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CONTENIDO TEMATICO
PRIMERA SESION 1.1. Generalidades
R.K. Mautz, sobre la naturaleza de la Auditoria, expresa que el examen de información contable que realiza el Auditor tiene como fin dar su opinión respecto a la confiabilidad de dicha información contenida en los Estados Financieros. 1.1.1. Concepto de Auditoria – Importancia “Auditoria es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con Informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, la finalidad del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia de la información con las evidencias que le dieron origen así como determinar si dicha información se ha elaborado cumpliendo principios establecidos.” 1.1.2. Auditoria Interna – Auditoria Externa
Se considera Auditoria Interna a la función de control que se realiza dentro de los linderos de la misma empresa, pero sin llevar a cabo labores que corresponden a la Administración de la entidad. Denominamos Auditoria Externa a la ejecución de esta función en forma externa al ente examinado. Clases de Auditoria – Según el campo de aplicación que determinan su rumbo, contenido y denominación podemos identificar las siguientes formas o clases de auditoria:
Auditoria Tributaria. (Situación tributaria del ente.)
Auditoria de Operaciones. (Dirigida a las operaciones del ente)
Auditoria Ecológica. (De examen del medio ambiental)
Auditoria de Energía. (Cuando examina el uso racional de la energía)
Auditoria de Sistemas, (Cuando esta orientada al examen de sistemas sean estos computarizados o sistemas puros. Otras denominaciones: Auditoria Forense, Auditoria de Gestión, etc.)
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1.1.3. Enfoque actual para la práctica de la Auditoria. Tomado del Autor Carlos Slosse y otros 1, en la obra: “La Auditoria : Un nuevo Enfoque empresarial”, y reflejando la experiencia de la actividad empresarial de muchos años en el campo de la Auditoria empresarial y la consultoría empresarial desarrollada en la organización Price Waterhouse, con todas sus vivencias y experiencias y a las características de enseñanza - aprendizaje, los conocimientos adquiridos en la actividad docente universitaria y en otras tareas académicas y profesionales llevado todo esto con espíritu de grupo presentan en dicha obra los aspectos clave del nuevo enfoque empresarial, resumido en las siguientes características: ► Enfoque de planificación “de arriba hacia abajo” ► Énfasis en el conocimiento del negocio. ► Énfasis en el Criterio profesional. ► Enfoque de Auditoria “a medida”. ► Afirmaciones contenida en los estados financieros o contables como eje central de la Auditoria. ► Innovador enfoque hacia los controles. ► Evaluación Global del riesgo de Auditoria. ► Empleo intensivo del conocimiento acumulado de auditoria.
1.1.4. Requisitos de orden legal, Etico y Técnicas para el ejercicio de
la Auditoria. En el Perú la función esta Legislada por la Ley 13253 (11-09-1959), Art. 4º en el cual se establece que: “…Corresponde a los Contadores Públicos, efectuar y autorizar toda clase de balances, peritajes y tasaciones de su especialidad, operaciones de auditoria y estudios contables con fines judiciales y administrativos.– Ley de Profesionalización del Contador Publico y su Reglamento…” Asimismo en su Artículo 5º establece que: “… Es obligatoria la colegiación de los Contadores Públicos en los lugares donde ejerzan actividades profesionales 10 o mas titulados Los Colegios vigilaran la observancia de las Normas de Ética profesional, propenderán al mejoramiento de la profesión y a la ayuda mutua entre sus asociados. Cada Colegio formulara sus propios Estatutos que deberán ser aprobados por el Ministerio del Hacienda y Comercio,.” Con fecha 16-01-2007 se dicto la Ley Nº 28951 ”Ley de Actualización de la Ley Nº 13253” de profesionalización del Contador Publico y de creación de los Colegios de Contadores
1 ) SLOSSE, Carlos y Otros – “La Auditoria : Un nuevo Enfoque Empresarial” Ediciones Macchi –
2da. Edic. – Enero 1990Buenos Aires – ARGENTINA. 790 Págs.
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Públicos, la misma que entre otros señala en su articulo 3º las competencias del Contador Publico. Por otro lado el 06-06-2006 se dicto la Ley Nº 28755 la cual modifica entre otros los artículos 198º 244º y 245º del Código Penal, los mismos que tienen relación con el comportamiento profesional de los Auditores Internos o Externos, principalmente en lo relacionado con la administración fraudulenta.
La Profesión tiene carácter internacional, y normativamente esta regida por Normas Nacionales así como por las Normas Internacionales de Auditoria, la emisión de estas Normas estuvo a cargo del IAPC que tuvieron vigencia aproximadamente 28 años, habiendo sido reestructuradas en el año 1999 estableciendo una Codificación de Normas Internacionales de Auditoria y Declaraciones Internacionales de Auditoria.
1.2. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas – concepto – importancia Son requisitos de calidad exigidos a todos los Contadores Públicos cuando actúan como auditores con el propósito de lograr uniformidad en su formación, desarrollo de su trabajo, y contenido de su Informe. Estos requisitos son la única garantía de que el servicio que se obtiene de su desempeño profesional tiene un mínimo de calidad que se espera de dicho desempeño.
1.3. Clasificación y Alcance de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
Las Normas están clasificadas en tres grupos:
I. Normas Generales o Personales.
01. CAPACIDAD PROFESIONAL La Auditoria debe ser efectuada por personas que tienen entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor.
02. INDEPENDENCIA En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio.
03. CUIDADO PROFESIONAL. Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la ejecución de la auditoria y en la preparación del dictamen.
II. Normas sobre Trabajo de campo. 01. PLANEAMIENTO Y SUPERVISION.
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La auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.
02. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO.
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditoria) como base para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria.
03. OBTENCION DE EVIDENCIA.
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación, para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
III. Normas sobre el Dictamen del auditor
01. APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. El Dictamen debe expresar si los estados financieros están
presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
02. CONSISTENCIA El Dictamen debe identificar aquellas circunstancias en que los
Principios de Contabilidad generalmente aceptados no han sido observados uniformemente en los estados financieros, en relación con los correspondientes al año anterior-.
03. REVELACION SUFICIENTE.
A menos que el Dictamen lo indique de otra manera, se entenderá que los estados financieros presentan en forma razonable apropiada toda la información necesaria para presentarlos o interpretarlos correctamente.
04. OPINION DEL AUDITOR.
El Dictamen debe contener la expresión de la opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, debe indicarse las razones que lo impiden,. En todos los casos en que el nombre del auditor este asociado con estados financieros, el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoria y del agrado de responsabilidad que esta asumiendo.
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SEGUNDA SESION 1.2.2 Normas Internacionales de Auditoria – - Las Normas de Auditoria son determinadas actualmente por cada país. Sin embargo, como los mercados de títulos – Valores alrededor del mundo son generalmente multinacionales, se establece la necesidad de tener normas de auditoria comunes. El proceso de establecimiento de las normas de auditoria internacionales esta en una etapa de desarrollo relativamente temprana. Sin embargo se podrían esperar un progreso rápido, a menos que se desarrollan las ofertas multinacionales de títulos – valores y los mercados de acciones. Finalmente puede llegarse al punto de realizar una auditoria de conformidad con las Normas IAPC que sea aceptable para las ofertas multinacionales de títulos – valores en todas las naciones que participan. El IAPC emitió inicialmente Guías Internacionales de Auditoria que tuvieron vigencia por aproximadamente 28 años. En el año 1999 la IFAC reestructuro las mencionadas normas, estableciendo una Codificación de Normas Internacionales de Auditoria y Declaraciones Internacionales de Auditoria La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditoria debe ser aplicada en la auditoria de los estados financieros y adaptados para la auditoria de otra información y de servicios relacionados. En circunstancias especiales un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objeto de una auditoria. Cuando esta situación surge, el auditor debe estar preparado para justificar dicha desviación. La norma se aplicara solo a asuntos importantes. La perspectiva del Sector Publico emitida por el Comité del Sector Publico de IFAC., se expone al final de la normas. Cuando no se incorpora ninguna PSP, la norma es aplicable en todos los aspectos sustanciales al sector publico. Las NIA’s no prevalecen sobre las regulaciones locales que norman la auditoria de información financiera o de otra clase en un país en particular. El grado en que las NIA’s concuerden con las regulaciones locales concordara automáticamente con la NIA relativa a esos asuntos. En caso de que las regulaciones locales difieran de, o estén en conflicto con las NIA’s sobre un asunto particular los organismos miembros deberán cumplir con las obligaciones de membrecía señaladas en la constitución del IFAC., respecto de estas NIA’s 1.2.3 Objetivos
Las declaraciones Internacionales de Auditoria se emiten para proporcionar ayuda práctica a los auditores en la instrumentación de las normas o para promover la buena práctica. No se supone que estas Declaraciones tengan la autoridad de normas.
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El Objetivo de las NIA’s es contribuir al desarrollo y fortalecimiento de la profesión Contable coordinada a nivel mundial con normas autorizadas.
1.2.4 Principales Normas Internacionales. Las principales Normas Internacionales de Auditoria que
consideraremos en forma ,un tanto interesados en que nuestros profesionales egresados estén mas enterados, sobre todo quienes han tomado una decisión de especializarse en Auditoria, son solo en forma enunciativa, las siguientes normas de los grupos que a continuación se detallan: 100-199 Asuntos Introductorias Recomendamos su estudio y dominio especialmente las referidas a: NIA 100 - Glosario de Términos. NIA 120 - Marco de Referencia de NIA’s. 200-299 Responsabilidades NIA 200 – Objetivos y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros. NIA 210 - Términos de los trabajos de auditoria. NIA 220 – Control de Calidad para el Trabajo de Auditoria. NIA 230 - Documentación. NIA 240 - Fraude y Error. NIA 250 - Consideraciones de leyes y Reglamentos en una auditoria a los estados financieros. 300 – 399 Planeación. NIA 300 - Planeación. NIA 310 - Conocimiento del negocio. NIA 320 - Importancia relativa de la Auditoria. 400-499 Control Interno NIA 400 - Evaluación de Riesgos y Control Interno NIA 401 - Auditoria en un ambiente de Sistema de Información por Computadora. NIA 402 – Consideraciones de Auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de Servicios. 500 -599 Evidencia de Auditoria. NIA 500 - Evidencia de Auditoria. NIA 501 - Evidencia de Auditoria - Consideraciones adicionales para partidas especificas. NIA 510 - Trabajos iniciales - Balances de Apertura. NIA 520 - Procedimientos Analíticos. NIA 530 - Muestreo en Auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas. NIA 560 - Hechos posteriores. NIA 550 - Partes relacionadas. NIA 570 - Negocio en Marcha.
600 -699 Uso del trabajo de Otros.
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NIA 600 - Uso del Trabajo de otro Auditor. NIA 610 - Consideraciones del Trabajo de Auditoria Interna. NIA 620 – Uso del Trabajo de un Experto. 700 -799 Conclusiones y Dictamen de Auditoria NIA 700 - El Dictamen del Auditor Independiente sobre un juego completo de Estados Financieros para propósitos generales. NIA 701 - Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente NIA 710 - Comparativos. NIA 720 - Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados. 800 -899 Áreas Especializadas. NIA 800 - El Dictamen del Auditor sobre compromisos de Auditoria con propósito especial. NIA 810 - Examen de Información financiera prospectiva. El estudio de estas NIA’s si bien no se debe limitar a las normas mencionadas si no a su estudio integral para tener una formación y preparación profesional idónea para la exigencia del medio profesional.
El estudio deberá comprender todo su alcance de aplicación así como su distinta casuística que será desarrollada en clase y discutida con la propia casuística que deberá traer el participante en el programa de actualización. 1.2.5 Declaraciones o pronunciamientos Técnicos.
Se refieren a los pronunciamientos técnicos denominados SAS de Auditoria, (Standards on Auditing del AICPA, ) que son las normas de Auditoria validas para los trabajos de Auditoria en Estados Unidos de Norteamérica, cuya exigencia es obligatoria para aquellos trabajos en los cuales el Cliente auditado esta relacionado con empresas multinacionales cuya casa matriz se ubica en Norteamérica y cuya opinión a dichos estados financieros deben tomar en cuenta dichos estándares.
