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INSTITUTO PACÍFICO 1
EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
1. MARCO LEGAL APLICABLE.
• TextoÚnicoOrdenadodelaLeydelIGVeImpuestoSelectivoalCon-sumoaprobadoporDecretoSupremoNº055-99-EF(15.04.1999).
• ReglamentodelaLeydelIGVaprobadoporDecretoSupremoNº136-96-EF(31.12.1996)quesustituyeelTítuloIdelDecretoSupremoNº29-94-EF(29.03.1994)
• ReglamentodeNotasdeCréditoNegociableaprobadoporDecretoSu-premoNº126-94-EFymodificatorias(29.09.1994).
• DecretoSupremoNº198-2013-EF:ModificanRNCNparaflexibilizarladevolucióndelsaldoafavordelexportador(03.08.2013).
• ResolucióndeSuperintendenciaNº 157-2005/SUNAT(17.08.2005),medianteelcualseestablecennuevoprocedimientoparalapresentacióndeinformaciónaqueserefiereelartículo8delRNCN.
• ResolucióndeSuperintendenciaN°210-2005/SUNAT(19.10.2005):ApruebannuevaversióndelPDBExportadoresyposterganlaentradaenvigenciadelaR.S.N°157-2005/SUNAT.
• ResolucióndeSuperintendenciaN°031-2006/SUNAT(23.02.2006):ApruebannuevaversióndelPDBexportadores.
• ResolucióndeSuperintendenciaN°137-2006/SUNAT(26.08.2006):ModificanlaResolución157-2005/SUNATrespectoalapresentacióndeinformaciónaqueserefiereelartículo8°delreglamentodenotasdecréditonegociablespresentadasalamparodelDecretoLegislativoN°919,yapruebanlaversión2.1delPDBExportadoresdeusoobligatorioapartirdel01.09.2006.
• ResolucióndeSuperintendenciaNº103-2010/SUNATmedianteelcualhabilitalaopcióndepresentarelProgramadeDeclaracióndeBeneficios(PDB)–ExportadoresutilizandolaclavedelsistemaSUNATOperacionesenLínea(SOL)yseapruebalaversión2.2delPDB(vigenteapartirdel02.04.2010).
• DecretoSupremoNº155-2011-EF:DevolucióndepagosindebidosoenexcesodedeudastributariascuyaadministraciónestáacargodelaSU-NAT,delsaldoafavormateriadebeneficio,delreintegrotributarioparalaregiónselvaydelreintegrotributario,medianteabonoencuentacorrienteodeahorros.
• ResolucióndeSuperintendenciaNº210-2013/SUNAT,medianteelcualseapruebalanuevaversióndelPDB(vigenteapartirdel05.07.2013)conocasióndelaincorporacióndelsupuestodeexportacióndepaquetesturísticosreguladoenelartículo33numeral9delTUOdelaLIGV.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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2. ¿EN QUÉ CONSISTE EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)?
Eldenominadosaldoafavordelexportador,enadelanteSFE,vieneaserelIGVdelascomprasoadquisicionesdebienes,serviciosycontratosdeconstrucciónqueestándestinadasalaexportacióndebienesoservicios,elcualrecibeelmismotratamientodelcréditofiscal,talescomoensusrequisitosformalesysus-tanciales,losajustesalimpuestobrutoyalcréditofiscal,asícomoenlaaplicacióndelprocedimientodeprorratadelcréditofiscal.(Baselegal:Artículo34delTUOdelaLIGV).
Comopodemosobservarsecomportaenunprimermomentocomoelmismocréditofiscal,queluegodarálugaralsaldoafavormateriadebeneficio,cuyode-sarrolloseexplicarámásadelante.
3. ¿QUIÉNES SON LOS SUJETOS QUE PUEDEN ACCEDER AL BENEFICIO QUE ORIGINA EL SFE?
Estederecholotienenaquellosexportadoresdebienesyserviciosaquerefiereelartículo33yelApéndiceVdelTUOdelaLeydelIGV.
4. ¿A QUE SE REFIERE POR OPERACIONES DE EX-PORTACIÓN DE BIENES POR EL CUAL SE TIENE ÉSTE BENEFICIO?
Esimportanteseñalarqueenelsupuestodeexportacióndebienes,antesdeladacióndelDecretoLegislativoNº11191lasnormasdelIGVnoteníanunadefin-iciónpropiadelconceptodeexportación,tansóloselimitabanaseñalarquenoestáafectaalIGV,antelaausenciadelanorma,seremitíaalalegislaciónad-uanerasegúnelcuallaexportacióndefinitivaesunrégimenaduaneroquepermitelasalidadelterritorioaduanerodelasmercancíasnacionalesonacionalizadasparasuusooconsumodefinitivoenelexterior.
EstasituacióngeneróproblemasdeinterpretaciónporejemploenelsupuestodeventasinternacionalespactadasentérminosExwork,dondesediscutíasilatrans-ferenciadelosbienesseproduceenelpaísofueradeél,generandoenelprimercasounaventayenelsegundounaexportación2.
Dadoquedichasituaciónpodríagenerarcontroversiasrespectoadiferenciarentre
1 Vigenteapartirdel01.08.2012.2 Dichosupuestoyaseregulócomounamodalidadespecialdeexportacióndebienesaefectoquenosecuestione
endichosupuestodóndeserealizólatransferenciadelbien,medianteelDecretoLegislativoNº1108(Vigenteel01.07.2012),asuvezmodificadoporelDecretoLegislativoNº1119(Vigenteel01.08.2012).
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cuándoserealizaunaventaounaexportaciónenbasealcriteriodellugardetrans-ferenciadelbien,auncuandodichosbienessesometanauntrámiteaduanerodeexportaciónyseproduzcalasalidadelreferidobien.Araízdeesto,esqueseemiteelDecretoLegislativoNº1119aefectosdeadoptar para el IGV una definición de exportación, queprescindiendodellugardondeseverificalatransferenciadepropiedadgaranticelaposibilidaddedeterminarelmomentodelasalidadelbien,condiciónesencialquegarantizaaunaoperacióndeventadebienesmueblescomoexportación3.
Dichoesto,podemosahoraseñalarquesegúnelartículo33delaLeydelIGV,seconsideraexportacióndebienes:“Laventadebienesmueblesquerealiceunsujetodomiciliadoenelpaísafavordeunsujetonodomiciliado,independientementedequelatransferenciadepropiedadocurraenelpaísoenelexterior,siemprequedichos bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva.
Asimismo,actualmentepodemosencontrardossupuestosespecialesdeexportacióndebienes,(elcualserágraficadoacontinuación)ytambiéndebemostenerencuen-taqueseeliminóconelDecretoLegislativoNº1119comosupuestodeexportacióndebienesalqueseencontrabareguladoenelantiguonumeral8delartículo334.
SupuestodeExportacióndebienes
SupuestosespecialesdeExportaciónde
bienes
EXPORTACIÓNDEBIENES
TRÁMITEADUANERODEEXPORTACIÓNDEFINITIVA
Ventadebienesmueblesdondelatransferenciadepropiedadocurreenelpaíshastaantesdelembarque,condicionadoaquelosbienessean
embarcadosenunplazonomayora60díascal-endariocontadosapartirdelafechadeemisión
delcomprobantedepagorespectivo.
Ventadebienesnacionalesafa-vordeuncompradordelexterior,enlaquemediendocumentosemitidosporalmacénaduanero(LGA)oalmacéngeneralde
depósito(SBS),quegaranticenaladquirenteladisposicióndelosbienes,condiciónaqueel
embarqueseefectúeenplazonomayora240díascalendarioscon-tadosapartirdelafechaenqueelAlmacénemitaeldocumento.
Debemostenerencuentaqueelartículo33ensuquintopárrafoestableceunalistadeoperacionesdeexportación,sibienesciertoenlasoperacionesde
3 Página5delaExposicióndeMotivosdelDecretoLegislativo1119.4 Referidoa laventade joyas fabricadaen todooenparteenoroyplata,asícomoartículosdeorfebreríay
manufacturaenorooplata,apersonasnodomiciliadasenelpaís,seexplicasuexclusióncomosupuestodeexportación,porquesetratadeunaoperacióndeventainternaquenoestásujetoaquelosbienesvendidossalgandelpaís,esdecir,elconsumodedichosbienesnoseverificaenelexterior.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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exportaciónelconsumodebedarseenelexterior,enéstalistaencontraremossupuestosenloscuales,apesardequeelconsumosedeenelpaís,lanormalacalificacomoexportación,porej.elsupuestodelhospedajeprestadoasujetosnodomiciliados.Acontinuaciónlasotrasoperacionescalificadasporlanormacomoexportación:
OTRAS OPERACIONES TAMBIÉN CALIFICADAS COMO EXPORTACIÓN (CON LAS MODIFICACIONES EFECTUA-DAS MEDIANTE D.LEG. Nº 1116, 1119 Y 11255)
Numeral 1:Laventadebienes,nacionalesonacionalizados,alosestableci-mientosubicadosenlazonainternacionaldelospuertosyaeropuertos.
Numeral 2:LasoperacionesSWAP.
Numeral 3:Laremisiónalexteriordebienesmueblesaconsecuenciadelafabricaciónporencargodeclientesdelexterior,auncuandoéstosúltimoshubieranproporcionado,entodooenparte,losinsumosutilizadosenlafabri-cacióndelbienencargado.
Numeral 4:Losserviciosdehospedaje,incluyendolaalimentación,asujetosnodomiciliados,enformaindividualoatravésdeunpaqueteturístico,porelperiododepermanencianomayora60días.
Numeral 5:Laventadebienesdestinadosalusooconsumodelospasajerosymiembrosdelatripulaciónabordodelasnavesdetransportemarítimooaéreo,asícomodelosbienesqueseannecesariosparaelfuncionamiento,asícomoloscombustiblesy/olubricantes
Numeral 6: Serviciosdetransportedepasajerosy/omercancíasquelosnavierosnacionalesoempresasnavierasnacionalesrealicendesdeelpaíshaciaelexterior.
Numeral 7: Losserviciosdetransformación,reparación,mantenimientoyconservacióndenavesyaeronavesdebanderaextranjeraafavordesujetosdomiciliadosenelexterior,siemprequesuutilizacióneconómicaserealicefueradelpaís.
Numeral 8: VentasinternacionalespactadasentérminosExwork,FCAoFAS,cuandodichosbienesseencuentrenubicadosenelterritorionacionalala
5 Todasvigentesapartirdel01.08.2012.
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fechadesutransferencia,siemprequecumplaconlosrequisitosquerefiereelmismonumeral.
Numeral 9:ExportacióndePaquetesturísticosporoperadoresturísticosdomiciliadosafavordeagencias,operadoresturísticosopersonasnaturales,nodomiciliadas.
Numeral 10:Servicioscomplementariosaltransportedecargaqueserealicedesdeelpaíshaciaelexterioryelqueserealicedesdeelexteriorhaciaelpaís,necesariosparallevaracabodichotransporte,siemprequesereali-cenenzonaprimariadeaduanasyqueseprestenatransportistasdecargainternacional.Constituyenservicioscomplementariosaltransportedecarganecesariosparallevaracabodichotransporte:remolque,amarreodesamarredeboyas,alquilerdeamarraderos,entreotrosreferidosenelnumeral.
5. ¿A QUE SE REFIERE POR OPERACIONES DE EXPORTACIÓN DE SERVICIOS POR EL CUAL SE TIENE ÉSTE BENEFICIO?
Enéstesupuesto,sibienesciertoquelaLeydelIGVnoseñalaunadefinicióndeloqueseentiendeporexportacióndeservicios,sinembargo,sinosestablecesusrequisitosseñaladosenelartículo33cuartopárrafodelTUOdelaLIGV:
RequisitosconcurrentesparaqueseancalificadoscomoExportaciónde
servicios
Serviciosseprestenatítulooneroso:Comprobantedepagoyan-otaciónenelRegistrodeventas.
Usuarioobeneficiariodelservicioseaunapersonanodomiciliadaenelpaís.
Exportadordebeserdomiciliadoenelpaís.
Uso,explotaciónoaprovechamientodelosserviciosporpartedelnodomiciliadotengalugarenelextranjero.
Ahorabien,deacuerdoalartículo33cuartopárrafodelaLeydelIGVrefierequelasoperacionesconsideradascomoexportacióndeserviciossonlascontenidasenelApéndiceV:
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APÉNDICE V (CON LAS MODIFICACIONES EFECTUA-DAS POR D.LEG. Nº 1116 Y 11196)
1. Serviciosdeconsultoríayasistenciatécnica.
2. Arrendamientodebienesmuebles.
3. Serviciosdepublicidad,investigacióndemercadosyencuestasdeopiniónpública.
4. Serviciosdeprocesamientodedatos,aplicacióndeprogramasdein-formáticaysimilares,entrelosqueseincluyenunaseriedesupuestosquerefiereelmismonumeral.
5. Serviciosdecolocaciónysuministrodepersonal.
6. Serviciosdecomisionesporcolocacionesdecrédito.
7. Operacionesdefinanciamiento.
8. SegurosyReaseguros.
9. ServiciosdeTelecomunicacionescondeterminadascaracterísticas.
10. Serviciodemediaciónuorganizacióndeserviciosturísticosprestadosporoperadoresturísticosdomiciliadosenelpaísafavordeagenciasuoperadoresturísticosdomiciliadosenelexterior.
11. Cesióntemporaldederechosdeusoodeusufructodeobrasnaciona-lesaudiovisualesytodaslasdemásobrasnacionalesqueseexpresenmedianteprocesoanálogoalacinematografía.
12. Elsuministrodeenergíaeléctricaafavordesujetosdomiciliadosenelexterior,siemprequeseautilizadofueradelpaís.
13. Losserviciosdeasistenciaquebrindanloscentrosdellamadasydecontactosafavordeempresasousuarios,nodomiciliadosenelpaís,cuyosclientesopotencialesclientesdomicilienenelexteriorysiemprequeseanutilizadosfueradelpaís.
6 Ambasnormasvigentesapartirdel01.08.2012.
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14. Losserviciosdeapoyoempresarialprestadosenelpaísaempresasousuariosdomiciliadosenelexterior;talescomo:serviciosdecontabili-dad,tesorería,soportetecnológico,informáticoologística,centrosdecontactos,laboratoriosysimilares.
Nota: Es importante mencionar que con los cambios efectuados por el Decreto Legislativo Nº 1119, se eliminó como supuesto de exportación las comisiones que se cobraban por la venta en el país de productos provenientes del exterior, pagados por no do-miciliados; en consecuencia, desde el 01.08.2012 dicho supuesto calificará como un servicio prestado en el país, por lo cual se encontrará gravado con IGV.
6. ¿LAS EXPORTACIONES SON OPERACIONES NO GRAVADAS O GRAVADAS CON TASA 0%?
Sabemosqueparatenerderechoaejercerelcréditofiscaldebemoscumplirconlosrequisitosdelartículo18(Requisitossustanciales)y19(Requisitosformales)delTUOdelaLeydelIGV.Dentrodelosrequisitossustanciales,observamosqueparatenerderechoalcréditofiscal,elIGVdecomprasdebe:i)serpermitidocomogastoocostodeacuerdoalaleydelimpuestoalarenta;y)que esté destinado a operaciones gravadas con IGV.Porsuparte,elartículo33delTUOdelaLeydelIGV,señalaquelaexportacióndebienesoservicios,asícomoloscontratosdeconstrucciónejecutadosenelexterior,noestánafectosalIGV.Delasnormasglosadas,observamosqueparatenerderechoalcréditofiscal,laadquisicióndebeestardestinadaaoperacionesgravadas,enconsecuencia,podemosafirmarquesibienesciertoquelaexportaciónesunaoperaciónnogra-vadaconIGV;sinembargo,ladoctrinaparaexplicarlanocióndel“saldoafavordelexportador”,laconsideragravadaperocontasa0%.Deéstamaneracumpliríaconesterequisitosustancialreferidoenelprimerpárrafo,paraqueenconsecuen-cia,seapermitidasucompensacióny/odevolución.
