convalidacion credito fiscal

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InformativoCaballero Bustamante

Convalidacindelcrditofiscal:AplicacinPrctica

NOVEDADES WEB

Voces:ImpuestoGeneralalasVentasCrditofiscaldelIGVCom-probantes de pago Medios de pago.

Introduccin

ElcrditofiscalesaquelIGVquegravalasadquisicionesdebienesyservicios,pagadoenlasetapasanterioresdelprocesodecomercia-lizacin esto es, el comnmente llamado IGV de compras, siempre y cuandosetengaderechoautilizarlocomotal(crditofiscal).

Porsuparte, con lafinalidaddeutilizarel crditofiscalelTUOdelaLeydelImpuestoGeneralalasVentas(enadelanteLIGV)ensuartculo18y19sealalosrequisitossustancialesyformales,respec-tivamente,paratenerderechoalcrditofiscalascomoparaejercerelmismo,comosustentotcnicodelaformadeimposicinalconsumosobreelValorAgregado,quesefundamentaenlaincidenciaecon-micadelimpuestosobreelconsumidorfinal.

Nuestralegislacinregulaenelartculo18delTUOdelaLeydelImpuestoGeneralalasVentas(LIGV)losrequisitossustancialesqueel contribuyentedeber cumplirpara adquirir elderechoal crditofiscal,noobstanteafindeejercerdichoderechotendrqueobservarelcumplimientodelosrequisitosdeordenformal,establecidosenelartculo 19 de la norma citada.

ComoserecordarmediantelaLeyN29214,seefectuarondi-versasmodificaciones al textodel artculo19de la LIGV, como sesabe,dichoartculoregulalosrequisitosformalesquedebencumplirloscontribuyentesparaejercerelderechoalcrditofiscal.

Complementariamente,conladacindelaLeyN29215sefija-ronmecanismosdecontrolyfiscalizacindelaAdministracinTribu-tariaquelepermitanvalidarelusodebidodelcrditofiscal;loscualesguardanarmonaconlamodificacinalartculo19delaLIGV.

No obstante, esta regulacin se complementa, necesariamente, conlodispuestoenelartculo3delaLeyN29215.As,elreferidoartculoestableceque, tratndosedecomprobantesdepago,entreotrosdocumentos,nofidedignosoqueincumplanconlosrequisitoslegalesyreglamentarios,peroquesconsignenlosrequisitosconteni-dos en el artculo 1 de la mencionada Ley, no se perder el derecho a ejercerelcrditofiscalcuandoelpagototaldelaoperacin,incluyen-doelimpuestoylapercepcin,deserelcaso,seefectuase:i)ConlosMediosdePagoquesealeelReglamentodelaLeydelIGV-RLIGVii)SiemprequesecumplaconlosrequisitosquesealeelRLIGV.

Envirtuda las implicanciassignificativasquesegeneranporeldesconocimiento de lo dispuesto en la normativa relacionada con el IGV,comolaprdidadecrditofiscal,elpresenteapuntetieneporfinalidaddesarrollardiversoscasosprcticos,afinquesepuedaapre-ciarlosprocedimientosaseguirylasconsecuenciasqueseoriginaransegn cada supuesto planteado.

1. Aspectosgenerales

Formalidadesexigidasparaloscomprobantesdepago

1.1. ComprobantesdePagoemitidosporsujetoshabilitados Elliteralb)delartculo19delaLeydelIGVeISC,precisaque

los comprobantes de pago o documentos deben consignar el nombreynmerodeRUCdelemisor, con lafinalidadquenose permita la confusin cuando se confronte con la informa-

cin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT,concordantementeelacpite1delsubnumeral2.5delartculo6delRLIGVsealaqueseentiendeporlosmedios de accesopblicodelaSUNAT:AlportalinstitucionaldelaSUNAT(www.sunat.gob.pe)yaquellosotrosqueestablezcalaSUNAT,yque,deacuerdoconlainformacinobtenidaatravsdedichosmedios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos hayaestadohabilitadoparaemitirlosenlafechadesuemisin.

