asignatura: contabilidad intermedia docente: ing. priscila
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1 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
Asignatura: Contabilidad Intermedia
Docente: Ing. Priscila Crespo Ayala Mgs.
Semestre: Segundo
2 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
G U I A D E E S T U D I O S
CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad
NIVEL: Tecnológico
TIPO DE CARRERA: Tradicional
NOMBRE DE LA SIGNATURA: Contabilidad Intermedia
CÓDIGO DE LA ASIGNATURA: CO-S2-COIN
PRE – REQUISITO: CO-S1-COBA
CO – REQUISITO: Sin correquisito
TOTAL HORAS: 208
Componente Docencia: 72
Componente de Prácticas de Aprendizaje: 72
Componente de Aprendizaje Autónomo: 64
NIVEL: Segundo
PERIODO ACADÉMICO: Junio – Noviembre 2020
MODALIDAD: Presencial
DOCENTE RESPONSABLE: Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala
Copyright©2020 Instituto Superior Tecnológico Ismael Pérez Pazmiño. All rights reserved.
Contabilidad Intermedia
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INDICE
PRESENTACIÓN ......................................................................................................................................... 4
SYLLABUS DE LA ASIGNATURA ................................................................................................................. 6
ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA DE ESTUDIOS .....................................................................19
DESARROLLO DE ACTIVIDADES ..............................................................................................................21
Unidad didáctica I: Contabilidad y Estados Financieros .........................................................................21
Unidad Didáctica II: Estado de Situación Financiera ..............................................................................41
Unidad Didáctica III: Estado de Resultados Integral ..............................................................................49
Unidad didáctica IV: Estado de Cambios en el Patrimonio. ...................................................................55
Unidad didáctica V: Estado de Flujo de Efectivo. ...................................................................................59
4 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
PRESENTACIÓN
La presente Guía Didáctica pretende servir como herramienta de orientación a los
estudiantes de la asignatura de Contabilidad Intermedia, en la carrera de Tecnología
Superior en Contabilidad, este documento trata de proporcionar información sobre el
seguimiento de la materia antes mencionada, proporcionando un camino adecuado
para lograr los objetivos propuestos por el estudiante desde el inicio del semestre.
Este escrito recoge información importante de diversos autores que facilitan la
comprensión de esta valiosa asignatura, es una guía diseñada como herramienta
facilitadora del proceso de enseñanza aprendizaje, cumpliendo así con los objetivos
propuestos para el segundo semestre de Tecnología Superior en Contabilidad.
Esta guía está distribuida en unidades de estudio, que a continuación detallamos:
Unidad I: Contabilidad y Estados Financieros.
Unidad II: Estado de Situación Financiera.
Unidad III: Estado de Resultados Integral
Unidad IV: Estado de Cambios en el Patrimonio
Unidad V: Estado de Flujo de Efectivo.
El estudio de la Contabilidad Intermedia, comprende el análisis, la metodología y el
entendimiento de los Estados Financieros, particularmente el Estado de Situación
Financiera y el Estado de Resultados Integral, mediante la simulación de ejercicios
prácticos. El análisis básicamente se centra en el estudio de activos y pasivos
corriente; así como los ingresos, costos y gastos operacionales, tanto en el marco
internacional contable, como en el ámbito tributario ecuatoriano.
Teniendo en cuenta que la esencia de la asignatura es 80% práctica se distribuirán en
cada una de las unidades ejercicios prácticos que ayuden a la concreción del
conocimiento teórico para ponerlo en la práctica, estas instrucciones serán diseñadas
de tal forma que el estudiante pueda de manera sencilla resolverlos y cumplir con el
propósito de cada una de las unidades de estudio de este documento.
Otra herramienta que utilizaremos en el diseño de este documentos son las Tic's ya
que por medio de esta aplicación el estudiante tendrá acceso a la información en
cualquier lugar donde se encuentre, además se podrá contar con la asesoría del
docente en cualquier duda con respecto a cada tema citado en este documento,
logrando conseguir el conocimiento significativo, razón de ser de esta guía de
Contabilidad Intermedia.
Contabilidad Intermedia
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Información General
La Contabilidad juega un papel muy importante en la vida de los hombres y de la
sociedad entera, a más de ser una herramienta o técnica hoy es considerada un
sistema de información, ya que por medio de ella los directivos o accionistas de una
unidad económica toman decisiones oportunas sobre el rumbo de sus negocios.
Siendo ésta una ayuda importantísima en el control y manejo de los recursos que
componen una empresa institución.
En la actualidad se siente una necesidad urgente por llevar los sistemas contables
acordes a la normativa vigente en nuestro país, leyes que permiten que los estados
financieros puedan corresponder a las normas internacionales (NIIF), otra cosa
importante en el ámbito contable es el sistema tributario que cada vez exige mayor
información y oportuno pago para llevar un correcto establecimiento de los montos a
pagar por los diferentes impuestos generados en las diferentes actividades llevadas a
cabo por las empresas o personas naturales.
Destacada también la intervención de esta asignatura en la presentación de los
estados financieros, herramienta muy necesaria para clientes, proveedores, futuros
accionistas o los propios dueños de las diferentes entidades del sector económico del
contexto, siendo ineludible su interpretación para la toma de decisiones oportunas
y eficaces.
La necesidad de la información financiera no es solo local se convierte en un
requerimiento universal, siendo aplicada en todos los tipos de instituciones. La
contabilidad forma un conjunto que permite mantener un orden en la empresa con
todos los entes públicos que regulan su actividad, como lo laboral, tributario,
societario, y social, con lo que se consigue cumplir a cabalidad y dar una salud
financiera a la empresa.
Con la culminación del módulo de Contabilidad Intermedia, contribuye a que el
estudiante tenga la habilidad para razonar sobre datos e información contable de las
empresas; análisis de la cuentas de activos y pasivos corrientes; así como los
ingresos, costos y gastos operacionales a fin de que en el futuro con a través de los
siguientes módulos pueda finalmente interpretar los estados financieros; manejar la
información oficial así como la capacitación y riesgo del origen y aplicación de los
recursos utilizados en las diversas transacciones.
6 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
SYLLABUS DE LA ASIGNATURA
I. DATOS INFORMATIVOS
CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad
ESTADO DE LA CARRERA: Vigente _X_ No vigente solo para registro de
títulos__
NIVEL: Tecnológico
TIPO DE CARRERA: Tradicional
NOMBRE DE LA ASIGNATURA: Contabilidad Intermedia
CÓD. ASIGNATURA: CO-S2-COIN
PRE- REQUISITO: CO-S1-COBA CO – REQUISITO:
TOTAL HORAS: 208
Componente docencia: 72
Componente de prácticas de aprendizaje: 72
Componente de aprendizaje autónomo: 64
SEMESTRE: Segundo
PERIODO ACADÉMICO: Junio – Noviembre 2020
MODALIDAD: Presencial
DOCENTE RESPONSABLE: Ing. Jenniffer Pamela Vega
II. FUNDAMENTACIÓN
Las empresas de la era del conocimiento requieren enfrentar el reto de la
globalización de los mercados, la internacionalización de la economía, el cambio
de hábitos de consumo, los avances tecnológicos, la protección del medio
ambiente, en fin una serie de factores globales que hacen que las organizaciones
se preocupen por ser más competitivas, con un nivel de productividad aceptable y
con mejor calidad y rendimiento, además de prestar un excelente servicio al cliente,
internacionalizar o exportar sus productos y servicios; estos elementos hacen que
se requiera profesionales con conocimientos que contribuyan a tomar decisiones
eficaces y eficientes, haciendo uso de varias estrategias frente a cualquier
eventualidad. Por ende la asignatura de contabilidad intermedia pretende
proporcionar el conocimiento al estudiante para que este desarrolle competencias
que le permitan formar parte activa en ésta era del conocimiento y globalización,
especialmente en el área contable, por esta razón el estudiante y futuro Tecnólogo
Superior en Contabilidad, en el ejercicio de su profesión, no puede mantenerse al
margen de los requerimientos y necesidades que se presentan en un entorno en que
él mismo está inmerso, el estudiante del Instituto Tecnológico Superior Ismael Pérez
Pazmiño no solamente debe ser técnico profesional, sino también humano, espiritual
y social.
