información contable y tributaria se presente en los
plazos previstos.
R1: El gerente debe verificar constantemente que la información contable y tributaria se
presente en los plazos previstos, y en caso de no poder deberá designar una persona para
que realice esta función, así se evitará sanciones tributarias por parte el organismo de
control.
D2: No existe un manual para reclutamiento de personal.
R2: Al gerente se le recomienda que elaboré un manual de reclutamiento de personal en
el cual se fijen parámetros para poder elegir trabajadores adecuados que cumplan con los
requerimientos solicitados y tengan más rendimiento en la empresa.
Elaborado por: VLMC FECHA: 04/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 04/11/2016
IECI
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
119
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
D3: No se han establecido procedimientos para la realización de las actividades en el
departamento contable.
R3: Se recomienda al gerente que establezca procedimientos de todas las actividades que
se deben realizar en el departamento contable existiendo así una mejor organización de
las tareas a efectuar.
D4: No se dispone de la información contable y tributaria de forma inmediata cuando se
la requiere.
R4: A la persona encargada de la información contable y tributaria se le recomienda que
registre adecuadamente y de forma puntual las transacciones que se vayan generando
paulatinamente, así podrá procesar de forma más rápida y cuando se la requiera.
Seguros de que nuestras recomendaciones sean puestas en práctica, por la atención que
preste a fin de fortalecer el control y el buen manejo de los recursos organizacionales,
emitimos nuestros agradecimientos.
Atentamente
Srta. Vanessa Mejía
AUDITORA DE AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJIA”
Elaborado por: VLMC FECHA: 04/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 04/11/2016
IECI
2/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
120
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA DESCRIPTIVA DEL PROCEDIMIENTO DE REVISIÓN DE
COMPROBANTES DE VENTA
PERÍODO: 2015
OBJETIVO:
Revisar los comprobantes de ventas y compras para verificar que cumplan con el
reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios.
PROCEDIMIENTOS:
1.- Analice la secuencia de facturas de ventas emitidas por la empresa DICEL tanto
facturas emitidas como anuladas y el valor que coincida con los mayores y el ATS.
2.- Revise al azar facturas emitidas de dos meses los cuales cumplan con la normativa
legal como los requisitos de llenado, requisitos de pre impresión, entrega de documentos,
anulación, entre otros.
Elaborado por: VLMC FECHA: 04/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 04/11/2016
P 1
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
121
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANÁLITICA SECUENCIA DE FACTURAS DE VENTAS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
MES
FACTURAS N°
FACTURAS
EMITIDAS
N° FACTURAS
ANULADAS VALOR
DEL AL
Enero 1791 1805 4 16 31,503.15 ✔
Febrero 1806 1816 6 15 94,736.81 @
Marzo 1817 1831 9 33 25,094.88 ✔
Abril 1832 1845 10 24 37,247.07 ✔
Mayo 1846 1854 5 20 10,984.56 ✔
Junio 1855 1868 8 19 13,954.82 ✔
Julio 1869 1880 5 34 81,222.60 @
Agosto 1881 1889 3 14 1,278.80 ✔
Septiembre 1890 1907 10 35 33,291.06 ✔
Octubre 1908 1923 5 26 9,140.83 ✔
Noviembre 1924 1940 5 25 29,341.38 ✔
Diciembre 1941 1958 10 38 67,407.50 @
TOTAL 80 299 $435,203.46
✔ Valor conciliado con Facturas de Ventas, mayores y ATS
@ Hallazgo
Se dió una revisión de las facturas de venta de la empresa DICEL, estás se encuentran
emitidas en orden cronológico de mes a mes, se cotejo la información existente en los
mayores con las facturas y los ATS de cada mes, encontrándose diferencias en sus
registros.
Elaborado por: VLMC FECHA: 08/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 08/11/2016
@ @
SFV
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
122
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANÁLITICA DE REVISIÓN DE LOS COMPROBANTES DE VENTA.
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
N° FACTURA LLENA VALOR IVA TOTAL FIRMA OBSERVACIÓN
ABRIL
1832 SI 6547.49 785.70 7333.19 Sin firmas La factura 1832 se encuentra vacía la copia.
1833 BLANCO Se encuentra en blanco, sin anular la factura.
1834 SI 10714.29 1285.71 12000.00 Con firma
1835 SI 500.00 60.00 560.00 Sin firma autorización
1836 SI 640.63 76.88 717.51 Con firma
1837 ANULADA
1838 SI 2589.29 310.71 2900.00 Sin firma de recibí conforme
1839 SI 260.00 31.20 291.20 Sin firma autorización
1840 SI 3333.00 399.96 3732.96 Sin firma de recibí conforme Se encuentra la factura original y copia.
1841 SI 1864.36 223.72 2088.08 Sin firma de recibí conforme Se encuentra la factura original y copia.
1842 SI 1003.85 120.46 1124.31 Sin firma de recibí conforme Se encuentra la factura original y copia.
1843 SI 900.00 108.00 1008.00 Con firma
1844 SI 8194.16 983.30 9177.46 Con firma
1845 SI 700.00 84.00 784.00 Con firma
TOTAL 37247.07
Elaborado por: VLMC FECHA: 08/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 08/11/2016
RCV
1/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
123
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANÁLITICA DE LOS COMPROBANTES DE VENTA.
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
N°
FACTURA LLENA VALOR IVA TOTAL RETENCIÓN FIRMA OBSERVACIÓN
1908 SI 2585.87 310.30 2896.17 NO SI
1909 ANULADA ANULADA
1910 ANULADA ANULADA
1911 ANULADA ANULADA
1912 SI 228 27.36 255.36 SI SI Se entrega por concepto de alquiler de grúa.
1913 ANULADA
1914 ANULADA
1915 SI 6029.8 723.58 6753.38 SI SI
1916 SI 85.08 10.21 95.29 SI SI
1917 SI 2.08 0.25 2.33 SI SI
1918 ANULADA
1919 SI 210 25.20 235.20 SI SI Se entrega por concepto de alquiler de grúa.
1920 BLANCO
1921 BLANCO
1922 BLANCO
1923 BLANCO
TOTAL 9140.83
Elaborado por: VLMC FECHA: 08/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 08/11/2016
RCV
2/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
124
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANÁLITICA DE LOS COMPROBANTES DE VENTA.
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
OBSERVACIONES:
Se realizó una revisión exhaustiva de las facturas de ventas del año 2015 de DICEL de los meses Abril y Octubre y se encontró que se incumplen
con el Artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de venta, retención y complementarios en el cual se establece que se debe entregar, recibir los
comprobantes de retención dentro de los 5 días al haberse entregado el comprobante de venta.
Además se incumple con el Artículo 17 del Reglamento de Comprobantes de venta, retención y complementarios, se refiere que se deben entregar
los comprobantes de venta al generarse la transacción o deben hacerse llegar a través de cualquier medio.
Se infringe el Artículo 19, numeral 14 del Reglamento de Comprobantes de venta, retención y complementarios, como requisito indispensable de
las facturas deben contener la firma del adquiriente del bien o del servicio para constancia de la entrega del comprobante de venta.
No se cumple con el Artículo 42 del Reglamento de Comprobantes de venta, retención y complementarios debido a que algunas copias de las
facturas no se encuentran llenas, y se establece que las copias deberán ser idénticas al original. @
Elaborado por: VLMC FECHA: 08/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 08/11/2016
RCV
3/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
125
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA DESCRIPTIVA DEL PROCEDIMIENTO DE CUMPLIMIENTO
TRIBUTARIO
PERÍODO: 2015
OBJETIVO:
Verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias que tiene la empresa
en sus debidos plazos de presentación de las declaraciones con el fin de realizar un análisis
y tomar medidas correctivas.
PROCEDIMIENTOS:
1.- Identifique las fechas máximas de declaración de los formularios que la empresa debe
subir al sistema, de acuerdo a su noveno dígito de RUC.
2.- Revise que las declaraciones hayan sido subidas a tiempo y que cumpla con la
normativa para cada caso como: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a la Renta,
Retención Fuente Impuesto a la Renta, Anexos Transaccionales Simplificados, Anexos
de Gastos Personales, y Anexo de Retención en Relación de Dependencia.
