el derecho tributario y las obligaciones 2011 udla - echaurren
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8/19/2019 El Derecho Tributario y Las Obligaciones 2011 Udla - Echaurren
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U D L A
U D L A
DERECHO TRIBUTARIO I
Profesor: Rodolfo A. BlancoSantander
EL DERECHO TRIBUTARIO
Y LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
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CONCEPTO:Rama del Derecho Público, de carc!er a"!#$omo, c"%o ob&e!o e'$ormar la' relacio$e' &"r(dica' )"e '"r*e$ a +ar!ir de la im+o'ici#$
Sujeto Activo: Solo hace lo )"e 'e e$c"e$!ra -ac"l!ado a hacer
Sujeto Pasivo: .or/ado a 'ome!er '" 0ol"$!ad a lo )"e la le% dice
NO SE PUEDE NOVAR – TRANSAR – NEGOCIAR el a!o "elI#uesto
EL ESTADO PUEDE ACTUAR CO$O SUPRAPARTE OINTERPARTES
El E'!ado im+o$e !rib"!o' El E'!ado a+lica la' $orma' im+o'i!i0a'
EL DERECHO TRIBUTARIO
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ELE6ENTOS DE LA OBLIGACI1NTRIBUTARIA
OBLIGACION TRIBUTARIA
INTERNO
E7TERNO
LA LEY 3DL 8 D.L4
HECHO GRA9ADO
CAUSA
OB:ETO
SU:ETO
BASE I6PONIBLE
TASA
PASI9O
ACTI9O
LA LEY
.ISCO
6UNICIPIO
DEUDOR DIRECTO
DEUDOR SUBTITUTO
DEUDOR TERCERO
RESPONSABLE
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ELE6ENTOS E7TERNOS DE LAOBLIGACI1N TRIBUTARIA
ELE6ENTOS
E7TERNOS
; LA LEY 3DL 8 D.L4
; HECHO GRA9ADO
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CLASI.ICACION DE LA OBLIGACI1NTRIBUTARIA
CLASI.ICACIONDE LA
OBLIGACION
; PRINCIPAL
; ACCESORIAS O CO6PLE6ENTARIAS
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DETER6INACION DE LA OBLIGACI1NTRIBUTARIA
DETER6INACIONDE LA
OBLIGACION
; LA LEY
; LA :USTICIA
; EL CONTRIBUYENTE
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E7TENCION DE LA OBLIGACI1NTRIBUTARIA
E7TENCIONDE LA
OBLIGACION
; PAGO
; LA RE6ISION
; LA CO6PENSACION
; LA CON.USION
; LA PRESCRIPCION
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A't( )*+, C-"i!o Civil:
Cla'i-icaci#$ !radicio$al de la' -"e$!e' de la' obli*acio$e'<
Co$!ra!o 8 C"a'ico$!ra!o 8 Deli!o 8 C"a'ideli!o 8 La Le%
El orde$amie$!o &"r(dico 0i$c"la el $acimie$!o de la' obli*acio$e' a do' ca"'a'<
= A la 0ol"$!ad h"ma$a diri*ida a dar 0ida a la obli*aci#$ 3$e*ocio &"r(dico4= A "$ hecho di0er'o +re0i'!o +or la le%
EN $ATERIA TRIBUTARIA. LA /NICA %UENTE DE LA OBLIGACI&N ES LA LE0 La La le% !rib"!aria +"ede red"cir'e al 'i*"ie$!e e')"ema e$ c"a$!o a lo )"e e'!i+"la<
; E'+eci-ica o +reci'a el mo$!o a +a*ar; La '"ma a +a*ar debe 'er calc"lada, e$ ba'e a de!ermi$ado' eleme$!o' E$ E$ el +rimer ca'o, hablamo' de I$PUESTOS %I1OS( E$ E$ el 'e*"$do ca'o e'!amo' a$!e I$PUESTOS VARIABLES<
Pro+orcio$ale' 8 Pro*re'i0o' 8 Re*re'i0o' 8 E'+ec(-ico' = Grad"ale'
LA .UENTE DE LA OBLIGACI1NTRIBUTARIA
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Los Hec2os 1u'3"icos: Se di0ide e$ do' cam+o'
Norma' 3m"$do &"r(dico4 % Hecho' 3hecho' &"r(dico'4
El Hec2o 1u'3"ico T'i4uta'io: Recibe di-ere$!e' de$omi$acio$e'
Hecho Im+o$ible 8 Hecho Ge$erador 8 Hecho Gra0ado
El O4jeto "el T'i4uto: Se debe di'!i$*"ir e$!re
Ob&e!o de la obli*aci#$ !rib"!aria 8 Ob&e!o del !rib"!o
Ele#e5tos "el Hec2o 1u'3"ico T'i4uta'io:
> El '"ce'o o hecho +ro+iame$!e !al? El co$!e$ido eco$#mico de !al '"ce'o@ La 0i$c"laci#$ +er'o$al La +re0i'i#$ le*al
El e-ec!o &"r(dico !rib"!ario
LA .UENTE DE LA OBLIGACI1NTRIBUTARIA
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De6i5ici-5:
E' la -ac"l!ad de i$'!i!"ir im+"e'!o' % !a'a', como !ambi$ debere' % +rohibicio$e' de$a!"rale/a !rib"!aria E' +or !a$!o, el +oder *e$eral del E'!ado a+licado a "$ 'ec!orde!ermi$ado de la ac!i0idad e'!a!al< la im+o'ici#$ %ue5te "e la Potesta" T'i4uta'ia: La le7 Los Li#ites "e la Potesta" T'i4uta'ia:
8 Cier!o' +ri$ci+io' &"r(dico' i$cor+orado' a la Co$'!i!"ci#$ Pol(!ica= El deri0ado de la coei'!e$cia de lo' E'!ado' e$ el orde$ I$!er$acio$al
Ca'acte'3sticas "el Po"e' T'i4uta'io:
= E' ori*i$ario= E' irre$"$ciable= E' ab'!rac!o= E' im+re'cri+!ible= E' !erri!orial
LA POTESTAD TRIBUTARIA
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Es o'i!i5a'io:
El E'!ado lo de!e$!a o ad)"iere 'iem+re de "$ modo ori*i$ario El E'!ado +"edeor*a$i/ar'e e$ -orma "$i!aria o -ederal Si e' "$i!aria, el r*ime$ im+o'i!i0o 'er elmi'mo +ara !odo el +a(' Si e' -ederal, habr "$ im+"e'!o $acio$al % adem'im+"e'!o' locale'
Es i''e5u5cia4le:
No 'e +"ede aba$do$ar o de&ar, e' obli*a!orio % +erma$e$!e La' a"!oridade' +ol(!ica'$o +"ede$ re$"$ciar a el, %a )"e ella' 'o$ 'olo ma$da!aria' de '" !i!"lar, )"e e' la$aci#$, +"e' e$ ella re'ide la 'obera$(a La irre$"$ciabilidad de e'!e +oder $o im+ide la dic!aci#$ de $orma' co$do$a!oria' loirre$"$ciable e' el +oder % $o la reca"daci#$
CARACTERISTICAS DEL PODERTRIBUTARIO
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Es a4st'acto:
Ei'!e 'iem+re, i$de+e$die$!eme$!e 'i 'e e&erce o $o Es i#'esc'iti4le:
Si el E'!ado $o e&erce e'!e +oder, $o 'i*$i-ica )"e '!e de&a de ei'!ir Si el E'!ado de&ade im+o$er "$ !rib"!o, $o 'i*$i-ica )"e e'! im+edido de im+o$erlo de'+"' El +oder !rib"!ario e' im+re'cri+!ible, $o a'( el derecho )"e !ie$e el E'!ado +ara ei*irel c"m+limie$!o de la obli*aci#$ e$ 0ir!"d de e'!e +oder
Es te''ito'ial:El E'!ado lo e&erce de$!ro de lo' l(mi!e' de '" !erri!orio
CARACTERISTICAS DEL PODERTRIBUTARIO
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%ue5tes<
> La Co$'!i!"ci#$ Pol(!ica del E'!ado? La Le%@ Lo' Re*lame$!o' % Decre!o' del Pre'ide$!e del a Re+ública La' I$'!r"ccio$e' Lo' Tra!ado' I$!er$acio$ale'
De6i5ici-5 "e I#uesto:El im+"e'!o e' "$a obli*aci#$ coac!i0a, e'!ablecida +or la le% a -a0or de "$ e$!e+úblico, co$ la -"$ci#$ de e$ri)"ecerlo
Ele#e5tos "e la "e6i5ici-5<
; Obli*aci#$; Coac!i0o; E'!ablecido +or le%; A -a0or de "$ e$!e +úblico; ."$ci#$ de e$ri)"ecer al acreedor
.UENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
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; I#uestos Di'ectos e I5"i'ectos
; I#uestos Pe'so5ales 7 Reales
; I#uestos co5 Tasa 6ija 7 co5 Tasa va'ia4le
; I#uestos O'"i5a'ios 7 E9t'ao'"i5a'ios
; I#uesto /5ico 7 $ltile
; I#uestos E9te'5os e I5te'5os
CLASI.ICACION DE LOS I6PUESTOS