SEGUNDA SESION
Proceso de la Auditoria
Fase I Actividades Preliminares
Relación con clientes potenciales
Invitación: directa e indirecta
Evaluación de la empresa para la elaboración de la propuesta
Presentación de la propuesta
Aceptación de propuesta
Carta compromiso de auditoria
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IV. Fase II Planificación Detallada
Memorando de planeamiento
Programa de auditoria
V. Fase III Ejecución del Trabajo
Primera visita
a) Conformación del archivo permanente
b) Comprensión y evaluación del control interno
Visita(s) Interina(s)
a) Evaluación del control interno
b) Arqueos
c) Circularización de saldos
d) Observar la toma de inventarios físicos
e) Otros
Visita final
a) Actualización del archivo permanente
b) Pruebas de saldos y transacciones
VI. Fase IV Informe (Dictamen) y Actividades Finales
Preparación del Informe (Borrador)
Discusión del Informe con el Cliente
Término de la Auditoria
a) Examen de hechos subsecuentes
b) Carta de Gerencia
Emisión del informe final
VII. Planeamiento de la Auditoria
Planeamiento.-
Concepto Básico.- Significa en la previsión de los procedimientos de auditoria que
se van a emplear, la extensión que se les va a dar, la oportunidad en que se van
aplicar, los posibles papeles de trabajo en que se van a registrar los resultados y el
personal que se va asignar.
Planeamiento de Auditoria.- El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria
(NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para el planeamiento de
una auditoria de estados financieros. Esta NIA esta enmarcada en el contexto de
auditorias recurrentes.
En una primera auditoria el auditor puede necesitar ampliar el proceso de
planeamiento más allá de los asuntos que aquí se discuten. El auditor deberá planificar el trabajo de auditoria de tal modo que la auditoria sea realizada de manera eficaz,
eficiente y oportuna.
Proceso del Planeamiento
Obtener suficiente información: a) Conocimiento del giro o actividad del negocio (Cliente)
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Las características importantes de la entidad, su negocio, sus indicadores financieros y
sus requerimientos de información, incluyendo los cambios ocurridos con posterioridad a
la auditoria anterior.
b) Entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno
Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en dichas políticas, el
conocimiento acumulado del auditor sobre los sistemas contables y de control interno y el
énfasis a ser puesto en las pruebas de controles y de los procedimientos de validación.
c) Comprensión de las operaciones de la entidad por examinar
Como resultado de este trabajo, el auditor logra determinar las transacciones de
importancia para la auditoria y establecer hasta que punto depende éstas de
procedimientos manuales, mecanizados o de procesamiento electrónico de datos.
d) Comprensión de la estructura del control interno
Contando con una descripción exacta de los sistemas podemos identificar y seleccionar los
controles internos que previenen, o detectan y corrigen los errores potenciales que nos
serán útiles para la “evaluación del control interno”
Evaluar el nivel de riesgo de auditoria. Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas
de auditoria importantes. El establecimiento de niveles de importancia relativa para
propósitos de la auditoria.
Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoria. Posible cambio en el énfasis sobre áreas de auditoria especificas. El efecto de la tecnología de
información en la auditoria y el trabajo de auditoria interna y su efecto esperado en los
procedimientos de auditoria externa.
Preparar el plan general y programas de auditoria El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el
alcance, oportunidad, personal y la conducción esperada de la auditoria.
El programa de auditoria contiene los objetivos de auditoria por áreas y procedimientos para
ejecutar el plan, suficientemente detallado.
Considerar el supuesto de empresa en marcha, en relación con la capacidad de la entidad
para continuar en operación por el futuro previsible.
Obtención o Actualización de la Información para el Planeamiento de la Auditoria
Conocimiento del negocio- finalidad
Al realizar una auditoria el auditor debería tener u obtener un conocimiento del negocio de
la entidad, suficiente como para permitirle identificar y entender los eventos, transacciones y
prácticas que, a juicio del auditor, pueden tener un efecto importante en los, estados
financieros, en el examen o en el dictamen.
a) Identificar las áreas de la empresa sujeta a examen
b) Formarse un juicio respecto a la propiedad de las políticas contables y de revelaciones.
c) Identificar condiciones de riesgo inherente
Fuentes de información y proceso para la obtención
a) Listado de documentos y aspectos relacionados
b) Entrevista con la gerencia y otros funcionarios de rango similar
c) Visita a las instalaciones
d) Entrevista con el auditor interno
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Aplicación de procedimientos de Revisión Analítica
a) Finalidad
b) Casos
Programa de Auditoria
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoria estableciendo la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria planeados que se requieren para poner en
marcha el plan global de auditoria.
El programa de auditoria sirve como un instrumento orientador de instrucciones para los asistentes que
participan en la auditoria y como un medio para controlar y registrar la ejecución apropiada del trabajo.
El programa de auditoria puede contener también los objetivos de auditoria para cada área y un
presupuesto de tiempo para las diferentes áreas o procedimientos de auditoria.
En la preparación del programa de auditoria, el auditor deberá considerar también las evaluaciones
específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel de seguridad requerido a ser provisto por
procedimientos sustantivos. El auditor debería considerar también la oportunidad de las pruebas de
controles y de los procedimientos sustantivos, la coordinación del apoyo esperado de la entidad, la
disponibilidad de asistentes y la participación de otros auditores o expertos.
El plan global de auditoria y el programa de auditoria deberían ser revisados según sea necesario durante
el curso de la auditoria y las razones de los cambios importantes deberán documentarse.
Materialidad, Riesgo y Muestreo
Materialidad y Riesgo de Auditoria ( Análisis y Comentario de las NIAS relacionadas)
Materialidad.- Una información es de materialidad si su omisión o distorsión puede influenciar en las
decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. La materialidad
depende del tamaño de la partida o del error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o
distorsión. De esta manera la materialidad proporciona un límite o punto de corte, en lugar de ser una
característica cualitativa primaria que debe tener la información para ser utilizada.
El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinión si los
estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco
identificado para la preparación de la información financiera.
La materialidad debería ser considerada por el auditor cuando determina la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoria; y evalúa el efecto de las distorsiones.
Riesgo.- el riesgo se define como la mayor o menor posibilidad que las políticas de la gerencia no sean
seguidas, los activos sean utilizados de manera equivocada o que las transacciones no sean registradas
oportuna y adecuadamente.
Riesgo de Auditoria.- Posibilidad que el auditor pueda expresar una opinión inapropiada sobre la
información financiera que esté distorsionada en aspectos materiales, o que loas criterios técnicos del
auditor hayan sido insuficientes o inapropiados.
Categorías o Clases de Riesgos
Componentes o categorías del riesgo de auditoria
Riesgo Inherente.- ( Riesgo que representa la propensión a que ocurran errores materiales) Es
el riesgo que, se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea susceptible a
una representación errónea que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega
con representaciones erróneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles
internos relacionados.
Riesgo de Control.- (Riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o
detecte errores materiales) Es el riesgo de que el sistema de control interno no prevenga o
detecte oportunamente, que el saldo de una cuenta o clase de transacciones, que puedan
resultar del punto de vista material.
Riesgo de Detección.- (Riesgo de que quede sin detectar por el auditor algunos de los errores
materiales) Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una
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representación errónea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que
pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en
otros saldos o clases.
Factores para la Evaluación del Riesgo Inherente
A nivel de estados financieros: Endógenos, exógenos, Casos
La integridad de la gerencia y los cambios en la gerencia durante el periodo, o la inexperiencia
de la gerencia puede afectar la preparación de los estados financieros de la entidad. La
naturaleza del negocio de la entidad.
A nivel de saldo de una cuenta y clase de transacciones, Casos.
Probabilidad que las cuentas de los estados financieros puedan ser susceptibles a errores, por
ejemplo, cuentas que requirieron ajustes en el periodo anterior o que requirieron de un alto
grado de estimación.
Evaluación del Riesgo de Control
Evaluar el riesgo de control es el proceso para evaluar la eficacia con que el sistema de control interno
previene o detecta distorsiones materiales o importantes en los estados financieros.
Al evaluar el riesgo de control se asigna un alto nivel en las siguientes circunstancias:
Cuando las políticas y procedimientos de la entidad, que se relacionan con una afirmación no
son eficaces, o
Cuando al evaluar la eficacia de las políticas y procedimientos de la entidad podría resultar
inefectiva.
Muestreo.- (Análisis y Comentario de las NIAS relacionadas)
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar
orientación sobre el uso de los procedimientos para la toma de muestras de auditoria, así como otros
medios para la selección de partidas de pruebas que permitan reunir evidencia de auditoria.
Durante el proceso de al auditoria, el auditor generalmente no examina toda la información a que tiene
acceso porque puede llegar a una conclusión sobre el saldo de una cuenta, el tipo de transacciones o un
control por medio de procedimientos de muestreo estadístico o de criterio.
Importancia.- Formarse una opinión acerca de la imparcialidad de los estados financieros sin extender las
pruebas a todas las partidas.
La utilización adecuada del muestreo permite:
Acelerar la práctica de la auditoria
Reducir su costo
Alcanzar conclusiones objetivas de calidad y de la aceptabilidad o inaceptabilidad de los
documentos que sustentan la información financiera y las operaciones.
Asegurar la exactitud de las conclusiones
Orientar al auditor para que formule un dictamen
Características de la muestra.- Al diseñar la muestra de auditoria, el auditor debe considerar los objetivos
de la prueba y los atributos de la población de la cual se extrae la muestra.
El auditor debe seleccionar las partidas de la muestra con la expectativa de que todas las unidades de
muestreo tengan oportunidad de selección.
Tipos de Muestreo.- Los principales métodos para la selección de una muestra son los siguientes:
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Uso de un sistema computarizado para la generación de cifras aleatorias o tablas de cifras
aleatorias.
Selección sistemática, según la cual él numero de unidades de muestra de la población se divide
entre el tamaño de la muestra proporcionando un intervalo de muestreo.
Selección al azar, según la cual el auditor selecciona la muestra sin seguir una técnica
estructurada.
Muestreo Estadístico.-
Impartir mayor grado de objetividad al proceso de verificación
En las utilizaciones de pruebas selectivas el auditor se apoya en la teoría de probabilidades con
uso muy limitado de las técnicas estadísticas en la selección e interpretación de las muestras.
Control Interno
Concepto Básico.- Conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr, a través de una
efectiva planificación, ejecución y control, el ejercicio eficiente de la gestión para el logro de los fines de la
organización.
Definición.- Comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas
dentro de una empresa para:
La salvaguarda de sus activos
Controlar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables
Promover la eficiencia operativa, y
Alentar la adhesión a políticas gerenciales establecidas.
La importancia del control interno y su influencia en la determinación del alcance de la auditoria ha sido cada
vez mayor. La NIA, indica que el auditor deberá obtener un entendimiento suficiente de los sistemas de
control interno y contable para planear la auditoria y desarrollar un efectivo enfoque de auditoria. El
auditor deberá aplicar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoria y diseñar los
procedimientos que aseguren su reducción a un nivel aceptablemente bajo.
Concepción del Control Interno como Sistema
Sistema.- Conjunto de elementos estructurados de una manera lógica y organizada que operando
de manera coordinada, tiene por finalidad alcanzar un determinado objetivo.
Objetivo General del Sistema de Control Interno.- Que la entidad u organismo social funcione de
manera ordenada y pueda de esta manera lograr sus objetivos y metas.
Objetivos Específicos del Sistema de Control Interno
a) Salvaguardar y custodiar los activos
b) Obtención de información confiable y eficiente
c) Promover la eficiencia operativa
d) Estimular la adhesión a las políticas de la dirección
Alcances y/o Campos del Sistema de Control Interno
Comprende aspectos de orden financiero y administrativo.
Dentro del contexto de la auditoria, al control interno se le conceptúa como la administración en
dinámica.
Condiciones para que Funciones el Sistema de Control Interno
Establecerlo sistematizadamente, en forma racional
Dotarlo de los elementos necesarios para su funcionamiento
Orientarlo a objetivos, de tal manera que por sus efectos pueda ser evaluable.
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Elementos Básicos de un Sistema de Control Interno
Plan de Organización.- Basado en el Manual de Organización y Funciones :
a) Organigrama: Tipo de organización, niveles jerárquicos y canales de comunicación
b) Funciones: Por áreas, puestos y cargos
c) Políticas : Ventas, compras, producción, Contables y financieros
d) Responsabilidades: Por niveles jerárquicos
Sistemas y Procedimientos.- Basado en el manual de procedimientos, ciclos, segmentos y áreas.
a) Ventas
b) Compras
c) Producción
d) Recursos Humanos
e) Finanzas
Personal y Practicas Sanas
a) Selección
b) Entrenamiento
c) Capacitación
d) Evaluación
e) Promociones
f) Remuneraciones
g) Identificación
h) Rotación
Supervisión
a) Personal apropiado
b) Auditoria Interna – Externa
Principios Básicos del Control Interno
Responsabilidad delimitada
Operaciones contables y financieras en forma separada
Ninguna persona debe ser responsable por un proceso completo
Selección y participación del personal
Uso de pruebas de exactitud
Rotación de personal
Fianzas (Pólizas de seguro)
Instrucciones por escrito
Uso de cuentas de control
Uso de equipos mecánicos con dispositivos de control
Uso de la contabilidad aplicando la técnica de partida doble
Uso de formularios prenumerados
Mantener una cantidad mínima de cuentas en instituciones financieras
Evitar el uso de dinero en efectivo, solamente para compras de menos cuantía
Deposito intacto en bancos, del dinero recibido producto de las cobranzas
Estructura del Control Interno
Ambiente de Control
El sistema contable
Controles internos contables
Los procedimientos de control
Auditoria Interna
El Informe COSO:
Es importante porque comprende en una sola estructura conceptual los diferentes enfoques
respecto al control interno así como actualiza la práctica del control interno y sus procesos de
diseño, implantación y evaluación.