Elaborado por: VLMC FECHA: 10/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 10/11/2016
P 2
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
126
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO-IVA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
No. de Serie Período
fiscal
Valor a
Pagar
Fecha de
Vencimiento
Fecha de
Declaración
871045398731 ene-15 145,54 10/02/2015 26/02/2015 ϫ
871051698473 feb-15 27,62 10/03/2015 10/03/2015 Ͱ
871069808261 mar-15 224,55 10/04/2015 10/04/2015 Ͱ
871083466302 abr-15 34,67 11/05/2015 11/05/2015 Ͱ
871098688112 may-15 70,04 10/06/2015 10/06/2015 Ͱ
871111897433 jun-15 98,04 10/07/2015 09/07/2015 Ͱ
871136123188 jul-15 48,1 11/08/2015 17/08/2015 ϫ
871145009394 ago-15 63,05 10/09/2015 08/09/2015 Ͱ
871158338596 sep-15 32,89 12/10/2015 09/10/2015 Ͱ
871170975472 oct-15 46,72 10/11/2015 10/11/2015 Ͱ
871183212250 nov-15 25,89 10/12/2015 09/12/2015 Ͱ
871210740753 dic-15 135,53 11/01/2016 06/02/2016 ϫ
Ͱ Declaración presentada a tiempo ϫ Declaración tardía
ANÁLISIS:
Al revisar si las declaraciones del IVA han sido efectuadas de acuerdo a las fechas
establecidas según el noveno digito del RUC, se evidencia que en el mes de enero, julio
y diciembre se realizó de forma tardía las declaraciones del IVA, generando el pago de
intereses y multas. @
Elaborado por: VLMC FECHA: 10/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 10/11/2016
CT-IVA
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
127
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO-IR
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
No. de Serie Período
fiscal
Fecha de
Vencimiento
Fecha de
Declaración
871227806532 2015 10/03/2016 10/03/2016
Ͱ Declaración presentada a tiempo
Ϫ Declaración tardía
ANÁLISIS:
Al realizar la revisión del cumplimiento tributario del Impuesto a la Renta encontramos
que la contadora lo realizó dentro del tiempo establecido por la Administración Tributaria,
por lo que se cumple con el Artículo 72 del Reglamento de la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno: “La declaración anual del impuesto a la renta se presentará
y se pagará el valor correspondiente en los siguientes plazos: Para las personas
naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaración se inicia el 1 de febrero del
año inmediato siguiente al que corresponde la declaración y vence en las siguientes
fechas, según el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes (RUC)
del declarante, cédula de identidad o pasaporte, según el caso”.
Elaborado por: VLMC FECHA: 10/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 10/11/2016
Ͱ
CT-IR
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
128
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO-RETENCIONES EN LA FUENTE
IMPUESTO A LA RENTA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
No. de Serie Período
fiscal
Valor a
Pagar
Fecha de
Vencimiento
Fecha de
Declaración
871045377338 ene-15 284,37 10/02/2015 26/02/2015 ϫ
871051697871 feb-15 330,77 10/03/2015 10/03/2015 Ͱ
871069807611 mar-15 466,66 10/04/2015 10/04/2015 Ͱ
871083465375 abr-15 190,04 11/05/2015 11/05/2015 Ͱ
871098666195 may-15 220,42 10/06/2015 10/06/2015 Ͱ
871111909116 jun-15 325,15 10/07/2015 09/07/2015 Ͱ
871136122774 jul-15 276,29 11/08/2015 17/08/2015 ϫ
871145009140 ago-15 140,57 10/09/2015 08/09/2015 Ͱ
871158338525 sep-15 605,36 12/10/2015 09/10/2015 Ͱ
871170975268 oct-15 668,08 10/11/2015 10/11/2015 Ͱ
871183212189 nov-15 127,96 10/12/2015 09/12/2015 Ͱ
871210740707 dic-15 616,44 11/01/2016 06/02/2016 ϫ
Ͱ Declaración presentada a tiempo
ϫ Declaración tardía
ANÁLISIS:
Al igual que la declaración del IVA, se presentó de forma tardía las declaraciones de las
retenciones del impuesto a la renta de los meses enero, julio y diciembre ocasionando que
se generen sanciones por parte del SRI como en este caso el pago de intereses y multas.
Elaborado por: VLMC FECHA: 10/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 10/11/2016
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA” CT-RFIR
1/1
129
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ANEXO TRANSACIONAL SIMPLIFICADO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
Informante Año Período Fecha de
Vencimiento Fecha de Carga
1802840718001 2015 ene-15 10/03/2015 31/03/2015 16:07 ϫ
1802840718001 2015 feb-15 10/04/2015 28/04/2015 21:22 ϫ
1802840718001 2015 mar-15 31/10/2015 28/05/2015 17:01 Ͱ
1802840718001 2015 abr-15 31/10/2015 31/10/2015 16:26 Ͱ
1802840718001 2015 may-15 31/10/2015 31/10/2015 21:31 Ͱ
1802840718001 2015 jun-15 30/11/2015 30/11/2015 18:04 Ͱ
1802840718001 2015 jul-15 30/11/2015 30/11/2015 21:10 Ͱ
1802840718001 2015 ago-15 30/11/2015 30/11/2015 23:47 Ͱ
1802840718001 2015 sep-15 31/12/2015 31/12/2015 15:53 Ͱ
1802840718001 2015 oct-15 31/12/2015 31/12/2015 15:53 Ͱ
1802840718001 2015 nov-15 10/01/2016 30/01/2016 20:27 ϫ
1802840718001 2015 dic-15 10/02/2016 29/02/2016 22:30 ϫ
Ͱ Declaración presentada a tiempo
ϫ Declaración tardía
ANÁLISIS:
La revisión del cumplimiento tributario en cuanto al Anexo Transaccional Simplificado
de la empresa DICEL correspondiente a los meses comprendidos de enero a diciembre
2015, se realizó de forma tardía las declaraciones de los meses de enero, febrero y de
noviembre, diciembre, estos últimos se cree por la confusión por parte de la contadora de
la resolución N°NAC-DFERCGC15- 0000697 que modificó las fechas de declaración de
los meses de marzo a septiembre.
Elaborado por: VLMC FECHA: 11/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 11/11/2016
CT-ATS
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
130
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ANEXO GASTOS PERSONALES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
Año Fecha
Vencimiento Fecha Recepción
2015 10/02/2016 10/02/2016 21:37 Ͱ
Ͱ Declaración presentada a tiempo
Ϫ Declaración tardía
ANÁLISIS:
La declaración del Anexo de Gastos Personales se lo realizó dentro del plazo establecido
por la Administración Tributaria como se observa de acuerdo al noveno dígito del RUC
el 10 de febrero del año 2016.
Elaborado por: VLMC FECHA: 11/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 11/11/2016
CT-AGP
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
131
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ANEXO RELACION DE DEPENDENCIA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
Período Carga Secuencial Fecha de
Vencimiento
Fecha de
Carga
2015 ORIGINAL 2016-9-12-5233462-5 10/01/2016 05/02/2016 ϫ
Ͱ Declaración presentada a tiempo
ϫ Declaración tardía
ANÁLISIS:
La declaración del Anexo de Retenciones en la fuente por relación de dependencia se lo
hizo de forma tardía, se lo hace de acuerdo al noveno dígito del RUC, en el mes de enero
del año siguiente, en este caso hasta el 10 de enero 2016 y se lo hizo en el mes de febrero.
Elaborado por: VLMC FECHA: 11/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 11/11/2016
CT-RDEP
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
132
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA DESCRIPTIVA DEL PROCEDIMIENTO DE DECLARACIONES
SUSTITUTIVAS
PERÍODO: 2015
OBJETIVO:
Observar si existen en las diferentes declaraciones, correcciones realizadas a través de
formularios sustitutivos con el fin de dar una recomendación a la empresa para la correcta
utilización.
PROCEDIMIENTOS:
1.- Revise si han existido declaraciones sustitutivas de las diferentes obligaciones
tributarias que tiene la empresa.
2.- Analice las declaraciones sustitutivas por los motivos que fueron efectuadas.
3.- Consulte en la Ley si se infringe algún Artículo el uso constante de declaraciones
sustitutivas.
Elaborado por: VLMC FECHA: 11/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 11/11/2016
P 3
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
133
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
ANÁLISIS DE DECLARACIONES SUSTITUTIVAS-IVA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
No. de Serie Período
fiscal
Valor a
Pagar
Fecha de
Vencimiento
Fecha de
Declaración
871045398731 ene-15 145,54 10/02/2015 26/02/2015 Θ
871260404511 ene-15 0,03 10/02/2015 14/05/2016 Σ
871051698473 feb-15 27,62 10/03/2015 10/03/2015 Θ
871264005665 feb-15 0 10/03/2015 21/05/2016 Σ
871069808261 mar-15 224,55 10/04/2015 10/04/2015 Θ
871267819631 mar-15 25,44 10/04/2015 01/06/2016 ς
871083466302 abr-15 34,67 11/05/2015 11/05/2015 θ
871282192670 abr-15 0 10/05/2015 05/07/2016 ς
871098688112 may-15 70,04 10/06/2015 10/06/2015 θ
871282282987 may-15 0 10/06/2015 05/07/2016 ς
871111897433 jun-15 98,04 10/07/2015 09/07/2015 θ
871282372050 jun-15 0 10/07/2015 05/07/2016 ς
871136123188 jul-15 48,1 11/08/2015 17/08/2015 θ
871282446812 jul-15 0 10/08/2015 05/07/2016 ς
871145009394 ago-15 63,05 10/09/2015 08/09/2015 θ
871282502022 ago-15 3,2 10/09/2015 05/07/2016 ς
871158338596 sep-15 32,89 12/10/2015 09/10/2015 θ
871282919516 sep-15 2,36 10/10/2015 06/07/2016 ς
871170975472 oct-15 46,72 10/11/2015 10/11/2015 θ
871283056664 oct-15 154,5 10/11/2015 06/07/2016 ς
871183212250 nov-15 25,89 10/12/2015 09/12/2015 θ
871322087994 nov-15 265,74 10/12/2015 18/09/2016 ς
871210740753 dic-15 135,53 11/01/2016 06/02/2016 θ
871322860929 dic-15 164,45 10/01/2016 19/09/2016 ς
θ Declaración Original ς Declaración Sustitutiva
Al realizar el análisis respectivo de las declaraciones del IVA se encuentra que todos los
meses se realizó declaraciones sustitutivas, dando a entender que había errores en las
declaraciones originales.