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I$PUESTOS PERSONALES 0 REALES:
I#uesto Pe'so5al ;su4jetivo
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I$PUESTOS ORDINARIOS 0 E=TRAORDINARIOS:
Se*ú$ '" !em+oralidad, lo' m' +erma$e$!e' e$ el !iem+o 'o$ lo' ordi$ario', % lo' ded"raci#$ red"cida 'e de$omi$a$ e!raordi$ario' O!ro cri!erio de di'!i$ci#$ 'er(a el co$'iderar )"e e$ lo' ordi$ario' lo )"e re'"l!a*ra0ado e' la re$!a eco$#mica, % e$ lo' 'e*"$do' el ca+i!al
I$PUESTO /NICO 0 $/LTIPLE:
E' a)"el )"e '"'!i!"%e a !odo' lo' im+"e'!o' o+era!i0o' e$ "$ 'i'!ema eco$#mico,media$!e la a-ec!aci#$ +or "$a 0e/ de !oda' la' re$!a' El Im+"e'!o 6úl!i+le e' a)"el )"e a-ec!a e$ di'!i$!a' -orma' % e$ modo di'!i$!o a la're$!a' *e$erada' o +ercibida' e$ l
I$PUESTOS E=TERNOS E INTERNO:
Lo' e!er$o' 'e e'!ablece$ co$ oca'i#$ del !r-ico i$!er$acio$al de mercader(a' % lo'i$!er$o' lo' )"e *ra0a$ la' re$!a' ori*i$ada' e$ el +a(' % la' re$!a' +ercibida' ode0e$*ada' +or +er'o$a' domiciliada' o re'ide$!e' e$ el +a('.
OTRAS CLASI.ICACIONES
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Co5ceto<
Hablaremo' del 'i'!ema !rib"!ario c"a$do e'!amo' e$ +re'e$cia del co$&"$!o de$orma' )"e +o$e$ e$ mo0imie$!o el +oder !rib"!ario % e'!ablece$ lo' medio' deadmi$i'!raci#$ % -i'cali/aci#$ de lo' !rib"!o'
Ca'acte'3sticas "e to"o Siste#a T'i4uta'io:= Sim+licidad= .leibilidad= S"-icie$cia
El Siste#a T'i4uta'io C2ile5o:El 'i'!ema !rib"!ario chile$o 'e co$'!i!"%e e$ al*"$o' a'+ec!o' como "$a herramie$!ade +ol(!ica eco$#mica, rec"rrie$do a la' ee$cio$e' o a re*(me$e' !rib"!ario'+re-ere$ciale' +ara i$ce$!i0ar la i$0er'i#$ e!er$a e i$!er$a
EL SISTE6A TRIBUTARIO Y LAS NOR6ASTRIBUTARIAS EN CHILE
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I#uestos I5"i'ectos
Im+"e'!o a la' 9e$!a' % Ser0icio'
Im+"e'!o F$ico de Se*"$da Ca!e*or(aIm+"e'!o Adicio$alIm+"e'!o a lo' Prod"c!o' S"$!"ario'Im+"e'!o a la' Bebida' Alcoh#lica', A$alcoh#lica' % Similare'Im+"e'!o a la Cili$drada % al L"&o e$ la Im+or!aci#$ de 9eh(c"lo'Im+"e'!o a lo' Tabaco', Ci*arrillo' % Ci*arro'Im+"e'!o a lo' Comb"'!ible'Im+"e'!o a lo' Ac!o' :"r(dico'Im+"e'!o al Comercio E!erior
I#uestos Di'ectos
Im+"e'!o a la Re$!a de Primera Ca!e*or(a
Im+"e'!o Global Com+leme$!ario
Ot'os I#uestos
Im+"e'!o Terri!orialIm+"e'!o a la' Here$cia', A'i*$acio$e' % Do$acio$e'
ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN CHILE
CODIGO TRIBUTARIO D L @ DE >J
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TÍTULO PRELIMINAR
P>''a6o I: Disosicio5es !e5e'alesDi'+o'icio$e' 'obre mbi!o de a+licaci#$ del C#di*o % 0i*e$cia de la' le%e' !rib"!aria'
P>''a6o ?@: De la 6iscaliaci-5 7 alicaci-5 "e las "isosicio5es t'i4uta'ias(A!rib"cio$e' del Direc!or % de lo' Direc!ore' Re*io$ale' del SII
P>''a6o +@: De al!u5as "e6i5icio5esE$!re*a al*"$a' de-i$icio$e' +ara lo' -i$e' del C#di*o % dem' le%e' !rib"!aria'
LIBRO PRI$ERODe la a"#i5ist'aci-5. 6iscaliaci-5 7 a!o
T3tulo I: Norma' *e$erale'P>''a6o )@: De la com+arece$cia, ac!"acio$e' % $o!i-icacio$e'P>''a6o ?@: De al*"$a' $orma' co$!able'P>''a6o +@: Di'+o'icio$e' 0aria'
T3tulo II: De la declaraci#$ % +la/o' de +a*o
CODIGO TRIBUTARIO< DL @ DE >J
ESTRUCTURA
ESTRUCTURA DEL CODIGO TRIBUTARIO
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T3tulo III: Giro', +a*o', rea&"'!e' e i$!ere'e'
P>''a6o )@: De lo' *iro' % +a*o'
P>''a6o ?@: Rea&"'!e' e i$!ere'e' mora!orio'P>''a6o +@: Rea&"'!e e i$!er' e$ ca'o de de0ol"ci#$ oim+"!aci#$
T3tulo IV: 6edio' e'+eciale' de -i'cali/aci#$
P>''a6o )@: Del eame$ % 'ecre!o de la' declaracio$e' % de la
-ac"l!ad de !a'arP>''a6o ?@: Del Rol F$ico Trib"!ario % de lo' a0i'o' i$icial % de!rmi$oP>''a6o +@: De o!ro' medio' de -i'cali/aci#$
LIBRO SEGUNDODe los a'e#ios 7 "e las i56'accio5es 7 sa5cio5es
T3tulo I: De lo' a+remio'
T3tulo II: De la' i$-raccio$e' % 'a$cio$e'P>''a6o )@: De lo' co$!rib"%e$!e' % o!ro' obli*ado'P>''a6o ?@: De la' i$-raccio$e' come!ida' +or lo' -"$cio$ario' %
mi$i'!ro' de -e % de la' 'a$cio$e'P>''a6o +@: Di'+o'icio$e' com"$e'
ESTRUCTURA DEL CODIGO TRIBUTARIO
ESTRUCTURA DEL CODIGO TRIBUTARIO
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LIBRO TERCERODe los T'i4u5ales. "e los 'oce"i#ie5tos 7 "e la 'esc'ici-5
T3tulo I: De lo' Trib"$ale'T3tulo II: Del +rocedimie$!o *e$eral de reclamacio$e'
T3tulo III: De lo' +rocedimie$!o' e'+eciale'P>''a6o )@: Del +rocedimie$!o de reclamo de lo' a0alúo' de bie$e' ra(ce'P>''a6o ?@: Del +rocedimie$!o de reclamo del im+"e'!o a la' a'i*$acio$e'
+or ca"'a de m"er!e % de la' do$acio$e'P>''a6o +@: Del +rocedimie$!o de de!ermi$aci#$ &"dicial del im+"e'!o deTimbre' % E'!am+illa'
T3tulo IV: Del +rocedimie$!o +ara la a+licaci#$ de 'a$cio$e'P>''a6o )@: Procedimie$!o *e$eral
P>''a6o ?@: Procedimie$!o' e'+eciale' +ara la a+licaci#$ de cier!a' m"l!a'P>''a6o +@: De la' de$"$cia' +or i$-raccio$e' a lo' im+"e'!o' a la'a'i*$acio$e' +or ca"'a de m"er!e % do$acio$e'
T3tulo V: Del cobro e&ec"!i0o de la' obli*acio$e' !rib"!aria' e$ di$eroT3tulo VI: De la +re'cri+ci#$T3tulo %i5al:
ESTRUCTURA DEL CODIGO TRIBUTARIO
CODIGO TRIBUTARIO D L @ DE >J
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A't3culo )@ : Ca#o "e alicaci-5 "el C-"i!o T'i4uta'io
Debe$ re"$ir'e do' re)"i'i!o' co+"la!i0o' +ara )"e 'e a+li)"e$ la' di'+o'icio$e' de
e'!e c#di*o<
K"e 'e !ra!e de ma!eria' de !rib"!aci#$ -i'cal i$!er$aK"e 'ea$ de com+e!e$cia del SII
A't3culo ?@ : Ca'>cte' suleto'io "e las No'#as "e De'ec2o Co#5
A't3culo +@ : Vi!e5cia "e las "isosicio5es t'i4uta'iasPri$ci+io de Irre!roac!i0idadPri$ci+io de Pro Reo
A't3culo : %aculta"es oto'!a"as al Se'vicio
A+licaci#$ % .i'cali/aci#$ de la' di'+o'icio$e' !rib"!aria'
Del Direc!or< I$!er+re!ar 3*rama!ical 8 eleme$!o l#*ico 8 hi'!#rico 8 'i'!em!ico4Ab'ol0er co$'"l!a' 8 Dele*ar a!rib"cio$e'
De Direc!or Re*io$al< Ab'ol0er co$'"l!a' 8 A+licar medida' = Re'ol0er
CODIGO TRIBUTARIO< DL @ DE >J
CODIGO TRIBUTARIO D L @ DE >J
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Artículo 8ª: De algunas definiciones
• Director - Director Regional – Dirección – Dirección Regional
• Servicio – Tesorería
• Contribuyente: Personas Naturales y Jurídicas, Aministradores y Tenedores deBienes, aectos a im!uestos.