Concordantemente el acpite 2 del mencionado subnumeral 2.5, sealaque se entiendeemisor habilitadopara emitir compro-bantesdepagoodocumentos:Aaquelcontribuyentequealafechadeemisindeloscomprobantesodocumentos:

a) SeencuentreinscritoenelRUCylaSUNATno lohayanotificado labajadesu inscrip-cin en dicho registro.

b) Noestincluidoenalgnrgimenespecialqueloinhabiliteaotorgarcomprobantesdepagoquedenderechoacrditofiscal;y,

c) Cuente con la autorizacin de impresin,importacin o de emisin del comprobante depagoodocumentoqueemite,segnco-rresponda.

Emisorhabilitadoaemitircomprobantedepagoodocumentos

1.2. Informacinmnimaquedebencontenerloscomprobantesdepago

Respectoalainformacinmnimaquedebencontenerloscom-probantes de pago el acpite 3 del subnumeral 2.5 del artculo 6 delRLIGV,estableceunaseriederequisitos,mnimos,quedebencontenerloscomprobantesdepagoodocumentosquepermi-tanejercerelderechoalcrditofiscal.As,losreferidosrequisitossonlossiguientes:

Informacin mnimadeloscomprobantes

depago

Identificacindelemisorydeladquirenteousua-rio, esto es, tanto respecto del emisorcomo del ad quirente o usuario debe constar el nombre, denominacinoraznsocialynmerodeRUC. En casodelaemisindeliquidacionesdecompra,serequerirlaidentificacindelvendedor,locualseobtiene a travs de la consignacin de su nombre y documento de identidad.

Identificacindelcomprobantedepago,estoes,numeracin,serieyfechadeemisin.

Descripcinycantidaddelbien,servicioocontra-toobjetodelaoperacin;y

Montodelaoperacin,estoes,preciounitario,va-lor de venta e importe total de la operacin.

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1.3. Informacinfalsa Lanoacreditacinenformaobjetivayfehacientedelainforma-

cinmnimaantessealadaconsignadaenformaerrneaaca-rrearlaprdidadelcrditofiscalcontenidoenelcomprobantedepagoenelquesehubieraconsignadotalinformacin.

Enelcasoquelainformacinnoacreditadasealareferentealadescripcinycantidaddelbien,servicioocontratoobjetodelaoperacinyalvalordeventa,seconsiderarqueelcomprobantedepagoquelacontieneconsignadatosfalsos.

1.4. Informacin errnea Elltimoprrafodelartculo19delLIGVestablecequesepodr

deducirelcrditofiscalauncuandolosrequisitosantessealadossehubiereconsignadoenformaerrnea,perosiemprequeelcontri-buyenteacrediteenformaobjetivayfehacientedichainformacin.

Concordantemente el acpite 4 del subnumeral 2.5 del artculo 6de lanormareglamentariasealaqueseentiende Informa-cin consignada en forma errnea, a aquella que no coincideconlacorrespondientealaoperacinqueelcomprobantedepagopretendeacreditar.Tratndosedelnombre,denominacinoraznsocialynmerodeRUCdelemisor,noseconsiderarquedichainformacinhasidoconsignadaenformaerrneasiapesardelafaltadecoincidenciasealada,sucontrastacinconlainformacinobtenidaatravsdelosmediosdeaccesopblicodelaSUNATnopermiteconfusin.

1.5. Usodelosmediosdepagoparanoperderelcrditofiscaldel IGV

Ahorabien,elcuartoprrafodelartculo19delaLIGVsea-laqueTratndosedecomprobantedepago,notasdedbitoodocumentosque incumplan con los requisitos legales y regla-mentariosnoseperderelderechoalcrditofiscalenlaadqui-sicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, deserelcaso,sehubieraefectuado:i. ConlosmediosdepagoquesealeelReglamento;y,ii. Siemprequesecumplaconlosrequisitosquesealeelrefe-

rido Reglamento. Concordantemente el subnumeral 2.2. del numeral 2 del artculo

6delRLIGV,paraefectodelaaplicacindelcuartoprrafodelartculo 19 de la LIGV se deber tener en cuenta los siguientes conceptos:

Comprobantedepagonofidedigno

Comprobantedepagoonotadedbitoqueincumplalosrequisitos

legalesyreglamentariosenmateriadecomprobantes

depago

Esaqueldocumentoquecontieneirregularidadesformalesensuemisiny/oregistro.Seconsiderancomo tales: comprobantes emitidos conenmendaduras, correcciones o interlineaciones;comprobantes que no guardan relacincon lo anotado en el Registro de Compras;comprobantesquecontieneninformacindistintaentre el original y las copias; comprobantesemitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignadocontintaeneloriginallainformacinno necesariamente impresa.