Elaborado por: VLMC FECHA: 14/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 14/11/2016
DS-IVA
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
134
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
ANALISIS DE DECLARACIONES SUSTITUTIVAS-IR
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
No. de Serie Período
fiscal
Fecha de
Vencimiento
Fecha de
Declaración
871227806532 2015 10/03/2016 10/03/2016 θ
θ Declaración Original ς Declaración Sustitutiva
ANÁLISIS:
La declaración del Impuesto a la Renta se lo realizó una sola vez, por ende no existen
declaraciones sustitutivas, se entiende que la información de este formulario está
correctamente elaborada.
Elaborado por: VLMC FECHA: 14/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 14/11/2016
DS-IR
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
135
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
ANALISIS DE DECLARACIONES SUSTITUTIVAS-RFIR
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
No. de Serie Período
fiscal
Valor a
Pagar
Fecha de
Vencimiento
Fecha de
Declaración
871045377338 ene-15 284,37 10/02/2015 26/02/2015 θ
871260403728 ene-15 0 10/02/2015 14/05/2016 ς
871051697871 feb-15 330,77 10/03/2015 10/03/2015 θ
871059544636 feb-15 334,16 10/03/2015 20/03/2015 ς
871263979142 feb-15 1,18 10/03/2015 21/05/2016 ς
871069807611 mar-15 466,66 10/04/2015 10/04/2015 θ
871267819314 mar-15 0 10/04/2015 01/06/2016 ς
871083465375 abr-15 190,04 11/05/2015 11/05/2015 θ
871282190438 abr-15 5,43 10/05/2015 05/07/2016 ς
871098666195 may-15 220,42 10/06/2015 10/06/2015 θ
871282280830 may-15 31,88 10/06/2015 05/07/2016 ς
871111909116 jun-15 325,15 10/07/2015 09/07/2015 θ
871282371425 jun-15 11,20 10/07/2015 05/07/2016 ς
871136122774 jul-15 276,29 11/08/2015 17/08/2015 θ
871282446378 jul-15 17,91 10/08/2015 05/07/2016 ς
871145009140 ago-15 140,57 10/09/2015 08/09/2015 θ
871282501389 ago-15 0 10/09/2015 05/07/2016 ς
871158338525 sep-15 605,36 12/10/2015 09/10/2015 θ
871282918708 sep-15 21,72 10/10/2015 06/07/2016 ς
871170975268 oct-15 668,08 10/11/2015 10/11/2015 θ
871283055372 oct-15 90,48 10/11/2015 06/07/2016 ς
871183212189 nov-15 127,96 10/12/2015 09/12/2015 θ
871322086601 nov-15 84,19 10/12/2015 18/09/2016 ς
871323055829 dic-15 85,76 10/01/2016 20/09/2016 θ
871210740707 dic-15 616,44 11/01/2016 06/02/2016 ς
θ Declaración Original ς Declaración Sustitutiva
Se observa que en las declaraciones de retenciones del impuesto a la renta también se
realizó declaraciones sustitutivas todos los meses, el cual da a entender que existía errores
en la información.
Elaborado por: VLMC FECHA: 14/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 14/11/2016
DS-RFIR
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
136
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
ANALISIS DE DECLARACIONES SUSTITUTIVAS-ATS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
Informante Año Período Fecha de
Vencimiento Fecha de Carga
1802840718001 2015 ene-15 10/03/2015 31/03/2015 16:07 θ
1802840718001 2015 ene-15 10/03/2015 21/05/2016 09:48 ς
1802840718001 2015 feb-15 10/04/2015 28/04/2015 21:22 θ
1802840718001 2015 feb-15 10/04/2015 21/05/2016 17:17 ς
1802840718001 2015 mar-15 31/10/2015 28/05/2015 17:01 θ
1802840718001 2015 mar-15 31/10/2015 01/06/2016 17:16 ς
1802840718001 2015 abr-15 31/10/2015 31/10/2015 16:26 θ
1802840718001 2015 abr-15 31/10/2015 05/07/2016 10:22 ς
1802840718001 2015 may-15 31/10/2015 31/10/2015 21:31 θ
1802840718001 2015 may-15 31/10/2015 05/07/2016 12:00 ς
1802840718001 2015 jun-15 30/11/2015 30/11/2015 18:04 θ
1802840718001 2015 jun-15 30/11/2015 05/07/2016 14:29 ς
1802840718001 2015 jul-15 30/11/2015 30/11/2015 21:10 θ
1802840718001 2015 jul-15 30/11/2015 05/07/2016 16:12 ς
1802840718001 2015 ago-15 30/11/2015 30/11/2015 23:47 θ
1802840718001 2015 ago-15 30/11/2015 05/07/2016 17:38 ς
1802840718001 2015 sep-15 31/12/2015 31/12/2015 15:53 θ
1802840718001 2015 sep-15 31/12/2015 06/07/2016 15:39 ς
1802840718001 2015 oct-15 31/12/2015 31/12/2015 15:53 θ
1802840718001 2015 oct-15 31/12/2015 06/07/2016 21:04 ς
1802840718001 2015 nov-15 10/01/2016 30/01/2016 20:27 θ
1802840718001 2015 nov-15 10/01/2016 18/09/2016 22:22 ς
1802840718001 2015 dic-15 10/02/2016 29/02/2016 22:30 θ
1802840718001 2015 dic-15 10/02/2016 19/09/2016 19:33 ς
θ Declaración Original
ς Declaración Sustitutiva
Como observamos en la declaración de los Anexos Transaccionales Simplificados de los
meses comprendidos de enero a diciembre también se realizó declaraciones sustitutivas
para corregir la información que se envió inicialmente.
Elaborado por: VLMC FECHA: 14/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 14/11/2016
DS-ATS
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
137
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
ANALISIS DE DECLARACIONES SUSTITUTIVAS-AGP
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
Año Fecha
Vencimiento Fecha Recepción
2015 10/02/2016 10/02/2016 21:37 θ
θ Declaración Original
ς Declaración Sustitutiva
ANÁLISIS:
Al revisar la declaración del Anexo de Gastos Personales se evidencia que solo existe una
declaración, en este caso es la original.
Elaborado por: VLMC FECHA: 14/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 14/11/2016
DS-AGP
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
138
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
ANALISIS DE DECLARACIONES SUSTITUTIVAS-ARDEP
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
Período Carga Secuencial Fecha de
Vencimiento
Fecha de
Carga
2015 ORIGINAL 2016-9-12-
5233462-5 10/01/2016 05/02/2016
θ
θ Declaración Original
ς Declaración Sustitutiva
ANÁLISIS:
La declaración presentada del Anexo de Relación de Dependencia es presentada un solo
formulario con la información correctamente, es decir no se realizó ninguna corrección.
Elaborado por: VLMC FECHA: 14/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 14/11/2016
DS-ARDEP
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
139
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA DESCRIPTIVA DEL PROCEDIMIENTO DE DECLARACIÓN DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (FORMULARIO 104)
PERÍODO: 2015
OBJETIVO:
Analizar los componentes que intervienen en el formulario 104 como son las ventas y las
compras para verificar que se haya efectuado la declaración de forma correcta.
PROCEDIMIENTOS:
1.- Compare que el rubro de ventas de libro mayor, ATS, formulario 104 y el formulario
102 coinciden los valores en caso contrario determine su diferencia.
2.- En caso de que exista una diferencia, busque el motivo por el que se originó
analizando los documentos necesarios.
3.- Verifique que los valores de compras coincida con los valores en libros y en los
formularios donde conste este rubro.
4.- Realice una revisión de las facturas de compras recibidas y verifique que dichos
valores coincidan con los registros en libros.