• Reresentante:"uardadores, #andatarios, Administradores, $nter%entores,&índicos, 'ue o(ren !or cuenta o (eneicio de otra !ersona.
• !ersona: Naturales, Jurídicas y )e!resentantes.
• Residente: Persona Natural 'ue !ermane*ca en +ile m-s de 6 meses en un aocalendario o m-s de 6 meses dentro de aos tri(utarios consecuti%os.
• Sueldo "ital – #nidad Tributaria – $%!%C%• $nstru&entos de Ca&bio $nternacional: ro, moneda etran2era, eectos de
comercio en moneda etran2era y otros.
• Transfor&ación de Sociedades: +am(io de es!ecie o ti!o social con reorma decontrato o estatutos, su(sistiendo la !ersonalidad 2urídica.
CODIGO TRIBUTARIO< DL @ DE >J
CODIGO TRIBUTARIO D L @ DE >J
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; Co5t'i4u7e5tes:
S#lo la' +er'o$a' $a!"rale' o &"r(dica' +"ede$ 'er '"&e!o' +a'i0o' del derecho
!rib"!ario, +or !e$er -ac"l!ad de co$!raer obli*acio$e' % e&ercer derecho'Como $orma *e$eral % a+lica$do la de-i$ici#$ del N de e'!e ar!(c"lo, la'Sociedade' de Hecho $o 'o$ co$!rib"%e$!e', lo c"al 'e 0e co$-irmado al o!or*arledicha calidad a lo' admi$i'!radore' o !e$edore' de bie$e' a-ec!o' a im+"e'!o'
El Im+"e'!o a la Re$!a 'i bie$ e$ '"' Ar!' % J 'e re-iere a +a!rimo$io'
heredi!ario' % a cier!o' de+#'i!o' de co$-ia$/a, $o le' da ca!e*or(a de co$!rib"%e$!e'o de obli*ado' +or el im+"e'!o, 'i$o '#lo e'!ablece $orma' +ara el clc"lo delim+"e'!o, +or !a$!o la' Sociedade' de Hecho $o !ie$e$ la calidad de co$!rib"%e$!e'+ara la Le% de la Re$!a a+lica$do la de-i$ici#$ del C#di*o, reca%e$do e'!a calidad'obre lo' com"$ero' e$ +ro+orci#$ a '" +ar!ici+aci#$
El Ar! @ del I9A, le da el carc!er e+re'o de co$!rib"%e$!e' a la' Sociedade' deHecho, 'i$ embar*o e'!able e$ el i$ci'o ? )"e e$ e'!a' 'ociedade' lo' com"$ero' %'ocio' 'o$ re'+o$'able' 'olidario' de !oda' la' obli*acio$e' de la le% )"e a-ec!e$ a lacom"$idad o 'ociedad de hecho
El Ar! MM del C#di*o Trib"!ario e'!ablece la obli*a!oriedad de i$'cribir'e e$ el RUT% declarar I$icio de Ac!i0idade' a !oda' la' +er'o$a' $a!"rale', &"r(dica' % e$!idade'
o a*r"+acio$e' 'i$ +er'o$alidad &"r(dica, '"'ce+!ible' de 'er '"&e!o' de im+"e'!o',)"e +or '" ac!i0idad ca"'e$ im+"e'!o'
CODIGO TRIBUTARIO< DL @ DE >J
CODIGO TRIBUTARIO D L @ DE >J
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Artículo '(: Co&arecencia ante el Servicio
Personal )e!resentante 4e5al #andatario A5ente icioso
Artículo )*(: Actuaciones del Servicio
ías y oras -(iles7 4unes a &-(ado de 8.00 a 0.00 rs.Pla*os7 ías #eses Aos
Artículo ))(: +otificaciones
Personalmente +dula +arta +ertiicada
Artículo ), al *(: +or&as Contables
9n los casos en 'ue la ley ei2a lle%ar conta(ilidad, los contri(uyentes de(er-n a2ustar lossistemas de sta y los de conecci:n de in%entarios a !r-cticas conta(les adecuadas, 'uerele2en claramente el mo%imiento y resultado de sus ne5ocios.
CODIGO TRIBUTARIO< DL @ DE >J
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Código Tributario D.L. 830 de 1974Código Tributario D.L. 830 de 1974
Artículo ).: Acreditación de la Renta /fectiva
Mediante contabilidad fdedigna:
CompletaSimplifcada
Libros de Contabilidad en lengua castellana y en moneda nacional.Libros de Contabilidad y documentación conservados de 3 a 6
años.Libros adicionales o auxiliares.o!as sueltas.
Anotaciones cronol:5icas en los li(ros y re5istros.
Artículo ): !rueba de la obligación tributaria
Artículo 0: 1i2uidación o deter&inación de los $&uestos
Artículo ' al 3,(: Declaración y la4os de ago
Artículo ,3: Citación"l Servicio podr# citar al contribuyente para $ue% dentro del pla&o
de un mes presente una declaración% rectif$ue% aclare% ampl'e o confrmela anterior% pla&o prorrogable por una sola ve& y (asta por un mes m#s asolicitud del contribuyente.
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Aviso de Inicio y Término de GiroAviso de Inicio y Término de GiroArtículo 66 al 71Artículo 66 al 71
$nicio de Actividades: Art% ,, 56R7% 00)
4as !ersonas 'ue inicien ne5ocios o la(ores susce!ti(les de !roducir rentas de Primerao &e5unda +ate5oría de la 4ey de la )enta, de(en !resentar, dentro de los dos &esessiguientes a a'ul en 'ue comiencen sus acti%idades, una declaraci:n 2urada so(redica iniciaci:n.
$ncu&li&iento de la obligación: Art% '. +( )
6bligación de infor&ar 7odificaciones: Art% ,8 inciso final 56R7% 33'e(en inormarse las modiicaciones im!ortantes de datos y antecedentes, dentro del!la*o de 1; días -(iles si5uientes a la eca en 'ue ella se eect
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$nfracciones Civiles:
Art. ;3, 1,;= !or cada mes o racci:n de mes de atraso. Art. >? N@ inc. 1@, #ulta 10= ; meses C = !or mes To!e 30=. Art. >? N@ inc. 3@, 1 DT# !or cada mes o racci:n To!e 1 DTA Art. >? N@ 11, #ulta 10= C = !or mes To!e 30=. Art. >? N@ 11, #ulta 0= C = !or mes To!e 60=.