Esaqueldocumentoquenorenelascaractersti-casformalesylosrequisitosmnimosestablecidosenlasnormassobrelamateria,peroqueconsig-na los requisitosde informacin sealadosenelartculo 1 de la Ley N. 29215.

Enconclusinnoseperderelderechoalusodelcrditofiscaldel IGV,cuandotratndosedecomprobantesquenocumplanlos requisitos legales reglamentarios,ascomode loscompro-bantes de pago, entre otros documentos, no fidedignos peroquesconsignenlosrequisitoscontenidosenloscuatroacpitessealados en el numeral 1.2 del presente apunte, no se perder elderechoaejercerelcrditofiscalcuandoelpagototaldelaoperacin, incluyendo el impuesto y la percepcin, de ser el caso, seefectuase:

i) ConlosMediosdePagoquesealeelRLIGV.ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el

RLIGV.

1.6. MediosdePago Acontinuacinmostramoselsiguientecuadroenelcualrecoge-

moslosmediosdepagoylosrequisitosvinculadosaellos.

Chequesconlaclusula"nonegociable","intransferibles","noalaorden"uotroequivalente

a) Queseaemitidoanombredelemisordelcomprobantedepagoodeltenedordelafacturanegociable.

b) Que se verifiqueque fueel emisordel comprobantedepagoquienharecibidoeldinero.Paratalefecto,eladquirentedeberexhibiralaSUNATcopiadelchequeemitidaporelBancoyelestadodecuentadondeconsteelcobrodelcheque.

Cuandosetratedechequedegerencia,bastarconlacopiadelchequeylaconstanciadesucobroemitidasporelbanco.

c) Queeltotaldelmontoconsignadoenelcomprobantedepagohayasidocanceladoconunsolocheque,incluyendoelImpuestoy el monto percibido, de corresponder.

d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombredel adquirente, la misma que deber estar registrada en sucontabilidad.

e) Queelchequeseagiradodentrodeloscuatromesesdeemitidoel comprobante de pago.

TransferenciadeFondos

a) Debe efectuarse de la cuenta corriente deladquirentealacuentadelemisordelcompro-bantedepagooaladeltenedordelafacturanegociable.

b) Queeltotaldelmontoconsignadoenelcom-probante de pago haya sido cancelado con una sola transferencia incluyendoel Impuestoyelmonto percibido, de corresponder.

c) Eladquirentedebeexhibir lanotadecargoodocumento anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin.

d) Latransferenciadebeefectuarsedentrodeloscuatro(4)mesesdeemitidoelcomprobante.

e) Lacuentacorrientedeladquirentedebeencon-trarse registrada en su contabilidad.

MEDIOSDEPAGO

OrdendePago

a) Debe efectuarse contra la cuenta corrientedel adquirente y a favor del emisor del com-probantedepagoodel tenedorde la facturanegociable.

b) Queeltotaldelmontoconsignadoenelcom-probante de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.

c) Eladquirentedebeexhibirlacopiadelaautori-zacin y nota de cargo o documento anlogo emitidoporelbanco,dondeconstelaopera-cin.

d) El pagodebe efectuarsedentrode los cuatromeses de emitido el comprobante.

e) Lacuentacorrientedeladquirentedebeencon-trarse registrada en su contabilidad.

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1.6. Efectosportipodecomprobantedepagoenelusodelcrdi-tofiscal

Acontinuacinpresentamosundiagramaqueesquematiza losefectosquesegenerandeacuerdoalacalificacindecompro-bante de pago.

Tipodecomprobante

depago

Comprobante de pago o notadedbitoqueconsig-nedatosfalsos: Descripcin y cantidad

del bien, servicio o con-trato

Valor de venta

ComprobantedepagoNOFIDEDIGNO

ComprobantedepagoqueNO REUNE LOS REQUISI-TOS LEGALES O REGLA-MENTARIOS

Comprobante de pago OTORGADO POR CONTRI-BUYENTE NO HABILITADOPARA EMITIR COMPRO-BANTEDEPAGO

Se pierde el crdito fiscal,an cuando se cancele con un medio de pago autori-zado.