7. ¿CÓMO SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)?
Luegodehaberexpuestoalgunasnocionesdoctrinalesenrelaciónalanaturalezajurídicadelsaldoafavordelexportador(SFE)ydelsaldoafavormateriadeben-eficio(SFMB),enelsentidoqueenésteexisteunauténticoderechodecréditoconposibilidaddeexigiralEstadosucompensaciónosolicitarsudevolución,convienerevisarloquenosdicelalegislaciónsobresutratamiento.
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Deacuerdoalartículo34delTUOdelaLeydelIGVseñalaque:“El monto del im-puesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondien-tes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en los Capítulos VI y VII”.ComopodemosobservarparadeterminarelsaldoafavordelexportadorsondeaplicaciónlasnormascontenidasenlosCapítulosVI(quetratasobreelCréditofiscal)yVII(quetratadelosAjustesalImpuestoBrutoyalcréditofiscal).Asimis-mo,podemosobservarqueporremisióndelartículo9numeral3delReglamentodelaLeydelIGV,señalaqueelsaldoafavorporexportaciónseráeldeterminadodeacuerdoalprocedimientoestablecidoenelnumeral6delartículo6delRegla-mentodelaLeydelIGV(quetratasobreelprocedimientodelprorrateodelcréditofiscal).
ConrelaciónalcomportamientodelSFE,elprofesorWALKER VILLANUEVA7,loexplicadelasiguientemanera:
“(…) cuando el saldo a favor del exportador cumple con determinados requi-sitos legales, pasa a tener la condición de un auténtico derecho de crédito con posibilidad de exigir su pago o cumplimiento. Para tal efecto los requisitos legales que existe nuestro ordenamiento son:
a) El SFE, después de deducido del IGV de operaciones gravadas internas, puede convertirse en Saldo a favor materia de beneficio – en adelante SFMB.
b) La conversión del remanente del SFE a SFMB opera hasta el límite de la tasa del IGV aplicable a las exportaciones embarcadas en un mes (…)”.
Podemosafirmarentonces,queelSFEsecomportaenunprimermomentocomoelcréditofiscal,elcualesusadoparadeducirdelimpuestobrutodeventas,paraqueluegoque,encasolascomprasdelmeshubierensidomayoresalasventas,sepasededenominar“saldoafavordelexportador(SFE)”a“saldoafavormate-riadebeneficio(SFMB)”,claroestásudevolucióncompensaciónsedaráluegodecumplirciertosrequisitos.
Caso práctico:Laempresa“LOS MEJORES DEL MOMENTO S.A.C.”dedicadosalaexportacióndeprendasdevestir,deseanconocerelsaldoafavordelexporta-dordelperiodo10/2013,teniendoencuentaqueendichomestuvoventasinternas
7 WalkerVillanuevaGutiérrez.EstudiodelImpuestoalValorAgregado.Análisis,doctrinayjurisprudencia.ESANEdiciones.TaxEditor.2009.Página406.
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ycompras,ambasgravadasconIGV:
Determinación del SFE
Periodo 10/2013 Valor Venta IGV Precio de Venta
Ventasinternas 50,000 9,000 59,000
SFE 80,000 14,400 94,400
SFEperiodosanteriores 0 0 0
Exportaciones(FacturadasyEmbarcadas) 200,000 0 200,000
SFMB (5,400)
INFORMACIÓN DE LAS VENTAS (PDT 621)
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INFORMACIÓN DE LAS COMPRAS
Enéstecasoobservamos,queelSaldoafavordelexportadoresdeS/.14,400nuevossolesyelSaldoafavormateriadebeneficioesdeS/.5,400nuevossoles,elcualdecumplirconciertosrequisitospodrásersolicitadoendevoluciónoapli-cadovíacompensaciónconotrostributos,comomásadelanteloveremos.
8. ¿SE APLICAN LAS NORMAS SOBRE EL PRO-CEDIMIENTO DE LA PRORRATA DEL CRÉDITO FISCAL AL SFE?
Elprocedimientodeprorratadelcréditofiscalesaquélquebuscaestablecerunarelacióndecorrespondenciaentreeldébitofiscal(IGVdeventas)yelcréditofiscal(IGVdecompras),alefectosepretendebuscarunporcentajesiguiendoelproced-imientoreguladoenelartículo6numeral6delReglamentodelaLeydelIGV,elmismoqueaplicadoalIGVdelascomprascomunesenelmesquerealizoopera-cionesgravadasynogravadasdarácomoresultadoelimportedecréditofiscaladeducirendichomes8.
8 Tengamosencuentaqueporlapartequenocorrespondededucircomocréditofiscalporquenosetienederechoaaplicarcomotal,deacuerdoaunainterpretación“contrariosensu”delartículo69delTUOdelaLeydelIGVseríaconsideradocomocostoogasto,paraefectosdelimpuestoalarenta.Ypodemosdesdeyaadvertirque,mientraselempresariotengaderechoaaplicarcomocréditofiscalestaríadeduciendoel100%desuIGVdesusadquisiciones;sinembargo,siseconsideraracomocostoogasto,tansóloestaríadeduciendoel30%,aspectoimportanteatomarenconsideración.
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9. ¿CÓMO SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR MA-TERIA DE BENEFICIO (SFMB)?
ParadeterminarelSFMB,debemosremitirnosalasnormasdelIGVyverificarcomoesquesedalaconversióndeSFEhastallegaralSFMB.
Deacuerdoalartículo35delTUOdelaLeydelIGV:
“El saldo a favor establecido en el artículo anterior “se deducirá” del im-puesto bruto, si lo hubiere de cargo del mismo sujeto (…)”.
Hastaaquípodemosobservar,talcomoserefirió,queelsaldoafavordelexporta-dorsecomportacomosifueraelmismocréditofiscal,deduciendodelimpuestobruto.
Lamismanormasigueseñalandoque:
“(…)De no ser posible ésa deducción en el periodo por no existir operacio-nes gravadas o ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el ex-portador “podrá” compensarlo automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del impuesto a la renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o en el trans-curso de algún mes o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, “podrá compensarlo” con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso de Tesoro Público respecto de los cuales tenga la calidad de contribuyente.
Enelcasoquenofueraposibleloseñaladoanteriormente,procederáladevolución,lamismaqueserealizarádeacuerdoaloestablecidoenlanormareglamentariapertinente”.
Enéstepuntopodemosobservarqueexisteuna“obligación”deladeduccióndelsaldoafavordelexportadorconelIGVdeventas,nótesequelanormarefiere“sededucirá”delimpuestobruto,deahísucarácterimperativo.
SOBRE LA COMPENSACIÓN DEL SFMB
Enloquerespectaalacompensacióndesaldoafavordelexportadorsegúnlanormaglosadavieneaseruna“facultad”delexportador,noesquesetratedeunordendeprelación,enelsentidodeque,antesquesesoliciteladevolucióntengala“obligación”decompensar.
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Lanormautilizaeltérmino“podrá”,enconsecuencia,puedeelexportadoroptarporsolicitarladevolucióndelsaldoafavormateriadebeneficioenformadirectaynocompensar.
Asimismo,advertimoslosdostiposdecompensación:
- Compensaciónautomática(aplicacióncontralospagosacuentadelimpues-toalarentayregularizaciónderenta).
- Compensaciónapedidodeparte(aplicacióncontraotrostributosqueseaingresodetesororespectodelcualtengalacalidaddecontribuyente).Podemosobservarqueprocedecontratributosdetesoroenlosqueelcon-tribuyentetengalacalidaddecontribuyenteynoresponsable,esdecir,noprocederíacompensarcontratributosretenidos.
CUADRO: EN CASO SE OPTE POR LA COMPENSACIÓN
COMPENSACIÓN(ART.40CT)
*DEOFICIO
Conoportunidaddeuna:fiscalizaciónoverificación
Informaciónsobrepagosindebidosoenexcesoy
deudatributaria
1.- Contraelimpuestoalarenta(PDTmensualy/oanual).
2. IGVno domiciliado -R.S.087-99/SUNAT (Carta porMesadePartes).
AUTOMÁTICA
AUTOMÁTICA
*R.S.Nº175-2007/SUNAT
Sóloenloscasosesta-blecidosexpresamente
porLey.
*DEPARTE
Previocumplimientodelosrequisitos,formas,oportunidadesycondi-
ciones
ContraITAN-FormularioVirtual1648:SOL
SOBRE LA DEVOLUCIÓN DEL SFMB
Porsuparte,deconformidadconelsegundopárrafodelnumeral3delartículo
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9delReglamentodelaLeydelIGVdisponeque:“(…) La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas”.Esasíque,deacuerdoalartículo3delReglamentodeNotasdeCréditoNegociablesaprobadoporDecretoSupremoNº126-94-EF9,enadelanteRNCN,estableceque:
“El Saldo a Favor por Exportación se deducirá del Impuesto Bruto del Impuesto General a las Ventas a cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor, éste se denominará Saldo a Favor Materia del Beneficio.
Del Saldo a Favor Materia del Beneficio se deducirá las compensaciones efectuadas. De quedar un monto a favor del exportador, éste podrá solicitar su devolución mediante las Notas de Crédito Negociables”10.
Delasnormasglosadas,observamosquepodemoshacerunsímilentreelsaldoafavormateriadebeneficioyelsaldoafavordelperíodo(elcualseconfiguracuandoelcréditofiscalesmayoraldébitofiscal).MientrasnosededucedeldébitofiscalelimpuestodelascomprasseconsideracomoSFE,luegodeello,reciénpodemosseñalarquepuedeconvertirseenSFMB.
MECÁNICA DEL SFE Y SFMB
SielSFEesmayoralIGVdeVentassegeneraelSFMB
IGVdeventas(débitofiscal)
IGVdecompras(SFE)Menos
10. ¿Cuál es la razón por la cual se puede APLICAR MEDIANTE LA compensación y/o SOLICITAR LA devolución en el caso del saldo a favor MATERIA DE BENEFICIO?
Elsaldoafavordelexportador,máspropiamenteelsaldoafavormateriadebeneficio(SFMB)noesunbeneficio,graciaomedidapromocionaldelEstadoquebuscaincentivarelsectorexportador,másbienvendríaaserunanecesidad, lacualsetraduceennocondenaranuestrosproductoresnacionalesalfracasoenel
9 Publicadoconfecha29.09.1994.10 MedianteelDecretoSupremoNº155-2011-EF,seestablecióque tambiénademásdesolicitar ladevolución
mediantenotasdecréditonegociables,tambiénsepuedepedirmedianteabonoencuentacorrienteodeahorros.
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mercadointernacional,debidoaquesinesteprocedimiento,alosexportadoresnolequedaríaotrasalidaqueincrementarasuscostoselIGVdesuscompras,dadoquenoseríaposibleaplicarloscontrasusventas,todavezquelasexportacionesnoestánafectasalIGV.
Enelcasodeloqueocurreconelcréditofiscal,podemosobservarquenoespo-siblesolicitarsudevolución,deconformidadconelartículo25delTUOdelaLeydelIGV,queseñala:
“Cuandoenunmesdeterminadoelmontodelcréditofiscalseamayorqueelmon-todelimpuestobruto,elexcesoconstituirásaldoafavordelsujetodelimpuesto.Estesaldoseaplicarácomocréditofiscalenlosmesessiguienteshastaagotarlo”.
Esporelloque,siunaempresaacumulacréditofiscaldeperiodosanteriores,asíéstasedisuelva,liquidayextinganoesposiblepedirsudevolución,muchomenoscompensarconotradeudatributaria,dadoquelanormadisponesuaplicacióncontraelIGVdeventashastasuagotamiento;sinembargo,encuantoalsaldoafavordelexportadorpodemosadvertirquesudevolucióneinclusosucompen-sación,conotrostributos,síesposible,porlasrazonesyaexpuestas.
11. ¿CUÁL ES EL LÍMITE DEL SALDO A FAVOR MA-TERIA DE BENEFICIO?
Comohemoscomentadoenunprincipio,elsaldoafavormateriadebeneficiomásqueunbeneficioparaelexportadorvieneseruntemadenecesidadparaevitarqueelempresarioencarezcasuscostosyporendelospreciosdesusproductos,alnopodertrasladarelIGVdesusadquisiciones.Sinembargo,porelladodelEstadoparaevitarquesedistorsioneyseabusedeéstederecho,secreaciertoslímitesparaqueelexportadorpuedasolicitarsudevoluciónocompensación.Deacuerdoalartículo4delRNCNestableceque:
“La compensación o devolución a que se refiere el artículo 3 tendrá como límite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promoción Municipal, sobre las ex-portaciones realizadas en el período. El Saldo a Favor Materia del Ben-eficio que exceda dicho límite podrá ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportación a los meses siguientes (…)”.
Enotraspalabras,elexportadordebeverificarellímite,considerandoelmenormontoqueresultedecomparar,el18%deloEMBARCADO,nodelofacturado,yelcréditofiscal(IGVdecompras)acumuladoalperiododelasolicitud(últimoperiodovencido).ElSFMBqueexcedadedicholímitepodráserarrastradocomoSaldoafavorporexportaciónalosmesessiguientes.
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Esimportantepercatarnosdeésteprimerpárrafo,sedesprendequeelsaldoafavormateriadebeneficioqueexcededellímitesevaaarrastrarcomosaldoafavorporexportación,estoimplicaráqueenelmessiguiente,deberásumarsealsaldoafavormateriadebeneficiodelperiodoynuevamentevolveraverificarycalcularsiseen-cuentradentrodellímitedel18%delasexportacionesembarcadasdelperiodo.Asimismo,deacuerdoalsegundopárrafodelreferidoartículodelRNCN,disponeque:
“El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite establecido en el párrafo anterior, podrá arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación. El monto del referido saldo a favor incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las exportaciones realizadas en el período siguiente.”
Resultaimportanteadvertir,adiferenciadelprimerpárrafodelartículo4delRNCN,queenéstesupuesto,elSFMBquenoseaplicamediantelacompen-saciónosolicitaendevoluciónpeseaqueseencuentradentrodellímite,conl-levaaque:i)dichoSFMBquesearrastredeperiodosanterioresdebeagregarsealsaldoafavorporexportacióndelmesincrementandodichosaldo;y,ii)DichoSFMBdelperiodoanteriorincrementaráellímitedelSFMBparaeseperiodo[más adelante veremos una aplicación práctica].
CUADRO: EN CASO SE OPTE POR LA DEVOLUCIÓN
EXPORTADOR
SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
Solicitud física FORM. 4949– Trámite CSC
Solicitud física FORM. 4949– Trámite CSC
EXP.DESERVICIOSEXP.DEBIENES
CompensaciónDeducción
Devolución
Automática
DeOficio
DeParte
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
16 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
12. ¿CÚAL ES EL PROCEDIMIENTO QUE SE DEBE SEGUIR ANTES DE PROCEDER A APLICAR LA COMPENSACIÓN Y/O SOLICITAR LA DEVOLU-CIÓN DEL SFMB?
ElexportadordebecumplirconpresentarelPDB(ProgramadeDeclaracióndeBeneficios)afindecompensary/osolicitarladevolucióndelSFMB,deconformi-dadelartículo8delReglamentodeNotasdeCréditoNegociableaprobadoporDecretoSupremoNº126-94-EFylaResolucióndeSuperintendenciaNº157-2005/SUNATymodificatorias.
PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN CON EL BEN-EFICIO DEL SFMB
1. ¿CUÁL ES EL OBJETIVO DEL PDB EXPORTADO-RES?