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Esta asignatura pretende acercarnos a las nociones más generales y básicas de la
Contabilidad, todos tenemos en nuestra vida cotidiana la necesidad de poseer un
cierto control de cuáles son nuestros gastos e ingresos, para conocer a qué
necesidades debemos hacer frente y con qué recursos contamos para ello, sin este
control, nos arriesgaríamos a agotar nuestros ingresos a mitad del mes, o desconocer
los intereses por préstamos realizados en el ente bancario o sistema comercial.
La Contabilidad en la actualidad como herramienta que suministra información a las
diferentes empresas y entes financieros tiene especial importancia en razón de que
es necesaria para la toma de decisiones dentro del aspecto económico, muchas de
estas decisiones pueden influir en la expansión de una empresa, creando nuevas
fuentes de trabajo, otras pueden dar lugar a la concesión de nuevos créditos para la
banca, fortaleciendo y ampliando de esta forma el sistema económico de un estado o
de una región.
A través de la contabilidad se ordenan, analizan y registran las operaciones realizadas
por las empresas, en los diferentes procedimientos transaccionales. Por medio de la
contabilidad se realizan los estados financieros, básicos para informar a los
interesados cómo se encuentra su realidad económica.
Otro de los aspectos más importantes de la Contabilidad es el conocimiento que se
adquiere sobre los trámites tributarios, el pago de impuestos y sobre todo la confección
de Balances y Presupuestos que ayudan a saber en qué invertir y cómo controlar las
ganancias.
El problema planteado es: ¿Cómo elaborar estados financieros bajo las normativas
contables NIIF?
El objeto de estudio de la asignatura son los estados financieros que son la
representación económica de un ente, y a través de ellos se podrán tomar las mejores
decisiones.
El objetivo general de la asignatura es elaborar el proceso contable utilizando la
normativa vigente para la correcta toma de decisiones financieras de forma
responsable y ética.
III. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Analizar las definiciones básicas de contabilidad y la aplicación de la normativa
contable en la realización y presentación de los estados financieros con
integridad para la toma de decisiones.
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Elaborar el Estado de Situación Financiera aplicando la normativa vigente para
obtener la realidad económica financiera de un ente económico, con
responsabilidad en la presentación de información al ente regulador.
Elaborar el Estado de Resultados Integral, según la normativa vigente para
conocer la utilidad o pérdida de las entidades en un periodo determinado con
responsabilidad en la determinación de la información económica.
Elaborar el Estado de Cambio en el Patrimonio de acuerdo a la normativa
contable vigente para el uso eficiente de los recursos económicos con
responsabilidad en el manejo de las aportaciones de los socios u accionistas.
Diseñar el Estado de Flujo de Efectivo por el método directo e indirecto
mediante la aplicación de la normativa para determinar el movimiento del
efectivo en un período económico con integridad en la presentación de
información financiera.
IV. CONTENIDOS
Sistema General de Contenidos
Unidad 1. Contabilidad y Estados Financieros
Unidad 2. Estado de Situación Financiera
Unidad 3. Estado de Resultados Integral
Unidad 4. Estado de Cambios en el Patrimonio
Unidad 5. Estado de Flujo de Efectivo.
Sistema General de Habilidades
Unidad 1. Analizar las definiciones básicas de contabilidad y la aplicación de la
normativa contable.
Unidad 2. Elaborar el Estado de Situación Financiera.
Unidad 3. Elaborar el Estado de Resultados Integral.
Unidad 4. Elaborar el Estado de cambios en el Patrimonio.
Unidad 5. Diseñar el Estado de Flujo de Efectivo
Sistema General de Valores
Unidad 1. Integridad para la toma de decisiones.
Unidad 2. Responsabilidad en la presentación de información al ente regulador.
Unidad 3. Responsabilidad en la determinación de la información económica.
Unidad 4. Responsabilidad en el manejo de las aportaciones de los socios u
accionistas.
Unidad 5. Integridad en la presentación de información financiera.
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V. PLAN TÉMATICO
DESARROLLO DEL PROCESO CON TIEMPO EN
HORAS
TEMAS DE LA
ASIGNATURA
C S CP CE T L E THP TI THA
Contabilidad y Estados
Financieros.
16 2 4 2 1 25 8 35
Estado de Situación
Financiera
6 2 10 9 2 29 12 41
Estado de Resultados
Integral.
6 2 10 8 2 28 13 41
Estado de Cambio en el
Patrimonio
5 2 12 8 2 29 15 43
Estado de Flujo de
efectivo y Notas
Aclaratorias a los
Estados Financieros.
5 2 16 12 3 38 16 46
EXAMEN FINAL 2 2 2
Total de horas 38 10 52 39 12 151 64 208
Leyenda:
C – Conferencias:
S – Seminarios.
CP – Clases prácticas.
T – Taller.
E - Evaluación.
CD - Componente Docencia
CPA – Componente de prácticas de aprendizaje.
CAA – Componente de aprendizaje autónomo.
THA – Total de horas de la asignatura
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VI. SISTEMA DE CONTENIDOS POR UNIDADES DIDÁCTICAS
Unidad I: Contabilidad y estados financieros
Objetivo: Analizar las definiciones básicas de contabilidad y la aplicación de la
normativa contable en la realización y presentación de los estados financieros con
integridad para la toma de decisiones.
Sistema de
conocimientos
Sistema de habilidades Sistema de Valores
Definición, importancia y
campos de especialización
de la contabilidad.
Plan de cuentas, estructura,
codificación y clasificación de
las cuentas.
El proceso contable.
Normas contables.
Definición, importancia y
clasificación de los Estados
Financieros.
Limitaciones, características,
usuarios, formas y reglas de
presentación de los Estados
Financieros.
Organismos y entidades de
control en el Ecuador, con
respecto a la normativa
contable.
Analizar la definición,
importancia y campos de
especialización de la
contabilidad.
Establecer la posición de
las cuentas contables en el
plan de cuentas.
Reconocer el proceso
contable.
Distinguir las Normas
Internacionales de
Contabilidad NIC y las
NIIF: Normas
Internacionales de
Información Financiera.
Explicar la definición,
importancia y clasificación
de los Estados
Financieros.
Determinar las
limitaciones,
características, usuarios
formas y reglas de
presentación de los
Estados Financieros.
Identificar las entidades y
organismos de control que
existen en el Ecuador.
Integridad para la toma
de decisiones.
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Unidad II: Estado de Situación Financiera
Objetivo: Elaborar el Estado de Situación Financiera aplicando la normativa vigente
para obtener la realidad económica financiera de un ente económico, con
responsabilidad en la presentación de información al ente regulador.
Sistema de
conocimientos
Sistema de habilidades Sistema de Valores
Definición, importancia y
estructura del Estado de
Situación Financiera.