$nfracciones Ad&inistrativas:
Art. >? N@ 1, retardo en !resentar inormes, 1 DT# a 1 DTA. Art. >? N@ 3, declaraci:n incom!leta, omisiones, ;= al 0= de dierencia im!to. Art. >? N@ 6, no ei(ir li(ros u o!onerse, 1 DT# a 1 DTA. Art. >? N@ ?, no lle%ar conta(ilidad o de orma distinta, 1 DT# a 1 DTA. Art. >? N@ 10, no otor5ar (oletas, acturas, 5uías, ;0= al ;00= mínimo DT# y
m-imo E0 DTA m-s clausura !or 0 días, reitero !residio . Art. >? N@ 11, im!uestos de retenci:n, 10= 0= C = !or mes, To!e 30= 60= Art. >? N@ 16, !rdida de documentaci:n, 0= del +a!ital 9ecti%o. Art. >? N@ 1?, traslado de (ienes sin "uía, 10= a 00= de 1 DTA. Art. >? N@ 1>, no ei5ir (oleta o actura, 1 DT# (oletas y asta 0 DT# acturas. Art. >? N@ 0, uso de 5astos o +F inde(idos, asta el 00= de los im!uestos. Art. >? N@ 1, no com!arecer ante el &er%icio, 1 DT# a 1 DTA.
Infracciones y SancionesInfracciones y SancionesArtículo 97 al 109Artículo 97 al 109
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Infracciones y SancionesInfracciones y Sancionesrt!cu"o 97 a" 109rt!cu"o 97 a" 109
$nfracciones !enales:
Art. >? N@ E inc. 1@, declaraciones maliciosas, adulteraci:n de (alances, ;0=al 300 del %alor eludido, !residio menor 5rados medio a m-imo.
Art. >? N@ E inc. @, aumentar crditos o im!utaciones, 100= al 300= de loeludido, !resido menor m-imo a !residio mayor mínimo.
Art. >? N@ E inc. 3@, simular o!eraciones tri(utarias, 100= al E00=, !residiomenor m-imo a !residio mayor medio.
Art. >? N@ E inc. E@, uso de documentos alsos, !ena m-ima a!licada. Art. >? N@ E inc. ;@, %enta de acturas u otros, asta E0 DTA, !residio menormedio a m-imo.
Art. >? N@ ;, omitir declaraciones, ;0= al 300=, !residio menor medio am-imo.
Art. >? N@ 8, comercio de mercaderías no declaradas, ;0= al 300=, !residiomenor medio.
Art. >? N@ >, comercio clandestino, 30= de 1DTA a ; DTA, !residio menormedio y comiso.
Art. >? N@ 1, rea!ertura de ne5ocio clausurado, 0= de 1 DTA a DTA,!residio menor medio.
Art. >? N@ 13, destrucci:n de sellos, G DTA a E DTA, !residio menor medio.
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Art. >? N@ , utili*aci:n de cuos o medios tecnol:5icos del &er%icio, asta 6DTA, !residio medio a m-imo ;E1 días a ; aos. Art. >? N@ 3, !ro!orcionar datos alsos !ara inicio de acti%idades, asta 8 DTA,!residio menor m-imo 3 aos y 1 día a ; aos.
Art. 100, inracciones del +ontador, e2ercicio ile5al de la !roesi:n, 'ue ayaincurrido en alsedades o actos dolosos, 1 a 10 DTA y !residio menor en 5rado
medio a m-imo.
Art. 101, inracciones cometidas !or uncionarios del &er%icio.
Art. 10, inracciones cometidas !or uncionarios !
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De "os Tribuna"es# $rocedi%ientos y $rescri&ciónDe "os Tribuna"es# $rocedi%ientos y $rescri&ción . .Artículo 115 al 122Artículo 115 al 122
Tri(unal de Primera $nstancia7 $)9+T) )9"$NA4 94 &9)H$+$
+onoce de las reclamaciones y !rocesos !or inracciones no asociadas a !enascor!orales.
Tri(unal de &e5unda $nstancia7 +)T9 9 AP94A+$N9&
+onoce los )ecursos de A!elaci:n deducidos contra resoluciones del irector
)e5ional.
+)T9 &DP)9#A
+onoce los )ecursos de +asaci:n en la orma y en el ondo deducidas contra lassentencias de &e5unda $nstancia.
R/C6+S$D/RAC$;+ AD7$+$STRAT$"ACircular +( .
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$rocedi%iento 'enera" de "as (ec"a%aciones$rocedi%iento 'enera" de "as (ec"a%acionesrt!cu"o 1)3 a 148rt!cu"o 1)3 a 148
/l Recla&o:
Facultad o dereco 'ue la ley concede a una !ersona !ara im!u5nar, dentro de los!la*os y conorme a !rocedimientos esta(lecidos, cual'uier li'uidaci:n, 5iro oresoluci:n 'ue incida en el !a5o de un im!uesto o en los elementos 'ue sir%en !aradeterminarlo, siem!re 'ue el reclamante ten5a un inters actual com!rometido.
7aterias suscetibles de Recla&o:9sta(lecidas en el Artículo 1E.
Contenido del Recla&o:9l Artículo 1; seala el contenido de la reclamaci:n tri(utaria.
7aterias no suscetibles de Recla&o:9sta(lecidas en el Artículo 16, inciso @ y 3@.
Co&arecencia:9l Artículo 1> seala 'ue el reclamante !uede com!arecer !or sí o !or medio dere!resentantes o mandatarios.
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(ec"a%aciones(ec"a%aciones
/TA!AS D/1 !R6C/D$7$/+T6 /+/RA1 D/ R/C1A7AC$6+/S
1. 9ta!a de iscusi:n. 9ta!a de Prue(a3. 9ta!a de &entenciaE. 9ta!a de $m!u5naci:n
R/C#RS6S !R6C/SA1/S
Reosición7 Art. 133, so(re las )esoluciones dictadas durante la tramitaci:n delreclamo, !la*o ; días contados desde la notiicaci:n.
Aclaración= rectificación o en&ienda7 Art. 138, de oicio o a !etici:n de !arte, !la*odentro de los ; días si5uientes a la , contra la sentencia 'ue alle un reclamo, !ara su modiicaci:n ode2arla sin eecto, !la*o de 10 días contados desde notiicada la resoluci:n osentencia.
Aelación7 Art. 13>, contra la sentencia de 1I $nstancia, !ara 'ue el Tri(unal su!eriorenmiende la resoluci:n anterior en cuanto a ecos y derecos, !la*o de 10 díasdesde notiicada la resoluci:n o sentencia. 9n su(sidio el )ecurso de )e!osici:n.
Casación7 Art. 1E;, en contra de la sentencia de I $nstancia, en la Forma y en el Fondo,inter!uesto dentro de los 1; días si5uientes a la notiicaci:n de la sentencia contra la
cual se recurre.
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La $rescri&ciónLa $rescri&ción
Ad2uisitiva: Ad'uisici:n de un dereco !or el e2ercicio continuado.
/>tintiva: 9tinci:n de un dereco !or no e2ercicio continuado.
ART?C#16 **: 9l &er%icio !odr- li'uidar un im!uesto, re%isar cual'uiera deiciencia en su li'uidaci:n y5irar los im!uestos a 'ue diere lu5ar, dentro del trmino de 3 aos contados desde la
e!iraci:n del !la*o le5al en 'ue de(i: eectuarse el !a5o.$m!uestos su2etos a declaraci:n7 6 aos.
Pla*o aumentado en 3 meses7 si eiste +itaci:n !re%ia.
ART?C#16 *)(:
Prescri!ciones de acciones del Fisco !ara !erse5uir el !a5o de los im!uestos, intereses,sanciones y recar5os.
9n los mismos !la*os del Artículo 00.