Elaborado por: VLMC FECHA: 16/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 16/11/2016
P 4
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
140
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DE LA REVISIÓN
DE VENTAS vs INGRESOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
MES
LIBRO
MAYOR
FORMULARIO
104 (VENTAS) ATS
FORMULARIO
102 DIFERENCIA
Enero 31503.15 31,503.15 31,503.15
Febrero 94731.81 94,731.81 94,731.81
Marzo 25094.88 25,094.88 25,094.88
Abril 37247.07 37,247.07 37,247.07
Mayo 10984.56 10,984.56 10,984.56
Junio 13954.82 13,954.82 13,954.82
Julio 78342.6 78,342.6 7,8342.6
Agosto 1278.8 1,278.8 1,278.8
Septiembre 33291.06 33,291.06 33,291.06
Octubre 9140.83 9,140.83 9,140.83
Noviembre 29341.38 29,341.38 29,341.38
Diciembre 65407.5 65,407.5 6,5407.50
TOTAL $ 430,318.46 $ 430,318.46 $ 430,318.46 $ 409,412.21 $ 20,906.25
Valor coincidente con
ANÁLISIS:
Se realizó una comparación del libro mayor con los formularios del IVA de cada mes,
también se comparó el valor de ventas con los ATS y se cotejó con el formulario 102 del
IR su valor de ingresos con los valores de las ventas de los anteriores formularios, se
encontró una gran diferencia de $20.906,25.
Elaborado por: VLMC FECHA: 16/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 16/11/2016
*
RV-I
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
*
*
141
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DE LA REVISIÓN DE VENTAS
vs INGRESOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
Se hizo una revisión exhaustiva buscando una razón de este error y se procedió a realizar
un análisis de las ventas con las declaraciones de los formularios del IVA original y
sustitutivo, a continuación para comprender mejor se realizó el siguiente cuadro:
MESES FORMULARIO
ORIGINAL
FORMULARIO
SUSTITUTIVO DIFERENCIA
ENERO 31503.15 31503.15 0
FEBRERO 94731.81 94731.81 0
MARZO 31296.09 25094.88 -6,201.21
ABRIL 34598.76 37247.07 2,648.31
MAYO 8104.56 10984.56 2,880.00
JUNIO 13954.82 13954.82 0
JULIO 78422.6 78342.6 -80.00
AGOSTO 1278 1278.8 0.80
SEPTIEMBRE 33291.06 33291.06 0
OCTUBRE 9140.83 9140.83 0
NOVIEMBRE 9140.83 29341.38 20,200.55
DICIEMBRE 63949.7 65407.5 1,457.80
TOTAL $ 409,412.21 $ 430,318.46 $ 20,906.25
Valor coincidente con
ANÁLISIS:
Como observamos en el cuadro se realizó la revisión de las ventas con los formularios
originales y sustitutivos del IVA y se encontró la misma diferencia que en el formulario
102 del Impuesto a la Renta en los ingresos, este formulario se lo realizó a tiempo, no
constan las modificaciones que posteriormente se hicieron en las ventas de los
formularios del IVA.
Elaborado por: VLMC FECHA: 16/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 16/11/2016
@ *
RV-I
2/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
*
*
142
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DE LA REVISIÓN
DE LAS COMPRAS VS LIBRO MAYOR
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
MESES FORMULARIO
SUSTITUTIVO
TOTAL
COMPRAS
SUSTITUTIVO
VALOR EN
COMPRAS
LIBRO
MAYOR
DIFERENCIA
ENERO 20049.99 21508.98 21508.98 0
FEBRERO 30925.79 33054.71 33054.71 0
MARZO 43046.31 44015.97 44015.97 0
ABRIL 19274.29 20221.23 20221.23 0
MAYO 19243.84 20240.37 20240.37 0
JUNIO 28883.17 30064.54 30064.54 0
JULIO 22962.98 25611.22 25611.22 0
AGOSTO 8778.51 10614.73 10614.73 0
SEPTIEMBRE 55426.72 57979.72 57979.72 0
OCTUBRE 44245.12 46180.57 46180.57 0
NOVIEMBRE 16053.26 16802.43 16802.43 0
DICIEMBRE 58540.3 61331.14 61331.14 0
TOTAL $ 367430.28 $ 387625.61 $ 387625.61 0
ANÁLISIS:
Se procedió a la revisión de las compras realizadas durante el año 2015 en la empresa
DICEL, se tomó valores tanto del formulario 104 IVA y de los registros de la empresa
(libros mayores), dando un resultado positivo con esta información, además que se realizó
una revisión de las facturas de compras de forma aleatoria que cumplían con los
parámetros establecidos por la Administración Tributaria.
Elaborado por: VLMC FECHA: 18/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 18/11/2016
RC-LM
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA” *
143
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DE LA REVISIÓN FACTURAS DE LAS COMPRAS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
FECHA N° PROVEEDOR VALOR IVA TOTAL
30/01/2015
001-002-
000000436
INCOREACABLES
CIA LTDA 1,054.39 126.53 1180.92
04/02/2015
004-001-
000269462
ACERO COMERCIAL
ECUATORIANO S.A 470.25 56.43 526.68
03/03/2015
001-001-
000016380
GENERAL PUBLIC
LIGHTING S.A. 1,774.74 212.97 1,987.71
28/04/2015
001-003-
000000835 ECUATRAN 2,060.00 247.20 2,307.20
11/05/2015
001-003-
000002702
PORTALANZA
PARMANDO
GUALBERTO 126.20 15.14 141.34
06/06/2015
004-002-
000085419 ADMINELI CIA LTDA 24.73 2.97 27.70
07/07/2015
001-001-
000029959
INDUSTRIA ANDINA
DE
TRANSFORMADORES
S.A. 1,190.40 142.85 1,333.25
01/08/2015
001-010-
000012899 FOCO CIA. LTDA 29.67 3.56 33.23
02/09/2015
001-101-
000002934
EDITORIAL
PEDAGOGICA
CENTRO CIA. LTDA.
EDIPCENTRO 25.00 3.00 28.00
22/10/2015
022-003-
000067287
JUAN MARCET CIA.
LTDA. 19.03 2.28 21.31
25/11/2015
003-001-
015055277 TECNOMEGA C.A. 1.79 0.2148 2.05
17/12/2015
001-001-
000016708
GENERAL PUBLIC
LIGHTING S.A 6,745.00 809.40 7554.40
ANÁLISIS:
Se realizó una revisión de forma aleatoria de las facturas de compras, como se muestra
en el cuadro el cual verificamos que se encuentren adecuadamente elaboradas y cumplen
los requisitos de llenado de facturas, además estas facturas sustentan todas las
adquisiciones realizadas a lo largo del año 2015.
Elaborado por: VLMC FECHA: 21/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 21/11/2016
RFC
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
*
144
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA DESCRIPTIVA DEL PROCEDIMIENTO DE DECLARACIÓN DEL
IMPUESTO LA RENTA (FORMULARIO 102)
PERÍODO: 2015
OBJETIVO:
Analizar los componentes que intervienen en el formulario 102 como son las diferentes
cuentas de los estados financieros para verificar que se haya efectuado la declaración de
forma correcta.
PROCEDIMIENTOS:
1.- Compare que los rubros encontrados en los estados financieros coincidan con los
valores registrados en el formulario 102, en caso contrario determine si existe alguna
diferencia.
2.- En caso de que exista una diferencia, busque el motivo por el que se originó analizando
los documentos necesarios.
3.- Verifique que se haya realizado una declaración del Impuesto a la Renta de forma
correcta, y en caso contrario realice los cálculos debidos como son la diferencia entre
ventas y compras determinando utilidad o pérdida del ejercicio y el cálculo posterior del
valor a pagar por el Impuesto a la Renta o en otro caso el Saldo a favor del contribuyente
por este rubro.