Limitaciones, características
y usuarios del Estado de
Situación Financiera.
Formas y reglas de
presentación del Estado de
Situación Financiera.
Ejercicios prácticos con
aplicación de las NIIF.
Describir la definición,
importancia y estructura
del Estado de Situación
Financiera.
Identificar las limitaciones,
características y usuarios
del Estado de Situación
Financiera.
Demostrar las formas y
reglas de presentación del
Estado de Situación
Financiera.
Desarrollar ejercicios
prácticos con aplicación de
NIIF.
Responsabilidad en la
presentación de
información al ente
regulador.
Unidad III: Estado de Resultados Integral
Objetivo: Elaborar el Estado de Resultados Integral, según la normativa vigente para
conocer la utilidad o perdida de las entidades en un periodo determinado con
responsabilidad en la determinación de la información económica.
12 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
Sistema de
conocimientos
Sistema de habilidades Sistema de Valores
Definición, importancia y
estructura del Estado de
Resultados Integral.
Limitaciones, características
y usuarios del Estado de
Resultados Integral.
Formas y reglas de
presentación del Estado de
Resultados Integral.
Asientos de cierre y ajustes
de un ejercicio económico.
Ejercicios prácticos de los
asientos de cierre.
Ejercicios prácticos con
aplicación de las NIIF.
Fundamentar la definición,
importancia, y estructura
del Estado de Resultados
Integral.
Caracterizar las
limitaciones,
características y usuarios
del Estado de Resultados
Integral.
Estudiar las formas y
reglas de presentación del
Estado de Resultados
Integral.
Diseñar los asientos de
cierre y ajustes de un
ejercicio económico.
Desarrollar los ejercicios
prácticos de asientos de
cierre económico.
Desarrollar ejercicios
prácticos con aplicación de
NIIF del Estado de
resultados integral.
Elaborar el Estado de
Resultados Integral según
NIIF.
Responsabilidad en la
determinación de la
información económica
Unidad IV: Estado de Cambios en el Patrimonio
Objetivo: Elaborar el Estado de Cambio en el Patrimonio de acuerdo a la normativa
contable vigente para el uso eficiente de los recursos económicos con responsabilidad
en el manejo de las aportaciones de los socios u accionistas.
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Sistema de
conocimientos
Sistema de habilidades Sistema de Valores
Definición, importancia y
objetivos del Estado de
Cambios en el Patrimonio.
Usuarios, estructura y fecha
de presentación del Estado
de Cambios en el Patrimonio.
Desarrollo y ejercicios
prácticos del Estado de
cambios en el Patrimonio,
aplicando las NIIF.
Definición e importancia de
las Notas Aclaratorias a los
Estados Financieros.
Usuarios y estructura de las
notas aclaratorias a los
estados financieros.
Tipos o clases de notas
aclaratorias a los Estados
Financieros.
Ejemplos y ejercicios
prácticos con aplicación de
NIIF.
Analizar la definición,
importancia y objetivos del
estado de cambios en el
patrimonio.
Identificar los usuarios,
estructura y fecha de
presentación del estado de
cambios en el patrimonio.
Elaborar el Estado de
cambios en el Patrimonio,
según NIIF.
Definir las notas a los
estados financieros y su
importancia.
Identificar los usuarios y la
estructura de las notas a
los estados financieros.
Describir los tipos o clases
de notas aclaratorias a los
estados financieros.
Realizar las notas
aclaratorias a los Estados
Financieros con aplicación
de NIIF.
Responsabilidad en el
manejo de las
aportaciones de los
socios u accionistas.
Unidad V: Estado de Flujo de Efectivo
Objetivo: Diseñar el Estado de Flujo de Efectivo por el método directo e indirecto
mediante la aplicación de la normativa para determinar el movimiento del efectivo en
un período económico con integridad en la presentación de información financiera.
14 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
Sistema de
conocimientos
Sistema de habilidades Sistema de Valores
Definición, importancia y
objetivo del Estado de Flujo
de efectivo.
Elementos y Componentes
del Estado de Flujo de
efectivo.
Métodos para elaborar el
estado de Flujo de efectivo.
Estructura del Estado de Flujo
de Efectivo.
Ejercicios prácticos del
Estado de Flujo de Efectivo.
Fundamentar la definición,
importancia y objetivo del
Estado de Flujo de
Efectivo.
Esquematizar los
elementos y componentes
del estado de flujo de
efectivo.
Diagnosticar los métodos
para elaborar el estado de
flujo de efectivo.
Identificar la estructura del
estado de flujo de efectivo.
Elaborar ejercicios
prácticos del Estado de
Flujo de Efectivo con
aplicación de NIIF.
Integridad en la
presentación de
información financiera.
VII. ORIENTACIONES METODOLÓGICAS Y DE ORGANIZACIÓN DE LA
ASIGNATURA
Esta asignatura estará compuesta por siete horas semanales, en cada clase se
presentará, el tema en donde se expondrán las habilidades que el estudiante debe
desarrollar, cada uno de los alumnos se anticipará revisando los temas propuestos
para cada unidad, de manera que se pueda establecer un intercambio de opiniones
sobre los temas tratados en clase. Cada uno de los estudiantes contará con
referencias bibliográficas donde podrá encontrar cada uno de los contenidos además
de la extensa gama de información que se encuentra en las páginas virtuales
aprovechando el uso de la tecnología.
Para poder guardar un histórico de las sesiones de trabajo el estudiante deberá
documentar todas las actividades de aprendizaje mediante un portafolio y los diarios
de campo, cada uno de los talleres realizados en clase tendrá una puntuación que
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contribuirá con el puntaje total de la asignatura, aquellos trabajos que no fueran
presentados por inasistencia no se justifican. La puntualidad a las sesiones de trabajo
es de vital importancia es por ello que se pasará lista iniciada la sesión de trabajo.
La asignatura contará con clases expositivas, así como talleres prácticos, estos
talleres serán individuales y grupales, en las actividades en equipo se explorará cada
una de las fortalezas individuales para poder consolidarlos en el resultado del taller,
preparando así al futuro profesional al trabajo cooperativo que se encuentra en el
mundo real.
Después de cada tema tratado se evaluará los conocimientos del estudiante mediante
una evaluación escrita. Las tareas y trabajos independientes serán recibidos mediante
la plataforma Amauta, para ello el docente debe abrir una tarea nueva, con una fecha
de apertura y una fecha máxima de plazo de entrega, en dicha tarea se dará las
orientaciones básicas para que el estudiante pueda realizar el problema; así mismo
se abrirá un foro en el Amauta en relación a la tarea ejecutada, para que todas las
preguntas sean contestadas para el grupo de estudiantes.
Se desarrolló una guía didáctica de la asignatura donde nos guiaremos para los
ejercicios y trabajos que se irán desarrollando en el aula de clases.
Otro de los recursos con los que contaremos serán las clases prácticas que se
desarrollaran en las diferentes empresas donde se ha firmado convenios, estas
prácticas se desarrollaran una por cada unidad, debiendo el estudiante movilizarse a
las entidades para conocer de cerca la aplicación de la asignatura.
VIII. RECURSOS DIDÁCTICOS
Básicos: Marcadores, borrador, pizarra de tiza líquida.
Audiovisuales: Computador, proyector.
Técnicos: Guía Didáctica, documentos de apoyo, texto básico, fotocopias, plataforma
amauta.
IX. SISTEMA DE EVALUACIÓN DE LA ASIGNATURA
El sistema de evaluación será sistemático y participativo, con el objetivo de adquirir
las habilidades y destrezas cognitivas e investigativas que garanticen la calidad e
integridad de la formación profesional.