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*" Ser+icio de I%&uestos Internos*" Ser+icio de I%&uestos InternosLey ,rg-nica D..L. 780Ley ,rg-nica D..L. 780
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*" Ser+icio de I%&uestos Internos*" Ser+icio de I%&uestos Internos
6RA+$RA7A D$R/CC$;+ RA+D/S C6+TR$@#/+T/S
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*" Ser+icio de I%&uestos Internos*" Ser+icio de I%&uestos Internos
6RA+$RA7A D$R/CC$;+ R/$6+A1/S
Dirección Regional AricaDirección Regional IquiqueDirección Regional AntofagastaDirección Regional CopiapóDirección Regional La SerenaDirección Regional Valparaíso
Dirección Regional RancaguaDirección Regional TalcaDirección Regional ConcepciónDirección Regional TemucoDirección Regional ValdiviaDirección Regional Puerto onttDirección Regional Co!"aiqueDirección Regional Punta ArenasDirección Regional Santiago CentroDirección Regional Santiago PonienteDirección Regional Santiago #rienteDirección Regional Santiago Sur
http://www.sii.cl/sobre_el_sii/organigrama/arica.htmhttp://www.sii.cl/sobre_el_sii/organigrama/iquique.htmhttp://www.sii.cl/sobre_el_sii/organigrama/antofagasta.htmhttp://www.sii.cl/sobre_el_sii/organigrama/copiapo.htmhttp://www.sii.cl/sobre_el_sii/organigrama/laserena.htmhttp://www.sii.cl/sobre_el_sii/organigrama/laserena.htmhttp://www.sii.cl/sobre_el_sii/organigrama/copiapo.htmhttp://www.sii.cl/sobre_el_sii/organigrama/antofagasta.htmhttp://www.sii.cl/sobre_el_sii/organigrama/iquique.htmhttp://www.sii.cl/sobre_el_sii/organigrama/arica.htm
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*" Ser+icio de I%&uestos Internos*" Ser+icio de I%&uestos Internos
6RA+$RA7A D$R/CC$6+ R/$6+A1
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*" Ser+icio de I%&uestos Internos*" Ser+icio de I%&uestos Internos
6RA+$RA7A D$R/CC$6+ R/$6+A1
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L*/ D* L (*TL*/ D* L (*T
I$2*ST, D* $(I*( CT*',(I$2*ST, D* $(I*( CT*',(
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Ley de I%&uesto a "a (enta D.L. 8)4Ley de I%&uesto a "a (enta D.L. 8)4
!articiación e $&ortancia
&e5unda uente de $n5resos tri(utarios, inter!retando su rendimiento loscam(ios en el ni%el de la acti%idad econ:mica.
Clasificación del i&uesto
• $m!uesto irecto• $m!uesto Personal y )eal• $m!uesto con Tasa Fi2a y Haria(le• $m!uesto rdinario• $m!uesto nico y #
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*structura 'enera" de "a Ley de "a (enta*structura 'enera" de "a Ley de "a (enta
TT2LTT2L,,
$(($((,,
T*(IT*(I (TC2L,S(TC2L,S
II
1º1º
2º2º
3º3º
4º4º
NORMAS GENERALESNORMAS GENERALES
De la materia ! destino del impuestoDe la materia ! destino del impuesto
De$nicionesDe$niciones
De los Contri%u!entesDe los Contri%u!entes
Disposiciones variasDisposiciones varias
+,+,
-,-,
3, al ,3, al ,
&'( al &)( *uater&'( al &)( *uater
IIII
&(&(
+(+(
,(,(
-(-(
.(.(/(/(
D0L IP10ST# C0D1LAR P#RD0L IP10ST# C0D1LAR P#RCAT02#R3ASCAT02#R3AS
PRI0RA CAT02#R PRI0RA CAT02#R KK A A
D0 LAS R04TAS D0L CAPITAL 5 D0D0 LAS R04TAS D0L CAPITAL 5 D0
LAS 0PR0SAS C#0RCIAL0S6LAS 0PR0SAS C#0RCIAL0S6I4D1STRIAL0S6 I40RAS 5 #TRASI4D1STRIAL0S6 I40RAS 5 #TRAS
De los Contri%u!entes ! de la tasa delDe los Contri%u!entes ! de la tasa delimpuestoimpuesto
De los PequeDe los Pequeos Contri%u!entesos Contri%u!entes
De la 7ase Imponi%leDe la 7ase Imponi%le
+,+,
-0, a -+,-0, a -+,
--, al -1,--, al -1,
-, al 31, bis-, al 31, bis
3, a 20,3, a 20,
2+, a 2+, bis2+, a 2+, bis2+, * a 2+, 2+, * a 2+,
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*structura 'enera" de "a Ley de "a (enta*structura 'enera" de "a Ley de "a (enta
TT2L,TT2L, $(($((,,
T*(IT*(I (TC2L,S(TC2L,S
IIIIII
&(&(
+(+(
DEL IMPUESTO GLOBALDEL IMPUESTO GLOBALCOMPLEMENTARIOCOMPLEMENTARIO
De la materia ! tasa del impuestoDe la materia ! tasa del impuesto
De la 7ase del impuestoDe la 7ase del impuesto
.+( al .,(.+( al .,(
.-( al .9( %is.-( al .9( %is
IV IV DEL IMPUESTO ADICIONALDEL IMPUESTO ADICIONAL .)( al /-(.)( al /-(
V V
&(&(
+(+(,(,(
-(-(
.(.(
DE LA ADMINISTRACIÓN DELDE LA ADMINISTRACIÓN DELIMPUESTOIMPUESTO
De la declaración ! pago anualDe la declaración ! pago anualDe la retención del impuestoDe la retención del impuesto
Declaración ! pago mensualDeclaración ! pago mensualprovisionalprovisional
De los informes o%ligatoriosDe los informes o%ligatorios
Disposiciones variasDisposiciones varias
/.( al 9+(/.( al 9+(
9,( al ),(9,( al ),()-( al &''()-( al &''(
&'&( al &'+(&'&( al &'+(
&',(&',(
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$rinci&a"es conce&tos de "a Ley de "a (enta$rinci&a"es conce&tos de "a Ley de "a (entart!cu"o )5rt!cu"o )5
R/+TA:
4os in5resos 'ue constituyan utilidades o (eneicios 'ue rinda una cosa o acti%idad y todoslos (eneicios, utilidades e incrementos de !atrimonio 'ue se !erci(an o de%en5uen,cual'ueir a'ue sea la naturale*a, ori5en o denominaci:n.
R/+TA D/"/+ADA: &o(re la 'ue se tiene dereco, inde!endiente de ser ei5i(le.
R/+TA !/RC$@$DA: Lue a in5resado materialmente al !atrimonio.
R/+TA 7?+$7A !R/S#+TA: No susce!ti(le de deducci:n al5una.
CA!$TA1 /5/CT$"6: Total Acti%o menos $NT.
S6C$/DAD/S D/ !/RS6+AS
AB6 CA1/+DAR$6: Periodo de 1 meses terminado al 31 de iciem(re.
AB6 C67/RC$A1: Periodo de 1 meses terminado al 31 de iciem(re sal%o $nicio oTmino de Acti%idades.
AB6 TR$@#TAR$6: Ao en 'ue de(en !a5arse los im!uestos.
D " C t ib tDe "os Contrib entes
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De "os ContribuyentesDe "os Contribuyentesrt!cu"o 35 a" 65rt!cu"o 35 a" 65
5#/+T/ D/ 1A R/+TA:
• )enta de Fuente +ilena7 M Bienes situados en el !aís. M Acti%idad desarrollada en +ile. • )enta de Fuente 9tran2era7 M Bienes situados en el eterior.
M Acti%idades desarrolladas en el eterior.
C6+TR$@#/+T/S:
• Persona con omicilio o )esidencia en +ile7 M Tri(uta !or rentas de uente cilena y etran2era.
• Persona sin omicilio o )esidencia en +ile7
M Tri(uta s:lo !or rentas de uente cilena. M Art. ;> N@ 7 )entas de uente etran2era !ro%eniente de remuneraciones !or ser%icios !restados desde el eterior a em!resas constituidas en +ile.
• 9tran2ero 'ue constituye domicilio en +ile7 M Tres !rimeros aos tri(uta !or renta cilena. M A !artir del cuarto ao tri(uta !or todas las rentas !r:rro5a !or 3 aos
D " C t ib tDe "os Contribuyentes
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De "os ContribuyentesDe "os Contribuyentes
D67$C$1$6:
Artículo ' del Código Civil: 9l domicilio consiste en la residencia, acom!aada,
real o !resunti%amente, del -nimo de !ermanecer en ella.