Elaborado por: VLMC FECHA: 24/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 24/11/2016
P 5
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
145
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA
CON EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
CUENTAS PARCIAL BALANCE
GENERAL
DECLARACIÓN
IR DIFERENCIA
Efectivo y equivalente
de efectivo 4,634.76 4,634.76 0.00
Caja 120.00 0.00
Bancos 4,514.76 0.00
Cuentas y documentos
por cobrar clientes
corriente
153,649.81 153,649.81 0.00
Clientes 5,356.45 0.00
Documentos por cobrar 148,293.36 0.00
Otras cuentas y
documentos por
cobrar corriente
38,839.17 38,839.17 0.00
Varios 38,839.17 0.00
Crédito tributario
IVA 20856.74 20856.74 0.00
Crédito tributario IR 41984.12 41984.12 0.00
Inventario 18655.91 18655.91 0.00
Otros Activos
Corrientes 2949.56 2,949.56 0.00
Edificios 62354.39 62354.39 0.00
Muebles y Enseres 2161.54 2161.54 0.00
Equipo de Computo 4287.63 4287.63 0.00
Vehículo 75195.61 75195.61 0.00
Elaborado por: VLMC FECHA: 24/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 24/11/2016
IR-ESF
1/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
*
146
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA
CON EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
CUENTAS PARCIAL BALANCE
GENERAL
DECLARACIÓN
IR DIFERENCIA
Depreciación acumulada
propiedades, planta y
equipo
92831.66 92831.66 0.00
Cuentas y documentos
por pagar proveedores
corrientes
43,524.19 43,524.19 0.00
Proveedores 3499.02 0.00
Documentos por pagar 40,025.17 0.00
Otras cuentas y
documentos por pagar
corriente
33,154.45 33154.45 0.00
Varios 33,154.45 0.00
Impuesto a la renta
por pagar del ejercicio 1,455.51 1,455.51 0.00
Retenciones en la
Fuente $4,273.20 4,189.60 83.60
Obligaciones con el
IESS 986.67 986.67 0.00
Beneficios a empleados 1,461.08 1,461.08 0.00
Anticipo de clientes 190,209.72 190,209.72 0.00
Patrimonio Neto 61,945.96 61,945.96 0.00
Ventas $430,318.46 409,412.21 20,906.25
Compras 312,703.40 312,703.40 0.00
Sueldos y salarios 43364.22 43364.22 0.00
Beneficios Sociales 7,816.48 7,816.48 0.00
Elaborado por: VLMC FECHA: 24/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 24/11/2016
-
-
IR-ESF
2/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
*
147
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA
CON EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
CUENTAS PARCIAL BALANCE
GENERAL
DECLARACIÓN
IR DIFERENCIA
Aporte IESS 7,721.85 7,721.85 0.00
Honorarios
Profesionales 5,319.22 5,319.22 0.00
Mantenimiento y
Reparación
Vehículos
3,382.47 3,382.47 0.00
Combustible y
Lubricantes 1,690.23 1,690.23 0.00
Gastos
Publicidad 907.34 907.34 0.00
Suministros y
materiales 11,427.06 11,427.06 0.00
Transporte 5933.13 5933.13 0.00
Seguros 107.14 107.14 0.00
Impuestos y
contribuciones 1413.33 1413.33 0.00
Gasto IVA 547.90 547.90 0.00
Servicios Básicos 2660.94 2660.94 0.00
Servicios Varios 13708.27 13708.27 0.00
- Diferencia encontrada
ANÁLISIS:
Se cotejó los valores existentes entre el Estado de Situación Financiera y la declaración
del Impuesto a la Renta, las cantidades presentadas tanto en las cuentas de activo, pasivo
gastos coinciden, excepto en los ingresos y las retenciones del impuesto a la renta
encontrándose diferencias en los saldos, debido a las declaraciones sustitutivas que se
realizaron, no se corrigió debidamente este formulario.
Elaborado por: VLMC FECHA: 24/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 24/11/2016
IR-ESF
3/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
*
148
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
LIQUIDACIÓN IMPUESTO A LA RENTA CORRESPONDIENTE AL
EJERCICIO FISCAL 2015.
Como se observa en el cuadro de arriba debido a que el valor de las ventas cambia, existe
una utilidad del ejercicio, este valor provoca que exista una mayor cantidad en la Renta
imponible antes de los ingresos por trabajo en relación de dependencia, posteriormente
luego de las deducciones realizadas y los valores de las retenciones efectuadas se procede
a obtener un valor de $ 44,854.36 como un saldo a favor del contribuyente.
A continuación se presentan los cuadros del cálculo de la utilidad de trabajadores y del
saldo a favor del contribuyente.
CÁLCULO DE LA UTILIDAD DE TRABAJADORES
Detalle Valor
Utilidad contable 20,557.62
(-) 15% de participación a trabajadores 3,083.64
Utilidad después de participaciones 17,473.98
DETALLE
DECLARACIÓN DETERMINADO
POR AUDITORÍA DIFERENCIA
TOTAL INGRESOS 409,412.21 435,203.46 25,791.25
TOTAL COSTOS Y
GASTOS 414,645.84 414,645.84 0.00
UTILIDAD/PERDIDA DEL
EJERCICIO -5,233.63 20,557.62 15,323.99
Elaborado por: VLMC FECHA: 29/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 29/11/2016
IR
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
*
149
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
CÁLCULO DE IMPUESTO A PAGAR O SALDO A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE
Detalle Valor
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Utilidad después de participaciones 17,473.98
(-) Ingresos exentos 0.00
(+) Gastos no deducibles 28.39
(+) Ajuste por Precios de Transferencia 0.00
Renta imponible antes de ingresos por trabajo en relación de
dependencia
17,502.37
Sueldos, salarios, indemnizaciones y otros ingresos líquidos del
trabajo en relación de dependencia 32,630.88
Subtotal base gravada 50,133.25
Deducciones y exoneraciones 8310.79
Gastos personales - educación 1398.79
Gastos personales - salud 1322.39
Gastos personales - alimentación 3509.4
Gastos personales - vivienda
Gastos personales - vestimenta 2080.21
BASE IMPONIBLE GRAVADA 41,822.46
TOTAL IMPUESTO CAUSADO 4105.49
Total anticipo determinado del ejercicio fiscal declarado 4052.41
Impuesto a la renta causado mayor al anticipo determinado 53.08
Saldo del anticipo pendiente de pago 4052.41
Retenciones en la fuente que le realizaron en el ejercicio fiscal 4273.6
Retenciones en la fuente que le realizaron en el ejercicio fiscal
en relación de dependencia 2702.13
CRÉDITO TRIBUTARIO DE AÑOS ANTERIORES 41984.12
SALDO A FAVOR 44854.36
Elaborado por: VLMC FECHA: 29/11/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 29/11/2016
IR
2/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
*
150
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA DESCRIPTIVA DEL PROCEDIMIENTO DE DECLARACIONES DE
LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO LA RENTA (FORMULARIO 103)
PERÍODO: 2015
OBJETIVO:
Analizar los componentes que intervienen en el formulario 103 como son las retenciones
de los diferentes componentes como ventas y compras para verificar que se encuentren
correctas las declaraciones presentadas.
PROCEDIMIENTOS:
1.- Analice los valores de las retenciones de ventas tanto del IVA como el IR con los
formularios respectivos como el 104 y el 102 comparándolos con el ATS, y determine si
existe alguna diferencia en estos rubros.
2.- En caso de que exista una diferencia, busque el motivo por el que se originó analizando
los documentos necesarios.
3.- Analice los valores de las retenciones de compras tanto del IVA como el IR con los
formularios respectivos como el 104 y el 102 comparándolos con el ATS, y determine si
existe alguna diferencia en estos rubros.
Elaborado por: VLMC FECHA: 06/12/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 06/12/2016
P 6
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
151
La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DE LA REVISIÓN DE LAS RETENCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: VENTAS
MES
IVA IR
IVA 104 ATS DIFERENCIA ATS
FORMULARIO
IR (102) DIFERENCIA
ENERO $ - $ - $ - $ 313.29
FEBRERO 3,273.22 3,273.22 0.00 1,014.48
MARZO 186.14 186.14 0.00 200.96
ABRIL 0.00 0.00 0.00 194.70
MAYO 21.38 21.38 0.00 5.94
JUNIO 570.78 570.78 0.00 282.86
JULIO 2,751.89 2,751.89 0.00 1,006.53
AGOSTO 0.00 0.00 0.00 0.00
SEPTIEMBRE 687.39 687.39 0.00 194.14
OCTUBRE 39.93 39.93 0.00 9.63
NOVIEMBRE 0.00 0.00 0.00 274.33
DICIEMBRE 0.00 0.00 0.00 776.34
TOTAL $7,530.73 $7,530.73 $ - $4,273.20 $ 4,189.60 $ 83.60
Elaborado por: VLMC FECHA: 06/12/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 06/12/2016
RFIR-V
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
@
152
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DE LA REVISIÓN DE LAS RETENCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: VENTAS
ANÁLISIS:
Se procedió a realizar una comparación de las declaraciones del formulario 104 con el
ATS en la sección de ventas los valores retenidos por terceras personas a la empresa
DICEL, es decir las retenciones tanto del IVA como del IR y se encontró una diferencia
al comparar el valor total de las Retenciones del Impuesto a la Renta con el valor total de
las retenciones del Impuesto a la Renta del ATS, como en el caso que se analizó
anteriormente esto es a causa del formulario 102 fue subido al sistema el 10 de marzo del
2016, y las declaraciones sustitutivas son también a partir de marzo del 2016, llegándose
a la conclusión que esta información contenida en el formulario sea errónea.