Para la respectiva evaluación se valorará la gestión de aprendizaje propuestos por el
docente, la gestión de la práctica y experimentación de los estudiantes, y la gestión
de aprendizaje que los estudiantes propondrán mediante la investigación.
16 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
Se tomó como referencia el Reglamento del Sistema Interno de Evaluación Estudiantil
para proceder a evaluar la asignatura de Contabilidad Intermedia, de esta manera se
toma como criterio de evaluación la valoración de conocimientos adquiridos y
destrezas evidenciadas dentro del aula de clases en cada una de las evaluaciones
aplicadas a los estudiantes, demostrando por medio de éstas que está apto para el
desenvolvimiento profesional.
Por ello desde el primer día de clases, se presentará las unidades didácticas y los
criterios de evaluación del proyecto final, evidenciado en el silabo y plan calendario
entregado a los estudiantes. Además, se determinará el objeto de estudio, que es la
normativa vigente internacional y nacional y demás teorías contables aplicables de
cada uno de los puntos que ésta conlleva para su aprobación.
Se explica a los estudiantes que el semestre se compone de dos parciales con una
duración de diez semanas de clases cada una, en cada parcial se evaluará sobre
cinco puntos las actividades diarias de las clases, trabajos autónomos, trabajos de
investigación, actuaciones en clases y talleres; sobre dos puntos un examen de parcial
que se tomará en la semana diez y semana veinte. De esta manera cada parcial tendrá
una nota total de siete puntos como máximo. El examen final lo compone un proyecto
integrador de asignaturas en donde se expondrá un proyecto de estados financieros,
y tiene una valoración de tres puntos. Por consiguiente, el alumno podrá obtener una
nota total de diez puntos.
Una vez que el estudiante exponga su proyecto integrador y defienda las preguntas
propuestas por el tribunal, será notificado en ese momento la nota obtenida y se
procederá a la respectiva firma de constancia.
Dentro de las equivalencias de notas se clasifican de la siguiente manera:
- 10,00 a 9,50: Excelente
- 9,49 a 8,50: Muy bueno
- 8,49 a 8,00: Bueno
- 7,99 a 7,00: Aprobado
- 6,99 a menos: Reprobado
Los estudiantes deberán alcanzar un puntaje mínimo de 7,00 puntos para aprobar la
asignatura, siendo de carácter obligatorio la presentación del proyecto integrador.
Si el estudiante no alcance los 7,00 puntos necesarios para aprobar la asignatura,
deberá presentarse a un examen supletorio en la cual será evaluado sobre diez puntos
y equivaldrá el 60% de su nota final, el 40% restante corresponde a la nota obtenida
en acta final ordinaria de calificaciones.
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Para presentarse al supletorio deben obtener de la suma del primer parcial, segundo
parcial y sustentación del proyecto como promedio mínimo 2,50 que corresponde al
40% y la evaluación tendrá una ponderación máxima de 6 puntos equivalente al 60%;
además considerar que aquellos estudiantes que no podrán presentarse al examen
de recuperación son aquellos que hubiesen reprobado por faltas del 25% o más de la
asignatura impartida.
En caso de que algún estudiante no se presentare a la defensa pública, por causas
debidamente justificadas, podrán solicitar una nueva fecha de sustentación: y, en el
caso que los estudiantes que no justificaren debidamente su ausencia, en los tiempos
establecidos en el ITS, se registrará la nota mínima de 0,01 y deberán presentarse al
examen de recuperación, en donde el proyecto de vinculación tendrá una ponderación
del 60% de la nota total y el restante 40% corresponderá a los contenidos de la
asignatura.
La asignatura de contabilidad intermedia como materia integradora del segundo
semestre de contabilidad guiará en la realización del Estado de Flujo de en las
empresas de nuestro medio, aplicando la normativa vigente para conocer su correcta
elaboración y su utilidad en la toma de decisiones.
Por ende, los parámetros a evaluarse en el presente del proyecto o actividad de
vinculación de la asignatura son los siguientes:
Parámetros específicos
- Aporte de la asignatura al proyecto 1.5 puntos
* Aplicación de normativa vigente en la elaboración de
Estados Financieros 0,75
* Elaboración de Estado de Flujo de Efectivo 0,75
Parámetros generales 1,5 puntos
Dominio del tema 0,50
Redacción del proyecto de investigación 1,00
Total 3,00 puntos
La nota obtenida en la asignatura se sumará y promediará al resto de asignaturas y
esa será la nota que obtendrá cada estudiante por la presentación del proyecto
integrador.
18 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
El estudiante no conforme con la nota del proyecto integrador podrá solicitar mediante
oficio una recalificación y obtendrá respuesta del mismo en un plazo no mayor a tres
días hábiles.
El docente tendrá un plazo de 48 horas para socializar las calificaciones obtenidas
luego se asentará en las actas finales y se procederá a recoger la firma de los
estudiantes.
Los proyectos presentados serán sometidos a mejoras o corrección si el caso lo
amerita con la finalidad de ser presentadas en la feria de proyectos científicos que el
Instituto Superior Tecnológico Ismael Pérez Pazmiño lanzará cada año.
X. BIBLIOGRAFIA BÁSICA Y COMPLEMENTARIA
CRESPO, Priscila. (2018). Guía Didáctica de Contabilidad Intermedia. Machala, Ecuador.
ESPEJO, Jaramillo Lupe Beatriz, Contabilidad General, Edit. Universidad Técnica
Particular de Loja. Loja. Ecuador.
Mesén Figueroa, V. (2013). Aplicaciones prácticas de las NIIF-Completas. Costa Rica:
Tecnológica de Costa Rica.
SUNDEM, Elliott Sundem, Introducción a la Contabilidad Financiera, séptima edición,
Edit. Marisa de Anta. México.
Sevicio de Rentas Internas. (2018). Ley de Regimen Tributario Interno. Obtenido de
https://www.sri.gob.ec/web/guest/bases-
legales?p_auth=4WeqM1bs&p_p_id=busquedaBasesLegales_WAR_Bibliotec
aPortlet_INSTANCE_of7yGq9alBkn&p_p_lifecycle=1&p_p_state=normal&p_p
_mode=view&p_p_col_id=texto&p_p_col_count=2&_busquedaBasesLegales_
WAR_BibliotecaPort
Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros. (2011). Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF). Obtenido de
https://www.supercias.gob.ec/portalscvs/
ZAPATA, Pedro. Contabilidad General, Edit. Mc. Graw Hill. Interamericana S.A.
Séptima edición. Bogotá. Colombia.
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ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA DE ESTUDIOS
Antes de empezar con nuestro estudio, debes tomar en cuenta lo siguiente:
1. Todos los contenidos que se desarrollen en la asignatura contribuyen a tu
desarrollo profesional, ética investigativa y aplicación en la sociedad.
2. El trabajo final de la asignatura será con la aplicación de la metodología de
investigación científica.
3. En todo el proceso educativo debes cultivar el valor de la constancia porque
no sirve de nada tener una excelente planificación y un horario, si no eres
persistente.
4. Para aprender esta asignatura no memorices los conceptos, relaciónalos con
la realidad y tu contexto, así aplicarás los temas significativos en tu vida
personal y profesional.
5. Debes leer el texto básico y la bibliografía que está en el syllabus sugerida
por el docente, para aprender los temas objeto de estudio.