Se puede utilizar el cr-dito fiscal, si se cancela laadquisicin utilizando lossiguientesmediosdepago: TransferenciasdeFondo Chequesnonegociables OrdendePago

Se pierde el crdito fiscal,an cuando se cancele con un medio de pago autori-zado.

2. Aplicacinprctica

CASOPRCTICON1

EnunciadoConfecha10deenerode2013serealiz lacomprademerca-

derasporunvalordeS/.12,000msIGV,lamismaqueseencuentrasustentada con facturaN 001-1606 cancelada el 15 de dichomesconchequeNoNegociableanombredelproveedor.Posteriormenteenunafiscalizacin se verificque ladescripcinde losbieneseraerrnea,nopudiendoacreditarseenformaobjetivayfehaciente,porlocualseconsidercomodatofalso.

AnlisisEnfuncinalenunciadoplanteado,seprocederarealizarelan-

lisisdesuincidenciaparaefectosdelIGV.

a. Calificacindelcomprobantedepago Deconformidadconelartculo3delaLeyN29215,nodarde-

rechoalcrditofiscalelcomprobantedepagoqueconsignedatosfalsosenloreferentealadescripcinycantidaddelbien,servicioocontratoobjetodelaoperacinyalvalordeventa.

Enconcordanciaconello,elsubnumeral2.6delartculo6delRegla-mentodelaLeydelIGV,prescribequelanoacreditacinenformaobjetivayfehacientedeladescripcinycantidaddelbien,servicioocontratoobjetodelaoperacinyalvalordeventa,seconsiderarqueelcomprobantedepagoquelacontieneconsignadatosfalsos.

En consecuencia, en el caso planteado, la empresa al no haber acreditadoobjetivamentelainformacindelacantidadconsigna-daenformaerrneapierdeelcrditofiscaldelIGVutilizadoensumomentoalcalificarcomodatofalso.

b. IncidenciaenelCrditoFiscaldelIGV Dadoqueelcomprobantedepagoquesustentalacomprademer-

caderasconsignadatosfalsos,nootorgaderechoalcrditofiscaldelIGV.ObsrvesequeenelpresentecasolaoperacinsehacanceladoconunChequenoNegociable, sinembargonoprocede laconva-lidacindelcrditofiscalparaestetipodecomprobantesdepago.

c. TratamientoContable Enelcasoplanteado,puestoquelaadquisicinnootorgaderecho

alcrditofiscal,elIGVdeberformarpartedelcostoogastosegneltipodeoperacinrealizada,debiendoefectuarselareclasificacinsiguiente,considerandoquelamercaderasemantieneenstock.

REGISTROCONTABLECDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

60 COMPRAS 2,160.00601 Mercaderas

6011 Mercaderasmanufacturadas40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONESYAPOR-

TESALSISTEMADEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 2,160.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas40111 IGV-Cuentapropia

x/xPorlareclasificacindelIGVquenootorgaderechoacrditofiscaldel IGV (S/.12,000+18%IGV).

REGISTROCONTABLECDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

20 MERCADERAS 2,160.00201 Mercaderasmanufacturadas

61 VARIACINDEEXISTENCIAS 2,160.00611 Mercaderas

x/xPoreldestinodelcostodelamercadera.

ParaefectosdelImpuestoalaRentasedebetenerenconsideracinque tambin resulta exigible la acreditacinen forma fehacientedelaoperacinrealizadaaefectosdenotenercontingenciastributarias.

d. Infraccin incurrida Delcasoplanteadosepuededeterminarqueelcontribuyentehaincu-

rridoenlainfraccincontenidaenelnumeral1)delartculo178delCdigoTributario,quesancionaelhechodeNoincluirenlasdeclara-ciones ingresosy/oremuneracionesy/oretribucionesy/orentasy/opatrimonioy/oactosgravadosy/otributosretenidosopercibidos,y/oaplicartasasoporcentajesocoeficientesdistintosalosquelescorres-ponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifrasodatosfalsosuomitircircunstanciasenlasdeclaraciones,quein-uyanenladeterminacindelaobligacintributaria;y/oquegenerenaumentosindebidosdesaldosoprdidastributariasocrditosafavordeldeudortributarioy/oquegenerenlaobtencinindebidadeNotasde Crdito Negociables u otros valores similares.