Elaborado por: VLMC FECHA: 06/12/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 06/12/2016
RFIR-V
2/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
*
153
La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DE LA REVISIÓN DE LAS RETENCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: COMPRAS
MES IR IVA
RFIR ATS DIFERENCIA IVA 104 ATS DIFERENCIA
ENERO 273.37 273.39 -0.02 139.91 139.91 0
FEBRERO 331.79 331.77 0.02 25.58 25.56 0.02
MARZO 464.36 464.37 -0.01 246.8 246.8 0
ABRIL 194.77 194.75 0.02 34.67 34.68 -0.01
MAYO 248.4 248.35 0.05 70.04 70.04 0
JUNIO 335.07 335.08 -0.01 98.04 98.03 0.01
JULIO 285.32 285.32 0 46.21 46.21 0
AGOSTO 140.08 140.09 -0.01 65.94 65.94 0
SEPTIEMBRE 625.15 625.15 0 35.04 35.04 0
OCTUBRE 751.27 751.28 -0.01 188.78 188.78 0
NOVIEMBRE 203.81 203.76 0.05 265.29 265.28 0.01
DICIEMBRE 669.89 669.94 -0.05 279.66 279.67 -0.01
TOTAL 4523.28 4523.25 0.03 1495.96 1495.94 0.02
Elaborado por: VLMC FECHA: 13/12/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 13/12/2016
RFIR-C
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA” RFIR-C
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
154
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DE LA REVISIÓN DE LAS RETENCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: COMPRAS
ANÁLISIS:
Se hizo un análisis de las Retenciones tanto del Impuesto a la Renta como Retenciones
del Impuesto al Valor Agregado usando la información del formulario de Retenciones del
Impuesto a la Renta con la información del Anexo Transaccional Simplificado de los
meses comprendidos entre enero y diciembre 2015, además del formulario del IVA (104)
y se obtuvo diferencias pero estás son de $0,03 y $0,02, estas se originan por el programa
DIMM al momento de ingresar las retenciones en el ATS se calcula automáticamente y
se da esta diferencias de centavos, se debe procurar que cuadre completamente la
información de los anexos con las declaraciones de los formularios.
Además se hizo una revisión de los comprobantes de retención emitidos y se encontraron
que existe un número significativo de comprobantes de retención asumidos por la
empresa DICEL. @
Elaborado por: VLMC FECHA: 13/12/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 13/12/2016
RFIR-C
2/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
*
155
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA DESCRIPTIVA DEL PROCEDIMIENTO DE LA DECLARACIONES
DE ANEXOS DE GASTOS PERSONALES
PERÍODO: 2015
OBJETIVO:
Analizar los rubros que intervienen en el formulario de anexo de gastos personales para
verificar que se encuentre correcta la declaración presentada.
PROCEDIMIENTOS:
1.- Verifique que los valores en cada uno de los rubros del anexo de gastos personales se
encuentren de acuerdo a las fracciones establecidas por el SRI y no superen el valor que
corresponda según la Ley.
2.- Revise que estos valores se encuentren respaldados con las correctas facturas en cada
rubro.
Elaborado por: VLMC FECHA: 19/12/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 19/12/2016
P 7
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
156
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DEL ANEXO DE GASTOS PERSONALES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
DESCRIPCIÓN SEGÚN AGP SEGÚN
FORMULARIO 102 DIFERENCIA
Gastos de Vivienda 0.00 0.00 0.00
Gastos de Vestimenta 2,080.21 2,080.21 0.00
Gastos de Salud 1,322.39 1,322.39 0.00
Gastos de Educación 1,398.79 1,398.79 0.00
Gastos de
Alimentación 3,509.40 3,509.40
0.00
Total Gastos 8,310.79 8,310.79 0.00
ANÁLISIS:
Se procedió al análisis de la declaración del anexo de gastos personales con el formulario
del impuesto a la renta y no existió diferencias, la información está correctamente
registrada, además cada gasto se encuentra respaldado con las facturas que reposan en el
archivo de la empresa, y este valor no sobrepasa el monto establecido de límite de gastos
por la administración tributaria.
Elaborado por: VLMC FECHA: 19/12/2016
Revisado por: LGMC FECHA: 19/12/2016
R-AGP
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
*
157
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA DESCRIPTIVA DEL PROCEDIMIENTO DE LA DECLARACIÓN DE
ANEXOS DE RETENCIONES POR RELACIÓN DE DEPENDENCIA
PERÍODO: 2015
OBJETIVO:
Analizar que los valores existentes en el Anexo RDEP en cuanto a sueldos y salarios
coincida con los valores en los roles de pagos y las planillas del IESS, a través de esto
poder verificar que a los trabajadores se les canceló lo establecido por la ley.
PROCEDIMIENTOS:
1.- Verifique que los valores en cada uno de los rubros del anexo de retenciones por
relación de dependencia coincidan con las planillas del IESS y los roles de pago de los
trabajadores y en caso de existir diferencias establezca su motivo.
Elaborado por: VLMC FECHA: 05/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 05/01/2017
P 8
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
158
La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA DE RDEP - SUELDOS Y SALARIOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
MESES
ROL DE
SUELDOS Y
SALARIOS
PLANILLA
IESS FORMULARIO 102 ANEXO RDP
DIFERENCIA SUELDOS CASILLERO 7132 SUELDOS Y SALARIOS
ENERO 3190.65 3190.65
FEBRERO 3988.82 3988.82
MARZO 3988.82 3988.82
ABRIL 4506.87 4506.87
MAYO 3619.49 3619.49
JUNIO 3643.82 3643.82
JULIO 3585.08 3585.08
AGOSTO 3373 3373
SEPTIEMBRE 3373 3373
OCTUBRE 3373 3373
NOVIEMBRE 3348.67 3348.67
DICIEMBRE 3373 3373
TOTAL $43,364.22 $43,364.22 $43,364.22 $43,364.22 $0.00
Elaborado por: VLMC FECHA: 05/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 05/01/2017
RFIR-C
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA” RDEP-SS
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
159
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
CÉDULA ANALÍTICA ANEXO RDEP-SUEDOS Y SALARIOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
ANÁLISIS:
Como se observa en el cuadro de arriba, se comparó los valores de sueldos y salarios
cancelados a los trabajadores tanto de los roles de pago, las planillas emitidas por el IESS,
la información declarada en el formulario del Impuesto a la Renta, y el Anexo RDEP y
se verificó que estos valores coincidan por lo que no existe ninguna diferencia en los
formularios, se elaboró de forma precisa basándose en los registros existentes.
Elaborado por: VLMC FECHA: 05/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 05/01/2017
RDEP-SS
2/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
*
160
La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
HOJA DE HALLAZGOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
NOMBRE DEL HALLAZGO: Inconsistencia en la información de las declaraciones del IVA con las facturas y los anexos transaccionales
simplificados.
N° REF
/PT
CONDICIÓN CRITERIO CAUSA EFECTO RECOMENDACIÓN
1
SFV
Los valores de las ventas en
las declaraciones del IVA de
los meses febrero, julio y
diciembre no coinciden con
los valores totales de las
facturas.
Artículo 68 de la Ley Orgánica
de Régimen Tributario
Interno: Los sujetos pasivos del
IVA obligados a presentar
declaración efectuarán la
correspondiente liquidación del
impuesto sobre el valor total de
las operaciones gravadas.
La información
no es registrada
en el momento en
que se origina lo
cual no se cuenta
con la
información de
forma
actualizada.
El sujeto activo
establecerá la
obligación tributaria.
La obligación
tributaria así
determinada causará
un recargo del 20%
sobre el principal.
Al contador se le recomienda
corregir las declaraciones
verificando que coincida con
los valores emitidos en las
facturas tanto de compras
como ventas para que así no
existan problemas
posteriores con el SRI
Elaborado por: VLMC FECHA: 10/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 10/01/2017
RFIR-C
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA” H/H
1/7
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
161
La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
HOJA DE HALLAZGOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
NOMBRE DEL HALLAZGO: No se entrega algunos comprobantes retención a los clientes.
N° REF
/PT
CONDICIÓN CRITERIO CAUSA EFECTO RECOMENDACIÓN
2
RCV
No se han entregado los
comprobantes de
retención a los clientes.
Artículo 8 del Reglamento de
Comprobantes de venta,
retención y documentos
complementarios: “Los agentes
de retención en forma obligatoria
emitirán el comprobante de
retención en el momento que se
realice el pago, estará disponible
para la entrega al proveedor dentro
de los cinco días hábiles siguientes
al de presentación del comprobante
de venta.”
Falta de tiempo
de la persona
encargada para
realizar las
retenciones
debidamente, y
también falta
de
conocimiento
de la
realización de
estos
documentos.
Existen
comprobantes de
retención asumidos
por la empresa por un
valor aproximado de
$250,00.
A la persona encargada de
la contabilidad se le
recomienda que esté al
tanto de las normativas
tributarias para que emita
los comprobantes de
retención dentro de los 5
días hábiles posteriores de
la recepción del
comprobante de venta.
Elaborado por: VLMC FECHA: 10/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 10/01/2017
RFIR-C
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA” H/H
2/7
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
162
La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
HOJA DE HALLAZGOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
NOMBRE DEL HALLAZGO: No se entrega algunos comprobantes de venta.
N° REF
/PT
CONDICIÓN CRITERIO CAUSA EFECTO RECOMENDACIÓN
3
RCV
No se han entregado
las facturas originales
a los consumidores
Artículo 17 del Reglamento de
Comprobantes de venta, retención y
documentos complementarios: “Los
comprobantes de venta y los
documentos autorizados, referidos en
este reglamento, deberán ser entregados
en las siguientes oportunidades: De
manera general, los comprobantes de
venta serán emitidos y entregados en el
momento en el que se efectúe el acto o
se celebre el contrato que tenga por
objeto la transferencia de dominio de los
bienes o la prestación de los servicios.”