6. En cada tema debes realizar ejercicios, para ello debes leer el texto indicado
para después desarrollar individual o grupalmente las actividades.
7. A continuación te detallo las imágenes que relacionadas a cada una de las
actividades:
Imagen Significado
Sugerencia
Talleres
Reflexión
Subir Tareas al Aula
Virtual Amauta
20 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
Apunte clave
Foro
Resumen
Evaluación
8. Ánimo, te damos la bienvenida a este nuevo periodo académico.
21 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
DESARROLLO DE ACTIVIDADES
Unidad didáctica I: Contabilidad y Estados Financieros
Introducción:
En esta unidad revisaremos los aspectos generales de la contabilidad y la introducción
de los estados financieros, recalcando la importancia de los mimos en el medio
empresarial. El objeto de la contabilidad es suministrar información a los distintos agentes
económicos para ayudarles a tomar decisiones. Pero no son accesibles al público en
general todos los datos contables; normalmente, éste sólo puede conocer la información
contenida en ciertos estados financieros o contables, que son las cuentas anuales.
Las cuentas anuales muestran los datos culminantes del proceso contable del ejercicio y
pueden llegar a manos de quien esté interesado en ello. De ahí que estos documentos
deban ser claros y deban expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera
y de los resultados de la empresa a la que se refieran. Para lograr la imagen fiel han
debido aplicarse los principios de contabilidad generales, complementados con las
normas particulares de valoración existentes para los elementos constitutivos del
patrimonio y del resultado de la empresa.
Las cuentas anuales son el balance, la cuenta de «Pérdidas y ganancias» y la memoria,
y han de formar una unidad. El balance plasma el patrimonio o la riqueza de la empresa
en una fecha dada; la cuenta de «Pérdidas y ganancias» expresa la renta generada o el
resultado obtenido durante un ejercicio económico; y, por último, la memoria amplía y
detalla, en prosa, la información contenida en los documentos anteriores.
Los estados financieros son la base para evaluar la capacidad y desempeño que la
empresa tiene, mostrar los resultados de la gestión que los administradores han hecho
de los recursos y como generar el efectivo necesario para tomar decisiones futuras.
El tener un control sobre los bienes y obligaciones que tiene la empresa siempre es un
factor determinante para conocer la situación financiera de la misma. La contabilidad es
el instrumento primordial para obtener información relacionada con la actividad
económica y financiera de la entidad. Por lo tanto, un buen conjunto de estados
financieros, que son el producto de la contabilidad de la empresa, proporcionan datos
que permiten a los accionistas, gerentes y administradores conocer detalladamente la
posición de la entidad, y así, determinar si las actividades que se han venido realizando
están brindando los resultados esperados o necesitan un cambio.
Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
22
Objetivo de la unidad didáctica I: Analizar las definiciones básicas de contabilidad y la
aplicación de la normativa contable en la realización y presentación de los estados
financieros con integridad para la toma de decisiones.
UNIDAD DIDÁCTICA I: CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS
DESARROLLO DE CONTENIDOS
Definiciones de Contabilidad
La contabilidad es la herramienta fundamental que proporciona a la gerencia la
información de carácter financiera confiable, oportuna y suficiente para que este pueda
tomar decisiones. Así mismo, sus libros, reportes y acciones de control interno ayudarán
a generar confianza y credibilidad entre los actores económicos y políticos de una
sociedad moderna. (Zapata, 2011, pág. 4)
(Horngren, 2003)“Contabilidad es un sistema de información que mide las actividades de
las empresas, procesa esta información en estados y comunica los resultados a los
tomadores de decisiones” (p.7).
La contabilidad se encarga del reconocimiento de los hechos que afectan el patrimonio,
de la valoración justa y actual de los activos y obligaciones de la empresa, y de la
presentación relevante de la situación económica-financiera. Esto se hace por medio de
reportes específicos y generales preparados periódicamente para que la dirección pueda
CONTABILIDAD Y ESTADOS
FINANCIEROS
Plan de cuentas Normas contables Estados financieros
Contabilidad Intermedia
23
tomar las decisiones adecuadas que apuntalen el crecimiento económico de manera
armónica, responsable y ética en las entidades que lo usen. (Zapata, 2011, pág. 8).
Importancia de la Contabilidad
En las empresas, uno de los procesos que ha merecido especial atención y
experimentado mejoras notables es la contabilidad, comprendida como el medio de
generación de datos, reportes y balances, es decir, información que usa el gerente en la
toma de decisiones. Proceso contable que se encuentra computarizado, en línea y
descentralizado, de tal manera que los datos, acumulados y específicos se obtienen casi
al instante. Un gerente con información oportuna, estará en capacidad de afrontar los
retos de la competencia con buenas probabilidades de éxito. Se asegura que aquel
que tiene información clave tiene poder; por el contrario, una empresa sin datos oportunos
confiables, completos, está en desventaja y con seguridad destinada al fracaso.
A diferencia de lo que ocurría en el pasado, cuando la contabilidad sólo era una
formalidad para cumplir con el cálculo y pago de impuestos, hoy día la empresa y la
contabilidad coexisten desde los inicios del negocio y su interacción les permitirá su
desarrollo mutuo. La empresa requiere de la contabilidad si desea progresar, y la
contabilidad no tendrá objeto si no existiera la empresa.
Características de la Información Contable.
La información financiera que genera la contabilidad debe tener las siguientes
características:
Entendible
Relevante
Confiable
Comparable
CAMPOS DE ESPECIALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD
Los campos de especialización de la contabilidad van de acuerdo al objetivo que cumplen
en cada caso, por lo tanto vamos a determinar a la contabilidad en:
Contabilidad general o comercial.
Contabilidad bancaria.
Contabilidad gubernamental
Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
24
Contabilidad de costos.
A continuación vamos a dar una pequeña definición de cada una.
Contabilidad general o comercial.- Es aquella que se utiliza en los negocios de compra
y venta de mercaderías y servicios no financieros, por ejemplo: almacenes de
electrodomésticos, calzado, empresas de transporte, de seguridad y vigilancia, etc.
Contabilidad bancaria.- Es utilizada en las entidades financieras para registrar
depósitos en cuentas corrientes y de ahorro, liquidaciones de intereses, comisiones,
cartas de crédito, remesas, giros y otros servicios bancarios. Ejemplos: bancos,
administradoras de fondos, casas de cambio, cooperativas d ahorro y crédito,
mutualistas, etc.
Contabilidad gubernamental.- Se aplica en las empresas y organismos del Estado, por
ejemplo ministerios, universidades estatales, empresas públicas, etc.
Contabilidad de costos.- Se aplica especialmente en empresas manufactureras,
mineras, agrícolas y pecuarias, por ejemplo fábricas y talleres, empresas de servicios
especializados como hospitales, eléctricos y telefónicos.
LA PROFESIÓN CONTABLE
El contador es la persona que puede cumplir papeles trascendentales en la gestión
empresarial y en la sociedad civil. Su profesión está regida por el Código de Ética
Profesional, la Ley de Contadores y su reglamento.
El contador, por lo tanto, debe ser un individuo preocupado por su preparación personal,
conocedor pleno de la realidad económica de la empresa y de su entorno y un profesional
objetivo que interprete debidamente los hechos que afectan la situación patrimonial de la
empresa. Las herramientas que utiliza un contador son: el plan de cuentas, los libros en
donde deja evidencia escrita de los hechos económicos, del proceso contable, que hoy
en día está totalmente sistematizado, de los documentos fuentes y la relación con la
normativa técnica y legal vigente.