ElobjetivodelPDB,esregistrarcorrectamenteeldetalledelasadquisicionesyexportacionesrealizadas,afindedeterminarefectivamentelosmontosdesaldoafavordeaquelloscontribuyentesquerealizanexportaciones.
2. ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A PRESENTAR EL PDB EXPORTADORES?
Engeneral,elPDBestádirigidoatodosloscontribuyentesquesedediquenalaactividaddeexportación,querequierancomunicarlascompensacionesefectua-dasconelSFMBy/osolicitarladevolucióndelSFMB.
3. ¿QUÉ DEBO INFORMAR EN EL PDB EXPORTADORES?
Deacuerdoalartículo8delReglamentodeNotasdeCréditoNegociables,enelPDBsedebeinformar:
a) Relacióndetalladadeloscomprobantesdepagoquerespaldenlasadquisi-cionesefectuadas,asícomodelasnotasdedébitoycréditorespectivasydelasdeclaracionesdeimportación,correspondientesalperíodoporelquesecomunicalacompensacióny/osesolicitaladevolución.
b) Enelcasodelosexportadoresdebienes,relacióndetalladadelasdeclara-cionesdeexportaciónydelasnotasdedébitoycréditoquesustentenlasexportacionesrealizadasenelperíodoporelquesecomunicalacompen-
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sacióny/osesolicitaladevolución.Enlacitadarelaciónsedeberádetallarlasfacturasquedanorigentantoalasdeclaracionesdeexportacióncomoalasnotasdedébitoycréditoahíreferidas.
c) Enelcasodeexportadoresdeservicios,relacióndetalladadeloscompro-bantesdepagoydelasnotasdedébitoycréditoquesustentenlasexporta-cionesrealizadasenelperíodoporelquesecomunicalacompensacióny/osesolicitaladevolución.
4. ¿EN QUÉ MOMENTO DEBO PRESENTAR EL PDB EXPORTADORES?
ParaefectuarladeclaracióndelPDB-Exportadoressetendráencuentalosiguiente:
• Siefectúacompensación,debepresentarelPDB-ExportadoresenlafechaenquepresentalaDeclaraciónPago-PDT621,segúnloseñaladoenelArtículo6°delD.SN°126-94-EF
• PresentarelrangodeperíodosrespectivosdelPDBExportadoresafindepodertramitarladevolucióndelSaldoaFavordelExportador.
Encasoqueporprimeravezsepresenteunasolicituddedevolucióny/oseefec-tuélacompensación,sedeberáincluir,ademásdelainformacióncorrespondientealmessolicitado,ladelosmesesanterioresdesdequeseoriginóelsaldo.Encasoelsaldocorrespondaamásdedoce(12)meses,sólosepresentarálainformacióndelosdoce(12)últimosmeses.
(Baselegal:ResolucióndeSuperintendenciaNº157-2005/SUNAT).
5. ¿CÓMO SE PRESENTA EL PDB EXPORTADO-RES?
Lainformacióndeberáserpresentadaenelnúmerodedisquetesqueseannece-sarios,acompañandoel“Resumendedatosdeexportadores”–formulario0201endosejemplares,firmadosporelExportadorenlaIntendencia,OficinazonaloCentrodeServiciosdeSUNAT,quecorrespondaaldomiciliofiscaldelexportadoroenladependenciaqueselehubiereasignado(Baselegal:Art°5delaResolu-cióndeSuperintendenciaNº157-2005).
AdicionalmentesepuedepresentarelPDBdemaneravirtualusandolaCLAVESOL,aquíyanohaynecesidaddeacercarsealasoficinasdeSUNAT(Baselegal:ResolucióndeSuperintendenciaNº103-2010/SUNAT).
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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ENVÍO DEL PDB USANDO SOL
Paso 1:Adjuntarelarchivodeenvíoenlasiguienteruta:
Paso 2: ObtencióndelaconstanciadepresentacióndelPDB
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Paso 3:ConstanciadepresentacióndelPDBenelBuzónelectrónicoSOL.
6. ¿CÓMO SE PRESENTA LA SOLICITUD DE DEVO-LUCIÓN?
ParasolicitarladevolucióndelSFMB,elbeneficiariodeberápresentaralaAdmin-istraciónTributarialasiguienteinformación:
6.1. Silasolicitudsepresentademanerapresencialofísica:• LaConstanciadePresentacióndehaberpresentadoelPDB–Exportadores.
(ResumendeDatosdeExportadores).
• ElFormulario4949"Solicituddedevolución"firmadoporeltitularoelrepre-sentantelegalacreditadoantelaSUNAT.
• Sieltrámitelorealizaunatercerapersona,adicionalmentedeberápresentarunacartapodersimpleenlaqueseindiqueexpresamentelaautorizaciónpararealizareltrámitecorrespondiente.
6.2. Silasolicitudsepresentademaneravirtual:
• LapresentaciónatravésdeSUNATVirtualutilizandoelformulariovirtualN°
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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1649(ResolucióndeSuperintendenciaNº166-2009/SUNAT),encasonotengaquepresentargarantías,casocontrariodeberáprocederdemanerapresencial.
• Esimportantemencionarqueesunacondiciónnecesariaquehayapresen-tadoelPDBexportadoresconanterioridadalapresentacióndelformulariovirtual1649.
CUADRO: SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN POR SOL
7. ¿QUÉ PERIODO ES EL QUE SE CONSIGNA EN LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN?
DeacuerdoalaResolucióndeSuperintendenciaNº166-2009/SUNAT,elperiodoquesedeberáconsignarenelformulariovirtual1649,debecorresponder“alúl-timoperiodovencido”alafechadepresentacióndelasolicituddedevolución.
Sinembargo,paraelcasodelformulariofísico4949,nocontamosconunabaselegal,loquesípodemosseñalareslareferenciaalinstructivo(indicacionesprocedimentalesparaelllenado)delFormularioN°4949,elqueseñalaqueenlaCasilla103-RubroSaldoaFavorMateriadeBeneficio,sedebe:“ConsignarelnúmerodeFormularioendondeconstaelsaldoafavordelIGVquecorresponde
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alúltimoperiodotributariovencidoalafechadepresentacióndelasolicitud”.EnlamismalíneaestablecequeenlaCasilla106se:“Debeconsignarelúltimoperiodotributariovencidoalafechadepresentacióndelasolicitud”,situaciónqueconsid-eramosdebierasercorregida.
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
1. ¿QUÉ COMPROBANTE DE PAGO SE EMITE EN UNA EXPORTACIÓN?
Deacuerdoconelartículo4numeral1incisod)delReglamentodeComprobantesdePagoaprobadoporResolucióndeSuperintendenciaNº007-99/SUNAT,enlasoperacionesdeexportaciónconsideradascomotalesporlasnormasdelImpuestoGeneralalasVentas,sedebeemitirfactura.
Ahorabien,enalgunoscasosexistenrequisitosespecialesquedebereunirlafactura,talcomosucedeenelcasodelosestablecimientosdehospedaje(DecretoSupremoNº122-2001-EF(Dictannormasparalaaplicacióndelbeneficiotributarioaestablecimientosdehospedajequebrindenserviciosasujetosnodomiciliados),oeldeexportacióndepaquetesturísticos(artículo9-EdelReglamentodelaLeydelIGV).
2. ¿LA FACTURA SE PUEDE EMITIR EN OTRO IDI-OMA?
Deacuerdoalúltimopárrafodelnumeral1delartículo8delReglamentodeComprobantesdePago,señalaquelasfacturasutilizadasenoperacionesdeexportacióncontendránlosrequisitosbásicosdeinformaciónimpresaynonece-sariamenteimpresaexpresadosencastellano,pudiendoadicionalmentecontenerdentrodelmismodocumentolatraducciónaotroidioma.Dichatraducciónpodráconsignarsealmomentodelaemisión,porlocualéstanonecesariamentedebeserimpresa.
3. ¿QUÉ CONSECUENCIAS GENERA LA EMISIÓN DE UNA NOTA DE CRÉDITO O DÉBITO QUE MODIFICA UNA FACTURA EMITIDA POR UNA EX-PORTACIÓN?
Lanotadecréditoodébitoquemodificaunafacturaemitidaporunaexportaciónefectuada,disminuyeoincrementalasexportacionesembarcadasorealizadasenelmesenqueseemitelanotadecréditoodébito.Enéstecaso,debeserde-claradaenelPDT621enelperiodoalcualcorrespondelaemisióndelanotade
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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créditoodébito.Aplicación Práctica:
I. COMPENSACIÓN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
Laempresa“TEXTILES PARACAS S.A.C.”sededicaaconfeccionarprendasdevestir,lascualespartedesuproducciónvendeenelpaísgravadoconIGVylaotraparte,laexporta.Asimismo,nosadjuntasuRegistrodeVentasyComprasdelmesdeoctubre2013deloscualesobtenemoslainformaciónquesereflejaenlosAnexosAyB.
Elgerentedelaempresanosconsultasobreelprocedimientodedeterminacióndelsaldoafavordelexportador,delsaldoafavormateriadebeneficioydelpro-cedimientoparalacompensacióny/odevolución.
Datosatenerencuenta:
Anexo A:VentasdelMes.
Octubre 2013 Valor venta IGV Precio de Venta
VentasInternas 40,000 7,200 47,200
VentasExportadas 100,000 0 100,000
Total 140,000 7,200 147,200
Delasexportacionesdelmesdeoctubre,seembarcóelimportetotal,estoes,porelimportedeS/.100,000.
Anexo B:ComprasdelMes.
Octubre 2013 Valor venta IGV Precio de Venta
ComprasGravadas 50,000 9,000 59,000
Total 50,000 9,000 59,000
Respuesta:Determinación del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto Valor Venta IGV Precio de Venta
Ventasinternas 40,000 7,200 47,200
Compras 50,000 9,000 59,000
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INSTITUTO PACÍFICO 23
Saldoafavor (1,800)Elimpuestobrutodeventasotambiéndenominado“débitofiscal”esmenoralimpuestodelasadquisiciones(SFE),elresultadodeladiferenciavieneasereldenominadosaldoafavormateriadebeneficio(SFMB).
Determinación dellímitedel saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
Descripción de Exportaciones Embarcadas No embarcadas Total facturado
Exportacionesdelmes 100,000 0 100,000
TotaldeExportacionesEmbarcadas 100,000Límite18%de loExportadoyEmbarcado(SFMB) 18,000
SFMB 1,800(*)
SFMBnoutilizado 0
(*)DadoqueelSFMBseencuentradentrodellímite,sepuedeutilizarelíntegroparacompensarconotrostributosyluego,dequedarunsaldopodrásolicitarladevolución.
DeterminacióndelpagoacuentadelImpuestoalaRentadelperíodooctubre2013:
Delainformaciónqueconocemos,tenemosqueenelejercicio2012laempresaobtuvopérdidatributaria,porloquevienerealizandosuspagosacuentaconelporcentajedel1.5%,deconformidadconelsistemadelincisob)delartículo85delTUOdelaleydelimpuestoalarenta.Porloque,paraelperiodooctubre2013sedeterminarádelasiguientemanera:
Detalle Monto S/.
Ingresosgravados 140,000
Incisob) 1.5%
PagoacuentaI.R. 2,100
Compensación del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Detalle Monto S/.
PagoacuentaI.R. 2,100
CompensaciónSFMB (1,800)
Totalapagar 300
Saldoparasolicitardevolución 0
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
24 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Reflexiones:- Enunprimermomento,elsaldoafavordelexportadortieneelmismotrata-
mientodelcréditofiscal.- ElsaldoafavordelexportadordespuésdequesehayadeducidodelIGV
deventas,“puedellegaraconvertirse”ensaldoafavormateriadebeneficio(SFMB).
- Elsaldoafavormateriadebeneficio,noesotracosasinolacantidaddesaldoafavordelexportadorquepuedesercompensadaosolicitadaendevolución,elcualoperahastaellímitedel18%delasexportacionesem-barcadasdelmes.
- Nosedebeconsiderarprorratearelcréditofiscal,dadoquelasadquisicio-nesrealizadasestándestinadasaoperacionesgravadas,esdecir,aventasinternas(gravadascontasade18%)ydeexportación(gravadascontasa0%).
- Podemosapreciarencuantoalusodelsaldoafavormateriadebeneficio(SFMB),quefueutilizadoensutotalidadparacompensarelpagoacuentadelimpuestoalarenta.
- Finalmente,esprecisomencionarqueparacomunicarlacompensaciónosolicitarladevolución,elexportadordebecumplirconpresentarelformu-larioPDB-Exportadoresenelcualseencuentrelarelacióndetalladadesusadquisicionesasícomodelasdeclaracionesdeexportaciónrealizadas(embarcadas)enelperiodo.
II. COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
Laempresa“LOS NUEVO TIEMPOS S.A.”prestaserviciosdeasistenciatécnicaausuariosdomiciliadosynodomiciliados.Estoes,realizaserviciosprestadosenelpaísgravadosconIGVyexportacióndeserviciosdeacuerdoalApéndiceVdelTUOdelaleydelIGV.Asimismo,nosadjuntasuRegistrodeVentasyComprasdelmesdeoctubre2013deloscualesobtenemoslainformaciónquesereflejaenlosAnexosAyB.
Elgerentedelaempresanosconsultasobreelprocedimientodedeterminacióndelsaldoafavordelexportador,delsaldoafavormateriadebeneficioydelpro-cedimientoparalacompensacióny/odevolución.
Datosatenerencuenta:
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INSTITUTO PACÍFICO 25
Anexo A:VentasdelMes.
Octubre 2013 Valor venta IGV Precio de Venta
VentasInternas 38,000 6,840 44,840
VentasExportadas 100,000 0 100,000
Total 138,000 6,840 144,840
Anexo B:ComprasdelMes.
Octubre 2013 Valor venta IGV Precio de Venta
ComprasGravadas 60,000 10,800 70,800
Total 60,000 10,800 70,800
Respuesta:
Determinación del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto Valor Venta IGV Precio de Venta
Ventasinternas 38,000 6,840 44,840
Compras 60,000 10,800 70,800
Saldoafavor (3,960)
Elimpuestobrutodeventasotambiéndenominado“débitofiscal”esmenoralimpuestodelasadquisiciones(SFE),elresultadodeladiferenciavieneasereldenominadosaldoafavormateriadebeneficio(SFMB).
Determinación dellímitedel saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
Descripción de Exportaciones Embarcadas No embarcadas Total facturado
Exportacionesdelmes 100,000 0 100,000
TotaldeExportacionesrealizadasdelmes 100,000
Límite(SFMB) 18,000
SFMB 3,960(*)
SFMBnoutilizado 0
(*)DadoqueelSFMBseencuentradentrodellímite,sepuedeutilizarelíntegroparacompensarconotrostributosyluego,dequedarunsaldopodrásolicitarladevolución.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
26 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Determinación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del período octubre 2013:
Delainformaciónqueconocemos,tenemosqueenelejercicio2012laempresaobtuvopérdidatributaria,porloquevienerealizandosuspagosacuentaconelporcentajedel1.5%,deconformidadconelsistemadelincisob)delartículo85delTUOdelaleydelimpuestoalarenta.Porloque,paraelperiodooctubre2013sedeterminarádelasiguientemanera:
Detalle Monto S/.
Ingresosgravados 138,000
Incisob) 1.5%
PagoacuentaI.R. 2,070
Compensación del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Detalle Monto S/.
PagoacuentaI.R. 2,070
CompensaciónSFMB (3,960)
TotalapagarporI.R. 0
Saldoparasolicitardevolución (1,890)
Reflexiones.