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En el Informe COSO se define al Control Interno como un proceso realizado por el consejo de
directores, administradores y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar
seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías:
▪ Efectividad y eficiencia de las operaciones.
▪ Confiabilidad de la información financiera.
▪ Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El control interno así concebido comprende cinco componentes interrelacionados:
● Ambiente de Control.- Es la base de los demás componentes, proporciona disciplina y
estructura e influye en la conciencia de control de los trabajadores de la organización.
Los factores del ambiente de control interno influyen en la integridad, valores éticos y
la competencia de la gente; la filosofía y el estilo de operación, la forma como se
asigna autoridad y responsabilidad.
● Valoración de riesgos.- Comprende la identificación y valoración de los riesgos
importantes para el logro de los objetivos, permitiendo establecer como se deben
administrar los riesgos.
● Actividades de control.- Son las políticas y procedimientos que contribuyen a
asegurar que las directivas administrativas se cumplan.
● Información y comunicación.- Se refiere a que los sistemas de información con datos
importantes hacen posible operar y controlar al negocio, y que la información no solo
debe ser sobre eventos internos sino también con información sobre hechos externos.
Asimismo, este componente debe incluir a la comunicación la cual debe ser efectiva y
darse en sentido amplio.
● Supervisión y Monitoreo.- Se refiere al proceso que valora la calidad del desempeño,
debiendo ser permanente a lo largo de todo el proceso administrativo, su intensidad se
acentuará de acuerdo a las necesidades.
Estudio y evaluación del Control Interno por el Auditor
Requerimiento de la 2da. Norma de Auditoria Generalmente Aceptada (NAGA) relacionada con el
trabajo de campo. El propósito del estudio y evaluación del control interno es la identificación y medición
del riesgo, para determinar que procedimientos de auditoria se deben utilizar (naturaleza), cuando se
deben utilizar tales procedimientos (oportunidad) y cual es el grado de extensión que deberá dársele a
cada procedimiento (profundidad)
Fases del Proceso de Estudio y Evaluación del Control Interno
Evaluación por ciclo de transacciones.- En esta evaluación pondremos particular énfasis en los ciclos
de transacciones más importantes tales como:
Ventas – Cuentas por Cobrar – Ingresos
Compras – Cuentas por Pagar – Egresos
Planilla de Sueldos y Salarios
Existencia y Costos de servicios y/o ventas
Sistemas de Información
Controles Claves.- Identificación de los controles claves en cada cuenta
Métodos para la Evaluación del Control Interno: - Explicación detallada de cada método, ventajas y
desventajas de cada uno de ellos.
Método Descriptivo
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Método de Cuestionarios
Método de Diagrama de Flujos o Flujogramas
TERCERA SESION
Evidencia de Auditoria
Según Normas de auditoria significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa la opinión de su auditoria.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoria que se tiene que obtener cuando se
auditan estados financieros y los procedimientos a seguir para obtener dicha evidencia de auditoria.
Concepto de Evidencia.- La evidencia de auditoria es el elemento de juicio que obtiene el auditor como
resultado de las pruebas que realiza. La evidencia de auditoria puede ser obtenida de los sistemas de la
empresa de la documentación que respalda las transacciones y saldos, de la gerencia y empleados,
directores, proveedores, clientes y otros terceros relacionados con la empresa sujeta a examen.
Que es la evidencia en auditoria?
Es un conjunto de hechos y situaciones comprobadas para sustentar una conclusión del auditor
Es suficiente cuando las pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos han quedado
razonablemente comprobados
Es competente cuando se refiere a hechos, criterios y circunstancias que realmente tienen relación
al área o cuenta examinada y que respalda la opinión del auditor.
Se dice suficiente a la cantidad de evidencia por obtener
Se dice adecuado o competente a la calidad y confiabilidad de la evidencia.
Proceso para Obtener Evidencia
Identificación de las afirmaciones a ser examinadas
Evaluación de la importancia relativa de las afirmaciones
Obtener la información necesaria
Evaluación de la información como válida o no válida, pertinente o no pertinente, suficiente e
insuficiente.
Formulación de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestión
Medios para la Formación del Conocimiento
El testimonio de otras personas
La intuición
El razonamiento abstracto a partir de principios aceptados
Nuestra propia experiencia sensorial
Las actividades prácticas que conducen a resultados exitosos
17
17
El escepticismo
Niveles de Confiabilidad de la Evidencia según su Fuente y Naturaleza
La evidencia externa es más confiable que la evidencia interna
L a evidencia interna es más confiable cuando el control interno relacionado es satisfactorio.
La evidencia obtenida por el propio auditor es más confiable que la obtenida por la entidad
La evidencia en forma de documentos y declaraciones escritas es más confiable que las
declaraciones orales.
Formas o Clases de Evidencia
No existe una clasificación única para establecer las formas de evidencia. Un criterio para hacerlo es considerar
la fuente donde se ubica la evidencia y en ese sentido esta se clasifica en :
- Física
- Documental
- Testimonial
- Analítica
De otra parte para obtener evidencia de auditoria se pueden utilizar los siguientes medios o formas:
Examen Físico.- Es el examen físico de inspección, control o arqueo de un activo tangible
(Inventarios, efectivo, documentos por cobrar y activos fijos)
Confirmación.- Una confirmación es una aclaración escrita de un tercero, en respuesta a nuestra
solicitud con respecto a la exactitud o no conformidad de la información.
Documentación.- Los documentos que son examinados son aquellos que proporcionan evidencias
sobre las transacciones y la información que se revelan en los estados financieros del cliente.
Observación.- Las observaciones se llevan a cabo, con la finalidad de determinar la ejecución de
los controles o para obtener un conocimiento integral de las operaciones.
Declaraciones Hechas por el Cliente.- Las declaraciones verbales como escritas hechas por el
cliente en respuesta a nuestras preguntas siempre constituirán una gran cantidad de evidencia
durante el trabajo de auditoria.
Verificación de Cálculos y Asientos Contables.- Consiste en comprobar la exactitud aritmética y
cuando sea posible observar que los cálculos efectuados por la empresa están de acuerdo con
formulas especificas. La verificación de los asientos contables consiste en cotejar los importes y las
cuentas utilizadas que permitan confiar en que las transacciones se encuentran registradas
adecuadamente de acuerdo con PCGA, NIC y normas legales vigentes.
Comparación de los Saldos de Cuentas Relacionadas entre si y otra Información.- El uso de
procedimientos de revisión analítica para comparar los saldos de las cuentas relacionadas entre
sí, razones, tendencias, etc. Proporcionan evidencia útil y necesaria con respecto a la
razonabilidad de los saldos que presentan las diferentes cuentas o de las transacciones.
Técnicas y Procedimientos de Auditoria
Técnicas de Auditoria.- Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para
obtener la mayor cantidad de evidencia y certeza necesaria para fundamentar su opinión con relación al
examen integral realizado a los estados financieros realizados por la empresa.
Principales Clases de Técnicas
Ocular.- Comparación, observación, revisión selectiva y rastreo
Verbal.- Indagación, cuestionario y narrativo
Escrita.- Análisis, conciliación y confirmación
Acción de Revisión.- Comprobación, computación, examen, totalización y la verificación.
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18
Acción Combinada.- La inspección
Técnicas y Prácticas más Comunes
Analizar.- Consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que
conforma una cuenta o partida determinada.
Comparar.- Observar la similitud o diferencia de los diferentes conceptos
Comprobar.- examinar fundamentando la evidencia que apoya una transacción en opinión o
constatar un documento que determine la autorización y legalidad del mismo.
Computar.- Consiste en verificar la exactitud matemática de las operaciones efectuando los
cálculos correspondientes. (Intereses, provisiones, etc.)
Conciliación.- Hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas o separadas
independientemente.
Confirmación.- Obtener comprobación de una fuente distinta a la empresa sujeta a examen.
a) Positiva.- Cuando se solicita al confirmante que responda al auditor si esta o no
Conforme con la información solicitada.
Directa.- Se suministra al confirmante toda la información que deberá ser verificado
por éste.
Indirecta.- No se le suministra al confirmante toda la información, el auditor
solicitará que los datos sean informados sobre la base de sus propios registros.
b) Negativa.- Cuando se le pide al confirmante que conteste al auditor solo en caso
Existir disconformidad con los datos que le fueron enviados.
Examinar.- Consiste en la investigación, la inspección o comprobar la exactitud de los hechos.
Indagar.- Obtener información verbal de los funcionarios o empleados de la entidad a través de las
averiguaciones y conversaciones.
Inspeccionar.- Examen físico de los bienes, obras en ejecución o de documentos, con la finalidad de
demostrar su autenticidad.
Observar.- examen visual que permita cerciorarse de ciertos hechos y circunstancias.
Revisar Selectivamente.- Examen ocular rápido con la finalidad de separar mentalmente o
mediante señales las transacciones que ameritan una mayor evaluación.
Rastrear.- Hacer seguimiento a una transacción o grupo de transacciones de un punto a otro
dentro del proceso contable que permita determinar su razonabilidad
Totalizar.- Verificar la exactitud de los sub-totales y totales ya sea en forma horizontal y/o vertical
Verificar.- Probar la veracidad o exactitud de un hecho.
Procedimientos de Auditoria
Concepto.- Es el conjunto de técnicas utilizadas para evaluar una partida o de un conjunto de hechos o
circunstancias, que le permita al auditor obtener todas las evidencias de grado suficiente y competente.
Pruebas de Cumplimiento.- El propósito de esta etapa es establecer si los controles en que el auditor intenta
basarse están funcionando como es debido. Se trata de probarlos para ver si se ajuntan a los datos que
aparecen en el relevamiento efectuado.
Pruebas Sustantivas.- Procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditoria, para detectar representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros, y son de dos
tipos:
Pruebas de detalles de transacciones y saldos; y
Procedimientos analíticos, análisis de ratios y tendencias
Papeles de Trabajo
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19
Concepto.- Viene hacer un conjunto de cédulas y/o documentos en las cuales el auditor revela toda la
evidencia encontrada como consecuencia de la realización de un examen de auditoria. Asimismo, estos
papeles de trabajo le servirán al auditor para sustentar sus apreciaciones sobre los estados financieros
para emitir su opinión a través de la carta dictamen.
Propósitos o Fines de los Papeles de Trabajo
Como registro de información y evidencias obtenidas
Como respaldo del informe de auditoria
Como ayuda para el desarrollo profesional
Permite mejorar la calidad del examen
Facilita la revisión y supervisión de la labor efectuada
Respalda el informe de auditoria en los procesos judiciales
Evidencian el grado de control interno existente en la entidad
Para planificar futuras auditorias. Asimismo, según las NIA los papeles de trabajo ayudan a:
a) Planear y ejecutar la auditoria
b) Supervisar y revisar el trabajo
c) Proporcionar evidencia del trabajo realizado
Requisitos de los Papeles de Trabajo
Nombre de la empresa sujeta a examen
Nombre de la cédula y/o hoja de trabajo
Fecha del periodo o alcance del examen
Nombre y fecha de la persona que formuló la cédula
Nombre y fecha de la persona que supervisó el trabajo
Referenciación de la hoja de trabajo
Fuente de información
Utilización de marcas de auditoria y su significado
Detallar los procedimientos utilizados en la revisión de una cuenta, o área especifica
Conclusiones del auditor
Codificación de los Papeles de Trabajo
Mediante el uso de números, letras o la combinación de ambos.
Permite ordenar, clasificar y ubicar los papeles de trabajo, facilitando su manejo y localización de
la información
Referenciación cruzada – relacionar un asunto o tema contenido en diferentes papeles de trabajo
Marcas de Auditoria
Símbolos creados por el auditor para indicar que se ha usado una técnica o procedimiento de
auditoria
Facilitan la supervisión del trabajo, dan mayor consistencia a la labor de auditoria realizada.
Clases de Papeles de Trabajo
Hoja Resumen.- (matriz) Son aquellas que agrupan todas las cuentas pertenecientes a un mismo rubro del
balance, también se les denomina cédulas matrices.
Hoja de Detalle.- Revela la conformación de las distintas cuentas señaladas en la hojas Resumen.
Hojas de Trabajo.- Son aquellas en que el auditor detalla todas las evidencias y Procedimientos utilizados
en el examen de una determinada cuenta.