Características
4a alta de residencia, %oluntaria o or*ada, no es causal de !rdida de domicilio, siconser%a la amilia o el asiento !rinci!al de sus ne5ocios en +ile.
&e entiende !or asiento !rinci!al de los ne5ocios, cuando stos re'uieran una
atenci:n !ersonal, aun'ue sea es!or-dica. 9l contri(uyente !uede im!u5nar la a!licaci:n de esta norma, si com!rue(a con ladocumentaci:n !ertinente 'ue a esta(lecido domicilio en el etran2ero.
4os uncionarios iscales, de instituciones o em!resas del 9stado o en las 'ue ste!artici!e, de #unici!alidades o Dni%ersidades reconocidas !or el 9stado, seentiende domiciliados en +ile.
9l domicilio no est- condicionado a la !resencia ísica o a la !ermanencia de una
!ersona en un lu5ar determinado !or un es!acio de tiem!o !reconce(ido. Para ad'uirir domicilio no tiene rele%ancia 'ue el contri(uyente aya !ermanecido
o no m-s de seis meses en +ile.
R/S$D/+C$A:
&e5
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De "os ContribuyentesDe "os Contribuyentes
C67#+$DAD/S /R/D$TAR$AS:
Asectos tributarios )entas corres!onden a comuneros conorme a la !ro!orci:n de sus cuotas en el
!atrimonio com
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De "os ContribuyentesDe "os Contribuyentes
C67#+$DAD/S S6C$/DAD/S D/ /C6 Asectos tributarios 4os comuneros o socios ser-n solidariamente res!onsa(les de la declaraci:n y
!a5o de los im!uestos !or las rentas o(tenidas !or la comunidad o sociedad deeco.
9l comunero o socio se li(era de la res!onsa(ilidad si en su declaraci:n deim!uestos indi%iduali*a a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio oacti%idad y la cuota o !arte 'ue le corres!onde en la comunidad o sociedad deeco.
9n la iniciaci:n de acti%idades, las sociedades de eco de(er-n indi%iduali*ar a
todos los socios indicando su domicilio, !artici!aci:n en el !atrimonio com
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Ingresos no (enta rt. 175Ingresos no (enta rt. 175Corresonde a artidas 2ue no gravadas or la 1ey de la Renta= siendo algunas:
• $ndemni*aci:n !or ao 9mer5ente, #oral, 4ucro cesante, 4ey N@ 16.?EE.
• Beneicios !ro%enientes de &e5uros de Hida, &e5uros de es5ra%amen y &e5urosotales.
• 9l a!orte reci(ido !or las sociedades.• 9l mayor %alor res!ecto del rea2uste del +a!ital Pro!io.• &o(re!recio, rea2uste o mayor %alor o(tenido !or las &.A. en colocaci:n de acciones,
mientras no se distri(uyan a los accionistas.•
9l mayor %alor en las si5uientes !eraciones no a(ituales79na2enaci:n o cesi:n de acciones de &.A.9na2enaci:n de (ienes raíces.
Ad2udicaci:n (ienes en !artici:n de erencias. Ad2udicaci:n (ienes en li'uidaci:n conyu5al.9na2enaci:n de (onos y de(entures.9na2enaci:n de %eículos destinados al trans!orte de !asa2eros o car5a a2ena, de
!ro!iedad de !ersonas naturales 'ue no !osea mas de un %eículo.• Beneicios !re%isionales, asi5naci:n amiliar, su(sidios, desaucio, indemni*aci:n !or
aos de ser%icios, etc.• Alimentaci:n, mo%ili*aci:n, %i-ticos.• Becas de estudio.• Pensiones alimenticias.• Premios de rias de (eneicencia autori*adas !or .&.
Siste%a 'enera" de TributaciónSiste%a 'enera" de Tributación
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Siste%a 'enera" de TributaciónSiste%a 'enera" de Tributaciónrt. 145rt. 145
+. )entas de contri(uyente su2eto al $m!uesto de 1I +ate5oría, se 5ra%ar-n conorme alas normas del Título $$7 $m!uesto +edular !or +ate5orías.
. A!licaci:n del "lo(al +om!lementario so(re rentas o(tenidas !or contri(uyentes7
AE Contribuyentes obligados a declarar segFn Contabilidad Co&leta
a 9m!resarios $ndi%iduales, &ocios y contri(uyentes del Art. ;8 N@ 17
M Base retiros o remesas asta el F.D.T. F.D.N.T. F.D.F. M )etiros en eceso M )ein%ersiones
( Accionistas de &.A. y en +omandita !or Acciones7
M Base distri(uciones o di%idendos
c Fondo de Dtilidades Tri(uta(les7 )esol. 9. N@ 1;E/>1
M +ontri(uyentes de 1I +ate5oría7 Balance "eneral M +onta(ilidad +om!leta M )e5istro y determinaci:n anual7 Pers. $ndi%., &oc. Personas y 9.$.).4. M )e5istro !eri:dico7 &.A. , en +omandita !or Acciones y &!A.
Siste%a 'enera" de TributaciónSiste%a 'enera" de Tributación
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Siste%a 'enera" de TributaciónSiste%a 'enera" de Tributación
@E 6tros Contribuyentes
a +ontri(uyentes de 1I +ate5oría 'ue declaran rentas efectivas no determinadas !or conta(ilidad com!leta7 +onta(ilidad &im!liicada y &in +onta(ilidad
M Tri(utan !or rentas, in5resos, (eneicios o !artici!aciones !erci(idas o de%en5adas.
( )entas Presuntas7
M &e aectan con im!uesto "lo(al +om!lementario o Adicional en el e2ercicio a 'ue corres!ondan.
M &ocios de &ociedades de Personas tri(utan en (ase a !artici!aci:n en las utilidades.
Si t , i " d T ib t ióSi t , i " d T ib t ió
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Siste%a ,&ciona" de TributaciónSiste%a ,&ciona" de Tributaciónrt. 14 bisrt. 14 bis
Definición del Siste&a:
#odalidad es!ecial de tri(utaci:n !ara contri(uyentes de Primera +ate5oría 'uetri(utan con renta eecti%a determinada con conta(ilidad com!leta, con %entas nosu!eriores a 3.000 DT#. Aecta a las em!resas y a sus !ro!ietarios7
• Tri(uta en la Primera +ate5oría so(re la (ase de )etiros o istri(uciones.
• 4i(era de la o(li5aci:n de lle%ar al5unos re5istros conta(les.
Re2uisitos ara ingresar al siste&a:
• Pueden in5resar al sistema todos los contri(uyentes o(li5ados a declarar con renta eecti%a se5
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Siste%a ,&ciona" de TributaciónSiste%a ,&ciona" de Tributación
1iberación de e>igencias y registros:
• e lle%ar el 4i(ro F.D.T., Art. 1E letra A N@ 3, )esol. 9. N@ 1;E.• Practicar in%entarios.• A!licar correcci:n monetaria.• 9ectuar de!reciaciones.• +oneccionar el (alance 5eneral.
@ase afecta a i&uestos:
1. )etiros en dinero o es!ecies 'ue eect
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I%&to a "a (enta de $ri%era Categor!aI%&to a "a (enta de $ri%era Categor!a
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I%&to. a "a (enta de $ri%era Categor!aI%&to. a "a (enta de $ri%era Categor!art. )05rt. )05
"ra%a a las rentas 5eneradas !or el +a!ital7 &e o(tiene !roducto de la utili*aci:ndel +a!ital con la con2u5aci:n del elemento umano.
Actividades clasificadas en esta Categoría:
• +( ) )entas de Bienes )aíces.• +( )entas de +a!itales #o(iliarios.• +( 3 )entas de la $ndustria, +omercio, #inería, Trans!orte, $nstituciones
Financieras, Administradoras de Fondo #utuos, TH, +onstructoras, &e5uros,
+ías. Areas, etc.• +( 0 )emuneraciones, corredores, comisionistas, cole5ios, clínicas, os!itales,Boites, etc.
• +( tras rentas no clasiicadas en los anteriores.