Se han realizado
las facturas
cuando se ha
liquidado la
deuda de los
contratistas
ocasionando
demora en los
cálculos por tal
motivo los
clientes prefieren
que se les envíe
escaneada la
factura al correo.
Sanciones tributarias
por el ente de control
de acuerdo a la tabla
establecida por esta
infracción.
Al gerente se le recomienda
que las facturas que se hayan
emitido, se envíen y
entreguen de cualquier
forma a los clientes.
Elaborado por: VLMC FECHA: 10/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 10/01/2017
RFIR-C
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA” H/H
3/7
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
163
La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
HOJA DE HALLAZGOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
NOMBRE DEL HALLAZGO: Declaraciones de forma tardía tanto del IVA, ATS, Retenciones Fuente IR.
N° REF/
PT
CONDICIÓN CRITERIO CAUSA EFECTO RECOMENDACIÓN
4
CT-
IVA
CT-
RFIR
CT-
ATS
CT-
RDEP
Se realizó de forma
tardía algunas
declaraciones del IVA,
ATS, Retenciones en la
Fuente del Impuesto a la
Renta.
Artículo 100 de la LORTI.
Cobro de multas: Los sujetos
pasivos que, dentro de los
plazos establecidos en el
reglamento, no presenten las
declaraciones tributarias a que
están obligados, serán
sancionados sin necesidad de
resolución administrativa con
una multa equivalente al 3%
por cada mes o fracción de
mes de retraso en la
presentación de la
declaración.
Sobrecarga de
funciones a la
persona
encargada de
procesar la
información la
cual no estuvo a
tiempo para
realizar las
declaraciones
correspondientes.
Pago de multas e
intereses por un
valor aproximado
de $ 50,00
Al contador de la empresa
se le recomienda que
realice las declaraciones
de los formularios dentro
del plazo que les
corresponde para evitar
sanciones tributarias
como en este caso son
intereses y multas.
Elaborado por: VLMC FECHA: 10/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 10/01/2017
RFIR-C
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA” H/H
4/7
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
164
La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
HOJA DE HALLAZGOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
NOMBRE DEL HALLAZGO: Omisión de valores en la declaración del Impuesto a la Renta.
N° REF
/PT
CONDICIÓN CRITERIO CAUSA EFECTO RECOMENDACIÓN
5
RVI
El valor de ingresos del
formulario del IR con los
valores de las ventas de los
formularios del IVA no
coincide, se encontró una
gran diferencia de
$20.906,25.
Artículo 16 de la LORTI: Base
imponible.- En general, la base imponible
está constituida por la totalidad de los
ingresos ordinarios y extraordinarios
gravados con el impuesto, menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones, imputables a tales ingresos.
Art. 107-C de la LORTI: - Cruce de
información.- Si al confrontar la
información de las declaraciones del
contribuyente con otras informaciones
proporcionadas por el propio
contribuyente, el SRI detectare la omisión
de ingresos o cualquier otra circunstancia
que implique diferencias a favor del Fisco
comunicará al contribuyente.
No se
corrigió los
valores reales
de los
ingresos en el
IR luego de
que se
hicieran
declaraciones
sustitutivas
del IVA
Existió pérdida
del ejercicio
por un valor de
$5.233,63.
A la contadora se le
recomienda cotejar los
valores de las declaraciones
tanto del IVA, IR,
Retenciones en la fuente del
IR, ATS, para ver si existen
diferencias y corregir a
tiempo.
Elaborado por: VLMC FECHA: 10/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 10/01/2017
RFIR-C
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA” H/H
5/7
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
165
La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
HOJA DE HALLAZGOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
NOMBRE DEL HALLAZGO: Emisión de facturas por actividades que no constan en el RUC.
N° REF
/PT
CONDICIÓN CRITERIO CAUSA EFECTO RECOMENDACIÓN
6
RCV
Se emiten facturas por
alquiler de grúa, y esta
actividad no consta en el
RUC.
En el Reglamento a la Ley
de RUC, Artículo 4: Se
establece que en el RUC se
debe tener La Actividad o
actividades económicas,
apoyada con el Artículo 8
del Reglamento de
Comprobantes de venta,
retenciones y documentos
complementarios: La
emisión de estos
documentos será efectuada
únicamente por
transacciones propias del
sujeto pasivo autorizado.
Desconocimiento
de la normativa
legal.
Sanciones por el
SRI por valores
comprendidos
entre $46,50 a
125,00 de acuerdo
a la tabla de
cuantías por faltas
reglamentarias.
Al gerente de la empresa
DICEL se le recomienda
que realice una
actualización de su RUC
de las actividades
económicas que realiza
con el fin de seguir
prestando ese servicio y
emita los correspondientes
comprobantes de venta.
Elaborado por: VLMC FECHA: 10/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 10/01/2017
RFIR-C
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA” H/H
6/7
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
166
La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
HOJA DE HALLAZGOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
NOMBRE DEL HALLAZGO: Incumplimiento de los requisitos de llenado de las facturas por falta de la firma del adquiriente del servicio.
N° REF
/PT
CONDICIÓN CRITERIO CAUSA EFECTO RECOMENDACIÓN
7
RCV
Se incumple con los
requisitos de llenado de las
facturas por falta de la
firma del adquiriente del
servicio.
Se infringue el Artículo 19,
numeral 14 del Reglamento
de Comprobantes de venta,
retención y complementarios como requisito indispensable
de las facturas deben contener
la firma del adquiriente del bien
o del servicio para constancia
de la entrega del comprobante
de venta.
No se han
entregado las
facturas a los
clientes.
Sanciones
tributarias por
parte del órgano
de control de
acuerdo a la
infracción que va
de $36,00 a
$125,00.
A la persona que emite los
comprobantes de venta se
le recomienda que haga
firmar las facturas y
comprobantes de retención
al momento en que se
entregan estos
documentos.
Elaborado por: VLMC FECHA: 10/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 10/01/2017
RFIR-C
1/2
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA” H/H
7/7
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
167
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
F ASE III: COMUNICACIÓN DE
RESULTADOS.
Elaborado por: VLMC FECHA: 13/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 13/01/2017
AC
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
168
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
NOTIFICACIÓN DE CULMINACIÓN DE AUDITORÍA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
Riobamba, 13 de enero 2017
Ingeniero
Giovanny Cuzco
Gerente de la Empresa DICEL
Presente.
Reciba un cordial saludo, el motivo de la presente es para comunicar la culminación del
trabajo de Auditoría Tributaria a la Empresa DICEL por el período 2015, como se acordó
en el contrato de Auditoría, se procedió a una análisis para verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias, a continuación presentamos el Informe de
Auditoría con los hallazgos determinados.
Esperando que este trabajo sea de mucha ayuda para su empresa, agradecemos la atención
prestada y el gran apoyo recibido.
Atentamente,
Srta. Vanessa Mejía C
AUDITORA
Elaborado por: VLMC FECHA: 13/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 13/01/2017
NCA
1/1
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
169
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
INFORME DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
Riobamba, 20 de enero del 2017
Ingeniero
Giovanny Cuzco
GERENTE PROPIETARIO DE EMPRESA DICEL
Se ha realizado un análisis del cumplimiento de la Empresa DICEL con las obligaciones
tributarias contenidas en el Código Tributario, Ley de Régimen Tributario Interno,
reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno, Reglamento de comprobantes de
venta, retención y documentos complementarios, por el período del 2015.
Los documentos emitidos por la empresa DICEL como son los estados financieros, los
documentos como facturas, retenciones, están debidamente elaborados con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, así como el cumplimiento de las obligaciones
tributarias son responsabilidad de la administración de DICEL.
Como responsabilidad del contrato previamente establecido es de expresar una opinión
del cumplimiento de las Obligaciones Tributarias, basándonos en las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas, las leyes y normas que rigen a la empresa DICEL en
base a Tributación, se efectúo procedimientos para poder obtener evidencia suficiente y
necesaria en la presente Auditoría Tributaria.
La ejecución de la Auditoría Tributaria no proporciona una base razonable para emitir
nuestra opinión, este trabajo proporciona una determinación legal sobre el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de DICEL.
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 20/01/2017
IAT
1/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
170
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
La empresa DICEL incurrió en las siguientes obligaciones tributarias:
Inconsistencia en la información de las declaraciones del IVA con las facturas y
los anexos transaccionales simplificados.
No se entrega algunos comprobantes de venta ni retención a los clientes.
Declaraciones de forma tardía tanto del IVA, ATS, Retenciones Fuente IR.
Omisión de valores en la declaración del Impuesto a la Renta.
Emisión de facturas por actividades que no constan en el RUC.