Clasificación de los Papeles de Trabajo
20
20
Archivo Permanente.- Viene a conformar un legajo de documentos, el mismo que contiene papeles
de trabajo que pueden ser utilizados por el auditor para futuras auditorias, considerando que la
empresa puede solicitar sus servicios profesionales en forma recurrente. (describir)
Archivo Corriente.- Son aquellos que se utilizan por una sola vez dentro de la revisión, análisis y
alcance de las pruebas que efectúa el auditor durante la ejecución del trabajo de campo.
(describir)
Archivo parte Tributaria.- Por la importancia y complejidad del tema es necesario que el auditor
conforme un legajo de documentos referidos a los aspectos tributarios.
Reglas o Pautas para Preparar los Papeles de Trabajo
Deben ser preparados en forma clara y concisa
El objetivo de cada cédula debe ser claro y relacionado con los objetivos de la auditoria
Los papeles de trabajo se preparan obligatoriamente con lápiz negro y en un asola cara, no debe
escribirse en el dorso
Se incluirán todos los datos que pudieran utilizarse en el futuro
No deberán incluirse los datos no aplicables
El contenido de cada cédula debe ser legible, ordenado y completo.
Debe consignarse la extensión y alcance de las pruebas selectivas aplicadas
Las cédulas deberán mostrar claramente las observaciones, conclusiones y recomendaciones, con
la finalidad de facilitar la redacción del informe Propiedad de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo pertenecen al auditor
El código de ética profesional estipula que un Contador Publico no deberá revelar cualquier
información confidencial que obtenga durante el curso de un trabajo profesional, excepto con la
autorización del Cliente.
La custodia de los papeles de trabajo le corresponde al auditor
Los papeles de trabajo que se incluyen en el archivo permanente se conservan indefinidamente.
Los papeles de trabajo corrientes deberán retenerse en tanto sean útiles para el auditor al dar su
servicio a su cliente o tanto sean necesarios para satisfacer los requerimientos legales.
La reglamentación sobre limitaciones rara vez se extiende más allá de seis años.
Tiempo que los Papeles de Trabajo deben Mantenerse en los archivos del auditor
Retener Permanentemente:
Copia del informe
Programas de auditoria
Papeles de trabajo necesarios para dar validez a los estados financieros de un cliente
Declaraciones de Impuestos
Contratos en vigor
Retener Durante Diez Años
Copias o extractos de actas
Análisis detallado de cuentas de ingresos y gastos
Análisis detallado de los activos fijos
Contratos vencidos
Retener por cinco años
Hojas memoranda
Conciliaciones bancarias y las respuestas a las solicitudes de conformación
Balances de comprobación de las cuentas
Respuestas a las solicitudes de confirmación de las cuentas por cobrar y por pagar
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21
Retener durante dos o tres años
Correspondencia rutinaria
Copias adicionales de informes
Borradores de los informes.
Cuarta Sesión
3. EXAMEN DE COMPONENTES O ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros contienen aseveraciones y/o afirmaciones respecto a las cuales la empresa,
a la que corresponden los estados financieros, sostiene que son ciertas.
Cuando el auditor examina los estados financieros utiliza procedimientos de auditoría diseñados
para obtener evidencia suficiente y competente a efecto de establecer si las aseveraciones
comprendidas en los estados financieros auditados son válidas, es decir son confiables o no
confiables.
Las aseveraciones y/o afirmaciones de los estados financieros pueden resumirse en las siguientes
categorías o grupos:
● Existencia u ocurrencia (Los activos, pasivos y patrimonio existen y las
transacciones han ocurrido)
● Derechos y obligaciones (la entidad auditada tiene derecho en los activos y
obligación de pagar las obligaciones)
● Totalidad (se incluyen en los estados financieros en su integridad los activos
pasivos y las transacciones y/o eventos)
● Valuación y medición (los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos están
presentados en valores determinados, según los principios de contabilidad
generalmente aceptados). Asimismo, si tales ingresos y gastos se registran por
su monto apropiado y asignan al período que corresponde.
● Presentación y revelación (las cuentas y/o elementos están descritos,
clasificados y se revelan con el marco apropiado de datos acorde con los
principios de contabilidad generalmente aceptados).
En el examen de las aseveraciones y/o afirmaciones de los estados financieros, el auditor, según la
naturaleza de las mismas, debe definir previamente los objetivos del examen y luego los
procedimientos de auditoria sean estos las pruebas de cumplimiento o control y las pruebas
sustanciales.
3.1 Auditoria de Cuenta Caja y Bancos, Ventas y Cuentas por Cobrar.
3.1.1. Naturaleza, contenido y presentación
Cuenta contable que controla el Disponible: Pagos en efectivo vía billetes, monedas,
cheques y depósitos en bancos e instituciones del sistema financiero.
Riesgos: En la administración y control.
Ciclo de transacciones: Relacionado con todos los ciclos de transacciones
3.1.2. Objetivos y procedimientos de auditoria
Evaluación del Control Interno: Cuestionario, Flujogramas, Descripción.
A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Cliente :Charcos SA
Periodo : año 2005
Fecha : 02.ENE.2006
22
22
CAJA Y BANCOS
Preguntas SI NO N/A Comentarios
A 1 CAJA
1.- Los fondos recibidos se depositan en bancos,
totalmente y en que tiempo?
x Los fondos se depositan sólo
los días viernes
2.-Los ingresos de caja están a cargo de una persona
que no tiene autorización para firmar cheques, no
tienen acceso a registros contables y no maneja
conciliaciones bancarias.
x VIII. El tesorero
3.-Los recibos son prenumerados x De acuerdo a como se utilizan
le asignan el número
4.-Está prohibido el canje de cheques personales de
ejecutivos , funcionarios y empleados
x Está prohibido por norma
interna formulado por la
gerencia general
A.2 FONDO FIJO
1.-Está normado el monto del fondo fijo x Está de acuerdo al criterio del
custodio del fondo
2.-El custodio del fondo fijo es un trabajador
independiente de la recepción de fondos, cobranzas y
recepción de dinero en general
x Existe norma interna que lo
establece.
3.-Se considera el monto del fondo fijo como razonable x Asciende a S/. 5,000 nuevos
soles
4.-está normado el tope máximo de los gastos
individuales con el fondo fijo
x El custodio lo administra de
acuerdo a su criterio
A.3. CONCILIACIONES BANCARIAS
1.- determinar las cuentas corrientes que tiene la
empresa y los Bancos.
x Cuentas corrientes en el
Banco Interamericano y
Banco de Crédito
2.-Periodos de realización de las conciliaciones
bancarias y si son realizadas por personal que no está
involucrado con funciones de firmar cheques o registro
de efectivo
x No está establecido.
El personal no está
involucrado con funciones de
firmar cheques o registro de
efectivo
3.-los estados de cuenta remitidos por los bancos , son
recepcionados por el encargado de realizar las
conciliaciones
x Si el encargado los recibe
periódicamente
4.- existen control de los cheques que tienen mucho
tiempo pendientes de cobro
x No se encuentra normado
B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, señalando el grado de
Riesgo
REF
P/T
DEFICIENCIAS GRADO
MAYOR/ MENOR
RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS
ALTERNATIVOS
C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos
CUENTA FACTORES
DE
RIESGO
INHERENTE/CONTROL CONTROLES
CLAVES
(PRINCIPIOS
DE
CONTROL
INTERNO)
PROCEDIMIENTO DE
AUDITORIA
D.-PROGRAMAS DE AUDITORIA
23
23
Cliente: Charcos SA Periodo: año 2005 Cuenta: CAJA Y BANCOS
Objetivos:
1. Determinar si la cuenta revela todos los fondos recibidos o si estos existen.
2. Determinar si el saldo de Caja es correcto.
3. Asegurarse si los saldos de los depósitos de ahorro y otras modalidades son los correctos y
están disponibles.
4. Determinar la naturaleza de los fondos sujetos a restricción.
Procedimientos ref./PT Hecho
por
Fecha de
Término
A.1.-CAJA
1.- Evalúe el Control interno y riesgos
2.- Verifique el saldo de reapertura con el que se arrastra del año
anterior
3.- Realice un arqueo de los fondos y paralelamente los valores.
4.-Determine el saldo de Caja :
Tome: Saldo de los libros a la fecha del último asiento.
Más (+) Ingresos no registrados desde la fecha del saldo según
libros a la fecha del arqueo.
Menos (-) Egresos no registrados desde la fecha del saldo según
libros.
- Todo ello te debe determinar el Saldo al momento del
arqueo.
5.- Levante una Acta sobre el arqueo e incluya el párrafo respecto
a que los funcionarios declaran que mostraron todos los fondos,
documentos y valores bajo custodia, los cuales fueron recontados y
devueltos conforme.
6.- Obtenga explicaciones de los funcionarios responsables, si el
arqueo determina Faltantes o Sobrantes.
Si los montos son significativos, indague sobre la diferencia
hallada
7.- Establecer el monto de las cobranzas pendientes de depositar :
Suma de facturas por ventas al contado, aquello que tienen los
cobradores y los listados de cobros por otros procedimientos
- Verifique la fecha y secuencia numérica de los documentos.
- Revise los talonarios de los documentos y verifique
El último documento empleado y aquellos que aún no se han
empleado.
8.-Verifique que los fondos provenientes de cobranzas se
depositaron exactamente, para ello contrastar con el libro de caja o
bancos, papeletas de depósito, estados bancarios.
9.- Investigue los cheques devueltos por el banco, seleccionando
los de importes significativos
10.- Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en
concordancia con la situación.
A.2 FONDO FIJO
1.-Evalúe el control interno y riesgos
2.-Identifique responsables y fondos que serán sujetos a recontarse
3.-Realice un arqueo detallando billetes, monedas e inspeccionar
documentos valorados y otros que se encuentren en ese momento
4.- Detalle los comprobantes de gastos y documentos que
encuentre como parte del fondo.
5.-Revise la legalidad, autoridad y autenticidad de los
comprobantes y documentos que conforman el fondo
6.- Levantar un Acta del arqueo, incluir declaración y firma del
custodio del fondo, así como la devolución de exacta del fondo.
24
24
7.- Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en
concordancia con la situación.
A.3. BANCOS
1.- Evalúe el Control Interno y Riesgos
2.-Verifique el saldo de reapertura con el que se arrastra del año
anterior.
3.-Obtenga la relación de las personas autorizadas a firmar
cheques durante el periodo que estamos examinando
4.- Obtenga: Conciliaciones Bancaria de los meses muestreados ,
Libro de Caja y/o Bancos, Estados bancarios
5.-Efectuar confirmación con los bancos respecto a todas las
cuentas empleadas durante el ejercicio que se está auditando.
6.- En la citada confirmación se debe incluir montos de préstamo
por pagar, intereses, gravámenes, fondos sujetos a restricción ,
contingencias
7.-Revise las conciliaciones bancarias y verifique:
7.1. Las partidas que aparezcan en la conciliación: compare el
movimiento registrado durante el mes en el libro auxiliar de
bancos contra el que muestra los estados bancarios.
7.2 Compruebe la corrección de las mismas
7.3 Asegúrese que todas las partidas pendientes de tomar por el
banco o por la empresa estén en la conciliación
8.-Efectúe una reconciliación bancaria: Cotejando los cargos en el
libro bancos con abonos en el estado bancario
9.- Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en
concordancia con la situación.
3.1.3. Papeles de Trabajo-
1. Cuestionario de Control interno
2. Hoja de deficiencias de control interno.
3. Conciliaciones bancarias
4. Actas de resultados de los diversos arqueos
5. Cartas de circularización
6. Programas de auditoria
7. Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y técnica de auditoria
Cuenta Ventas y Cuentas por Cobrar.
Evaluación del Control Interno: Cuestionario, Flujogramas, Descripción.
A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Cliente :Charcos SA
Periodo : año 2005
Fecha : 02.ENE.2006
VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
Preguntas SI NO N/A Comentarios
1.-Revise las funciones de expedición de
facturas e indique si está separada de:
a) Recepción del pedido de clientes
b) Aprobación de créditos
c) Contabilización de registros
d) Cobranza
X
X
x
X
El cobrador es el vendedor y emite la factura.
El que aprueba créditos es diferente al que
factura.
La contabilidad lo realiza el contador
Vendedor cobra las ventas al contado.