EL PLAN GENERAL DE CUENTAS
(Zapata, 2011) “Es la lista de cuentas ordenadas metódicamente, creada e ideada de
manera específica para una empresa o ente, que sirve de base al sistema de
procesamiento contable para el logro de sus fines” (p.26).
El plan de cuentas se diseña en función de las necesidades de información y control que
desea la gerencia de la empresa, además de los conceptos de contabilidad
Contabilidad Intermedia
25
generalmente aceptados y las normas de contabilidad, es un instrumento de consulta que
permite presentar los estados financieros a la gerencia del ente.
ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS.
La estructura de un plan de cuentas básico se rige por dos niveles:
.- Primer nivel.- Representa la situación financiera, económica y potencial de una
organización así:
Situación financiera:
- Activo
- Pasivo
- Patrimonio
Situación económica:
- Cuentas de resultado deudoras: Gastos
- Cuentas de resultados acreedoras: Rentas
Situación potencial:
- Cuentas de orden.
2.- Segundo nivel.- Representa los subgrupos del nivel anterior.
El Activo bajo el criterio de disponibilidad o liquidez y queda desagregado así:
- Activo corriente
- Activo no corriente, que puede ser: Fijo, propiedad planta y equipo, Diferidos y
otros activos.
El Pasivo se desagrega bajo el criterio de exigibilidad:
- Pasivo corriente (corto plazo)
- Pasivo no corriente o fijo (largo plazo)
- Diferidos y otros pasivos.
El Patrimonio se desagrega bajo el criterio de inmovilidad:
- Capital
- Reservas
- Superávit de capital
Resultados Las cuentas de resultado deudoras, Gastos se desagregan así:
- Gastos operacionales
- Gastos no operacionales
- Gastos extraordinarios
Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
26
Las cuentas de resultado acreedoras se desagregan así:
- Ingresos o Rentas Operacionales
- Ingresos o Rentas No Operacionales
- Ingresos o Rentas Extraordinarias
Las cuentas de orden se desagregan en:
- Deudoras
- Acreedoras.
CODIFICACIÓN DEL PLAN DE CUENTAS
Según la estructura la codificación de las cuentas grupales vendría hacer la siguiente:
1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio
4. Ingresos
5. Egresos o Gastos
6. Cuentas de orden
Ventajas de la codificación de cuentas.
Facilita la ubicación de las cuentas.
Permite la incorporación de nuevas cuentas
Permite el procesamiento rápido de datos
Con los códigos se puede distinguir las cuentas unas de otras.
Un plan de cuentas necesariamente debe ser codificado y se puede utilizar números, letras y símbolos, el código viene a ser la denominación de una cuenta.
Contabilidad Intermedia
27
Características del código de cuentas.
- Ser flexible
- Ser amplio
- Ser funcional
La superintendencia de compañías en su página web facilita el catálogo del plan de
cuentas que actualmente rige obligatoriamente para todas las empresas y compañías
que se encuentran bajo su control.
PLAN DE CUENTAS SEGÚN LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS
ECUACIÓN CONTABLE
La superintendencia de compañías en su página web facilita el catálogo del plan de
cuentas que actualmente rige obligatoriamente para todas las empresas y
compañías que se encuentran bajo su control
Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
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1 ACTIVO 101 ACTIVO CORRIENTE
10101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
10102 ACTIVOS FINANCIEROS
1010201 ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
1010202 ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
1010203 ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO
1010204 (-) PROVISION POR DETERIORO
1010205 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES NO RELACIONADOS
101020501
DE ACTIVIDADES ORDINARIAS QUE GENEREN INTERESES
101020502
DE ACTIVIDADES ORDINARIAS QUE NO GENEREN INTERESES
1010206 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES RELACIONADOS
1010207 OTRAS CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS
1010208 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1010209 (-) PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES Y DETERIORO
10103 INVENTARIOS
1010301 INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA
1010302 INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO
1010303 INVENTARIOS DE SUMINISTROS O MATERIALES A SER CONSUMIDOS EN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN
1010304 INVENTARIOS DE SUMINISTROS O MATERIALES A SER CONSUMIDOS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIO
1010305 INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y MERCADERIA EN ALMACÉN - PRODUCIDO POR LA COMPAÑÍA
1010306 INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y MERCADERIA EN ALMACÉN - COMPRADO DE TERCEROS
1010307 MERCADERÍAS EN TRÁNSITO
1010308 OBRAS EN CONSTRUCCION
1010309 OBRAS TERMINADAS
1010310 MATERIALES O BIENES PARA LA CONSTRUCCIÓN
102 ACTIVO NO CORRIENTE 10201 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1020101 TERRENOS
1020102 EDIFICIOS
1020103 CONTRUCCIONES EN CURSO
1020104 INSTALACIONES
1020105 MUEBLES Y ENSERES
1020106 MAQUINARIA Y EQUIPO
1020107 NAVES, AERONAVES, BARCAZAS Y SIMILARES
1020108 EQUIPO DE COMPUTACIÓN
1020109 VEHÍCULOS, EQUIPOS DE TRANSPORTE Y EQUIPO CAMINERO MÓVIL
1020110 OTROS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1020111 REPUESTOS Y HERRAMIENTAS
1020112 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1020113 (-) DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1020114 ACTIVOS DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN
102011401
ACTIVOS DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN
102011402
(-) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ACTIVOS DE EXLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN
102011403
(-) DETERIORO ACUMULADO DE ACTIVOS DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN
10202 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
1020201 TERRENOS
1020202 EDIFICIOS
1020203 (-) DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN
2 PASIVO 201 PASIVO CORRIENTE
20101 PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADO
20102 PASIVOS POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIEROS
20103 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
2010301 LOCALES
2010302 DEL EXTERIOR
20104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
2010401 LOCALES
Contabilidad Intermedia
29
202 PASIVO NO CORRIENTE 20201 PASIVOS POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
20202 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
2020201 LOCALES
2020202 DEL EXTERIOR
20203 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
2020301 LOCALES
2020302 DEL EXTERIOR
20204 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS / RELACIONADAS
2020401 LOCALES
2020402 DEL EXTERIOR
20205 OBLIGACIONES EMITIDAS
20206 ANTICIPOS DE CLIENTES
20207 PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS
2020701 JUBILACIÓN PATRONAL
2020702 OTROS BENEFICIOS NO CORRIENTES PARA LOS EMPLEADOS
20208 OTRAS PROVISIONES
20209 PASIVO DIFERIDO
3 PATRIMONIO NETO 30 PATRIMONIO ATRIBUIBLE A LOS PROPIETARIOS DE LA CONTROLADORA
301 CAPITAL
30101 CAPITAL SUSCRITO o ASIGNADO
30102 (-) CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO, ACCIONES EN TESORERÍA
302 APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS PARA FUTURA CAPITALIZACIÓN
303 PRIMA POR EMISION PRIMARIA DE ACCIONES
304 RESERVAS
30401 RESERVA LEGAL
30402 RESERVAS FACULTATIVA Y ESTATUTARIA
41 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 4101 VENTA DE BIENES
4102 PRESTACIÓN DE SERVICIOS
4103 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
4104 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
4105 REGALÍAS
42 GANANCIA BRUTA --> Subtotal A (41 - 51)
43 OTROS INGRESOS
4301 DIVIDENDOS
4302 INTERESES FINANCIEROS
4303 GANANCIA EN INVERSIONES EN ASOCIADAS / SUBSIDIARIAS Y OTRAS
4304 VALUACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIO EN RESULTADOS
4305 OTRAS RENTAS
51 COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN
52 GASTOS
5201 GASTOS 520101 SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES
520102 APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL (incluido fondo de reserva)
520103 BENEFICIOS SOCIALES E INDEMNIZACIONES
520104 GASTO PLANES DE BENEFICIOS A EMPLEADOS
520105 HONORARIOS, COMISIONES Y DIETAS A PERSONAS NATURALES
520106 REMUNERACIONES A OTROS TRABAJADORES AUTÓNOMOS
520107 HONORARIOS A EXTRANJEROS POR SERVICIOS OCASIONALES
Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
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ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
PASIVO = ACTIVO – PATRIMONIO
PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO
La ecuación contable es la fórmula fundamental en la cual se basa la contabilidad, a
través de esta se da a conocer el valor del activo, pasivo y patrimonio.