Lareferidainfraccinseencuentrasancionadaconunamultaequi-valenteal50%deltributoomitidoo50%delcrditodeterminadoindebidamente,nopudiendodichamultaserinferioral5%delaUIT.Adicionalmenteadichamulta leesaplicableel rgimendegradualidadydadoqueenestecasosehasubsanadoenformainducida(detectadoproductodeunafiscalizacin)larebajaapli-cablealamultaserdel70%.

1. Determinacin de la Multa Infraccin :178numeral1 Sancin :50%delcrditodeterminadoindebidamente Crditoindebido :S/.1,080.00

2. Determinacin de la Multa Crditoindebido :S/.2,160.00 Porcentajedelamulta :50% Multa :S/.1,080.00 5%delaUIT :S/.185.00 Lamultanopuedesermenoral5%delaUIT :S/.185.00 PorlotantoseconsideraS/.1,080.00.

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3. Multarebajada Considerandoquelasubsanacinesinducidaseaplicaruna

rebajadel70% Multa :1,080.00 Rebaja70% : (756.00) Multarebajada 324.00

4.ActualizacindelaMultaFechadevencimiento : 15.02.2013Fechadeinfraccin : 15.02.2013 Fechadesubsanacin : 14.11.2013 TIMVigente = 1.2000% TIMDiaria = 0.04000%

5.Clculodelinteresesmoratoriodel15.02.2013al14.11.2013

5.1 Clculodelatasadeinteresesmoratoriodel15.02.2013al 14.11.2013

Dastranscurridos : 273 TIMA(273dasx0.04000%) : 10.9200%

5.2Clculodelintersmoratorio MultaxTIMA(S/.324.00x10.9200%) = S/.35.38

6.Determinacindelimportetotaldeladeuda Importedelamulta S/.324.00 Interesesmoratorio S/. 35.38 Totaldeudaactualizadaal14.11.2013 359.38

e.Registrocontable Acontinuacinsemuestraelregistrocontablequesedeberrea-

lizarconlafinalidaddereconocerlamultaquelecorresponderpagarporlainfraccinincurrida.

REGISTROCONTABLECDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

65 OTROSGASTOSDEGESTIN 359.38659 Otrosgastosdegestin

6592 Sanciones administrativas65921 Multas324.0065922 Intereses moratorios 35.38

40 TRIBUTOSYAPORTESALSISTEMADEPEN-SIONESYDESALUDPORPAGAR 359.38

409 Otroscostosadministrativoseintereses4091 Multas324.004092 Intereses moratorios 35.38

x/xPorelreconocimientodelasancinysusintereses.

Nota.- En el caso planteado la empresa no efecta el pago del tributoomitido,generadoporelcrditofiscalindebidamenteutilizado,raznporlacuallarebajaaplicablealamultacorrespondeal70%.

CASOPRCTICON2

EnunciadoEnelmesdenoviembrelaempresaHappyWorldSAC,realizla

compraalcontadoyenefectivodetilesdeoficinaporunimportedeS/.900.00.PosteriormentealmomentodesuanotacinenelRegistrodeComprassepudoverificarqueelcomprobantedepagocontieneenmendadura en la parte correspondiente al signo monetario.

Anlisis

a. CalificacindelComprobantedePago Deacuerdoalosealadoenelnumeral7delartculo8delRe-

glamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de pago, conexcepcinde los ticketsocintasemitidospormquinas re-gistradoras deben contener el signo y la denominacin completa

o abreviada de la moneda en la cual se emite. Asimismo seala queenningncasopodrcorregirseelsignoydenominacindela moneda. De otro lado en virtud a lo dispuesto en el acpite 1 del numeral 2.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, calificancomoNoFidedigno, los comprobantes de pago emitidos con enmendaduras, correcciones, entre otros.

b. IncidenciaenelCrditoFiscaldelIGV Enprincipio, debe considerarseque la adquisicin realizada tie-

necomosustentoformaluncomprobantedepagonofidedigno,razn por la cual en principio no se tendra derecho a utilizar el IGVcomocrditofiscal.Noobstante,tratndosedeestetipodecomprobantesnoseperderelderechoalcrditofiscalcuandoelpagodeltotaldelaoperacinsehubieraefectuadoutilizandoalguno de los medios de pago indicados en el reglamento del IGV yqueyahansidoreferidosenelpresenteapunte.