25
25
2.-Existe lista de precios debidamente
autorizado
x
Directiva establecida por
Gerencia General 3.-Está normado quien es el responsable de la
factura
Ausencia de directiva
4.-Los vendedores –cobradores rinden cuenta
diariamente de los vendido y cobra
x
Lo hacen diariamente 5.-Se analizan la antigüedad de las cuentas por
cobrar
x No existe responsable
6.-Se registran contablemente las letras
descontadas
x Los realiza el contador
7.-Las facturas son controladas con respecto a
las ventas, precios de listas y cálculos
x Existe un responsable
B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, señalando el grado
de Riesgo
REF
P/T
DEFICIENCIAS GRADO
MAYOR/ MENOR
RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS
ALTERNATIVOS
C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos
CUENTA FACTORES
DE
RIESGO
INHERENTE/CONTROL CONTROLES
CLAVES
(PRINCIPIOS
DE CONTROL
INTERNO)
PROCEDIMIENTO DE
AUDITORIA
D.-PROGRAMAS DE AUDITORIA
Cliente: Charcos SA Periodo: año 2005 Cuenta: VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
Objetivos:
1. Determinar los derechos de la empresa a través de Cuentas por Cobrar
2. Determinar la correcta presentación en los estados financieros.
Procedimientos Ref/PT Hecho
por
Fecha de
Término
1.- Obtenga una descripción del control interno acerca de las cuentas y
documentos por cobrar y ventas.
2.- Examine todos los aspectos de una muestra de transacciones de ventas
3.- Compare una muestra de las facturas de ventas relativas
4.-Revise el uso y autorización de los memorándums de crédito
5.- Revise los descuentos por pronto pago y la existencia de bonificaciones.
6.- revise la contabilidad del impuesto sobre ventas y los resultados de la
venta de planta y equipo
7.- concilie los documentos de ventas con los diarios de ventas
8.- Revise y confirme las cuentas y documentos cancelados como
incobrables.
9.-. Obtenga o prepare un balance de comprobación de las cuentas por cobrar
comerciales, por antigüedad
10.-obtenga o prepare un análisis de los documentos por cobrar y de los
intereses relativos.
26
26
11.-Inspeccione los documentos en existencia y confirme los que no estén
poder del cliente mediante comunicación directa con los que los guarden
12.-confirme los documentos y cuentas por cobrar mediante comunicación
directa con los deudores
13.-determine lo adecuado para la provisión para cuentas y documentos
incobrables.
14.-revise el corte de fin de año de las transacciones de ventas.
15.-verifique el interés ganado sobre documentos y el interés acumulado por
cobrar.
16.-obtenga o prepare un análisis comparativo de las ventas y el costos de las
mercancías vendidas
17.-determine si se han entregado en garantía algunas cuentas y documentos
por cobrar.
18.-Determine si hay documentos o cuentas de ·”personal de la empresa”
pagados antes de la fecha del balance general y que se hayan renovado
después de esa fecha.
19.-Determine la presentación correcta de los documentos y cuentas por
cobrar en el balance general, y la presentación correcta de las ventas en el
estado de ganancias y pérdidas.
20.-Obtenga del cliente una carta salvaguarda relativa los documentos por
cobrar y a las ventas
21.-Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia
con la situación
3.1.3. Papeles de Trabajo-
1. Cuestionario de Control interno
2. Hoja de deficiencias de control interno.
3. Resultados de inspecciones
4. Conciliación de documentos de ventas con los diarios.
5. Cartas de circularización a clientes
6. Programas de auditoria
7. Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y técnica de auditoria
Quinta Sesión
3.2. Auditoria de Existencias y Costos.
3.2.1. Naturaleza, contenido y presentación
3.2.2. Objetivos y procedimientos de auditoria
3.2.3. Papeles de Trabajo- casos prácticos
3.2.1. Naturaleza, contenido y presentación
A la verificación de existencias se le da un significado especial por las sgtes razones:
1. Generalmente las existencias constituyen el activo circulante más importante de una empresa y
son más susceptibles de errores mayores y de manipulaciones que cualquier otra cuenta.
2. La determinación del valor de las existencias afecta directamente el costo de las mercancías
vendidas, y tiene un gran efecto en la utilidad neta del año.
3. La verificación de las cantidades de inventario, sus condiciones y su valor, es una tarea más
compleja y difícil que la verificación de la mayoría de elementos de la situación financiera.
4. Es lógico la interrelación de los inventarios y el costo de ventas se consideren al mismo
tiempo.
3.2.2. Objetivos y procedimientos de auditoria
Evaluación del Control Interno: Cuestionario, Flujogramas, Descripción.
A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Cliente :Charcos SA
Periodo : año 2005
27
27
Fecha : 02.ENE.2006
EXISTENCIA Y COSTOS
Preguntas SI NO N/A Comentarios
1.- Son independientes entre si las funciones de
Almacén x
Tienen un almacén
a.-Registro Auxiliar de Inventario valorizado x El departamento de costos tiene la
responsabilidad
b.-Registro de contabilidad x Hay un Contador General
2.- Existen registro auxiliares para el control de
a.-Materia prima x Tienen un Mayor Auxiliar de
Almacén
b.-Productos terminados x Tienen un Mayor Auxiliar de
Almacén
c.-Suministros diversos x
3.-Son estos registros auxiliares llevados por el personal
a.-Que están restringidos al acceso a las existencias x El dpto.de Costos tiene a cargo el
Auxiliar de materias primas y
productos terminados
b.-Que están impedidos de autorizar movimientos de
existencias
x El Jefe de Producción tiene la
responsabilidad de autoriza
4.-Existen registros auxiliares en el almacén para controlar
la existencia física
x Emplean tarjeta para control físico
5.- LAS ENTRADAS
a.-Los registros auxiliares revelan la materia prima
comprada
x Existen informes de recepción que
formula el Almacenero
b.-Se cargan los productos terminados en base a informes
pre enumerados de producción terminada
x Hay hojas de costos que están
prenumerados
c.-Se controla las entradas de productos devueltos por
clientes con informes pre-numerados y autorizados por la
máxima autoridad de ventas
x El Gerente de Ventas autoriza
6.-SALIDAS
a.-Las entregas de materia prima se entregan en función a
órdenes de requisición pre-numeradas y autorizadas
x Hay entregas por disposición
verbal del Jefe de Producción
b.-La venta de productos terminados se hacen en base a
órdenes de pedido autorizados por el responsable de ventas
x El Supervisor de ventas autoriza
7.- la producción está controlada en base a órdenes de
producción aprobadas.
x El Jefe de Producción aprueba las
órdenes de producción
8.- los registros auxiliares de existencias son controlados
con las cuentas de control del mayor general
x Se efectúan conciliaciones
mensuales
INVENTARIOS FISICOS
9.- Por lo menos una vez al año se realizan los inventarios
físicos.
x Una vez al año
10.La toma de inventarios se preparan con anticipación x Una semana previa
a.-Quién lo prepara x El Contador General
b.-Los inventariadores conocen éstas instrucciones x Se les informa verbalmente y por
escrito
11.- Las personas que efectúan los inventarios físicos son
independientes de aquellos que se encargan del control de
las existencias
x Los que se encargan del control de
existencias participan
COSTOS
12.-Existe un sistema de costos que determine el costo
unitario de producción
x Sistema de costos por orden de
producción
13.-Se encuentran valorizados al costo : las existencias de
materia prima, productos terminados y suministro
x
28
28
Cuál es el método de valuación empleado
a.-PEPS
b.-UEPS
c.-PROMEDIO
d.-OTROS
x
X
X
x
Emplean el método promedio
14.-Los gastos indirectos se prorratean entre la producción
en base a porcentajes que:
a.- Asignación razonable de gastos indirectos a cada uno de
los procesos de producción.
x Emplean una tasa predeterminada
b.-Se aplican por medidas razonables de producción: horas-
hombre-máquina, costo de material directo, mano de obra
directa.
x Emplean el costo de la mano de
obra directa
15.-Transferencias de Productos en proceso a productos
terminados.
a.- Se transfieren oportunamente x Cuando terminan el lote
b.-Se toman los importes de informes autorizados de
producción realmente transferida a productos terminados
x Lo aprueba el Jefe de Producción
16.-Tienen un Departamento de control de calidad x
17. Existen responsables de realizar el control de calidad
a.-De la materia prima comprada x
El almacenero
b.-De los productos terminados x
El mismo personal de la
empresa
B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, señalando el grado de
Riesgo
REF
P/T
DEFICIENCIAS GRADO
MAYOR/ MENOR
RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS
ALTERNATIVOS
C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos
CUENTA FACTORES DE RIESGO INHERENTE/CONTROL CONTROLES CLAVES
(PRINCIPIOS DE
CONTROL INTERNO)
PROCEDIMIENTO DE
AUDITORIA
D.-PROGRAMAS DE AUDITORIA
Cliente: Charcos SA Periodo: año 2005 Cuenta: EXISTENCIAS
Objetivos:
1. Determinar que los montos por Inventarios, estén reflejados por la real existencia de productos,
materiales y suministros
2. Determinar que los Inventarios están valuados de acuerdo a los PCGA y aplicados
uniformemente.
3. Determinar que la mercadería o productos se encuentran en buenas condiciones de uso para la
venta y se encuentren a valor neto de realización aquella mercadería obsoleta, defectuosa
4. Determinar la razonabilidad de la cuenta.
Procedimientos Ref/PT Hecho
por
Fecha de
Término
1.- Evaluación del control interno y riesgos
2.-Observar la toma de inventarios
a.- Verificar la aplicación de la directiva interna
b.- Precisión de la toma de inventarios
c.- Corte de existencias
3.-Revisión del corte de existencia al cierre del ejercicio
4.-Verifique los saldos de reapertura de las cuentas con los que se arrastra del
año anterior.
29
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5.-Obtenga los inventarios valuados al cierre del ejercicio y verifique:
a.-Conformidad de cifras con saldos de cuentas de EEFF
b.-Cruce selectivo de cifras con registros auxiliares y recuentos físicos
6.- Realice una análisis de saldos y de movimientos de las partidas más
significativas : Productos terminados y Materias primas
7.-Revise y ejecute Pruebas de cálculos de valuación y considere:
a.-Principios de contabilidad generalmente aceptados
b.-Revisar la consistencia de la valuación con el año anterior
8.-Realizar pruebas de costos de los productos adquiridos (o fabricados) y
vendidos, teniendo en cuenta registros auxiliares, estado de costo de
producción y estado de costo de ventas y documentación sustentatoria.
9.- Verifica la suficiencia de la provisión por desvalorización de existencias
10 Aplica otros procedimientos alternativos de auditoria.
3.2.3.-. Papeles de Trabajo-
1. Cuestionario de Control interno
2. Hoja de deficiencias de control interno.
3. Programas de auditoria
4. Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y técnica de auditoria
Sexta Sesión
3.3 Auditoria de Inversiones, Activos Fijos su Depreciación
Inversiones en Valores
3.3.1. Concepto y Contenido
3.3.2. Objetivos – Control Interno
3.3.3. Procedimientos de Auditoria.
Activos Fijos y Depreciación 3.3.4. Naturaleza, contenido y presentación
3.3.5. Objetivos y procedimientos de auditoria
3.3.6. Papeles de Trabajo- casos prácticos
INVERSIONES EN VALORES
CONCEPTO Y CONTENIDO
Son aquellas inversiones que se hacen para canalizar temporal o permanentemente los excesos de
efectivo que la empresa no puede utilizar en sus propios fines y que de otro modo permanecerían ociosos, o que
de cualquier manera conviene invertir así.
En este caso nos referimos a inversiones en valores tales como acciones, bonos, cedulas hipotecarias y
obligaciones, a los que usualmente se les clasifica como valores de renta variable y valores de renta fija.
Son valores de renta variable aquellos cuyo producto no es seguro sino fluctuante, como en el caso de
las acciones de sociedades anónimas. A estos valores se les considera también valores de especulación porque
ofrecen cierto riesgo tanto en el producto como en la inversión.
Son valores de renta fija los que les estipula un rendimiento fijo y seguro. A estos valores también se les
considera valores de inversión porque ofrecen seguridad respecto de su valor y estabilidad respecto del
rendimiento; ejemplo de este tipo de valores son los bonos, las cedulas hipotecarias y las obligaciones de las
sociedades anónimas.
Las inversiones temporales se presentan en el activo circulante en tanto que las inversiones permanentes
se presentan en un reglón especial entre el activo circulante y el activo fijo y, si fuese necesario, debe efectuarse
la consolidación de los estados financieros de la empresa con los de la compañía emisora.
OBJETIVOS
1. Existencia Física.- Verificar la existencia real de los títulos que ampara la inversión.
2. Valuación Correcta.- O sea, verificar que el costo asignado corresponda al realmente pagado o, en su
caso, al valor de mercado en la fecha de cierre.
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30
3. Registro de Rendimientos.- Verificar que los intereses o dividendos estén reflejados en las cuentas de
resultados y que correspondan justamente a los estipulados en los títulos.
4. Intención de la Inversión.- Definir si la inversión es temporal o permanente, para verificar su correcta
presentación en los estados financieros.