CUENTA CONTABLE
Cuenta es el nombre o denominación objetiva usado en contabilidad para registrar,
clasificar y resumir en forma ordenada los incrementos o disminuciones de naturaleza
similar, originados en las transacciones comerciales que corresponden a los diferentes
rubros integrantes del Activo, el Pasivo, el Patrimonio, los Ingresos, los Costos y los
Gastos.
520108 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
520109 ARRENDAMIENTO OPERATIVO
520110 COMISIONES
520111 PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
520112 COMBUSTIBLES
520113 LUBRICANTES
520114 SEGUROS Y REASEGUROS (primas y cesiones)
520115 TRANSPORTE
520116 GASTOS DE GESTIÓN (agasajos a accionistas, trabajadores y clientes)
520117 GASTOS DE VIAJE
520118 AGUA, ENERGÍA, LUZ Y TELECOMUNICACIONES
520119 NOTARIOS Y REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD O MERCANTILES
520121 DEPRECIACIONES
52012101 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
52012102 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
520122 AMORTIZACIONES
52012201 INTANGIBLES
52012202 OTROS ACTIVOS
520123 GASTO DETERIORO
52012301 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
5203 GASTOS FINANCIEROS
520301 INTERESES
520302 COMISIONES
520303 GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE ACTIVOS
520304 DIFERENCIA EN CAMBIO
520305 OTROS GASTOS FINANCIEROS
5204 OTROS GASTOS
520401 PERDIDA EN INVERSIONES EN ASOCIADAS / SUBSIDIARIAS Y OTRAS
520402 OTROS
Contabilidad Intermedia
31
El nombre o denominación de una cuenta que asigne el contador a un grupo de bienes,
valores, obligaciones, derechos, servicios y demás acontecimientos, requerirá de las
siguientes exigencias:
El nombre de la cuenta debe ser explicito, por ejemplo: bancos, arriendos.
El nombre debe ser completo, con el fin de evitar dudas o malas interpretaciones, por
ejemplo: Bancos en moneda nacional, Arriendos ganados, etc.
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS
Existen diversas formas de clasificar las cuentas, las que más se aprecian son las
siguientes:
Según su naturaleza: Personales e interpersonales.
Según al grupo que pertenecen: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos, Gastos.
Por el estado financiero: Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados.
Por el saldo: Débito-Deudoras, Crédito-Acreedores.
Existen diversas formas de clasificar las cuentas, las que más se aprecian son las
siguientes:
Según su naturaleza: Personales e interpersonales.
Según al grupo que pertenecen: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos, Gastos.
Por el estado financiero: Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados.
Por el saldo: Débito-Deudoras, Crédito-Acreedores.
Vamos a analizar la clasificación según el grupo al que pertenecen:
Vamos a analizar la clasificación según
el grupo al que pertenecen
Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
32
a) Cuentas del Activo.-
b) Cuentas del Pasivo.-
c) Cuentas del Patrimonio.-
1. Activos: Los activos representan todos los bienes y derechos que posee una empresa.
Estos pueden ser físicos (tangibles), como el dinero, un terreno, un edificio, etc. También
pueden ser activos intangibles como la propiedad intelectual, una marca, entre otros. Un
activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del
mismo para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros
equivalentes al efectivo de la entidad. Usualmente, una entidad emplea sus activos para
producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes.
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad
por diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede ser:
(a) utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de
bienes y servicios a vender por la entidad;
(a) intercambiado por otros activos;
(a) utilizado para satisfacer un pasivo; o
(a) distribuido a los propietarios de la entidad.
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos
tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; así las
patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera
que produzcan beneficios económicos futuros para la entidad y son, además, controlados
por ella.
2. Pasivos: Los pasivos son todas las obligaciones que tiene un negocio con alguna
entidad. Así, por ejemplo: si una empresa decide solicitar un préstamo para poder
continuar con sus actividades, esta se compromete a pagar dicho préstamo en un tiempo
determinado. Esa obligación que tiene el negocio de pagar el préstamo es a lo que se le
llama pasivo.
3. Capital: El capital contable representa las aportaciones de los propios dueños del
negocio, las aportaciones que hacen los inversores externos o el propio capital ganado.
Contabilidad Intermedia
33
Al invertir en un negocio los inversores adquieren derecho sobre los activos de una
empresa.
Algunas de las cuentas de capital más usadas son:
Capital contribuido – que es el monto de dinero que aportan los dueños del negocio.
Ganancias retenidas – las ganancias de una empresa desde el momento de su creación.
Dividendos – el dinero pagado a los accionistas. Estos se consideran como un valor
negativo y disminuyen el capital de una empresa.
4. Ingresos: Los ingresos representan el dinero que entra a una empresa debido a las
actividades económicas de la misma. Si una empresa comercial vende mercancías al
contado se contabiliza la operación dándole un débito a efectivo (activo) y un crédito a
Venta de mercancías (el ingreso).
5. Costos: Un costo es todo desembolso de dinero que se hace con el objetivo de adquirir
un activo que generará beneficios económicos al negocio. Además del precio del activo
que se adquiere, también se considera un costo a todo el proceso que conlleva poner
dicho activo en funcionamiento. Así por ejemplo, si una empresa decide comprar
mercancías, las cuales deben de ser transportadas hasta el local, se deberá de registrar
la compra de mercancías como un costo y también el flete (el costo del transporte).
6. Gastos: Un gasto es un egreso o salida de dinero que está destinado a la distribución
de un producto o bien podría ser un desembolso causado por la administración de una
empresa. Un gasto financia una actividad específica en beneficio de la empresa, pero se
diferencia del costo porque queda consumido al instante. Son ejemplo de gastos: los
salarios administrativos, el pago de la energía eléctrica, el pago de transporte para la
venta de un producto (ojo, no confundir con el flete, que es el transporte que se paga
cuando se adquiere un producto).
ESTRUCTURA DE CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
Con una cifra se representa la agrupación principal así:
Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
34
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
Con dos cifras se representan los rubros. Se agrupan así:
11 DISPONIBLE
12 REALIZABLE
13 INVERSIONES Y VALORES
Con tres cifras se representan las cuentas de Mayor así:
111 CAJA
112 BANCOS
121 CUENTAS POR COBRAR
123 CRÉDITO FISCAL-IVA
Con Cinco, se representan las Sub-Cuentas así:
11101 Caja General
11102 Caja Chica
11201 Cuentas Corrientes
11201 Cuentas Corrientes
Las cuentas tienen un
número que las identifica
La numeración no es al zar, cada
cuenta tiene su número
Contabilidad Intermedia
35
EL PROCESO CONTABLE
El proceso contable es el conjunto de pasos que permite expresar a través de estados
financieros las operaciones económicas de una entidad u organización.