5or&as de deter&inar las Rentas:
)entas Presuntas7 M A5rícola MTrans!orte de +ar5a A2ena M #ineros de #ediana im!ortancia
)enta 9ecti%a7 Art. 68 4ey de la )enta M +onta(ilidad &im!liicada
M +onta(ilidad +om!leta
I%&to a "a (enta de $ri%era Categor!aI%&to a "a (enta de $ri%era Categor!a
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I%&to. a "a (enta de $ri%era Categor!aI%&to. a "a (enta de $ri%era Categor!a
Contabilidad Si&lificada: Art% ,8 letra aE de la 1ey de la Renta
• +ontri(uyentes de Primera +ate5oría.• 9scaso mo%imiento, a 2uicio eclusi%o del irector )e5ional.• +a!itales !e'ueos, !oca instrucci:n u otro actor.
9n este caso lle%an una7 !1A+$11A D/ /+TRADA AST6S
Contabilidad Co&leta:
• 9s la 'ue com!rende todos los re5istros conta(les 'ue esta(lece el +:di5o de+omercio7
M 4i(ro iario, 4i(ro #ayor e $n%entarios y Balances. M 4i(ros Auiliares7 +om!ra%enta, )etenciones, )emuneraciones, FDT, etc.
• 9s la 'ue de(e rele2ar todas las o!eraciones iel y cronol:5icamente, atendiendo alas !r-cticas conta(les 'ue la !roesan.
I%&to a "a (enta de $ri%era Categor!aI%&to a "a (enta de $ri%era Categor!a
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I%&to. a "a (enta de $ri%era Categor!aI%&to. a "a (enta de $ri%era Categor!a
+or&as Contables v
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Ingresos rutos rt )9Ingresos rutos rt )9
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Ingresos rutos rt. )9Ingresos rutos rt. )9
&on todos los in5resos deri%ados de la e!lotaci:n de (ienes y acti%idades de laPrimera +ate5oría, con ece!ci:n de los in5reso no renta del Art. 1?7
• $ngreso ercibido y devengado:
Hentas C &er%icios C Antici!os !or Hentas
• $ngreso de oeraciones de lato desarrollo:
&e reconocen en el !eriodo i2ado !ara el !a5o de los a%ances.
• $ngreso en las ro&esas de ventas de @%C%7%:
&e reconocen en el !eriodo en 'ue se !erci(a el !a5o.
• $ngreso en las ro&esas de ventas de @%C%$%:
&e reco!nocen en el ao en 'ue se suscri(a el contrato de %enta.
• $ngreso en los Contratos or su&a al4ada:
&e reconoce en el !eriodo en 'ue se ormule el co(ro
Costos Directos rt 30Costos Directos rt 30
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Costos Directos rt. 30Costos Directos rt. 30
Ad2uiridos en el 7ercado +acional:
M Precio de Ad'uisici:n se5tranGero:
M Halor +$F se5
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Costos Directos rt. 30Costos Directos rt. 305abricación de @ienes:
M +osto #ateria Prima7
a Ad'uirido en el mercado nacional.( Ad'uirido en el mercado etran2ero.
M #ano de (ra irecta.M "astos "enerales cuando re!resente un alto costo en la !roducci:n de (ienes.
+osto Tri(utario de Fa(ricaci:n
8 Costo directo de bienes enaenados o !ro"etidos enaenar# noad$%iridos o !rod%cidos a la fec&a de cierre:
4 Costo "stimado.
8 Costo directo en las !ro"esas de 'enta de in"%ebles:
4 *l suscribir el Contrato de 9enta8 Costo directo en contratos de constr%cción !or S%"a Al(ada:
4 Se reconoce al presentarse cada cobro.
8 Costo directo de las !ertenencias "ineras.
4 Se reconoce en proporci:n al mineralextraido.
'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (enta
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'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (entart. 31rt. 31
Regla eneral:
• Lue sean necesarios e im!rescindi(les !ara 5enerar las rentas.• Lue di5a relaci:n con el 5iro comercial.• e(en encontrarse !a5ados o adeudados.• Lue corres!ondan al e2ercicio comercial res!ecti%o.• Lue sean acreditados eacientemente.• Pa5o de 5astos ori5inados en el etran2ero.
E)ce!ciones:
8 astos relacionados con autom:viles% station ;agons y similares. ? @ope --0 lts.A
8 astos originados por bienes del activo de la empresa y $ue (ayansido entregados al uso del empresario% socios% accionistas% c:nyuges(i!os no emancipados ? Ley +.=06A.
8 astos a!enos al giro o actividad comercial.8 ago de Licencias $ue exceden el 2 5ngreso Druto.
'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (enta
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'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (enta$ntereses Art% 3) +( ): Se acetan co&o gastos
$ntereses !a5ados o adeudados !or !rstamos em!leados en el ca!ital de tra(a2o, tales
como7 ad'uisici:n de mercaderías, 5astos de la e!lotaci:n, etc. $ncluye los intereses en la ad'uisici:n de Bienes, del acti%o i2o cuando stos anentrado en uncionamiento. &i no se an lle%ado a uncionamiento, lle%arlos a 5astos eso!tati%o.
$ntereses Art% 3) +( ): +o se aceta co&o gastos
a 4os intereses moratorios, rea2ustes y multas !a5adas al isco, munici!alidades.( +uando corres!ondan a inanciamiento de in5resos u o!eraciones eentas o aectas a
im!uestos sustituti%os.c $ntereses relacionados con autom:%iles.
$&uestos Art% 3) +( :
Se acetan co&o gastos
a 9l $.H.A. !arcialmente irrecu!era(le.( $m!uesto de Tim(res y 9stam!illas.c Patentes #unici!ales.d erecos #unici!ales.
+o se acetan co&o gastos
a $m!uesto de Primera +ate5oría.( $m!uesto nico de Primera +ate5oría.c $m!uesto nico 3;= Art. 1.d $m!uesto Territorial. +irc. E>/>8 4ey
1>.;06 y 4ey 1>.?38 del 001.
'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (enta
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'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (enta
!9rdidas Art% 3) +( 3: aE DaLo e&ergente bE estión o resultado negocio
a ao emer5ente7 $ncendios, terremotos, ro(os, urtos, inundaciones, etc.( "esti:n o Prdida de arrastre7 se im!utan !rimero a resultados acumulados y
!osteriormente a uturos resultados.c +asti5o eistencias de 4i(ros 4ey de Fomento del 4i(ro +ircular ;0/>3, al @ ao
;=, 3@ ao ;=, E@ ao ;= y ;@ ao saldo.d ereco a Pa5o Pro%isional o recu!eraci:n del $m!uesto de Primera +ate5oría !or
Dtilidades a(sor(idas !or las Prdidas.
Cr9ditos $ncobrables Art% 3) +( 0: Re2uisitos
a &e ayan a5otado !rudencialmente los medios de co(ro.( &e relacionen con deudas del ne5ocio o acti%idad.c Lue su casti5o aya sido conta(ili*ado o!ortunamente. Dereciaciones Ar% 3) +( : #na cuota anual de dereciación or los bienesfísicos del activo fiGo de la e&resa%
a Halori*aci:n de los (ienes del Acti%o Fi2o.( e!reciaci:n Normal.c e!reciaci:n Acelerada7 Hida .?38 de Junio 001.d Bienes o(soletos7 do(le de!reciaci:n.
'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (enta
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'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (entaRe&uneraciones Art% 3) +( ,: />istencia de 1ibro ti&brado or el S%$%$%
a )emuneraciones contractuales.
( )emuneraciones %oluntarias.c &ueldo Patronal.d Facultad del &$$ de re5ular ciertas remuneraciones. 6tros agos de Re&uneraciones Art% 3) +( ,: Acetación condicionada
a $ndemni*aciones !or aos de ser%icios u otras le5ales.
( Becas de 9studio 4ey N@ 1>.?1 y +ircular E0 del 001.c "astos de traslaci:n y %i-ticos.d "ratiicaciones.e Pro%isi:n de %acaciones. +a!acitaci:n. Donaciones Art% 3) +( .: Se acetan co&o gastos
a )eali*aci:n de !ro5ramas de instrucci:n (-sica, media, uni%ersitaria, !ri%ados oiscales.
( +uer!o de Bom(eros de la )e!
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'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (enta
Donaciones Art% 0. D%1% 3%*,3 de )'.'