CONTROL INTERNO
a. Semejantes a los mencionados para caja y bancos respecto de la custodia: Separación de labores, fianzas
y arqueos periódicos.
b. Debe existir un procedimiento que garantice el cobro oportuno de los rendimientos.
c. En el caso de los valores amortizados debe existir un procedimiento de canje inmediato para evitar la
improductividad.
d. La compra y venta de valores debe hacerse con la autorización del personal designado para ello. Esta
designación debe hacerla el Consejo de Administración y Dirección.
e. Deben existir auxiliares adecuados que permitan identificar claramente los valores (institución emisora,
clase, serie, valor nominal, cantidad, etcétera).
PROCEDIMIENTOS
I. Arqueo
II. Confirmación
III. Análisis de movimiento
IV. Cálculo de rendimiento
V. Valuación (según cotización y/o estados financieros)
I. Arqueo
Es el recuento físico de los títulos que amparan el saldo de inversiones relativo. Presenta
semejanzas con el procedimiento descrito para el arqueo de los efectivos, no obstante, por las
características especiales de los valores , al final de este capítulo se muestra el diseño recomendable
para la cédula del arqueo-tanto para acciones como para valores de renta fija- y los aspectos a vigilar en
el mismo.
II. Confirmación En ocasiones los valores pueden encontrarse depositados en alguna empresa o
institución bancaria, en administración, en garantía, o en simple depósito; en estos casos es
indispensable escribir al depositario para que confirme la cantidad y características de los valores
depositados. Esta solicitud de confirmación presenta aspectos semejantes a los comentados en el
capítulo anterior.
III. Análisis de movimiento
Debe verificarse las compras y ventas más importantes del ejercicio cuidando el aspecto
autorización y precio. El trabajo debe hacerse procurando mostrar utilidad o pérdida obtenida en la
operación para efectuar el cruce a las cuentas de resultados relativos. Cuando resulte necesario debe
indicarse el motivo de la operación: que se pretende con la compra, o por qué se decidió su venta.
IV. Cálculo de rendimiento
Deben efectuarse, de preferencia, cálculos globales que tiendan a comprobar de manera
aproximada la corrección de la totalidad de los productos obtenidos por este concepto. Cuando se
hubiesen retenido impuestos deberá indicarse este hecho y sancionar la corrección y procedencia del
impuesto retenido. Conviene advertir que siempre es más conveniente efectuar los cálculos aritméticos
por procedimientos diferentes de los utilizados por la empresa para evitar incurrir en el mismo error (si
lo hubiera) en que ella hubiera incurrido. Este comentario es válido siempre que haya necesidad de
efectuar cálculos globales.
V. Valuación
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Finalmente, cuando sea posible debe verificarse el valor de cotización de los títulos
para juzgar si el costo de adquisición es inferior a aquel y, por ende, si la presentación de los estados
financieros es adecuada. En el caso de acciones, cuando no coticen, pueden recurrirse a los estados
financieros de la compañía emisora y determinar su valor en libros con el que podrá compararse el costo
de adquisición. Tratándose de inversiones muy importantes los estados financieros utilizados deben
estar dictaminados por contador público para mayor confiabilidad del factor de comparación, o sea, del
valor en libros.
3.3.4. Naturaleza, contenido y presentación
Comprende todos los activos tangibles utilizados en a la operación de un negocio:
Terrenos
Edificios
Maquinaria , equipo y Otra unidades de explotación
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Unidades por recibir
Trabajos en curso.
Son objeto de depreciaciones por la pérdida de valor por el uso a excepción de Terrenos, unidades por
recibir, etc.
En las empresas industriales los bienes de activos fijos son los más significativos y la depreciación es
absorbida vía gastos de fabricación en el costo del producto, no sucediendo lo mismo con las empresas
de servicio donde se utiliza menos maquinaria
3.3.5. Objetivos y procedimientos de auditoria
Evaluación del Control Interno: Cuestionario, Flujogramas, Descripción.
A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Cliente :Charcos SA
Periodo : año 2005
Fecha : 02.ENE.2006
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS Y DEPRECIACIONES
Preguntas SI NO N/A Comentarios
ADQUISICIONES
1.- Está establecido límites de autorización de
acuerdo a niveles jerárquicos.
Cuáles son
x x Directorio mayor a S/.-40,001
Gerencia General hasta S/. 40,000.
Gerente de Administración S/.10,000
2 ¿Existen directivas internas para el proceso de
adquisición de bienes?
x IX. Directiva de Adquisiciones de bienes y servicios
3.-¿Existen políticas definidas para distinguir entre
inversiones en activo fijo y gastos por reparación o
mantenimiento
x X. A criterio del gerente general
4.- ¿Está establecido un monto mínimo para activar
compras de activo fijo?
x XI. Acorde a las normas tributarias
5.-¿ Se cuenta con un registro auxiliar de los
activos fijos
x XII. Existe un programa que emite listados ordenados por clase y fecha de adquisición
6.-Están asegurados los bienes de activos fijos? x XIII. Sólo los vehículos
BAJAS XIV.
7.-Se requiere autorización escrita para la venta,
retiro y destrucción de activos fijos?
x XV. Lo autoriza la gerencia general
¿Quién autoriza? x XVI. Gerencia general y
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32
aquellos de gran valor lo realiza el Directorio
Describe el procedimiento x XVII. Ver el flujograma
8.-Se envía una copia de estas autorizaciones
directamente a contabilidad
x XVIII. Lo realiza la gerencia general
9.-Los activos dados de baja donde están ubicados x XIX. En un depósito en Panamericana Sur Km. 3524
10.-¿Cuándo fue la última baja? x XX. Se realizó el 29.Enero 2004
11.-¿Las bajas se efectúan de acuerdo a normas
vigentes?
x XXI. Existen normas vigentes
REGISTROS XXII.
12.-Las cuentas del mayor están respaldadas por
registros subsidiarios tanto en lo referente al valor
de activo como las depreciaciones
x XXIII. Existen registros auxiliares
13.-Hay una adecuada protección física para cada
clase de bienes de activo fijo, incluyendo los que se
encuentran fuera de uso
x XXIV. Existen depósitos para bienes fuera de uso
14.- Se concilian periódicamente estos registros
con la cuentas del mayor
x XXV. Cada semestre
15.- Los activos fijos están identificados y permiten
ser relacionados con los registros auxiliares.
x XXVI. Se emplean etiquetas
a.- Tienen códigos x XXVII.
b.-Tienen identificaciones adheridas x XXVIII.
INVENTARIOS FISICOS XXIX.
16.- Se realizan inventarios periódicamente x XXX. Son semestrales
a.-Indicar fecha del último inventario XXXI. 31.DIC.2004
17.- Los recuentos practicados por el personal
a.- No están relacionados con la custodia física de
los activos.
b.- No relacionados con los responsables de llevar
los registros subsidiarios de estos activos.
X
x
XXXII. Personal de logística
Jefe de logística y personal contable
DEPRECIACIONES XXXIII.
18.-Señalar el método de depreciación que se
utiliza
x XXXIV. Línea recta
19.-¿Quien fija las tasa x XXXV. Normas tributarias
20.-Se ajusta por inflación las depreciaciones x XXXVI. El Contador
21.- Se revisa periódicamente el método respecto a: x XXXVII. El Contador
a.- Las mejoras y/o reparaciones de activos x XXXVIII. El Contador
b.- Quien las revisa x XXXIX. El Contador
22.- Los registros auxiliares consignan.
a.- La tasa de depreciación
b.- las depreciaciones acumuladas y del periodo
X
X
x
XL.
B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, señalando el grado de
Riesgo
REF
P/T
DEFICIENCIAS GRADO
MAYOR/ MENOR
RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS
ALTERNATIVOS
C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos
CUENTA FACTORES
DE
RIESGO
INHERENTE/CONTROL CONTROLES
CLAVES
(PRINCIPIOS
DE
CONTROL
INTERNO)
PROCEDIMIENTO DE
AUDITORIA
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33
D.-PROGRAMAS DE AUDITORIA
Cliente: Charcos SA Periodo: año 2005 Cuenta: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS Y DEPRECIACIONES
Objetivos:
1. Determinar la existencia y propiedad de los activos de la planta.
2. Determinar lo adecuado de los métodos de valuación usados.
3. Determinar lo razonable del Programa de depreciación
4. Determinar la razonabilidad de la cuenta.
PROCEDIMIENTOS REF/PT HECHO
POR
FECHA
TÉRMINO
1.- Evaluación del control interno y riesgos
2.-Comprobar el saldo de apertura de la cuenta con el que se arrastra del año
anterior.
3.-Obtener los inventarios debidamente valuados y el resumen de adiciones y
retiros del periodo, cruzándose con registros auxiliares y cuentas de control
respectivas, tanto de activos fijos, así como de depreciación.
Realizar pruebas de suma.
4.- con respecto a los Inventarios
a.- Evaluar la eficiencia de las instrucciones cuando se efectúa el inventario
b.- Observar la toma de inventarios
5.- Adquisiciones del año
a.- Revisar las aprobaciones respectivas
b.- Revisar selectivamente la documentación sustentatoria del proceso de
adquisición
c.- Inspecciones físicamente los bienes en forma selectiva I
6.- En las bajas y retiros verificar
a.- Aprobación por de los niveles correspondientes.
b.- Destino final del bien
c.-Tratamiento contable
7.-Revisa el método y tasas de depreciación utilizada y de la consistencia,
cruzándose con cuentas del resultado
8.-Realice pruebas de las depreciaciones y recálculo selectivo de algunos
bienes
9.- Revise ud los ajustes por inflación de las depreciaciones
10.-Aplique otros procedimientos alternativos de auditoria de acuerdo o
circunstancias.
3.3.3. Papeles de Trabajo- casos prácticos
1. Cuestionario de Control interno
2. Hoja de deficiencias de control interno.
3. Programas de auditoria
4. Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y técnica de auditoria
AUDITORIA: Activos Intangibles o Inmateriales.
Naturaleza y contenido: Representa costos incurridos por la empresa en un período, que se difieren para ser
absorbidos como parte de los resultados de ejercicios o períodos siguientes, partiendo del supuesto que generarán
beneficios en dichos períodos.
Comprende gastos de exploración, desarrollo, marcas, patentes, etc. Se registran en el activo por el total de los costos incurridos. Controles Internos
Están referidos, principalmente, a que los costos que se incurran deben estar debidamente autorizados por los
niveles competentes de la empresa y además adecuadamente sustentados. Asimismo, deberá estructurarse y
autorizarse un apropiado plan de amortización que debe ser aplicado consistentemente.
OBJETIVOS DE AUDITORIA Objetivo General (Desarrollado)
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Objetivos Específicos
• Existencia
• Propiedad
• Autorización
• Valuación
• Exactitud del saldo
• Restricciones
• Gestión o uso
• Presentación en los estados financieros
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
• Técnicas
• Procedimientos (Resumen)
* Evaluación de los controles internos.
* Verificación de los cargos y abonos mediante el examen de la documentación, comprobando
autorización y sustentación
* Verificación de aplicación consistente del programa de amortización.
* Verificar correcta presentación en los estados financieros.
SEPTIMA SESIÓN
AUDITORIA DE CONTINGENCIAS
Situaciones conocidas que a través de la realización de un hecho futuro o incierto, pueden afectar los activos,
pasivos y resultados de una empresa pero que en el momento presente no los afectan.
Las contingencias pueden ser a favor o a cargo, las primeras benefician y las segundas afectan a la empresa, no
obstante ambas se acostumbran a relacionar en el balance, con una nota explicativa de la existencia de las
mismas y el posible impacto en los estados financieros.
Ejemplo: - Juicios a favor o en contra de la empresa.
- Documentos descontados.
- Garantías ofrecidas.
OBJETIVOS
1. Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas en los estados financieros.
2. Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice
3. Cuantificar su importancia y su impacto sobre los estados financieros.
XLI. CONTROL INTERNO
Que exista comunicación oportuna a contabilidad de todas las decisiones de la dirección para el registro
oportuno y adecuado de aquellas que puedan dar lugar a operaciones contingentes.
XLII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. INVESTIGACIÓN CON FUNCIONARIOS Y REVISIÓN DE ACTAS.
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Debe comentarse con los funcionarios de la empresa y revisar las actas del directorio para conocer de las
decisiones que hayan podido establecer contingencias.
2. CONFIRMACIÓN DE ABOGADOS.
Deben dirigirse cartas a todos los abogados de la empresa solicitándoles relación de juicios
tramitados por su conducto, el estado en que se encuentran y su opinión respecto del posible
resultado.
Con las respuestas el auditor puede determinar la existencia de contingencias y su grado de riesgo.
3. REVISIÓN DE OPERACIONES SUBSECUENTES.
Consiste en revisar el desarrollo de las operaciones de la empresa después de la fecha de cierre y concluir si
algunas situaciones estimadas como contingentes a dicha fecha se realizaron efectivamente o no.
Esto permite establecer con mayor operación el grado operaciones de una contingencia.