- Enelpresentecaso,observamosqueelSFMBsirvióparacompensarconlospagosacuentadelimpuestoalarenta,resultandounsaldo,elmismoqueelexportadorpuedesolicitarsudevolución.
- Finalmente,esprecisomencionarqueparacomunicarlacompensaciónosolicitarladevolución,elexportadordebecumplirconpresentarelformu-larioPDB-Exportadoresenelcualseencuentrelarelacióndetalladadesusadquisicionesasícomodelasdeclaracionesdeexportaciónrealizadas(embarcadas)enelperiodo.
III. SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO DEL PERIODO ANTERIOR.
Laempresa“MUNDO NUEVO S.R.L.” sededicasóloalaexportacióndeajípá-prika.Asimismo,nosadjuntasuRegistrodeVentasyComprasdelmesdeoctubre2013deloscualesobtenemoslainformaciónquesereflejaenlosAnexosAyB.
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INSTITUTO PACÍFICO 27
Adicionalmente,seconocequetieneunSFMBdelperiodo09/2013porlasumadeS/.6,000quenofuecompensadonisolicitadoendevoluciónapesardeencon-trarsedentrodellímite.
Elgerentedelaempresanosconsultasobreelprocedimientodedeterminacióndelsaldoafavordelexportador,delsaldoafavormateriadebeneficioydelpro-cedimientoparalacompensacióny/odevolución.
Datosatenerencuenta:
Anexo A:VentasdelMes.
Octubre 2013 Valor venta IGV Precio de Venta
VentasExportadas 300,000 0 300,000
Total 300,000 0 300,000
Delasexportacionesdelmesdeoctubre,seembarcóelimportetotal,estoes,porelimportedeS/.300,000.
Anexo B:ComprasdelMes.
Octubre 2013 Valor venta IGV Precio de Venta
ComprasGravadas 170,000 30,600 200,600
Total 170,000 30,600 200,600
Respuesta:
Determinación del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto Valor Venta IGV Precio de Venta
VentasExportadas 300,000 0 300,000
Compras 170,000 30,600 200,600
Saldoafavor (30,600)
Elimpuestobrutodeventasotambiéndenominado“débitofiscal”esmenoralimpuestodelasadquisiciones(SFE),elresultadodeladiferenciavieneasereldenominadosaldoafavormateriadebeneficio(SFMB).Determinación dellímitedel saldo a favor del exportador del periodo (SFMB).
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
28 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
SFMBdelperiodo (30,600)
SFMBdelperiodoanterior (6,000)
Saldoafavordeexportacióndelperiodo (36,600)
Deacuerdoalsegundopárrafodelartículo4delReglamentodeNotadeCréditoNegociablesaprobadoporDecretoSupremoNº126-94-EF,señalaqueelSaldoaFavorMateriadelBeneficiocuyacompensaciónodevoluciónnohubieresidoapli-cadaosolicitada,peseaencontrarseincluidoenellímiteestablecidoenelpárrafoanterior,podrá arrastrarse a los meses siguientescomo Saldo a Favor por Ex-portación.El monto del referido saldo a favor incrementará el límiteindicadoenelpárrafoanteriordelasexportacionesrealizadasenelperíodosiguiente.
Determinación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Descripción de Exportaciones Embarcadas No embarcadas Total facturado
Exportacionesdelmes 300,000 0 300,000
TotaldeExportacionesEmbarcadas 300,000Límite18%de loExportadoyEmbarcado-SFMB(a) 54,000
SFMBdelmesanterior(b) 6,000
Totaldellímitedelmes(a+b) 60,000
SFMBdelperiodo (36,600)
SFMBnoutilizado 0
Deloexpuestotenemosque:- ElSFMBquepeseaencontrarsedentrodellímitenosepudoaplicaroso-
licitarsudevolución,sevaarrastraralperiodosiguiente,porloquevaservirparaincrementarellímiteparadeterminarelSFMBdelperiodoactual.
- ElSFMBdelperiodoanterior(S/.6,000)quepeseaencontrarsedentrodellímitenoesposibledecompensary/osolicitardevolución,segúnlanormayaglosada,debearrastrarsealmessiguientecomosisetrataradesaldoafavordelexportador.
- Finalmente,enelpresentecasoobservamosqueelsaldoafavormateriadebeneficiosetomaráensutotalidadparaefectuarlacompensacióny/odeserelcaso,pedirladevolución,dadoqueseencuentradentrodellímite.
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INSTITUTO PACÍFICO 29
Determinación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del período octubre 2013:
Delainformaciónqueconocemos,tenemosqueenelejercicio2012laempresaobtuvopérdidatributaria,porloquevienerealizandosuspagosacuentaconelporcentajedel1.5%,deconformidadconelsistemadelincisob)delartículo85delTUOdelaleydelimpuestoalarenta.Porloque,paraelperiodooctubre2013sedeterminarádelasiguientemanera:
Detalle Monto S/.
Ingresosgravados 300,000
Incisob) 1.5%
PagoacuentaI.R. 4,500
Compensación del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Detalle Monto S/.
PagoacuentaI.R. 4,500
CompensaciónSFMB (36,600)
TotalapagarporI.R. 0
Saldoparasolicitardevolución (32,100)
Reflexiones:- Cuandoelsaldoafavormateriadebeneficiodelperiodoanteriornoes
posiblecompensary/osolicitarsudevoluciónporexcederdellímite,sevaarrastraralmessiguiente:i)comosaldoafavordelexportadoryii)vaaincrementarellímiteparadeterminarelSFMBdelperíodo.
- Podemosapreciarque,encuantoalusodelsaldoafavormateriadebenefi-cio(SFMB)nofueutilizadoensutotalidadparacompensarelpagoacuentadelimpuestoalarenta,porloqueelSFMBnoaplicadoesposiblesolicitarladevolución.
- Finalmente,esprecisomencionarqueparacomunicarlacompensaciónosolicitarladevolución,elexportadordebecumplirconpresentarelformu-larioPDB-Exportadoresenelcualseencuentrelarelacióndetalladadesusadquisicionesasícomodelasdeclaracionesdeexportaciónrealizadas(embarcadas)enelperiodo.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
30 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
IV. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR CON APLI-CACIÓN DE PRORRATA
Laempresa“EN EL FONDO DE SUS MARES S.A.C.”sededicaalaexportacióndeconservasdeatunesyderivados.Elgerentedelaempresanosconsultasobreelprocedimientodedeterminacióndelsaldoafavordelexportador,delsaldoafa-vormateriadebeneficioydelprocedimientoparalacompensacióny/odevolución.Alefectotenemoslosiguientesdatos:
Datos de los últimos doce meses:
-TotalExportaciónembarcadas (TE) 1.000.000
-TotalVentainternagravada (TVIG) 500.000
-Totaloperacionesgravadas (TOG) 1.500.000
-TotalVentainternaNogravada (TVING) 250.000
-Totaloperacionesgravadasynogravadas (TOGYNG) 1.750.000
- Totaldecomprasnogravadas:800,000
Datos de liquidación del mes de octubre 2013:
Datos del mes de liquidación Valor Venta IGV
Comprasgravadas 200,000 36,000
Comprasnogravadas 10,000
Exportacionesembarcadas 300,000
Ventainternagravada 41,600 7,488
Otros datos:
PagoacuentadelI.R. 2,300
ITAN 2,000
Determinación del % a aplicar: Aplicacióndelprocedimientodeprorrataparadeterminarelcréditofiscal.
OG+EX(12meses)*100=%OG+EX+ONG(12meses)
OG:Operacionesgravadas.EX:Exportaciones.ONG:Operacionesnogravadas.
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INSTITUTO PACÍFICO 31
Reemplazando los datos:
1.500.000*100=85.71%(adosdecimales)1.750.000
Determinación del saldo a favor del exportador (SFE)
- Créditofiscaldecomprasgravadas:38,000*85.71%=32,570(SFE)
Determinación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Descripción Valor Venta IGV
Ventainternagravada 41,600 7,488
AplicacióndelSFE (32,570)
Saldoafavormateriadebeneficio (25,082)
Determinación del límite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Seconocequedelasexportacionesdelmesdeoctubre,seembarcóelimportetotal,estoes,porelimportedeS/.300,000,esasíquetenemos:
Descripción de Exportaciones Embarcadas No
embarcadasTotal
facturado
Exportacionesdelmes 300,000 0 300,000
TotaldeExportacionesrealizadasdelmes 300,000
Límite(SFMB) 54,000
SFMB 25,082(*)
SFMBnoutilizado 0
(*)DadoqueelSFMBseencuentradentrodellímite,sepuedeutilizarelíntegroparacompensarconotrostributosyluego,dequedarunsaldopodrásolicitarladevolución.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
32 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Compensación del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Detalle Monto S/.
PagoacuentaI.R. 2,300
SaldoCompensaciónSFMB (22,782)
ITAN 2,000
SaldoCompensaciónSFMB (20,782)
TotalapagarporI.R.eITAN 0
SFMBparasolicitardevolución (20,782)
INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB
1. PASOS PARA EL LLENADO.
RegistrarDeclarante.
Creary/oseleccionarperiododeRegistrodeComprobantes.
RegistrarTiposdeCambio.
RegistrarComprobantes.
• Compras.
• Ventas.
ElaborarelFormulario201.
GenerarMedioMagnético.
EnviarDeclaración.
2. PASOS PREVIOS.
Antesdeiniciarelregistrodelosdocumentosemitidosendólares,ingreseporlaopciónProcesos/TipodeCambiodelaplicativo,lostiposdecambiodiario,correspondientesalasfechasy/operíodosporlosquesevaagen-erarelPDBExportadores.
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INSTITUTO PACÍFICO 33
VerificarqueeldocumentoentregadoestéautorizadoporlaSUNAT.
Verifiq uequesuproveedornoseencuentreenlarelaciónde“NO HABI-DOS”delaSUNAT.
Verifiquequealafechadeemisióndelcomprobantedepago,elRUCdesuproveedornohubiesesidodado“DE BAJA”.
VariasfacturaspuedenestarvinculadasaunasolaDeclaraciónÚnicadeEx-portación-DUA,peronoesválidovincularvariasDUASaunaúnicafactura.
CuandoelExportadorpresenteelPDBExportadoresporperiodosmensu-alesenquenocompensanisolicitadevolución,podráseñalarenlaventanade“identificación/Motivodesolicitud”losiguiente:DevoluciónyCompen-sación.
3. REGISTRO DE ADQUISICIONES: CONSIDERA-CIONES GENERALES.
TIPO DE CAMBIO
Paraadquisicionesenmonedaextranjera,elTipodeCambioquetomaelSistemaeselPromedioPonderadoVentapublicadoporlaSBSenlafechadeemisióndelosComprobantesdepago.
ParalasNotasdeCréditosetomaeltipodecambioventadelafechadeemisióndeldocumentodereferencia.
ParalasNotasdeDébitosetomaeltipodecambioventadelafechadeemisióndelaNotadeDébito.
TIPO DE DOCUMENTO
LasNotasdeCréditoyDébitoemitidasporlasempresasdelsistemafinan-cieroasícomolasempresasdeserviciospúblicos,soncomprobantesdepagotipo87-NotadeCrédito–Especialytipo88-NotadeDébito-Especial.
Losrecibosemitidosporlasempresasdelsistemafinanciero,seguros,etc.Dichosdocumentossonconsideradoscomprobantestipo13-DocumentodeBancaySeguros.
Losrecibosdeserviciospúblicos(agua,luz,teléfono,cable,Internet,fax)sonconsideradoscomprobantesdepagotipo14-Recibosporserviciospúblicos.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
34 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
REGISTRO DE IMPORTACIONES
Paraelregistrodelasimportaciones,sedebeaplicarlossiguientescriterios:
• Cuandosetratedeimportacionesdefinitivas,deberáemplearelcom-probantetipo50-DeclaraciónÚnicadeAduanas–ImportaciónDefini-tiva,ysesustentanconunaDUA–DeclaraciónÚnicadeAduanas.
• Enelcasodeimportacionessimplificadas,deberáutilizaelcompro-bantetipo52-DespachoSimplificado-ImportaciónSimplificada,ysesustentanenunDespachoSimplificado.
Laliquidacióndecobranza,esundocumentoemitidoporADUANASquetienelamismaestructuraqueunaDUAdeExportaciónoDUAdeimport-ación,quetienelosmismoscamposhabilitadosparalasDUAS.Seemiteestaliquidacióndecobranza,usualmentecuandoexisteunpagoadicionaldeimpuestogeneradoenunaimportaciónentonces,paracobrarseeldife-rencialquenofueconsideradoypagadoenlaDUAdeimportaciónseemiteestedocumento.
ElAgentedeAduanaemiteunafactura,quesustentaúnicamenteelmontodeIGVquecorrespondeporsusserviciosprestados;esloúnicoquesedebeconsiderar.Sinembargo,enelmencionadocomprobantedepagocon-signanelmontodelaimportación,yesteesundatoreferencialpueselIGVdelaImportaciónsesustentaconlaDeclaraciónÚnicadeImportación.Esdecir,cuandosetratedeunaimportación,sedeberealizardosanotacionesenelregistrodecomprasasícomoenelPDBExportaciones,unoporlafac-turadelAgentedeAduanasporsusserviciosbrindadosyotroregistroporlaDeclaraciónÚnicadeimportaciónporelIGVquesehapagadoalaAduanapararetirarlamercancía.
NO SE DEBE INFORMAR
LasboletasdeventaporadquisicionesnosedebeninformarenelPDBExportadores.
LasadquisicionesquecorrespondanaoperacionesexoneradasoinafectasdelIGV,nosedebeninformarenelPDBExportadores.
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INSTITUTO PACÍFICO 35
4. REGISTRO DE VENTAS
TIPO DE CAMBIO
Seaplicaeltipodecambiopromedioponderadoventa,publicadoporlaSuperintendenciadeBancaySeguros.SeutilizaráeltipodecambioquecorrespondaalafechadeemisiónqueseconsignaenlaFactura.
OPERACIONES A REGISTRAR
SólodeberegistrarlasVentasExternassustentadasconunaDUAdeex-portación,sibienelaplicativopermiteelregistrodeventasinternasestasnosonnecesariasparaelllenado.
Lasmuestrasenviadasalosclientesextranjeros,sóloseinformaránenelPDB-ExportadoresenlamedidaquesesustenteenunafacturaconvalorcomercialdistintoaceroyqueseencuentreavaladaenunaDeclaraciónÚnicadeAduanas–DUAóDespachoSimplificado;quecorrespondaaunodelossiguientesregímenesdefinitivos:ExportaciónDefinitiva,ExportaciónSimplificadaóCourierExportación.
Adicionalmente,desdeelpuntodevistacontable,lamuestraaserinfor-madaenelPDB-ExportadoresdebehabersidocontabilizadaydeclaradacomoingresoparaefectosdelImpuestoalaRenta.Delocontrario,aquellasmuestrascontabilizadascomogasto,nodebenserinformadasenelPDB-Exportadores.
AJUSTES A LA EXPORTACIÓN MEDIANTE NOTAS DE CRÉDITO
ElPDBExportadoressólopermiteasociarunaNotadeCréditoaunaDUA,enestecasoesindistintoqueasocielaNotadeCréditoacualquieradelasDUASvinculadas.
Enelmódulode"DocumentodeReferencia",para el registro de las Notas de Crédito en moneda extranjera,tengaencuentalassiguientespautasparaelingresodelainformacióndeloscamposdondesedetallaelcompro-bantedepago:
• TipoDocumentodeOrigen:Deberáingresarelcomprobantedepagoqueoriginalaemisióndelanotadecrédito.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
36 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
• Seriedelcomprobantedepagoqueoriginalanotadecrédito.
• Númerodelcomprobantedepagoqueoriginalanotadecrédito.