&:lo de(e ser en dinero y con to!e del 10= de la ).4.$., !udiendo los donatarios ser7
• 9sta(lecimientos educacionales munici!ali*ados.• +entros de atenci:n de menores.• +entro de atenci:n de ancianos.• 9sta(lecimientos de educaci:n Des, tcnicos, etc.• Fondo Nacional de esarrollo Tecnol:5ico.•
$nstituciones sin ines de lucro 'ue ten5an !or o(2eto la acci:n social a sectoresde escasos recursos. 6tras Donaciones • Art. 6> 4ey 18.681/8? a Dni%ersidades e $nstitutos Proesionales.• Art. 8 4ey 18.>8;/>0 Fines +ulturales.
• Art. 3 4ey 1>.E?/>3 Fines 9ducacionales.• 4ey 1>.?1/001 con Fines e!orti%os.
'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (enta
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'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (entaDonaciones Art% 3) +( .: #niversidades e $nstitutos !rofesionales%
• &e acredita mediante certiicado de onataria.
• e(e eectuarse la donaci:n s:lo en dinero.• 9l ;0= del monto de la donaci:n constituye +rdito to!e 1E.000 DT# !ara losim!uestos7
M Primera +ate5oría7 &i el donante es 9m!resa. M "lo(al +om!lementario7 &i el donante est- aecto a "lo(al +om!lementario.• 9l otro ;0= es "asto necesario con to!e7 = )4$ o 0,16= del +PT inal.
• No o(stante, el to!e 5lo(al a(soluto de donaciones es de E,;= de la ).4.$.
Donaciones Art% 3) +( .: 5ines Culturales
• A a%or de Dni%ersidades, +or!oraciones y Fundaciones 'ue !romue%an lain%esti5aci:n, desarrollo y diusi:n de la cultura y el arte.
• e(e eectuarse en dinero o es!ecies.
• Para el onante es +rdito el ;0= del monto de la donaci:n, con to!es del = de la)4$ o 1E.000 DT#.
• 4a !arte 'ue eceda al +rdito utili*ado ue "asto )eca*ado asta el ao 000 yno aecta a $m!uesto del 3;= Art. 1 ni "lo(al +om!lementario. esde el ao 001es 5asto ace!tado +ircular ;? del 001, sin to!e.
• No o(stante, el to!e 5lo(al a(soluto de donaciones de E,;= de la ).4.$.
'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (enta
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'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (enta
Donaciones Art% 3) +( .: 5ines /ducacionales
• A a%or de un Proyecto 9ducati%o 'ue realicen esta(lecimientos educacionalesmunici!ali*ados, &ename, etc.
• 4a donaci:n de(e eectuarse en dinero.• +rdito !ara el onante e'ui%alente al ;0= del monto de la donaci:n, con to!es =
)4$ o 1E.000 DT#.• 4a !arte 'ue eceda, constituye 5asto necesario !ara !roducir la renta.• 9l eceso de crdito no es utili*a(le a uturo.
• No o(stante, el to!e 5lo(al a(soluto de donaciones de E,;= de la ).4.$.
Donaciones: 5ines Deortivos • 9n a%or del $nstituto Nacional del e!orte.• e(e eectuarse en dinero.• +rdito !ara el onante e'ui%alente al 3;= o ;0= del monto de la donaci:n, con
to!es = )4$ o 1E.000 DT#.• 4a !arte 'ue eceda, constituye 5asto necesario !ara !roducir la renta.• onantes7 +ontri(uyentes de la Primera +ate5oría y "lo(al +om!lementario.• +ircular 81/001 4ey N@ 1>.?1 del 0>.0.001.• No o(stante, el to!e 5lo(al a(soluto de donaciones es de E,;= de la ).4.$.
'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (enta
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'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (enta
ReaGustes y diferencias de ca&bio Art% 3) +( 8:
a &on 5asto los 5enerados !or crditos o !rstamos destinados al 5iro de la em!resa, ori5inados !or7 M Ad'uisici:n de (ienes del acti%o i2o. M +a!ital de tra(a2o o e!lotaci:n. ( No son 5asto tri(utario los rea2ustes !or mora en el !a5o de im!uestos, losasociados
a $n5resos no )enta o a al5
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'astos necesarios &ara &roducir "a (enta'astos necesarios &ara &roducir "a (enta
astos de $nvestigación Científica y Tecnológica Art% 3) +( )):
&e amorti*an asta en 6 e2ercicios consecuti%os, aun'ue sean 5astos nonecesarios !ara !roducir la renta.
!agos al />terior: 1ey +( )'%*, de )''.: derivados de la roiedad industrialo intelectual%
Por el uso de #arcas, Patentes, F:rmulas, Asesorías y similares, sea 'ue consistan
en re5alías o cual'uiera orma de remuneraci:n, ecluyendo de%oluciones deca!ital, !rstamos, !a5o de B+# internados.
a To!e de 5asto !or este conce!to7 E= so(re los $n5resos Brutos.( No se a!lica to!e cuando entre el contri(uyente y (eneiciario no
eiste relaci:n de administraci:n y/o !ro!iedad.c Tam!oco se a!lica el to!e si en el !aís del rece!tor de la renta se
5ra%an estos !a5os con im!uesto i5ual o su!erior al 30=.
Gastos acetados y Gastos rec!a"adosGastos acetados y Gastos rec!a"ados
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Gastos acetados y Gastos rec!a"adosGastos acetados y Gastos rec!a"ados
Constituye asto Acetado:
&i cum!le con los re'uisitos y condiciones 5enerales y es!eciales.
Constituye asto RecNa4ado:
&i no cum!le con los re'uisitos y condiciones7
M &e de(e re!oner el 5asto al resultado inanciero de(idamente rea2ustado si constituyen desem(olsos en es!ecie o eecti%o.
M &e de(e re!oner el 5asto al resultado inanciero sin rea2ustar si re!resenta una estimaci:n
Tributación de "os 'astos (ec:a;adosTributación de "os 'astos (ec:a;ados
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Tributación de "os 'astos (ec:a;adosTributación de "os 'astos (ec:a;adosrt. )1 y 33rt. )1 y 33
/&resario $ndividual y Sociedades de !ersonas:
9m!resa O &e aecta con el $m!uesto de Primera +ate5oría.
4a Persona o &ocios O &e aecta con "lo(al +om!lementario, condereco a +rdito de Primera +ate5oría.
"astos )eca*ados O +onstituyen retiros !resuntos, siem!re 'ue
constituyan retiros en es!ecies o desem(olsos en dinero. Sociedad Anóni&a y en Co&andita: 9m!resa O &e aecta con $m!uesto nico del 3;= Art.1
"astos )eca*ados O Lue constituyan retiros en es!ecies o desem(olsos endinero, !a5ados durante el e2ercicio comercial.
Tributación de "os 'astos (ec:a;adosTributación de "os 'astos (ec:a;ados
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Tributación de "os 'astos (ec:a;adosTributación de "os 'astos (ec:a;ados
6tras artidas afectas al $&uesto Pnico del 3M Art% ) astos RecNa4ados:
a Tasaciones de )enta #ínima im!oni(le !or el &.$.$., !or alta de conta(ilidad7
M Art. 3;7 10= so(re el +a!ital 9ecti%o, !or alta de ).4.$. M Art. 367 Por im!u5naci:n de !recios o %alores en las $m!ortaciones o 9!ortaciones, cuando diieran de los re5istrados en el mercado interno o eterno.
M Art. 3?7 $m!u5naci:n de intereses re5istrados como 5astos, en el caso de Bancos no constituidos en +ile !or transerencias a sus casas matrices. M Art. ?17 Por alta de 2ustiicaci:n de ondos. ( Partici!aci:n en &ociedades de Personas, !or !artidas aectas al Art. 1 inciso E@
y si5uientes.
c )etiros !resuntos !or utili*aci:n de (ienes de la em!resa, !or !arte de losaccionistas, c:nyu5es e i2os no emanci!ados.
d Prstamo 'ue una &.A. cerrada eect
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Tributación de "os 'astos (ec:a;ados
!artidas 2ue no se gravan con $&uesto Pnico del 3M Art% ):
• $m!uesto de Primera +ate5oría.• $m!uesto nico de Primera +ate5oría.• $m!uesto nico del 3;= inciso 3@ Art. 1.• $ntereses, rea2ustes y multas !a5adas al Fisco, #unici!alidades y or5anismos
!
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