4. CARTA DE GERENCIA.
Como elemento de buena fe es conveniente que la gerencia declare en forma especial que las
operaciones registradas son todas y las únicas y que no existen alguna otra de importancia que
no se hayan mostrado en los registros contables. De este modo el auditor puede confiar más
plenamente en los resultados obtenidos con los procedimientos aplicados.
OCTAVA SESIÓN
AUDITORIA DE PASIVOS Y CUENTAS RELACIONADAS
El examen de pasivos y áreas relacionadas requieren de una concepción diferente a la auditoria de los activos. El
auditor trata de determinar omisiones o subvaluaciones, es decir presentación de valores por importes menores
a la realidad.
Naturaleza y contenido
Los pasivos representan obligaciones que debe atender la empresa proveniente de la adquisición o utilización de
bienes o prestación de servicios por terceros, necesarios para el funcionamiento de la entidad.
Según el PCGR, comprende:
* Tributos por pagar
* Proveedores
* Remuneraciones o participación por pagar
* Dividendos por pagar
* Cuentas por pagar diversas
* Provisiones Diversas
* Ganancias Diferidas.
Según Reglamento de CONASEV
* Sobregiros bancarios
* Cuentas por Pagar Comerciales
* Otras Cuentas por Pagar
* Filiales (O Principal) y Afiliadas
* Deudas de Largo Plazo
* Provisión para Beneficios Sociales
* Ganancias Diferidas
* Contingencias
Controles Internos
Dar seguridad que los pasivos han sido presentados con exactitud, que en su totalidad se han anotado en los
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registros contables y representen obligaciones válidas de la empresa que se pagarán a su vencimiento.
Los C.I. se relacionan con las actividades y/o transacciones que originan los pasivos.
Objetivos de auditoria
En su concepción y significado los objetivos de auditoria son diferentes a los que deben lograr en el examen de
los activos.
Los principales objetivos se refieren a lograr como mínimo lo siguiente:
* Existencia (Autenticidad de la obligación)
* Valuación
* Autorización
* Exactitud de las cantidades
Presentación en los EE.FF.
Técnicas y procedimientos de auditoria
• Técnicas
• Procedimientos (Resumen)
* Evaluar los C.I..- Finalidad - Métodos.
* Análisis y justificación de los pasivos
* Circularización de saldos por pagar (Detalle del procedimiento)
* Efectuar pruebas de transacciones
* Verificar cancelación o pago de pasivos
* Detectar pasivos no registrados
* Examinar pasivos a largo plazo
* Verificar adecuada presentación en los EE.FF.
NOVENA SESION
AUDITORIA DEL PATRIMONIO
Naturaleza y Contenido
El patrimonio está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o por terceros,
así como por los excedentes generados en las operaciones que realizan la empresa y otras partidas que señalen
las disposiciones legales o estatutarias.
Capital
Incluye los aportes de los socios de la empresa. El capital se debe presentar neto de la parte pendiente
de pago. Igual tratamiento se seguirá con la recompra de acciones, debiéndose mostrar la utilidad o
pérdida si la hubiere.
• Acciones de Inversión.
Incluye las acciones de inversión correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo
o laborales y el remanente de acciones de trabajo o laborales.
• Capital adicional.
Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie, las primas de emisión y otros conceptos
análogos.
• Excedente de Reevaluación.
En caso de presentarse información a costos históricos se deberá incluir los incrementos netos de valor
atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los efectos de las fluctuaciones de precios.
• Reservas.
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de las utilidades, derivadas del
cumplimiento de disposiciones legales, contractuales o estatutarias o por acuerdo de los socios o de los
órganos sociales competentes, y que se destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades.
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• Resultados acumulados.
Incluye las utilidades no repartidas y en su caso, las pérdidas de uno o más ejercicios económicos.
Objetivos de Auditoria
• Comprobar que existe el control interno adecuado sobre el capital contable.
• Verificar el número de acciones en circulación.
• Determinar si las acciones en circulación han sido pagadas por completo y registradas con el valor
apropiado.
• Comprobar que los pagos de dividendos han sido adecuadamente autorizados y se han pagado como es
debido, tanto el importe total como en los importes pagados a los accionistas individuales.
• Determinar que todos los elementos del capital pagado están identificados adecuadamente.
• Determinar que la descripción y clasificación de las partidas que se presentan en el patrimonio son
suficientemente claras y explicativas y de que incluyan todas las distinciones y aclaraciones necesarias
para el conocimiento de la situación del mismo patrimonio.
• Determinar que la presentación en los estados financieros sea la conveniente, en observancia a los
P.C.G.A y NIC.
• Determinar el número de acciones autorizadas y emitidas.
• Determinar si existe acciones autorizadas y no emitidas.
• Establecer los requisitos respecto a opciones, derechos de suscripción y otros.
• Comprobar que todas las apropiaciones de utilidades retenidas están razonablemente justificadas y han
sido creadas o descargadas con la autorización correspondiente.
• Determinar que la cuenta de utilidades retenida incluya solo aumentos devengados.
• Investigar lo adecuado de la contabilización de partidas tales como acciones de tesorería, opciones
sobre acciones o planes de compra, ofertas de valores, certificados, opciones de convertibilidad, ofertas
de derechos, etc.
• Determinar si existen restricciones a la libre disponibilidad del capital social y las utilidades retenidas.
• Determinar la observancia de las condiciones de las escrituras de constitución y estatutos, contratos de
asociación, etc.
• Cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes de la ley General de Sociedades y
normas complementarias emitidas por los organismos gubernamentales de Supervisión y Control.
Controles Internos
Una adecuada separación de funciones incompatibles con respecto a la emisión, transferencia,
cancelación de las acciones y su contabilización.
Aprobación por escrito y registro en actas correspondientes de las transacciones de las diferentes
cuentas patrimoniales.
Conciliación de los listados de las cuentas patrimoniales con las cuentas de control del mayor general,
para verificar la integridad de la registración de las operaciones.
Control de la secuencia numérica de los certificados de acciones, para verificar la integridad de las
transacciones.
Aplicación de procedimientos para conformar periódicamente los certificados de acciones, que permita
verificar la veracidad e integridad de los saldos.
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Utilización por parte de la gerencia de presupuestos y su comparación con la información financiera
relacionada con las acciones en circulación, primas de emisión, resultados acumulados, para verificar la
integridad y valuación- exposición de las partidas.
Las transacciones son aprobadas de acuerdo a las disposiciones legales o estatutarias por los organismos
y funcionarios competentes.
Los certificados de acciones son prenumerados parta verificar la integridad de las transacciones.
Procedimientos de Auditoria
Respecto al Capital Social y Capital Pagado
• Evaluación de los controles internos.
• Revisión de Escritura de constitución y otras disposiciones normativas.
• Análisis de todas las cuentas para identificar y analizar los cambios ocurrido durante el periodo.
• Verificar emisiones y retiros de capital durante el año.
• Comprobar la documentación sustentatoria y de los asientos contables.
• Comprobar los saldos iníciales. Los Papeles de Trabajo del año anterior en el caso de auditoría
recurrentes.
• Examinar las acciones de tesorería.
• Comprobar los cálculos de utilidades de tesorería.
• Verificar su adecuada presentaciones en los estados financieros
Respecto a Utilidades Retenidas y Dividendos
Obtenga del cliente o prepare un análisis de las utilidades retenidas y cualquier asignación de
utilidades retenidas los abonos se trasladan a la cuenta resultados acumulados.
Examine el tratamiento contable de los dividendos en efectivo, los procedimientos mínimos para los
dividendos en efectivo son los siguientes:
a) Verifique la autorización de los dividendos declarados, poniendo especial énfasis en las fechas e
importantes.
b) Compruebe los importantes pagados
c) Examine los dividendos preferentes atrasados
d) Recuente los cheques por dividendos no reclamados y establezca el tratamiento contable seguido por la
empresa.
Dividendos en acciones
Además de los procedimientos aplicados para los dividendos en efectivo (excepto el seguimiento de los
cheques girados hasta los estados bancarios), se deberá verificar la correcta aplicación de la
transferencia del total de dividendos declarados de las utilidades retenidas a la cuenta de capital social.
Donaciones
Las donaciones representan el valor justo de cualquiera de los activos aportados a una empresa por
personas naturales o jurídicas distintas de los accionistas.
En el examen de las donaciones los objetivos de los auditores son los siguientes:
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a) Comprobar lo adecuado de las cantidades originalmente registradas en la cuenta.
b) Determinar la naturaleza de cualquiera de los cambios que se haya registrado
c) Determinar que cualesquiera de las restricciones impuestas por el donante se hayan cumplido.
AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS
Base para la preparación del Estado de Ganancias y Pérdidas
Objetivos de auditoria: Diferentes a los que se establecen para el examen de las Cuentas del Balance General.
El examen de las partidas de I y G. Se realiza conjuntamente con las partidas relacionadas.
Objetivos:
* Establecer la exactitud y propiedad (idoneidad) de los importes registrados en Ingresos y Gastos.
* Determinar si todos los ingresos del período se han registrado apropiadamente.
* Comprobar si los ingresos han sido percibidos o en caso contrario si están adecuadamente registrados.
* Determinar si los gastos corresponden al período y se han efectuado por necesidades propias de la
empresa.
* Comprobar su adecuada clasificación y presentación según PCGA.
Procedimientos de Auditoria: Enfoque General
Aplicación de Pruebas Sustantivas (Procedimientos de Revisión Analítica - Prueba de Detalle de Transacciones
y Saldos)
Específicamente se aplican mediante:
1.- Revisión Analítica
a) Estudio y comparación de relaciones entre la información del período con el período anterior.
b) Identificación de fluctuaciones importantes o relaciones inusuales
c) Comprende:
- Análisis de razones
- Análisis de tendencias
- Identificación de fluctuaciones en las series de información contable.
- Análisis gráfico.
- Comprensión absoluta de saldos de cuentas de un año con otro, o de un mes con otro.
2.- Comprobación de Transacciones
Comprende: Verificación detallada del registro, en los libros, de transacciones o grupo de
transacciones seleccionadas. La verificación incluye la inspección de documentos fuente, seguimiento
de los pases en los registros, verificación de los totales, comprobación de los cálculos, prueba de los
cortes y otros procedimientos, que dan seguridad adicional relativa, teniendo como referencia el grado
de calidad del control interno relacionado.
3.- Análisis detallado de cuentas
Además de aplicar los procedimientos de auditoria indicados en los numerales 1 y 2, algunas partidas
requieren ser analizadas con mayor detalle para determinar la naturaleza e idoneidad de los débitos y
créditos individuales que determinan sus saldos.
El análisis comienza con la revisión de los asientos registrados en la cuenta durante el período y una
selección de todos o de un número representativo de ellos para su verificación, mediante:
* Comprobación contra documentos fuente, tales como facturas o notificaciones de pagos.
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* Comprobar si existió la aprobación adecuada para la partida.
* Comprobar si el tratamiento contable de la partida es de la empresa
Las cuentas que se seleccionan para aplicar este tipo de procedimiento incluyen:
* Reparaciones y mantenimiento.
* Impuestos
* Honorarios legales
* Servicios de Auditoria y Contabilidad
* Contribuciones
* Variaciones en costos
* Gastos varios
* Retribución de funcionarios.
AUDITORIA DE REMUNERACIONES Y OTROS COSTOS DE PERSONAL
Los aspectos contables de este rubro son más complejos que la mayoría de los demás gastos.
Además de la aplicación de los procedimientos de pagos que anteriormente se han indicado para las partidas de
gastos, se utilizan otros procedimientos adicionales que incluye; toma de tiempo, cuota de salario, retención de
impuestos y otros.
El auditor trata de establecer la existencia de las personas que reciben una remuneración, si son empleados de la
empresa y si realmente han prestado servicios durante el período de que se trata.
El auditor debe observar la forma como se realiza el pago de las remuneraciones. Debe prestar especial atención
respecto a las remuneraciones no cobradas en su oportunidad.
DECIMA SESIÓN
LABORES FINALES DE LA AUDITORIA
Hechos Posteriores (Subsecuentes)
La NIA 560 – Hechos Posteriores,
Considera Hechos Posteriores:
• Los hechos ocurridos entre el final del período y la fecha del Dictamen del Auditor.
• Los hechos descubiertos después de la fecha de dicho Dictamen.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE A LOS HECHOS POSTERIORES
“El auditor debe aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia suficiente y
competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de su dictamen que requieran ajustes
o revelación de sus estados financieros han sido debidamente identificados”.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA IDENTIFICAR HECHOS POSTERIORES
Leer actas de Directorio y Accionistas realizadas después de fin de año.
Leer los últimos estados financieros interinos (posteriores al cierre)
Investigar y ampliar las informaciones de los abogados (litigios y reclamos)
Investigar ante la administración sobre hechos que hayan ocurrido posteriormente que puedan afectar
los estados financieros auditados, tales como:
– Nuevos compromisos, préstamos y garantías contraídas.