• Fechadeemisión:fechaenqueseemitióelcomprobantedepagoqueoriginalanotadecrédito.
• Baseimponibleennuevossoles:dejarenblanco.
• Baseimponibleendólares:consignarelimporteporelqueseemitelanotadecrédito.Nodigitarelimportetotaldelcomprobantedepagoquedaorigenalanotadecrédito.
• Tipodecambio:elsistematomaráeltipodecambiodelafechadeemisióndelcomprobantedepagoqueoriginalanotadecrédito.
NO SE DEBE INFORMAR
LaventainternanosedebeinformarenelPDBExportadores.
LasventasexoneradasoinafectasnodebenserinformadasenelPDBExportadores.SóloseinformanlasexportacionesfacturadasvinculadasaladeterminacióndelSaldoaFavordelExportador.
Lasfacturasemitidasporventasexoneradasoboletasdeventaquenocor-respondanaunaexportaciónnodebenserinformadasenelPDBExporta-dores.
LasfacturasanuladasnosedebenregistrarenelPDBExportadores.
Engeneral,laVentaexternaquenoestévinculadaaunaDeclaraciónÚnicadeExportación,quenolessustenteladevolucióndelSaldoaFavordelExportadornodebeserinformadaenelPDBExportadores.
5. REGISTRO DE TIPOS DE EXPORTACIÓN.
SieldocumentoquesustentalaexportacióneslaDeclaraciónÚnicadeAduanas,entonceselTipodeExportaciónes"01–ExportaciónDefinitivaIndividual.
Sielexportadorhaefectuadounaexportaciónsimplificada,entonceseldocumentoquesustentalaexportaciónesel"DespachoSimplificado"porelloelTipodeExportaciónes"05–ExportaciónSimplificada".
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INSTITUTO PACÍFICO 37
AntesdeactualizarelTipodeExportación,primerovinculelaNotadeCréditoyluegodelaFactura.
6. INFORMACION SOBRE DETRACCIONES.
Enelcasodelasdetracciones,esposiblequeexistandosconstanciasdedetracciónparaunúnicocomprobantedepago,porellosedeberegistrarlaconstanciaqueconsigneelmayormontoendetracción.
7. INFORMACIÓN SOBRE EL PAGO DEL IGV DE NO DOMICILIADOS.
ElPDBExportadoresexigequeseregistreeldocumentoconelcualhaefectuadoelpagodeIGVporlautilizacióndeserviciosprestadospornodomiciliados,boletasdepago1262,1062,1662.EnaplicacióndelaReso-lucióndeSuperintendenciaN°087-99/SUNATexistenexportadoresquehanpresentadopormesadeparteselescritoinformandolacompensacióndelIGVpornodomiciliados,quenohanefectuadoningúnpagoconalgunadelasboletasdepagomencionadas.Enestoscasoselexportadordebereg-istrarcomoformulariolaboletadepago9999yconsignarcomonumerodeorden,elnúmerodeexpedienteoescritoquepresentópormesadepartes.
Elnúmerodemesadepartesestáconformadodelasiguientemanera:000-TI000X-2006-xxxxxx-x
ParaelllenadodelPDBExportadoressolodebeconsiderarlos6dígitossiguientesalaño(loqueestasubrayado),noconsiderarelúltimodígito.
8. ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Seconsideranexportacionesalasoperacionesbrindadasporelestableci-mientodehospedajeaunsujetonodomiciliado(puedeserenformaindi-vidualocomopartedeunpaqueteturístico).
LasoperacionesbrindadasqueseconsideransonlaprestacióndeserviciosdehospedajeylaAlimentación.
Cuandoelnodomiciliadoesunperuano,adicionalmentealadocumentaciónregular,deberánacreditarlacondiciónconlavisacorrespondiente,suresi-denciaenotropaísyquehayansalidodelpaís.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
38 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ElbeneficiodeesterégimenesqueseráaplicablealosestablecimientosdehospedajelasdisposicionesdelSaldoafavordelExportadorprevistasenlaLeydelIGVysureglamento.
ElsujetoNoDomiciliadonodebetenerunapermanenciaenelpaísmayora60díascalendario,losserviciosbrindadosdespuésalos60díasnoseconsideranexportaciones.
Losinscritosdebenemitirunafacturacorrespondientesoloalserviciomate-riadelbeneficio.
EnlafacturasedebeponerporseparadolosconceptosdeServiciodeHospedajeyServiciodeAlimentación,prestadosdentrodelestablecimientodehospedaje.Losserviciosdealimentacióndebentenerademásundocu-mentoadicionaldenominado"detalledelconsumo"o"detalle(s)deconsumo(s)-paqueteturístico",delcualconservaranunoyunoseloentregaranalcliente.
Enlafacturasedebeconsignar“EXPORTACIÓN DE SERVICIOS - DE-CRETO LEGISLATIVO N° 919”.
LoscontribuyentesinscritosenelrégimendeestablecimientosdehospedajedeberánllevarelregistrodeHuéspedes,elcuáldebeestarfirmadoporelhuéspednodomiciliado.CaberecordarquelalegalizacióndelregistrodejódeserobligatorioporlamodificaciónefectuadamediantelaResolucióndeSuperintendenciaNº219-2012/SUNAT(vigentedesdeel20.09.2012).
9. FORMULARIO 201
UnavezregistradosloscomprobantesdeComprasylosdeVentasExternas,estossecarganenelformulario201;tambiénsedeberegistrarlasDUASenelformulario201yrelacionarlasconlasfacturascorrespondientes.
10. RESUMEN DE DATOS DE EXPORTADORES
Porúltimodespuésdegenerarelmediomagnético,elsistemaenelAdministradordeReportespermiteobservarelResumendeDatosExportadoresmostrandoelresumendelasAdquisiciones.
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INSTITUTO PACÍFICO 39
CASO PRÁCTICO Y PANTALLAS DEL PDB EXPORTADORES
ElcasoesdelaempresaCOTARAMA S.R.L.conRUCNº20517596991,cuyosdatosqueseproporcionancorrespondenalmesdeenero201311.
COMPROBANTES DE ADQUISICIONES
1. Factura:
• TipodeCompra:CompraInterna
• Serie001,número001,fechadeemisión02/01/2013
• Proveedor:EMPRESAAconRUC20100003512
• Adquisiciones:TipodeMoneda:NuevosSoles
• Destino:Adq.Gravadasdestinadasaoperacionesgravadasy/oexportaciones
• BaseImponible :S/.1000
• IGV :S/.180
• TOTAL :S/.1180
2. NotadeCrédito:
• TipodeCompra:CompraInterna
• Serie001,número001,fechadeemisión03/01/2013
• Proveedor:EMPRESAAconRUC20100003512
• Adquisiciones:TipodeMoneda:NuevosSoles
• Destino:Adq.Gravadasdestinadasaoperacionesgravadasy/oexportaciones
• BaseImponible :S/.100 • IGV :S/.18 • TOTAL :S/.118
11 Asumiremosqueeselúltimoperiodovencidoalafechadepresentacióndelasolicituddedevolución.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
40 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Documento de Referencia:
(FacturadelProveedor:EmpresaA)
Factura:001,serie:001,fechadeemisión02/01/2013
• BaseImponible :S/.1000 • IGV :S/.180 • TOTAL :S/.1180
3. Ticket de Máquina Registradora:
• TipodeCompra:CompraInterna
• Número123-35566,fechadeemisión04/01/2013
• Proveedor:PERUSACconRUC20330791501
• Adquisiciones:TipodeMoneda:NuevosSoles
• Destino:Adq.Gravadasdestinadasaoperacionesgravadasy/oex-portaciones
• BaseImponible :S/.2000
• IGV :S/.360
• TOTAL :S/.2360
COMPROBANTES DE VENTAS E INGRESOS
1. Factura:
• TipodeVenta:VentaExterna
• Serie002,número0022,fechadeemisión05/01/2013
• Cliente:INTERNATIONALCORPsindocumento
• Operaciones:TipodeMoneda:Dólares
• Destino:OperaciónNoGravadaconelIGV
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INSTITUTO PACÍFICO 41
• BaseImponible :$3000
• TipodeCambioVenta :S/.2.885
• MontoenNuevosSoles :S/.8655
DECLARACIÓN DE EXPORTADORES
• PeríododelaDeclaración:201301
• Teléfono:4856996
• Motivo–Solicitud:Devolución
• Adquisiciones:SÍ
• Exportaciones:SÍ
DATOS DE LA DUA • ADUANA :AéreadelCallao
• Año :2013
• NúmeroCorrelativo :123456
• FechadeEmbarque :14/01/2013
• TipodeCambioVentaFechadeembarque:S/.2.847
• FechadeRegularización :18/01/2013
• ValorF.O.B.EnUS :$3000
ConlosdatosquetenemosprocederemosarealizarelllenadodelPDB,alefectodebemospreviamentehaberloinstaladorealizandosudescargaatravésdelapáginadelaSUNAT:www.sunat.gob.pe.UnavezdescargadoeinstaladoelPDBExportadores,podremosregistrarlainformación.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
42 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
REGISTRO DE DECLARANTES
GRÀFICO Nº 01
GRÁFICO Nº 02
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
44 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
SELECCIONAR AL CONTRIBUYENTE
GRÁFICO Nº 05
REGISTRO EL TIPO DE CAMBIO
GRÁFICO Nº 06
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INSTITUTO PACÍFICO 45
REGISTRO DE COMPRAS
GRÁFICO Nº 07
ELEGIR LA OPCIÓN “NUEVO” PARA INGRESAR UN NUEVO COMPROBANTE
GRÁFICO Nº 08
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
46 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
COLOCAR LOS DATOS DEL COMPROBANTE
1. FACTURA
Serie 001. Número 001. Fecha de emisión 02.01.2013.
GRÁFICO Nº 09
SE COLOCA EL TIPO DE MONEDA EN QUE FUE EMITIDO EL COMPRO-BANTE DE PAGO, EL DESTINO DE LA ADQUISICIÓN Y LA BASE IMPONIBLE
GRÁFICO Nº 10
STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACÍFICO 47
2. NOTA DE CRÉDITO
Serie001.Número001.Fechadeemisión03.01.2013ymontodeS/.100.00.
GRÁFICO Nº 11
SE INGRESA COMO BASE IMPONIBLE DEL MONTO POR EL CUAL FUE EMI-TIDA LA NOTA DE CRÉDITO
GRÁFICO Nº 12
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
48 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INGRESO DEL DOCUMENTO DE REFERENCIA
GRÁFICO Nº 13
INGRESAN LOS DATOS QUE DIO ORIGEN A LA NOTA DE CRÉDITO
GRÁFICO Nº 14
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INSTITUTO PACÍFICO 49
3. TICKET DE MÁQUINA REGISTRADORA
Fecha de emisión: 04.01.2013. Número: 123-3556
GRÁFICO Nº 15
COLOCAR LOS DATOS DEL TIPO DE MONEDA EN QUE FUE EMITIDO EL TICKET, EL DESTINO DE LA ADQUISICIÓN Y LA BASE IMPONIBLE (EL SISTEMA CALCULARÁ AUTOMÁTICAMENTE EL IGV).
GRÁFICO Nº 16
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
50 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
EL SISTEMA MOSTRARÁ TODOS LOS COMPROBANTES DE COMPRA IN-GRESADOS.GRÁFICO Nº 17
REGISTRO DE COMPROBANTES DE VENTA E INGRESOSGRÁFICO Nº 18
STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACÍFICO 51
ELEGIRLAOPCIÓNNUEVOGRÁFICONº19
COLOCAR LOS DATOS DEL COMPROBANTE.
1. FACTURA
Serie002.Número0022.Fechadeemisión:05.01.2013.
GRÁFICO Nº 20
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
52 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
EN EL DETALLE DE OPERACIONES COLOCAR EL TIPO DE MONEDA EN QUE FUE EMITIDA LA FACTURA, EL TIPO DE OPERACIÓN Y LA BASE IMPONIBLE.
GRÁFICO Nº 21
Elsistemamostraráeltipodecambiodelafechadeemis-ióndelafacturayharálaconver-sióndelmontoennuevossoles.
SE MOSTRARÁN TODOS LOS COMPROBANTES DE VENTAS E INGRESOS.GRÁFICO Nº 22
STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACÍFICO 53
SALIR DEL MÓDULO DEL REGISTRO.
GRÁFICO Nº 23
DECLARACIÓN DE EXPORTADORES.
GRÁFICO Nº 24
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
54 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LUEGO DE IR A DECLARACIONES: IR A LA OPCIÓN NUEVA Y CO-LOCAR DATOS DE LA DECLARACIÓN.GRÁFICO Nº 25
Versiónvigente2.3
STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACÍFICO 55
CARGA DE COMPROBANTES DE ADQUISICIONES.GRÁFICO Nº 26
SE MOSTRARÁ EL PERIODO DE LA DECLARACIÓN.GRÁFICO Nº 27
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
56 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
SE VISUALIZARÁN TODOS LOS COMPROBANTES DE COMPRA INGRESA-DOS ANTERIORMENTE EN LA OPCIÓN REGISTRO DE COMPROBANTES.
GRÁFICO Nº 28
CONCLUYE LA CARGA DE COMPROBANTES DE ADQUISICIONES DETAL-LANDO EL IGV EN NUEVOS SOLES DE CADA COMPROBANTE. GRÁFICO Nº 29
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INSTITUTO PACÍFICO 57
DOCUMENTOS DE EXPORTACIÓN.
1. INFORMACIÓN DE DUAS. GRÁFICO Nº 30
COLOCAR LOS DATOS DE LA DUA: ADUANA QUE EMITE LA DUA, AÑO, NÚMERO CORRELATIVO, FECHA DE EMBARQUE, FECHA DE REGULAR-IZACIÓN Y EL VALOR FOB EN DÓLARES. GRÁFICO Nº 31
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
58 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
EN LA PANTALLA SE VISUALIZA EL LISTADO DE DUAS INGRESADAS.GRÁFICO Nº 32
2. INFORMACIÓN DE EXPORTACIONES.
2.1. CARGA DE COMPROBANTES DE VENTA E INGRESOS.
GRÁFICO Nº 33
STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACÍFICO 59
SE VERIFICA EL PERIODO DE LA CARGA DE COMPROBANTES DE VENTAS Y SE ELIGE LA OPCIÓN: VER DATOS.GRÁFICO Nº 34
SE VISUALIZARÁN TODOS LOS COMPROBANTES DE VENTAS INGRESA-DOS PARA EL PERIODO SELECCIONADOGRÁFICO Nº 35
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
60 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
SE VISUALIZARÁN LOS COMPROBANTES DE VENTA INGRESADOS ANTERI-ORMENTE POR LA OPCIÓN DE REGISTRO DE COMPROBANTES.GRÁFICO Nº 36
3. ACTUALIZACIÓN DEL TIPO DE EXPORTACIÓN.GRÁFICO Nº 37
STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACÍFICO 61
APARECERÁN LOS DATOS DE LA DUA ANTES INGRESADA, LUEGO COLO-CAR EL VALOR FOB EN DÓLARES DE DICHA DUA.GRÁFICO Nº 38
SilaDUAestáasociadaaunasolafacturaelvalorFOBdebeserelmismoenambas.
RESUMEN DE COMPROBANTES.GRÁFICO Nº 39
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
62 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
SE VISUALIZA EL TOTAL DEL IGV DE LAS ADQUISICIONES Y EL TOTAL DEL VALOR FOB DE LAS EXPORTACIONES EN SOLES.
GRÁFICO Nº 40
GRÁFICO Nº 41
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INSTITUTO PACÍFICO 63
LUEGO DE VERIFICAR LOS DATOS DEL IGV DE LAS ADQUISICIONES Y DEL VALOR FOB DE LAS EXPORTACIONES, DAR CLIC EN LA OPCIÓN DE “VISTO BUENO” Y LUEGO “VALIDAR” Y “GRABAR” LA DECLARACIÓN.