Incumplimiento de los requisitos de llenado de las facturas por falta de la firma
del adquiriente del servicio.
En nuestra opinión por las razones anteriormente descritas, DICEL, no ha cumplido con
las obligaciones tributarias indicadas anteriormente, habiendo cumplido con las demás
obligaciones contenidas en las Normas y Leyes Tributarias.
Como observación que se desea realizar a la empresa DICEL por facturas encontradas en
blanco, se le aconseja que anule de forma inmediata estos documentos para evitar a futuro
utilización de las mismas, esto podría alterar la contabilidad y generarse otros valores los
cuales tendrá que efectuarse declaraciones sustitutivas.
También se evidencia que existieron declaraciones sustitutivas de los formularios del
IVA, ATS, Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta de todos los meses, se debe
tomar en cuenta que en el Artículo 89 del Código Tributario se establece que: “la
declaración así efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero se podrá
rectificar los errores de hecho o de cálculo en que se hubiere incurrido, dentro del año
siguiente a la presentación de la declaración, siempre que con anterioridad no se hubiere
establecido y notificado el error por la administración”; además se debe tomar en cuenta
la concordancia con el Artículo 101 de la LORTI sobre la Responsabilidad por la
declaración: “La declaración hace responsable al declarante y, en su caso, al contador que
firme la declaración, por la exactitud y veracidad de los datos que contenga.
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 20/01/2017
IAT
2/3
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
171
“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
Se admitirán correcciones a las declaraciones tributarias luego de presentadas, sólo en el
caso de que tales correcciones impliquen un mayor valor a pagar por concepto de
impuesto, anticipos o retención y que se realicen antes de que se hubiese iniciado la
determinación correspondiente”, este Artículo tiene concordancia con el Artículo 73 del
Reglamento de la LORTI, el cual habla específicamente de las Declaraciones Sustitutivas:
“En el caso de errores en las declaraciones, estas podrán ser sustituidas por una nueva
declaración que contenga toda la información pertinente.
Deberá identificarse, en la nueva declaración, el número de formulario a aquella que se
sustituye, señalándose también los valores que fueron cancelados con la anterior
declaración”. A partir del año 2016 existe una resolución en cuanto a las declaraciones
sustitutivas las cuales están regulando para que se use de mejor manera dichas
declaraciones.
El cumplimiento por parte de DICEL de las mencionadas obligaciones, así como los
criterios de aplicación de las normas tributarias, son responsabilidad de su administración;
tales criterios podrían eventualmente no ser compartidos por las autoridades competentes.
Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de la administración de la
Empresa DICEL, por tal motivo no debe ser utilizado para ningún otro propósito.
Se adjunta el dictamen de auditoría y una propuesta de la declaración sustitutiva del
Impuesto a la Renta con las correcciones de las ventas, retenciones, cálculo del Impuesto
a la Renta.
Atentamente,
Vanessa Mejía
AUDITORA INDEPENDIENTE
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 20/01/2017
IAT
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AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
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“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
EMPRESA DICEL
DICTAMEN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
Riobamba, 20 enero del 2017
Ingeniero
Giovanny Cuzco
GERENTE PROPIETARIO DE LA EMPRESA DICEL
He auditado el Estado de Situación Financiera de la Empresa DICEL al 31 de diciembre
del 2015 y su correspondiente Estado de Pérdidas y Ganancias, de Cambios en el
Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera, de Flujos de Efectivo. Dichos estados
financieros fueron preparados bajo la responsabilidad del departamento contable. Una de
nuestras obligaciones es la de expresar una opinión sobre dichos estados financieros con
base a la Auditoría Tributaria realizada.
Esta Auditoría Tributaria fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas, y el análisis exhaustivo de la normativa legal mediante la aplicación de pruebas
sustantivas para verificar que se esté dando un adecuado cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Considero que los estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera de la empresa DICEL, debido a que en sus
declaraciones y estados se presenta una pérdida del ejercicio, la cual debería haber sido
una utilidad, a consecuencia los estados financieros no demuestran sus valores de forma
correcta.
Sin más por el momento me despido, reiterándole mis más sinceros agradecimientos.
Atentamente,
Vanessa Mejía
AUDITORA INDEPENDIENTE
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 20/01/2017
DAT
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AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
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“La excelencia es una búsqueda constante y no una meta”.
FORMULARIO 102
PROPUESTO POR
AUDITORÍA
Elaborado por: VLMC FECHA: 20/01/2017
Revisado por: LGMC FECHA: 20/01/2017
AUDITORES INDEPENDIENTES “MEJÍA”
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179
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CONCLUSIONES
Gracias a la diversa información existente tanto en libros como fuentes digitales
en temas referentes a la Auditoría, Tributación, entre otros, han sido de
enriquecimiento teórico que ha servido para la realización del presente trabajo de
investigación.
Mediante el uso de cuestionarios, entrevistas, análisis de los documentos, se
obtuvo los parámetros para elaborar un estudio más sintetizado acerca de la
Auditoría Tributaria.
En función del estudio realizado se determinó que la empresa cumple en parte con
los lineamientos y normas tributarias, pero existen procesos contables ineficaces
que han provocado diferencias en las declaraciones, se emitió de manera eficaz el
informe de auditoría con el fin de solucionar estas falencias y contribuir al
mejoramiento del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
181
RECOMENDACIONES
Se recomienda al personal que labora en contabilidad de la empresa DICEL
revisar de forma constante las leyes y normas emitidas por el SRI ya que de
manera continua se emiten resoluciones y actualizaciones de estas leyes, de éste
modo se logrará cumplir todas las disposiciones de la administración tributaria y
estar al día en materia legal, así se logrará optimizar recursos para la empresa.
Es indispensable que las personas que laboran en el área contable de la empresa
DICEL constantemente estén asistiendo a programas de capacitación realizados
por el SRI de esta manera en caso de tener alguna duda al momento de procesar
la información tributaria despejarla de fuentes principales y lograr el
cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.
Se recomienda que se efectúen controles concurrentes y posteriores de las
actividades que se realizan en la empresa DICEL, en especial en el departamento
contable para así evitar errores y en caso de que existan corregirlos aplicando
métodos que ayuden a comprobar que la información este correcta, así evitar
sanciones de parte de la administración tributaria.
182
BIBIOGRAFÍA
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Publicaciones.
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Dorantes, C., et al. (2013). Auditoría Fiscal. Recuperado el 13 de diciembre 2016, de:
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Servicio de Rentas Internas. (2015). Instructivo de Generación de ATS. Recuperado el 11
de noviembre de 2016, de: http://descargas.sri.gob.ec/download/anexos/ats
/Instructivo_Generacion_ATS_desde_Excel.pdf
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ANEXOS
ANEXO 1 FORMATO ENCUESTA
EMPRESA DICEL
ENCUESTA A LOS TRABAJADORES
Objetivo: La ejecución de una Auditoría Tributaria a la Empresa DICEL del cantón
Riobamba, provincia de Chimborazo, período 2015 ayudará a evaluar el cumplimiento
con las obligaciones tributarias y su normativa legal
Marque con un x según corresponda
Pregunta 1: ¿Se cumple con todas las obligaciones tributarias en los debidos plazos de
declaración?
Si ( ) No ( )
Pregunta 2: ¿Las personas encargadas del manejo contable y tributario son afines a la
contabilidad y tributación?
Si ( ) No ( )
Pregunta 3: ¿Se capacita continuamente en materia tributaria referente a actualizaciones
o nuevas leyes, reglamentos y resoluciones emitidas y publicadas por el Sujeto Activo?
Si ( ) No ( )
Pregunta 4: ¿La empresa envía a programas de capacitación en temas tributarios?
Si ( ) No ( )
Pregunta 5: ¿Se utiliza algún sistema que facilite el llenado de comprobantes de venta y
retención cumpliendo con las normativas existentes?
Si ( ) No ( )
Pregunta 6: ¿Se emite dentro de los plazos establecidos los comprobantes de venta y
retención?
Si ( ) No ( )
Pregunta 7: ¿Son registradas las transacciones relacionadas a compras y ventas en el
momento en que se efectúa la transferencia?
Si ( ) No ( )
Pregunta 8: ¿Se verifica que las declaraciones coincidan sus valores tanto en mayores,
auxiliares y anexos de impuestos?
Si ( ) No ( )
Pregunta 9: ¿Se realizan declaraciones sustitutivas por inconsistencia de información o
valores omitidos en las declaraciones?
Si ( ) NO ( )
185
Pregunta 10: ¿Existe una guía tributaria de las obligaciones a realizar y como hacerlas
en la empresa DICEL?
Si ( ) No ( )
Pregunta 11: ¿La empresa DICEL ha sido notificada por el SRI debido a incumplimiento
tributario?
Si ( ) No ( )
Pregunta 12: ¿Cree usted que es necesario la ejecución de una Auditoría Tributaria a la
Empresa DICEL?
Si ( ) No ( )
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