– Si han ocurrido o planeado ventas de activos.
– Algún activo ha sido destruidos por siniestro.
– Si se vislumbran contingencias, etc.
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CARTA DE REPRESENTACION
Según la NIA 580, establece que el Auditor debe obtener las pertinentes representaciones de la
administración.
Estas las obtiene el auditor:
a. Durante el transcurso del examen cuando el auditor lo solicite a la administración sobre asuntos con
efecto material para los estados financieros (no existe otro tipo de evidencia)
b. Al final de la Auditoria.
CARACTERISTICAS DE LA CARTA DE REPRESENTACION AL FINAL DE LA AUDITORIA
Debe estar dirigida al Auditor
Debe ser firmada por los más altos ejecutivos de la Empresa (Presidente del Directorio ó Gerente
General)
Debe tener como fecha la del Dictamen.
INFORME DE AUDITORIA
Concepto
Producto final del trabajo del
Auditor
Revela qué ha hecho y cómo se
ha realizado
Trasluce la calidad profesional
del Auditor.
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IMPORTANCIA DEL INFORME DE AUDITORIA
Es el documento más
Importante de la Auditoria
INFORME DE
A AUDITORIA
VARIOS INTERESES EN JUEGO
Clientes (
accionistas,
directivos)
Trabajadores
(participan en la
utilidad)
Bancos
Acreedores (inversionistas)
Estado
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NORMAS DE AUDITORIA QUE REGULAN EL INFORME
• NAGU
• MAGU
• Directivas de la CGR
NAGAS NIAS DISPOSITIVOS
LEGALES
• Aplicación de PCGA
•Consistencia
•Revelación suficiente
•Opinión del Auditor
• 700-Dictamen de Auditoria Independiente sobre los Estados Financieros, etc.
• Normas CONASEV
• Normas de la SBS
• Otros
SECTOR
PUBLICO
El cumplimiento de las Normas garantizan Calidad
del trabajo del Auditor
ADEMÁS:
SECTOR
PRIVADO
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CLASES DE INFORME
Pronunciamiento N°3 (revisado a diciembre 2006) El dictamen del auditor independiente en el Perú, se encuentra normado por el pronunciamiento N° 3 del Comité de Normas Auditoria, revisado en setiembre de 1998 y
Se emite en la Auditoria a Estados Financieros
Características:
Redacción lacómica
Estructura estándar
Contiene 3 párrafos
Sirve para uso interno
y externo.
INFORME LARGO
INFORME CORTO O DICTAMEN
Revela en forma extensa los resultados de la Auditoria.
Características
No tiene estructura estándar definida por la profesión contable.
Contiene comentarios, observaciones y recomendaciones de los aspectos examinados.
Sirve principalmente para el uso interno.
• Llamada también carta de recomendaciones.
• Contiene básicamente observaciones y recomendaciones sobre aspectos de control interno.
• Se emite en la Auditoria Gubernamental y Auditoria al sector privado.
CARTA DE CONTROL INTERNO
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que incluye todas las normas aprobadas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) hasta el 30 de junio de 1998. El Pronunciamiento N°3 “ El Dictamen del Auditor Independiente” (Revisado a Diciembre de 2006), recoge los cambios y conceptos de las NIAS aprobados y emitidos hasta el 31 de diciembre de 2005, que norman la forma y contenido del dictamen del Auditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado.
Estructura del informe corto (Dictamen)
Tiene estructura estándar aceptada por la profesión del Contador Público a nivel nacional e internacional.
El dictamen contiene básicamente la opinión del auditor independiente sobre si los estados financieros examinados presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones y flujos de efectivo por el período examinado de acuerdo a los PCGA.
Tiene los elementos básicos siguientes:
Título
Destinatario
Párrafo introductorio
Responsabilidad de la Gerencia
Responsabilidad del Auditor
Opinión del Auditor
Lugar y Fecha del Informe
Dirección del Auditor
Firma e Identificación del Auditor
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MODELO N° 01
Dictamen Estándar ó Limpio
Dictamen de los Auditores Independientes A los señores Accionistas y Directores de la Maquinaria S.A.
Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MAQUINARIA S.A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en
el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras
notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para
que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre
estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos
la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.
Una Auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados
financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta
evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de
acuerdo con las circunstancias pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. Una
auditoria también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
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realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinión de auditoria.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la EMPRESA MAQUINARIA S.A. al 31 de Diciembre de 2006,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Perú.
Lima, 05 de Marzo de 2007
REFRENDADO POR:
JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) GARCIA ROBLES Y
Contador Público Colegiado ASOCIADOS
Matrícula N° 245
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TIPOS DE DICTAMEN Ó ALTERNATIVAS DE OPINIÓN
• Opinión sin Salvedades ó Dictamen en Limpio. • Opinión con Salvedades ó Dictamen con Salvedades • Opinión Negativa o Dictamen Adverso.
• Abstención de Opinión.
TIPOS DE DICTAMEN (ALTERNATIVAS DE OPINIÓN)
1. Opinión sin Salvedades o Dictamen Limpio
Se emite cuando el auditor expresa en su opinión que los estados financieros en su conjunto presentan razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones y los flujos en efectivo de acuerdo a PCGA. (Ver Modelo N° 01)
Dictamen Limpio con Párrafo Explicativo
El párrafo explicativo va después del párrafo de la opinión. Esto puede derivarse:
- Por la violación de la consistencia de un Principio Contable. Ejm: Valuación de activo fijo. (Ver Modelo N° 02)
- Por un Hecho Subsecuente, problemas que afecta significativamente la marcha de la empresa.
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MODELO N° 01
Dictamen Estándar ó Limpio
Dictamen de los Auditores Independientes
A los señores Accionistas y Directores de la Maquinaria S.A. Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la
EMPRESA MAQUINARIA S.A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en
el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros La Gerencia es responsable de la preparación y presentación
razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa,
ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias. Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre
estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que
cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.
Una Auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados
financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno
pertinente de la compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de
acuerdo con las circunstancias pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. Una auditoria también comprende la evaluación de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
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realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinión de auditoria.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la EMPRESA MAQUINARIA S.A. al 31 de Diciembre de 2006,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Perú.
Lima, 05 de Marzo de 2007
REFRENDADO POR:
JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) GARCIA ROBLES Y
Contador Público Colegiado ASOCIADOS
Matrícula N° 2451
MODELO N° 02 Dictamen Limpio con Párrafo Explicativo
Dictamen de los Auditores Independientes
A los señores Accionistas y Directores de la Empresa Metales S.A.C Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA
METALES S.A.C, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el
patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas
explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para
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que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las
políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos
la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia
relativa. Una Auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta
evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la compañía en la preparación y presentación razonable de
los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. Una
auditoria también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinión de auditoria.
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En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la EMPRESA METALES S.A.C al 31 de Diciembre de 2006, los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Perú. Conforme se explica en la Nota 9 a los estados financieros; la
empresa durante el año 2006 ha modificado el método de valuación de los terrenos de su propiedad, tomando como base los ajustes por
revaluación voluntaria, cuyo efecto es un incremento de S. 5,540,000, respecto al valor del arancel del municipio que se tuvo en consideración
para el año 2005.
Lima, 05 de Marzo de 2007 REFRENDADO POR:
JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS
Contador Público Colegiado Matrícula N° 2451
2. Dictamen con Salvedades o Calificado
Se emite un dictamen con salvedad cuando existe una observación
significativa a una cuenta o partidas de los Estados Financieros que afecta la
situación financiera y resultados de operaciones de la empresa examinada; sin
embargo, las demás cuentas o rubros de los estados financieros son
confiables.
Ejm: Omisión de depreciar activos fijos por S/. 100,000 (contravienen
principios contables y afectos a la situación financiera (B.G.) porque no se ha
rebajado la Dep. del valor del activo y tiene efecto en los resultados porque las
pérdidas están disminuidos en 100,000. (Ver en Modelo N° 03
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MODELO N° 03 Dictamen con Salvedades o Calificado
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los señores Accionistas y Directores de la Empresa Maderera S.A.C
Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la
EMPRESA MADERERA S.A.C, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa
fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación
razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa,
ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra
auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que
cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.
Una Auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia
relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno
pertinente de la compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propósito de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. Una
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auditoria también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinión de auditoria.
No ha sido posible satisfacernos del saldo que conforma las cuentas del rubro otras cuentas por cobrar, ascendente a S/. 525.380,
que se describe en la Nota 5, debido a la carencia del análisis adecuados y porque los procedimientos alternativos que aplicamos se han visto
limitados en el alcance por la ausencia de los registros auxiliares. En nuestra opinión, excepto por la falta de evidencia suficiente en
la cuenta por cobrar diversas, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la
situación financiera de la Empresa Maderera S.A. al 31 de Diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
Lima, 29 de Mayo de 2007 REFRENDADO POR:
JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS
Contador Público Colegiado
Matrícula N° 2451.
3. Dictamen Negativo o Adverso
Se emite este dictamen cuando la situación es grave, es decir, cuando las
observaciones son muy significativas, ya sea por contravenir principios
de contabilidad generalmente aceptados, omisión de registraciones cuyos
efectos son tan grandes que al considerarse modifiquen en gran forma la
situación financiera y los resultados de operaciones.
En estos casos el auditor deberá fundamentar claramente las razones que
lo lleva a emitir su dictamen adverso. (Ver Modelo N° 04)
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MODELO N° 04 Dictamen con opinión negativa o adversa
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas y Directores
de la Empresa Maquinarias S.A.C
Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MAQUINARIAS S.A.C, que comprenden el balance general al 31 de
Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa
fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación
razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa,
ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra
auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que
cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia
relativa.
Una Auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia
relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la compañía en la preparación y presentación razonable de
los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propósito de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. Una auditoria también comprende la evaluación de si los principios de
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contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria.
La compañía viene contabilizando sus ventas en función de los
importes cobrados a clientes, procedimientos que no están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Si se
hubiera seguido el criterio de registrar las ventas a los ejercicios en que estas se devengan, debería haberse mostrado saldos por cobrar al
31.12.06 por S/. 3,200,000, consecuentemente los resultados del ejercicio se han visto disminuidos en este importe.
Al 31.12.06 el rubro de existencias, incluye la suma de S/. 2,900,000, referente a productos importados, no habiéndose obtenido
evidencia de que existan en stock. Esto se ha debido principalmente por la omisión de transferir al costo de ventas los conceptos de derechos de importación, gastos financieros, gastos de almacenaje y otros; por lo
que el costo de ventas se encuentra disminuido en S/. 2,900,000 y la utilidad aumentada indebidamente en dicho importe.
En nuestra opinión, debido a los efectos significativos de los asuntos mencionados en los párrafos anteriores, los estados financieros
adjuntos, no presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situación financiera de Maquinarias S.A., resultados de
sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
Lima, 20 de Abril de 2007
REFRENDADO POR:
JOSE MEDINA CARPIO (Socio) MEDINA Y ASOCIADOS Contador Público Colegiado
Matrícula N° 2862
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4. Abstención de Opinión
En esta alternativa el auditor no emite opinión. El auditor se ubica en esta alternativa cuando el efecto de una limitación al alcance o de una incertidumbre es tan grande que no se encuentra en condiciones de
expresar una opinión sobre los estados financieros.
En consecuencia, se emite este Dictamen en los casos que el auditor no practicó el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.
(Ver Modelo N° 05)
MODELO N° 05 Dictamen con Abstención de Opinión
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas y Directores de
Productos Marinos S.A.C
Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA
PRODUCTOS MARINOS S.A.C, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en
el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para
que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias.
No ha sido posible satisfacernos de la existencia y valuación de productos en proceso y productos terminados, cuyos saldos al 31 de Diciembre de 2006, ascienden a S/. 10,580.320 y S/. 25,650,000
respectivamente, debido a que no observamos la toma de inventarios
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físicos a esa fecha, porque fuimos contratados posteriormente y porque no es factible aplicar procedimientos alternativos de auditoria, por la
carencia de un sistema de costos que incluya registros adecuados y confiables.
Asimismo, no ha sido posible satisfacernos del saldo de la cuenta Inmuebles, Maquinarias y Equipo, ascendentes a S/. 55, 350,220, por la
falta de inventarios físicos y de registros auxiliares apropiados lo que ha limitado el examen.
Debido que la Compañía carece de registros auxiliares para el control del rubro de las existencias y de sus bienes de activos fijos,
incluyendo inventarios físicos, no permitiendo satisfacernos de su valuación, consideramos que el alcance de nuestra revisión no fue lo
suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos opinión sobre los estados financieros antes mencionados.
Lima, 28 de Mayo de 2007
REFRENDADO POR:
JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS Contador Público Colegiado Matrícula N° 2451
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