GRÁFICO Nº 42
GENERACIÓN DE MEDIO MAGNÉTICO
GRÁFICO Nº 43
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
64 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LUEGO DE INGRESAR A LA OPCIÓN DE GENERACIÓN DE MEDIO MAGNÉ-TICO, SELECCIONAR AL DECLARANTE Y DAR CLIC EN “ACEPTAR”.
GRÁFICO Nº 44
SE VISUALIZARÁ LA SIGUIENTE PANTALLA.
GRÁFICO Nº 45
STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACÍFICO 65
EL SÍMBOLO DEL DISKETE SIGNIFICA QUE EL MEDIO MAGNÉTICO YA HA SIDO GENERADO EXITOSAMENTE.GRÁFICO Nº 46
IMPRESIÓN DEL REPORTE DE ENVÍO.GRÁFICO Nº 47
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
66 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ELEGIR LA OPCIÓN PRELIMINAR.
GRÁFICO Nº 48
SE VISUALIZA EL REPORTE QUE EL CONTRIBUYENTE: RESUMEN DE DA-TOS EXPORTADORES.GRÁFICO Nº 49
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INSTITUTO PACÍFICO 67
APÉNDICE I
EXPORTACIÓN DE PAQUETES TURÍSTICOS A PROPÓSITO DE LA INCORPO-RACIÓN DEL NUMERAL 9 AL ARTÍCULO 33 DEL TEXTO UNICO ORDENADO
DE LA LEY DEL IGV
1.- CONSIDERACIONES GENERALES.
EnlosúltimosañoselGobiernoperuanohapuestomayorénfasisenincentivarelturismotantointernocomoreceptor,dadalagrandiversidaddeproductosturísti-cosqueelPerútieneparaofreceraturistasnacionalesyextranjeros,talescomo:recursosturísticos,atractivosturísticos,plantaturística(alojamientosyrestauran-tes),servicioscomplementarios(serviciosbancarios,desalud,etc.),mediosdetransporte(terrestre,acuático,aéreo)einfraestructurabásica(agua,luz,de-sagüe).
Sepuedeconsideraralturismocomounaactividadmultisectorialcomplejaquegeneradirectaeindirectamente,unaseriedebeneficiosalosdistintosnivelesdelasociedad,paraellomovilizaadiversosagentesygrupossocialesdemaneraordenadayplanificada,conesteobjetivosedeclaróalturismocomoactividaddeinterésnacionalysutratamientocomopolíticaprioritariadelEstadoparaeldesar-rollodelpaísdeacuerdoalartículo1delaLey29408LeyGeneraldeTurismo12.
Debidoaqueestaactividadimportalacontratacióndediversosserviciosconestepropósitoexistenempresas que prestan servicios turísticos,lasquesonconsideradasdeacuerdoalartículo27delaLey29408,comoaquéllaspersonasnaturalesojurídicasqueparticipanenlaactividadturística,conelobjetoprincipaldeproporcionarserviciosturísticosdirectosdeutilidadbásicaeindispensableparaeldesarrollodelasactividadesdelosturistas,lasqueseincluyenenelAnexonúmero1delapresenteLey13.
Deéstamanera,podemosadvertiruntipodeprestadordeserviciosturísticosqueeselquenosinteresa,setratadelasAgenciasdeViajeyTurismo,loscualesseconstituyencomoelcanalmásclásicodecomercializaciónydeoperaciónturísticacuyafunciónprincipaleslaintermediación.Sinembargo,estosoperadoresturísticosrealizanotrasfuncionescomoventadeboletosaéreos,ferroviarios,terrestres,informaciónyasesoramientoalcliente,inclusive,puedenorganizartodotipodeactividadrelacionadaalsectordeviajesyturismo,elresultadodeestaorganizaciónselepuededenominarpaqueteturístico.
12 Publicadael18.09.2009.13 EnelreferidoAnexo1sealudealasempresasqueprestanestosserviciosturísticosasaber:a)Serviciosde
hospedaje,b)Serviciosdeagenciasdeviajesyturismo,c)Serviciosdeagenciasoperadorasdeviajesyturismo,d)Serviciosdetransporteturístico,e)Serviciosdeguíasdeturismo,f)Serviciosdeorganizacióndecongresos,convencionesyeventos,g)Serviciosdeorientadoresturísticos,h)Serviciosderestaurantes,yi)Serviciosdecentrosdeturismotermaly/osimilares,j)Serviciosdeturismoaventura,ecoturismoosimilares,k)Serviciosdejuegosdecasinoymáquinastragamonedas.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
68 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Asimismo,elincisoa)delartículo3delReglamentodelasAgenciasdeViajeyTurismoaprobadoporDecretoSupremoNº026-2004-MINCETUR14,definealaAgenciadeViajeyTurismocomoaquellapersonanaturalojurídicaquesededicaenformaexclusivaalejerciciodeactividadesdecoordinación,mediación,produc-ción,promoción,consultoría,organización y venta de servicios turísticos,pudi-endo utilizar medios propios o contratados para la prestación de los mismos.
DeéstamaneralasAgenciasdeViajeyTurismosoncalificadoscomoempresasqueprestanserviciosturísticos,dediversaíndole,porlogeneralactúancomointermediariosentreunterceroyelproveedordelservicioturísticoparalocualpercibeunacomisión15,asimismo,observamosquepuedenprestarelserviciodeorganizaryvenderserviciosturísticos,pudiendoseréstosdeformadirecta16otambiénpuedeorganizarunpaqueteturísticoenelcualseintegranunaseriedeserviciospreviamentecontratadosporellaparaluegovenderlosalsujetonodomiciliado.
ElpresenteartículoversarásobreésteúltimotipodeoperaciónquepuederealizarunaAgenciadeViajeyTurismo.
2. ANTECEDENTES NORMATIVOS.
MediantelaLeyN°29646-LeydeFomentoalComercioExteriordeServicios17,sesustituyóelApéndiceVdelTextoÚnicoOrdenadodelaLeydelIGVaprobadoporDecretoSupremoN°055-99-EF-enadelanteLeydelIGV-enelquesein-cluyóelincisoB)numeral6,comosupuestodeexportacióndeservicios: “Los servicios de alimentación, transporte, de guías de turismo, el ingreso a
espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música, ballet, zar-zuela, que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales, no domicili-ados en el país, en todos los casos. El Ministerio de Economía y Finanzas establecerá las sanciones correspondientes para aquellas agencias que hagan uso indebido del registro”.
14 Publicado11.11.2004.15 Pudiendoconfigurarseenalgunoscasos.unaexportacióndeserviciosdeconformidadconelApéndiceVnume-
ral10delTUOdelaLeydelIGVenelqueseconsideraal:“serviciodemediaciónuorganizacióndeserviciosturísticosprestadosporoperadoresturísticosdomiciliadosenelpaísenfavordeagenciasuoperadoresturís-ticosdomiciliadosenelexterior”.AquísetrataporejemplodelcasodeunOperadorTurísticoDomiciliadoqueselimitaaefectuargestionesparaestablecercontactoentreagenciasuoperadoresturísticosnodomiciliadosyproveedoresdeserviciosturísticosyacambiopercibeunacomisión.
16 EnestecasosilasAgenciasdeViajeyTurismoprestanserviciosdemaneradirectaconsusmediospropios,deacuerdoalart.1delTUOdelaLeydelIGVlosserviciosprestadosenelpaísseencuentrangravadosconIGV,asíseaelclienteundomiciliadoonodomiciliado.Nohayqueconfundirseconelsupuestoalquealudeelartículo33numeral4delTUOdelaLeydelIGV,respectoalosserviciosprestadosporlosEstablecimientosdeHospedaje,incluyendolaalimentaciónasujetosnodomiciliados,quelanormalocalificacomoexportación.
17 Vigenteapartirdel02.01.2011.
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Posteriormente,medianteelartículo2delDecretoLegislativo111918sesustituyeelApéndiceVdelTUOdelaLeydelIGVporloquesederogaelsupuestoreferidoenelpárrafoanterior,asimismomediantelaÚnicaDisposiciónComplementariaDerogatoriasederogaelart.33-AdelTUOdelaLeydelIGV.Sinembargo,medianteelDecretoLegislativoN°112519sehaintroducidonueva-mentecomosupuestodeexportaciónenelartículo33numeral9delTUOdelaLeydelIGVa: “Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo, espec-
táculos de folclore nacional, teatro, concierto de música clásica, opera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados20, a favor de agencias, operadores turísticos o per-sonas naturales no domiciliadas en el país, en todos los casos de acuerdo a lo que establezca el reglamento, previa opinión técnica de SUNAT21”.
PROVEEDORES DEL OTD SUJETO NO DOMICILIADOOTD
OPERACIONES DEBEN ESTAR GRAVADAS CON IGV
OPERACIÓN NO AFECTA AL IGV: EXPORTACIÓN
Servicios Turísticos sujetos al beneficio: Exportación de Paquetes Turísticos• Serviciosdealimentación. OperaciónnoafectaalIGV.• TransporteTurístico. SaldoaFavordelExportador.• GuíasdeTurismo.• Espectáculosdefolclorenacional.• Teatro.• ConciertosdeMúsicaClásica.• Opereta.• Ballet.• Zarzuela.
PAQUETE TURÍSTICOBIEN MUE-
BLE INTAN-
PodemosseñalarqueenelDecretoLegislativoNº1125sibienseconsideracomosupuestodeexportacióndepaquetesturísticosalreferidoenelart.33numeral9;sinembargo,estabasujetoaloqueestablezcaelReglamento.Porloqueno
18 Vigenteapartirdel01.08.2012.19 Vigenteapartirdel01.08.2012.20 EnadelanteOTD.21 SeadviertequeconelDecretoLegislativoNº1125,sehaadicionadodentrodeéstesupuestodeexportación,a
losserviciosdetransporteturístico,conciertodemúsicaclásica,operayopereta
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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podíaconsiderarsecomoexportaciónsinohastalapublicacióndelReglamento.
Esasíque,medianteDecretoSupremoNº161-2012-EF22semodificaelRegla-mentodelaLeydelIGVaprobadoporDecretoSupremoNº29-94-EFynormasmodificatorias,enelcualsedictannormasreglamentariasparaimplementarelbeneficioalosoperadoresturísticosquevendanpaquetesturísticosasujetosnodomiciliados,entrelomásdestacableesquesecreaelRegistroEspecialdeOper-adoresTurísticos-enadelante–ElRegistro,decarácter constitutivo.
AlotorgárselelanaturalezadeconstitutivoalRegistroimplicabaquesuexistenciajurídicaestabavinculadaalaexistenciadelbeneficio,dichodeotromodo,mien-trasnoseestablecíalaimplementaciónefectivadelRegistronopodíaconsider-arsecumplidoelrequisitoparaelgocedelbeneficio.DichaimplementaciónestabasupeditadaaqueSUNATemitalaResolucióndeSuperintendenciarespectiva.Sinembargo,conelDecretoSupremoNº181-2012-EF23semodificanalgunasnormasdelDecretoSupremoNº161-2012,medianteelcualseflexibiliza,mejorayfacilitalacorrectaaplicacióndelasnormasreglamentarias,loquepodemosresaltaraquíesqueserefierequeelRegistrotendráahoracarácter declarativo.
Finalmente,mediantelaResolucióndeSuperintendenciaNº88-2013/SUNAT24sedictannormasreferidasalRegistroEspecialdeOperadoresTurísticosyalaimple-mentacióndelbeneficioafavordelosmismos.
3.- ¿A PARTIR DE CUÁNDO CONSIDERAMOS COMO EXPORTACIÓN?
DurantelavigenciadelaLeyN°29646-LeydeFomentoalComercioExteriordeServicios,dadoquenoseimplementóelRegistroquecontemplabadichanorma-tiva,enconsecuencia,entreel02.01.2011al31.07.2012nosepudoconsiderarcomo“exportacióndeservicios”talcomolohabíareguladolaley.
Esreciénapartirdel 22.09.2012queseconsideracomoexportaciónalosser-viciosqueconformanel“paqueteturístico”prestadoporoperadoresturísticosdomiciliadosenelpaísafavordesujetosnodomiciliados,esténonoinscritosenelRegistro,altenernaturalezadeclarativa,sucumplimientonodefinesuconsider-acióncomoexportaciónadeterminadaoperación.
Ahorabien,yquésucediódesdelafechadeentradaenvigenciadelDecretoLegislativoNº1125hastalapublicacióndelDecretoSupremoNº181-2012-EF,enelquetodavíanopodíaaplicarseelbeneficioporlafaltadereglamentacióny
22 Vigenteapartirdel29.08.2012.23 Vigenteapartirdel22.09.2012.24 Vigenteapartirdel15.03.2013.
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asimismoqueyanoseconsiderabacomoexportacióndeservicios,enestaetapaloquesepudodarfueventadepaquetesturísticoscalificadoscomointangibles25ydeacuerdoalúltimopárrafoincisoa)numeral1delartículo2delReglamentodelaLeydelIGVdichaoperaciónnoseencontrabagravadaconIGV,todavezqueelterceroalqueseletransfiereelintangibleesunnodomiciliado.
3.1.- ¿QUÉ SUCEDIÓ CON EL IGV DE ADQUISICIONES REALIZADAS CON ANTERIORIDAD HASTA EL 21.09.2012?
DeacuerdoalDecretoSupremoN°181-2012-EF,señalaqueelIGVconsignadoenloscomprobantesdepagoemitidosporadquisicionesdebienes,prestacióndeserviciosycontratosdeconstrucciónefectuadoshastael21.09.2012porlosOTDconstituyecréditofiscalocostoogasto,segúncorresponda.
Porsuparte,enelcasoqueelcréditofiscalseamayoralimpuestobrutogeneradohastaelperiodoAgostode2012,elexcesosearrastrarácomosaldoafavoralosperiodossiguientesconformealoseñaladoenelartículo25delaLeydelIGV,aplicándosecontraelimpuestobrutoconanterioridadalaaplicacióndelsaldoafavordelexportador.
4.- ALCANCES SOBRE LA EXPORTACIÓN.
LasExportacionesnoestándefinidasenlasnormasdelIGV,tansólonoshaceunareferenciaenelcasodeexportacióndebienesalrégimendeexportaciónde-finitivareguladoporlaLeyGeneraldeAduanas;sinembargo,loquesinosrefierealrevisarelartículo33delaLeydelIGVesquelaexportacióndebienesoser-vicios,asícomoloscontratosdeconstrucciónejecutadosenelexterior,noestánafectosalImpuestoGeneralalasVentas.
Asimismo,enelprimerpárrafodelartículo34delaLeydelIGVrefierequeelmontodelimpuestoquehubieresidoconsignadoenloscomprobantesdepagocorrespondientesalasadquisicionesdebienes,servicios,contratosdeconstruc-ciónylaspólizasdeimportación,daránderechoaunsaldoafavordelexportadorconformelodispongaelReglamento.AfindeestablecerdichosaldoserándeaplicaciónlasdisposicionesreferidasalcréditofiscalcontenidasenlosCapítulosVIyVII.