Sepuedeapreciarquelaobligacinhasidocanceladasinutilizarningnmediodepagoestablecido,sinoenefectivo,porlocuallaempresanopodrhacerusodelcrditofiscaldelIGV.

c. AnotacinenelRegistrodeCompras Tampocoenestecasolasadquisicionesogastosquenodendere-

choacrditofiscalporelincumplimientodeunrequisitoformalenelcomprobantedepagoquesedestinenaoperacionesgravadasdebenseranotadasenelRegistrodeCompras,porloquedebeserregistrado directamente en el Libro Diario.

CASOPRCTICON3

EnunciadoLaempresaLOSANDESSACcontratdeterminadosserviciospor

unvalordeS/.8,500ms IGV, sustentndose laoperacinconunafacturaquefuecanceladacondepsitoenlacuentadeahorrosdelprestador del servicio. En el comprobante de pago se puede apreciar quenoseconsignalatasadelIGVnielsignomonetario.

Anlisis

a. CalificacindelComprobantedePago Como ya conocemos, el numeral 1.12 del artculo 8 del Regla-

mentodeComprobantes de Pago, establece como requisito nonecesariamenteimpresoelmontodiscriminadodelostributosquegravanlaoperacinindicandoelnombredeltributoy/oconceptoylatasarespectiva.Entalsentido,constituyeunrequisitoquelafacturaconsigneentreotrosdatos,latasadelimpuestoascomoel signo monetario y al no cumplir con ello el comprobante de pagoquesustentaelserviciocalificacomocomprobantedepagoquenorenelosrequisitoslegalesoreglamentarios.

b. IncidenciaenelCrditoFiscaldelIGV Elcomprobantedepagoalcalificarcomounoquenorene los

requisitoslegalesoreglamentarios,nootorgaraenprincipiode-rechoautilizarelcrditofiscaldelIGV.Sinembargo,silaempresacancelalaoperacinconunmediodepagovlidoparaefectosdelIGVcon los respectivosrequisitosfijados,podrutilizarelcrdi-tofiscalrespectivo.Entalsentido,enelpresentecasoresultaim-portanteverificarlaformacomosehacanceladolaoperacin.Unaspectorelevantetambinaconsiderar,esquedeacuerdoconelmonto de la operacin, la empresa se encontraba obligada a utilizar alguno de los medios de pago establecidos en la Ley N 28194, es decirdebabancarizar.Envirtudaello,esquelaempresahaproce-dido a cancelar la operacin a travs de un depsito en cuenta de ahorros,cumpliendoporendeconlodispuestoenlaleyreferida.

Sinembargo,dadoqueparaefectosdelaconvalidacindelcrditofiscaldelIGV,noseconsideracomounmediodepagoaldepsitoen cuenta de ahorros, no podra hacer uso del IGV como crdito.

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CASOPRCTICON4

EnunciadoConfecha8denoviembre2013,serealizalacancelacindeuna

facturaemitidaelda2denoviembre2013,porel importetotalde15,000.Setieneconocimientoquelaoperacinrealizadaseencuentrasujetaaladetraccindel12%,porlocuallaempresagiradoscheques,delasiguienteforma: ChequeN0025140Certificadoporel importede ladetraccin:

S/.1,800.00 Cheque N 0025141 No Negociable para cancelar la factura:

S/.13,200.00.

Adicionalmentesesabequedichocomprobantedepagocalificacomonofidedignodadoquetieneunaenmendaduraenladescrip-cin del servicio prestado.