25 LaventadepaquetesturísticosconsisteenqueelOperadorTurísticodomiciliadocedeafavordeunterceronodomiciliadosusderechosdeusuariodelosserviciosquepreviamentecontratóenelterritorionacionalcondistintosproveedores.DeacuerdoalInformeNº359-2003-SUNAT/2B0000,refiereque:“(…)encasodedarseunatransferenciadeserviciooserviciosturísticosporpartedelOperadorTurísticoDomiciliadoestaríamosbajolacalificacióndeunaventadeintangibles,todavezquelamismaconllevaunacesióndederechosenformadefinitiva”.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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Porsuparte,elartículo35delaLeydelIGVrefierequeelsaldoafavorestableci-doenelartículoanteriorsededucirádeacuerdoalsiguienteorden:
1. AplicacióncontraelImpuestoBrutosilohubiere,decargodelmismosujeto.
2. CompensaciónautomáticaconladeudatributariaporpagosacuentayderegularizacióndelImpuestoalaRentayotrostributosqueseaningresodelTesoroPúblicoendondeelexportadortengalacalidaddecontribuyente.
3. Solicitarsudevolución.
Además,podemosreferirnosalsegundopárrafodelartículo18delTUOdelaLeydelIGV,queseñalaquesólootorganderechoacréditofiscallasadquisicionesdebienes,lasprestacionesoutilizacionesdeservicios,contratosdeconstrucciónoimportacionesquereúnanlosrequisitosdeque:a)seanpermitidoscomogastoocostodelaempresa,deacuerdoalaLegislacióndelImpuestoalaRenta,auncu-andoelcontribuyentenoestéafectoaésteúltimoimpuesto;y,b)quesedestinenaoperacionesporlasquesedebapagarelimpuesto.Delasnormaglosadas,sedesprendequelaexportaciónesunaoperaciónnoafectaalIGV,estosignificaquenosevagravarconelIGValmomentodeemitirelcomprobantedepago,asimismorefiereunbeneficioadicionalquelodenominaderechoalsaldoafavordelexportador,queenunprimermomentosecomportacomosifuerauncréditofiscal,aunqueadiferenciadeéste,aquíexistelaposibili-daddesolicitarladevolucióndelmismosiguiendoelprocedimientorespectivo.Asimismo,podemosadvertirqueladoctrinaparaexplicarelderechoalsaldoafavordelexportador,refierequeenlaexportaciónenrealidadsetratadeunaoperacióngravadacontasa0%,deéstamanerasecumpleconelrequisitodelart.18delTUOdelaLeydelIGV.Enesesentido,porejemplosiuncontribuyentehatenidoadquisicionesgravadasconIGVylasmismashansidodestinadasaoperacióndeventasinternasydeexportación,puedeusarelíntegrodelcréditofiscalynonecesitarealizarelprocedimientodelprorrateoreguladoenelartículo6numeral6delReglamentodelaLeydelIGV.
5.- ¿CUÁL ES LA IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE ESTAR INSCRITO O NO EN EL REGISTRO?
Talcomohemosreferidoparapoderaplicarelbeneficiodelsaldoafavordelexportador,escondiciónelregistroyenesesentidolohaexpresadolaAd-ministraciónTributariaenelcuartosupuestodelRubro:AnálisisdelInformeN°13-2013-SUNAT/4B0000,enelqueseñala:”(…)En tal sentido cuandoel numeral 1 del artículo 9–C del Reglamento de la Ley del IGV se señala que a fin de gozar del beneficio establecido por el numeral 9 del artículo 33 del TUO de la Ley del IGV el operador turístico deberá inscribirse en el Registro Especial de Operadores Turísticos, debe entenderse que tal requisito resulta necesario para permitir al OTD utilizar el saldo a favor que se ha hecho
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referencia en el párrafo anterior, más no para calificar como exportación a la op-eración detallada en dicha norma. Hacer una interpretación distinta equivaldría a otorgarle a la inscripción en mención el carácter de constitutiva, aspecto que como hemos analizado líneas arriba, no tiene”.Asimismo,podemoshacerreferenciaalaCartadeSUNATN°41-2013-SUNAT/200000,enelcualprecisaeltemarespectoalainscripciónenelregistro:“(…)En tal sentido, en tanto crédito fiscal que forma parte del diseño del impuesto, no debe entenderse que la deducción del saldo a favor del exportador del impuesto bruto constituye un beneficio, correspondiendo éste únicamente a la posibilidad otorgada a los OTD de efectuar la compensación del saldo a favor del exportador o solicitar su devolución”.Deloexpuesto,observamosqueentantoelsaldoafavordelexportadorsecom-portecomocréditofiscalelregistronocondicionaparaqueprocedasudeduccióndelimpuestobruto.Asimismo,tampocolocondicionaparaconsideraraunaoper-acióncomoexportaciónnoafectaalIGV.Mientrasque,parasolicitarlacompen-saciónodevoluciónseconvierteennecesariasuinscripción.
6.- Del Beneficio del Saldo a Favor por Exportador.
Comoseindicóenlospárrafosprecedentes,sehaincorporadoalnumeral9delartículo33delTUOdelaLeydelIGVdentrodelasoperacionesdeexportaciónalaventadepaquetes turísticosporpartedeunOperador Turístico domiciliadoafavordeagencias, operadores turísticos o personas naturales no domicili-adasenelpaís,paraqueseautilizadaporunapersona natural no domiciliada.
Ahorabien,segúnelartículo9-AdelReglamentodelaLeydelIGVpodemosdefinira:
Paquete Turístico:Albienmuebledenaturalezaintangibleconformadoconunconjuntodeserviciosturísticos,entreloscualesseincluyaalgunosdelosservi-ciosindicadosenelnumeral9delartículo33delDecreto,individualizadoenunapersonanaturalnodomiciliada26.Operador Turístico: AlaAgenciadeViajesyTurismoincluidacomotalenelDi-rectorioNacionaldePrestadoresdeServiciosTurísticosCalificadospublicadoporelMinisteriodeComercioExterioryTurismo.
26 LamentablementeelReglamentodelaLeydelIGVnodesarrollaenformaclaraelconceptodepaqueteturístico,podríamostraeracolaciónladefiniciónquehaceelDecretoSupremoNº122-2001-EF,elcualapruebalasnormaspara laaplicacióndebeneficiotributarioaestablecimientosdehospedajequebrindenserviciosasujetosnodomiciliados,señalaensuartículo1queelpaqueteturísticoeselconjuntodeserviciosturísticoscoordinados,reunidos,conducidosyorganizadosporagenciasdeviajesyturismodomiciliadasenelpaísyqueseanutilizadosenelpaísporsujetosnodomiciliados.Sibienesciertodichadefiniciónnoesaplicablealbeneficioqueesmateriadeesteartículo,loreferimosparadarnosunaideasobrecómosepudohaberexplicadomejorésteconcepto.ConsideramosqueelReglamentoaldefinirlocomobienmuebleintangible,pretendióincidirenlanaturalezadelderechotransferidoynoexplicarsucontenido.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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Agencias y Operadores Turísticos no domiciliados: AlaspersonasjurídicasnoconstituidasenelpaísquecarecendenúmerodeRegistroÚnicodeContribuyentes.Persona Natural no domiciliada: Aaquéllaresidenteenelextranjeroquetengaunapermanenciaenelpaísdehastasesenta(60)díascalendario,contadosporcadaingresoaéste.
Sujeto no domiciliado: Alapersonanaturalnodomiciliaday/oalasagenciasy/uoperacionesturísticosnodomiciliados.
Asimismo,deacuerdoalartículo9–BdelReglamentodelaLeydelIGVdisponequeloestablecidoenelnumeral9delartículo33delDecretoserádeaplicaciónaloperadorturísticoquevendaunpaqueteturísticoaunsujetonodomiciliado,paraserutilizadoporunapersonanaturalnodomiciliada.
Deloexpuestohastaaquíobservamosquelanormaapuntaaotorgaresteben-eficioaaquellosOTDquevendanpaquetesturísticosconformadosporunaseriedeserviciosquepreviamenteéstehacontratadoconsusdiversosproveedoresyluegolotransfieraaunaagencia,operadorturísticoopersonanaturalnodomicili-ada.Claroestá,quealfinalquienusarádichopaqueteseráunapersonanaturalnodomiciliada.
Comopodemosobservar,elOTD(AgenciasdeViajeyTurismo)contrataserviciosgravadosconIGVdemaneraqueenalgunoscasosvanaestarconsideradosden-trodelbeneficio(talescomoeltransporteturístico,alimentación,guíasdeturismo,etc.)yotrosno(comoporejm.elcasodelserviciodetransporteferroviario)27,conformandounpaqueteturísticoqueestransferidoenformaposterioralsujetonodomiciliado.
Esclaroqueseadviertendosmomentos,unprimermomento,enelcualelOTDactúacomoadquirenteousuariodelosservicios(FacturasdecompragravadasconIGV)yenelsegundomomento,enelcualelOTDtransfieresusderechosdeusuariodefinidoporelreglamentoconbienmuebleintangible.
Denoexistirestesupuestocomoexportación,nosencontraríamosconunaop-eraciónnogravadaconIGV,todavezquedeacuerdoaltercerpárrafoincisoa)numeral1delartículo2delReglamentodelaLeydelIGV,señalaquetratándosedebienesintangiblesseconsideranubicadosenelterritorionacional(porendegravadoconIGV)cuandoeltitularyeladquirenteseencuentrandomiciliadosenelpaís.Enestesupuestoeladquirenteesnodomiciliado.PorloquetendríamoslasituaciónqueelOTDadquiereserviciosgravadoscon
27 VéaseelInformeNº123-2012-SUNAT/4B0000.
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IGVperoestándestinadosaventasnogravadas,porlocualnolepermitiríanusarelcréditofiscal,porestarazón,alincorporarloalsupuestodeexportación,tieneundoblebeneficio,elprimero,quenoafecteconIGVpermitiendodeestamaneramayordemandadeturistasextranjerosconloquepermitegenerarcompetitividadenelsectorturismo,asimismosefomentaelempleoyeldesarrollosostenibleenlasdiversasprovinciasdenuestropaísyelsegundo,quelepermitecompensarosolicitarladevolucióndelsaldoafavordelexportador.
6.1. SOBRE LOS SERVICIOS QUE CONFORMAN EL PAQUETE TURÍSTICO.Esimportanteseñalarprecisionesrespectoaalgunosdelosserviciosqueconfor-manelpaqueteturísticoquepuedenestarsujetosalbeneficio,debidoaquehanrecibidopronunciamientoporpartedelaAdministraciónTributaria.
• Serviciosdealimentación:Deacuerdoalsegundopárrafoincisoa)delartículo9-DdelReglamentodelaLeydelIGVdisponequeseconsideraalserviciodealimentaciónprestadoen“restaurantes”,elcualnoincluyealprevistoenelnumeral4delartículo33delTUOdelaLeydelIGV28.Asimismo,deacuerdoalincisom)delart.9-AdelReglamentodelaLeydelIGVsedefinealRestau-rantecomoalestablecimientoqueexpendecomidasybebidasalpúblico.
Seconsideraentoncesquetienequeserenrestaurantesdondesepres-tanlos“servicios”deexpendiodecomidasybebidasalpúblico,porloquenoencuadranenéstesupuestoalosestablecimientosquesededicanala“venta”decomidasybebidasalpúblico,talescomobodegas,mercados,supermercadosyotrosestablecimientossimilares29.
Tenemosqueincidirenlacalificacióndeservicios,distinguiéndolodeventa,yaqueenésteúltimolaoperaciónseagotaenlatransferenciaenpropie-daddelproducto,encambio,enelservicioimplicaunaobligacióndehacer,propiodelosestablecimientosdenominadosrestaurantes.
• TransporteTurístico:Deacuerdoalsegundopárrafoincisob)delartículo9-DdelReglamentodelaLeydelIGV,señalaqueseentenderácomotransporteturísticoaltrasladodepersonashaciaydesdecentrosdeinterésturístico,conelfindeposibilitareldisfrutedesusatractivos,calificadocomotalconformealalegislaciónespecialsobrelamateriasegúncorresponda.
Enestecasohabidacuentaquelasnormasespecialessólohanreguladosobretransporteturísticorespectoaltransporteporvíaterrestre,aéreayacuática.Nosucediólomismoconeltransporteferroviario,porlotanto,enningúncasosehaprevistoparaesteservicioquepuedacalificarcomo
28 Serefierealserviciodealimentaciónprestadoenunestablecimientodehospedaje.29 VéaseelInformedeSUNATN°123-2012/4B0000.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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exportación30.
¿Eltrasladodeturistasdesdeelaeropuertoasuhotelcalificaríacomotransporte turístico sujeto al beneficio?
Deloexpuesto,paraquecalifiquecomotransporteturísticodebecumplirconcurrentementeconestosrequisitos:a)estardestinadoaltrasladodepersonashaciaydesdecentrosdeinterésturísticoconelfinposibilitareldisfrutedesusatractivos;y,b)serprestadoenlavíaterrestre,acuáticayaérea,todavezqueenlasnormasespecialesqueregulanestetipodetransportecontemplanunadefinicióndetransporteturístico.
Enesesentido,alnocumplirconelprimerrequisitonosepuedeconsiderarcomoexportacióndeacuerdoaloseñaladoenelartículo33numeral9delTUOdelaLeydelIGV,apesarqueenlanormativasectorialpuedasercali-ficadocomotransporteturístico31.
6.2. DEL PROCEDIMIENTO DE INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO.
TalcomohemosseñaladolanaturalezadelRegistroesdeclarativa;sinem-bargo,sucumplimientoresultasiendonecesariosiesquesepretendegozardelbeneficioqueimplicaconsideraraéstasoperacionescomoexportación,estoes,laposibilidaddeaccederalderechoalsaldoafavordelexportadorypoderaplicarlacompensaciónosolicitarsudevolución.
Deestamanerapodemosseñalarelincisoa)numeral2delartículo9-CdelReglamentodelaLeydelIGVrefierelossiguientescuatro(04)requisitos:
30 VéaseelInformedeSUNATN°123-2012/4B0000.31 VéaselaCartaN°12-2013-SUNAT/200000.
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INSCRIPCIÓN EN EL REGIS-TRO ESPECIAL DE OPERA-
DORES TURISTICOS
EncontrarseincluidocomoAgen-ciadeViajesyTurismoenelDi-rectorioNacionaldePrestadoresdeServiciosTurísticosCalifica-dospublicadoporelMinisteriodeComercioExterioryTurismo.
QuesuRUCnoestédebajaonoseencuentreconsuspensión
temporaldeactividades.
Queeltitular,representante(s)legal(es),socio(s)ogerente(s)deloperadorturísticonose
encuentredentrodeunprocesoonocuenteconsentenciacon-denatoria,pordelitotributaria.
QueelRUCnotengalacondicióndeNOHABIDOoNO
HALLADO
Deacuerdoalart.6delaResolucióndeSuperintendenciaN°88-2013/SUNAT,señalaquelainscripciónenelregistrohabilitaráautilizarelsaldoafavordelexportadorapartirdelperiodoenqueseencuentreinscritoyhastaelperiodoenquesurtaefectolaexclusión.Asimismo,refierequeelsaldoafavordelexportadorincluiráaquélgeneradoenlosperiodosenqueeloperadorturísticonohubiereestadoinscrito,seentiendedadoelcarácterdeclarativodelRegistro.
AdemásdisponeensusegundopárrafoquelaexclusióndelRegistrooriginaqueeloperadorturísticodejedeusarelsaldoafavordelexportadorapartirdelperiodosiguienteaaquélenquesurteefectodichaexclusión.Elimpedi-mentoabarcatantoelsaldoafavordelexportadorgeneradoantesdelaexclusiónquenohubiesesidoutilizado,comoaquélquesegenereapartirdelaexclusión.