Anlisis

a. IncidenciaenelCrditoFiscaldelIGV Al calificar un comprobante de pago comono fidedigno, no se

podraejercerelderechoacrditofiscal,salvocuandolaoperacinse cancele a travs de alguno de los medios de pago sealados en el numeral 2.3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

Alrespecto,unodelosmediosdepagoquesepuedenutilizarsonloschequesNoNegociablesemitidoanombredelemisordelcomproban-tedepago,ysiemprequeelmontototalconsignadoenelcomproban-tedepagoseacanceladoconunsolochequeincluyendoelimpuesto.

Unaspectoa resaltarenelpresente caso,esque laoperacinalencontrarse sujeta al SPOT requiere obligatoriamente efectuar eldepsitodeladetraccinenlasagenciasdelBancodelaNacinenlacuentaaperturadaanombredelproveedoroatravsdeSUNATVirtual,siendonecesarioparaelloquedichosujetocancele,enefec-tivoomediantechequedelBancodelaNacinochequecertificadoo de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero, el importe de la detraccin. Como se podr observar en el caso de operacio-nessujetasalSistemadeDetracciones,noesposiblecumplirconelrequisitodecancelarelmontototalconsignadoenelcomprobantedepagoenunsolocheque,yaqueexisteunanormaexpresaquedisponeobligacionesespecialesque sedebencumplir cuandoserealizanoperacionessujetasalSPOT.Porlotanto,enestetipodeoperacioneselrequisitoestarreferidoalsaldodelaobligacinconlocualsecumplealemplearunchequenonegociableyenunsolomomento,sprocedelaconvalidacindelcrditofiscaldelIGV.

b. AnotacinenelRegistrodeCompras Enelpresentecasoparaejercerelderechoalcrditofiscal,sede-

bercumplirtambinconelrequisitoformaldeanotarelcompro-bante de pago en el registro de compras debidamente legalizado.

c. TratamientoContable

REGISTROCONTABLECDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

63 GASTOSDE SERVICIOS PRESTADOS PORTERCEROS 12,711.86

632 Asesora y consultora 6321| Administrativa

40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONESYAPOR-TESALSISTEMADEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 2,288.14

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas40111 IGV-Cuentapropia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS 15,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas02/11 Por la provisin de la factura por losservicios obtenidos.

REGISTROCONTABLECDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS 1,800.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas10 EFECTIVOYEqUIVALENTESDEEFECTIVO 1,800.00

104 Cuentascorrienteseninstitucionesfinancieras1042 Cuentascorrientesparafinesespecficos

08/11Poreldepsitodel12%deladetraccinconchequeN0025140enlacuentadelBancode la Nacin a nombre del proveedor.

REGISTROCONTABLECDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS 13,200.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas10 EFECTIVOYEqUIVALENTESDEEFECTIVO 13,200.00

104 Cuentascorrienteseninstitucionesfinancieras1042 Cuentascorrientesparafinesespecficos

08/11Por lacancelacindelafacturaalpro-veedordelsaldodelaobligacin,conChequeN0025141.

CASOPRCTICON5

EnunciadoLa empresa SUPERMARKET SAC adquiere mercaderas por un

valor de S/. 950ms IGV, sustentada con facturaN 002-02111. AlmomentodelarecepcindelcomprobantedepagoseverificquestecumplecontodoslosrequisitosestablecidosenelReglamentodeComprobantesdePago,yademssetieneconocimientoquesecancelalcontadoyenefectivo.

AnlisisEnprincipio,cabesealarqueaefectosdeejercerelderechodel

crditofiscaldelIGV,sedebencumplirconrequisitossustancialesyformalesenunciadoenlosartculos18y19delTUOdelaLeydelIGV, de ocurrir ello, vlidamente se podr hacer uso de dicho crdito. Enconsecuencia,enelcasoplanteado,dadoquesecumplenconam-bosrequisitosyporlotantoelcomprobantedepagoconelcualsesustentalaoperacinnoesconsideradocomonofidedignoocomouncomprobantequenorenelosrequisitossealadosenelRegla-mento de Comprobantes de Pago, no le resulta necesario utilizar al-gn medio de pago para cancelar el importe total de dicha operacin.

En consecuencia, la empresapuedehacerusodel crditofiscaldelIGVindependientementequesehayacanceladoenefectivo,dadoqueademsporlasnormasdebancarizacintampocoexistelaobli-gacindehacerusodealgnmediodepago,dadoquelaoperacinesinferioraS/.3,500.n