TambiénquelaexclusióndelOperadorTurísticodelRegistronoafectarásuderechoalsaldoafavordelexportadordelosperiodosenquehubiereestadoinscritooexcluido,pudiendoutilizardichosaldoalinscribirsenueva-menteenelRegistro,apartirdelperiodoenquequedeinscritoconformealoseñaladoenelartículo4.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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FECHADEINSCRIPCIÓN
VALIDACIÓNDE
CONDICIONESSOLICITA
INSCRIPCIÓN
NOTIFICACIÓNDELA
RESOLUCIÓN
Inscripción
• LasolicitudsepresentaráatravésdeSunatOperacionesenLíneaenelcasoquelosOTDcumplanconlascondicionesseñaladasenelnumeral2delartículo9-CdelReglamentodelaLeydelIGV.Sinembargo,hastael30.06.2013sepresentaráunEscritoelcualseráingresadoporMesadePartes.
• LaSUNATcontaráconunplazode45díashábilescomputadosapartirdelafechadepresentacióndelamisma.Denohaberpronunciamientoseentenderádenegadalasolicitud.
• Sisedeniegalasolicitud,elOTDpuedepresentarunanuevasolicitud.
• Lafechadeinscripciónesapartirenquesurtaefectolanotificacióndelactoadministrativoenquesecomunicasuinscripción.
FECHADEEXCLUSIÓN
VALIDACIÓNCONDICIONES
SOLICITAEXCLUSIÓN
NOTIFICACIÓNDELA
RESOLUCIÓN
Exclusión
• LasolicitudsepresentaráatravésdeSunatOperacionesenLínea:
- EncualquiermomentoapedidodelpropioOperadorTurístico.
- DeOficio,cuandolaSUNATdetecteelincumplimientodelascondi-cionesestablecidasenelnumeral2delartículo9-CdelReglamentodelaLeydelIGV.
• Lafechadeexclusiónseráapartirdelafechaenquesurtaefectolanotifi-cacióndelactoadministrativoquecomunicasuexclusión.
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6.3. SOBRE LA EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO.
Deacuerdoalincisod)numeral1delartículo4delReglamentodeComproban-tesdePagoaprobadoporResolucióndeSuperintendenciaN°007-99/SUNATynormasmodificatorias32disponequeloscomprobantesdepago,denominadosfacturas,seemitiránenlasoperacionesdeexportaciónconsideradascomotalesporlasnormasdelImpuestoGeneralalasVentas.
Asuvez,elartículo33delTUOdelaLeydelIGVestablecequelaexportacióndebienesoservicios,asícomoloscontratosdeconstrucciónnoestánafectosalIGV.Ydeacuerdoalnumeral9comohemosobservado,tambiénseconsideracomoexportaciónlaventadepaquetesturísticosefectuadosporOTDafavordesujetosnodomiciliadosenelpaís,respectodeserviciosquelanormaincluyeexpresa-mentecomoconformantesdedichopaqueteturístico.
Porsuparte,deconformidadconelartículo9-EdelReglamentodelaLeydelIGV,señalaquelosoperadoresturísticosemitiránalossujetosnodomiciliadoslafactu-racorrespondiente,enlacualsólosedeberáconsignarlosserviciosindicadosenelnumeral9delartículo33delDecretoqueconformenelpaqueteturístico,debi-endoemitirsedemaneraindependienteelcomprobantedepagoquecorrespondaporelrestodeserviciosquepudieranconformarelreferidopaqueteturístico.
Adicionalmente,lanormarefierequeenlafacturaenqueseconsignelosserviciosindicadosenelnumeral9delartículo33delDecretoqueconformenelpaqueteturístico,deberáconsignarselaleyenda:“OPERACIÓNDEEXPORTACIÓN-DE-CRETOLEGISLATIVO1125”.
Delasnormasglosadas,sedesprendequeenelsupuestoquelaoperacióncali-fiquecomoexportaciónelcomprobanteaemitirseseráunafacturanoafectaaIGVysóloporlosserviciosqueconformanelpaqueteturísticosujetosalbeneficio,loqueimplicaquerespectoalosserviciosnoincluidosenelbeneficio,sucedendostemas:
1.- Quelaoperaciónnocalificaríacomoexportación.
2.- Quealnocalificarcomoexportaciónnosedeberíaemitirunafactura,sinounaboletadeventa.
32 Publicadoel24.01.1999.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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¿Qué sucede con aquéllos servicios que no han sido considerados en el beneficio y respecto de los cuales se ha emitido la boleta de venta?
Comoyasehavistoenpárrafosprecedentes,alconsiderarseunintangible(ce-sióndederechosdeusuariodelOTDafavordelsujetonodomiciliado)deacuerdoalúltimopárrafoincisoa)numeral1delartículo2delReglamentodelaLeydelIGVdichaoperaciónnoseencuentragravadaconIGV,todavezqueelterceroalqueseletransfiereelintangibleesunnodomiciliado.
Enesteescenario,podemosobservarqueenlasoperacionesmateriadelpre-senteinforme,losOTDdebenantesdeemitirelcomprobantediscriminarentrelosserviciossujetosalbeneficioydelosquenoestánsujetosalmismo.Estovaatenerconsecuencias,porunlado,paralasolicituddecompensaciónodevolucióndelsaldoafavordelexportador,porotro,respectoalaformaenquevanaserdeclaradosenelPDT621-IGVRentamensual.
SERVICIOS SUJETOS AL BENEFICIO
- EXPORTACIÓN.- FACTURA.
SERVICIOS NO SUJE-TOS AL BENEFICIO
- OPERACIÓNNOGRAVADA.
- BOLETADEVENTA.
PAQUETETURÍSTICO
SERVICIOS QUE CONFORMAN EL PAQUETE TURISTICO SUJETOS Y NO SUJETOS AL BENEFICIO
¿Cuándo se debe emitir el Comprobante de Pago por la venta de paquetes turísticos efectuados por los OTD?Deacuerdoalartículo5numeral1delReglamentodeComprobantesdePago,sedebeemitirelcomprobantedepago,enlatransferenciadebienesmuebles,enelmomentoenqueseentregueelbienoenelmomentoenqueseefectúeelpago,loqueocurraprimero.Porcorresponderenestecasoaintangiblesnoseaplicaelsupuestodeentregadelbien,porloquecorrespondequeseemitaelcompro-bantecuando se efectúa el pago33.
33 InformedeSUNATN°123-2012-SUNAT/4B0000.
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6.4. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA EXPORTADO UN PA-QUETE TURÍSTICO?
Deconformidadconelsegundopárrafodelartículo9-BdelReglamentodelaLeydelIGVdisponequeseconsideraráexportadounpaqueteturísticoenlafechadesuinicio,conformealadocumentaciónquelosustente,siemprequehaya sido pagado en su totalidadaloperadorturísticoylapersonanaturalnodomiciliadaqueloutilicehaya ingresado al paísantesoduranteladuracióndelpaquete.
Comoobservamosparaefectosdeconsiderarquesehaexportadoelpaqueteturísticosehaceimprescindible:
• Elpagodelatotalidaddelpaquete,mientrasnosehayapagadototalmentenopodríasolicitardevoluciónocompensación.
• Yquelapersonanaturalnodomiciliadahayaingresadoalpaís.
Cabemencionarsobrelospaquetesturísticos,queparaefectosdelbeneficiodelsaldoafavordelexportador,deacuerdoalartículo7delaResolucióndeSuperin-tendenciaN°88-2013/SUNAT,losOTDdeberánllevarcomomediodecontrolunaRelacióndeTuristas(RT)quesustentelacantidaddepaquetesturísticosiniciadosypagadosensutotalidad,indicandoelperiodocorrespondiente34.
6.5. ¿QUÉ MONTO CONSIDERAMOS COMO EXPORT-ACIÓN?
Deacuerdoalartículo9-GdelReglamentodelaLeydelIGVlosoperadoresturísticosdeberánconsiderarcomoexportaciónelpaqueteturísticoencuantoalosserviciosindicadosenelnumeral9delartículo33delDecreto,siemprequeéstosseanbrindadosapersonasnaturalesnodomiciliadasenunlapsomáximodesesentadías(60)díascalendarioporcadaingresoalpaís.Sidichosserviciosseprestanvencidoelplazoantesmencionadonoseconsideraráncomprendidosenelartículo9-D.
Estopuedesignificarquelosmontosqueseconsideranexportados,nonecesari-amentevanatenerquecoincidirconlosmontosconsignadosenlasfacturas,dadoquesetienequevalidarlainformacióndeltiempoenquepermanecenlaspersonasnaturalesnodomiciliadasenelpaís,casocontrario,noseconsiderarácomosaldoafavordelexportador.
34 TéngaseencuentaquemediantelaResolucióndeSuperintendenciaNº210-2013(vigenteapartirdel05.07.2013),sederogólaobligacióndecontarconestarelacióndeturistas.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
82 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
7.- DEL PROCEDIMIENTO DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN Y/O COMPENSACIÓN.
Deacuerdoconelartículo9-DdelReglamentodelaLeydelIGVseñalaqueseaplicarálasdisposicionesrelativasalsaldoafavordelexportadorprevistaseneldecretoyenelReglamentodeNotasdeCréditoNegociablesseránaplicablesalosOperadoresTurísticosaqueserefiereelpresentesubcapítulo.
Además,eneltercerpárrafodelartículo9-FdelReglamentodelaLeydelIGV,disponequeSUNATsolicitaráalasentidadespertinenteslainformaciónqueconsiderenecesariaparaelcontrolyfiscalizaciónalamparodelasfacultadesdelartículo96delCódigoTributario.Asimismo,disponequeelplazopararesolverseráde45díashábiles,nosiendodeaplicaciónlodispuestoporelartículo12delReglamentodeNotasdeCréditoNegociables35,estoconllevaaquenosepuedenpresentarsolicitudesdedevolucióncongarantía.
Finalmente,enelcuartopárrafodelanormacitaenelpárrafoprecedenteseñalaqueenlafechadepresentacióndelasolicituddedevoluciónoenlafechaenquesepresentaladeclaraciónenquesecomunicalacompensación,severificará:
a) Quenotengadeudatributariaexigiblecoactivamente.
b) Haberpresentadosusdeclaracionesdelasobligacionestributariasdelosúltimosseismesesanterioresalafechadepresentacióndelasolicitud.
CASO PRÁCTICO
LaAgenciadeViajeSILVERITA TOURS S.A.CconRUC20215412455,realizólaventade4paquetesturísticosaunOperadorTurísticodelexterior,porlasumadeS/.8,000.00(elvalordecadapaqueteesdeS/.2,000.00),solicitaconocerelpro-cedimientodeladeterminacióndelsaldoafavorqueserámateriadedevoluciónycomovaarealizarsudeclaraciónjuradamensualenelPDT621IGVRENTA.
Endichopaqueteencontramosserviciossujetosalbeneficioyotrosnosujetosalbeneficio.ElmontodelosserviciosquenoestánsujetosalbeneficioesdeS/.500.00porcadapaquete.
Asimismo,serealizaronpagospordichospaquetesdelasiguientemanera:
El03/01/2013sepagólasumadeS/.2,000.00.
35 ReglamentodeNotasdeCréditoNegociables,aprobadoporelDecretoSupremoNº126-94-EF,publicadoel29.09.1994ynormasmodificatorias.
STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACÍFICO 83
El20/01/2013sepagólasumadeS/.2,000.00
El15/02/2013sepagólasumadeS/.4,000.00.
Adicionalmentetenemosque,dospaquetes(PaqueteA)tienenfechadeinicio12/02/2013yfechadefin25/02/2013ylosotrosdos(PaqueteB)tienenfechadeinicio05/03/2013yfechadefin25/03/2013.
SOLUCIÓN
Paso 1:LaAgenciadeViajesSILVERITA TOURS S.A.C.debedistinguirentrelosserviciosqueestánsujetosalbeneficioydelosquenoloestán.
SabemosqueelpreciounitarioporpaquetedetodoslosserviciosasciendeaS/.2,000.00.Asimismo,conocemosqueelmontodelosserviciosqueno están sujetos al beneficioesdeS/.500.00nuevossolesporpaquete,dadoqueson4paquetesseríaS/.2,000.00nuevossoles.
Porotroparte,elvalorporpaquetequecorrespondealosservicios que si están sujetos al beneficioseríaS/.1,500.00nuevossoles(2000-500),dadoqueson4paquetestenemosqueseríaS/.6,000.00nuevossoles.
AquípodemosadvertirquetenemosuntotalporserviciosNOsujetosalbeneficioporlasumadeS/. 2,000.00yporlosserviciosqueSIestánsujetosalbeneficioasciendeaS/. 6,000.00nuevossoles.
Paso 2:DebemosasignarlospagosparcialesaestasoperacionesyemisióndeComprobantedePago(Exportación Facturada)
Aquípodemosrecordarloqueseindicórespectoalaemisióndelcomprobantedepago,quedebidoaqueesunintangible,sedebeemitirenlafechaqueseefectúaelpago(Informe123-2012-SUNAT).
Enelprimerpagodel03/01/2013porS/.2,000.00,selevaasignardichopagoalimportedeserviciosnosujetoalbeneficioyemitirlaboletadeventacomooper-aciónnogravadaconIGV.
Debidoaqueelimportenosujetoabeneficioyasehaasignado,loquerestacor-respondealospagosporlosserviciossujetosalbeneficio.Enconsecuencia:
Enelsegundopagodel20/01/2013porS/.2,000.00,seemitiráunafacturaporlaexportacióndepaqueteturístico(porlosserviciossujetosalbeneficio).
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
84 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Eneltercerpagodel15/02/2013porS/.4,000.00,seemitiráunafacturaporlaexportacióndepaqueteturístico(porlosserviciossujetosalbeneficio).Conestepagoseterminadepagarcompletamentelospaquetesturísticos.
Paso 3:DeterminarelmomentoenqueseconsideralaExportaciónrealizada:
Comosehavistoseconsideraexportadoen la fecha de inicio del paquete,siemprequehayasidocompletamente pagadoylapersonanodomiciliadahaya ingresado al país.
Enestecaso,el15/02/2013seterminarondepagarlospaquetes.
Cantidad de paquetes Descripción Fecha de inicio Fecha de fin Precio Unitario Total2 PaqueteA 12/02/2013 15/02/2013 S/.1,500.00 S/.3,000.002 PaqueteB 05/03/2013 25/03/2013 S/.1,500.00 S/.3,000.004 S/.6,000.00
Deacuerdoalcuadroanterior,tenemosque:
ElPaquetedenominado“A”,seconsideraexportadoenlafechaquesehayaini-ciado(12/02/2013)ypagadocompletamente(15/02/2013),estoesenFEBRERO.
ElPaquetedenominado“B”,seconsideraexportadoenlafechaquesehayainiciado(05/03/2013)ypagadocompletamente(15/02/2013),estoesenMARZO(ambosrequisitosdebencumplirse).
Paso 4:Determinarelmontoqueseconsideraexportado.
Alefecto,comomencionamoselOTDdebecontarunaRelacióndeTuristas36,afinquesedetermineeltiempodepermanenciadelosmismos,sialverificarelturistatienemásdelos60díasdepermanencianosepodráconsiderarrespectodelosservicioscomprendidosenelpaqueteusadopordichoturista,comoexportados.Porloqueperjudicaráalmomentodesolicitarladevoluciónocompensación.
Paso 5: DeclaraciónenelPDT621IGVRENTA.
Descripción Casilla Enero Febrero MarzoExportacionesfacturadas 106 S/.2000.00 S/.4,000.00Exportacionesembarcadas(REALIZADAS) 127 S/.3000.00* S/.3,000.00*Ventasnogravadas 105 S/.2,000.00
* Siesqueelturistapermaneciómásdeltiempopermitido,estosmontosnoseconsideraríancomoexportacionesrealizadas.Esporelloquenonecesariamentevaacoincidirelmontoqueseconsideraexportadoconlofacturado.
36 TéngaseencuentaquemediantelaResolucióndeSuperintendenciaNº210-2013(vigenteapartirdel05.07.2013),sederogólaobligacióndecontarconestarelacióndeturistas.
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