Dicho ciclo es esencial para toda empresa ya que gracias a ella podrán ver sus gastos e
ingresos, y así realizar proyecciones, evitando muchas veces crisis que pueden llevar al
cierre de la compañía.
Pasos para realizar un proceso contable de manera correcta y eficaz:
Identificación de las operaciones
El contador debe de introducir la totalidad de las operaciones económicas hechas por la
organización. Las operaciones que tiene que tener en cuenta son:
Rutinarias
Aquellas que se presentan de manera frecuente y constante en las actividades de la
organización. Estas a su vez se dividen en:
Básicas: son aquellas que sirven para la obtención de bienes o servicios de la empresa.
Generalmente se estipulan en ellas a los usuarios o clientes externos.
De apoyo: sirven como soporte para la prestación de las operaciones básicas. Acá se
encuentran los usuarios o clientes internos y externos.
No rutinarias
Son aquellas que no ocurren permanentemente en una organización. En esta se
estipulan:
Los daños o pérdidas por casos inesperados.
Las pérdidas por fallos judiciales.
Las adquisiciones o remodelaciones.
Procesos de investigación para el desarrollo de nuevos productos o servicios.
Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
36
Recolección de información
Esta se hace a través de los medios que se defina para cada una de las operaciones a
usar. El contador debe asegurarse que toda la información que se ha estipulado sea
confiable.
Clasificación y registro
La clasificación y el registro de toda la información se genera en los asientos de
contabilidad. Se llama así al esquema basado en el principio de partida doble (causa –
efecto) la cual tiene dos tratados: el deber y el haber. El deber o cargo se coloca a la
izquierda del cuadro, mientras que a la derecha de coloca el haber. Para la realización
de los asientos contables, el deber y haber se combinan con las cuentas contables que
son:
Reales o del balance: acá se registran las operaciones que afecten la situación
financiera de la empresa (Activos, pasivos, patrimonio).
De resultados, de ganancias y pérdidas o nominales: en ella se registran las
operaciones que afecten los resultados financieros de la organización (Ingresos, costos
y gastos).
Resúmenes intermedios
Los resúmenes intermedios son aquellos que producen los estados financieros que
permitirán informar a los usuarios internos y externos de los recursos que tiene la
empresa. Estos resultados se registran en dos clases de libros: los libros auxiliares y los
libros principales (Libro diario, Columnario, Libro mayor y Balances).
Estados financieros
Son el producto final del estado contable y tiene como objeto presentar la información
financiera a los jefes de la empresa para que puedan tomar decisiones económicas
eficientes. La información que se encuentra en los estados financieros se enfoca en la
rentabilidad, posición financiera, capacidad de crecimiento y el flujo de fondos.
Contabilidad Intermedia
37
NORMAS CONTABLES
Son llamadas también principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), y
sirven de base o guía a los contadores públicos en sus trabajos de autoría y presentación
de informes sobre estados contables.
Estas normas son emitidas por los grupos colegiados de contadores públicos, las cuales
se implantan a través de mecanismos especiales para la lograr la adhesión a ella de parte
de la comunidad económica. Su cumplimiento se vigila a través del dictamen de los
contadores públicos en su calidad de auditores externos.
Normas Contables Legales O Jurídicas
Son normas contables legales o jurídicas aquellas que son detalladas en las leyes y
disposiciones gubernamentales, las cuales se imponen en forma obligatoria por los
poderes del estado a los emisores de estados contables.
En algunos casos, las NCL Son la aplicación general para los emisores de estados
contables, en otros casos obligan solo a determinadas clases de entidades por las
características de las actividades desarrolladas u otros motivos.
Por lo general el Estado sanciona las NCL para proteger a los usuarios de la información
contable, pero otras veces persiguen otros fines, como proporcionar a los
administradores gubernamentales informaciones uniformes ciertas actividades de las
empresas, como, por ejemplo, aquellas relacionadas con la percepción de impuestos.
Las Normas Internacionales de Contabilidad, o NIC, un total de 29 directivas basadas las normativas internacionales vigentes, unifican los criterios financieros para, y hacer un ejercicio contable más dinámico y sustentable.
Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
38
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha definido la base teórica
que regulará la práctica contable mundial. La citada base reconoce la vigencia jerárquica
de:
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Los conceptos, las prácticas y las definiciones generalmente aceptados.
Las políticas contables específicas de cada entidad.
El mundo, sus estados, sus empresas y sus organizaciones no lucrativas, están en
proceso de globalizar o ya han globalizado sus economías, con el ánimo de que las
personas y los recursos materiales sean más productivos, Sin embargo, en ese proceso
se están olvidando de la conservación del medio ambiente, de la equidad y de la justicia
social.
La contabilidad, como técnica de registro de hechos económicos, debe adaptarse a las
nuevas necesidades y circunstancias. Para ello, ha creado mecanismos que estandaricen
la normativa contable de observancia obligatoria en el mundo.
El IASB y los Comités de Interpretación como el CINIFF y el SIC, han emitido, actualizado
y avalado hasta la fecha las siguientes normas e interpretaciones:
- Nueve Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
- Veintinueve Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
- Diecisiete Interpretaciones de la NIIF
- Once Interpretaciones de la NIC.
Con estos antecedentes, el Gobierno Nacional, mediante decreto ejecutivo expedido en el 2009,
puso en vigencia la normativa internacional, que sería de obligatoria observancia desde los
estados financieros que se emitan en el año 2010 y siguientes según un calendario progresivo.
Las normas internacionales de información financiera son estándares técnicos con regulan la
actividad contable a nivel internacional, con su aplicación se garantiza calidad en la información
financiera de las empresas.
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información
financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la
entidad.
Contabilidad Intermedia
39
NIC 1.- PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. Constituye el marco general
para la presentación de los estados financieros con fines generales, incluyendo
directrices para su estructura y el contenido mínimo. Presenta los principios
fundamentales que subyacen la preparación de estados financieros, incluyendo la
hipótesis de empresa en funcionamiento, la uniformidad de la presentación y
clasificación, la hipótesis contable del devengo y la materialidad.
NIC 2.- INVENTARIOS. Prescribe el tratamiento contable de las existencias, incluyendo
la determinación del costo y su consiguiente reconocimiento como gasto. Las existencias
deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.
NIC 7.- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. Exige a las empresas que suministren
información acerca de los movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al
efectivo, mediante la presente de un estado de flujos de efectivo, clasificados en el
periodo según procedan de actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
Los estados de flujos de efectivos deben analizar los cambios en el efectivo y los
equivalentes al efectivo durante un periodo.
NIC 8.- POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y
ERRORES. Prescribe oda actividad financiera representa un riesgo, el cual debe ser
previsible, y en el momento de presentarse aplicar los correctivos y soluciones
apropiadas.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE I
Orientaciones generales: Situar al estudiante a definir la contabilidad, determinar su
importancia, características y campos de especialización en las empresas, mediante la
conferencia y taller para desarrollar el nivel de aprendizaje.
En todas las actividades comerciales debe estar
presente la contabilidad para saber los
resultados económicos que está generando esta
actividad comercial.
Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
40
Una vez estudiado el tema de la introducción a la contabilidad, el estudiante está en la
capacidad de realizar talleres que demuestre su grado de entendimiento.
Contabilidad es un sistema de información que la procesa y la convierte en
estados para comunicar los resultados a los tomadores de decisiones.
La contabilidad es la técnica fundamental de toda
actividad económica que opera por medio de un
sistema dinámico de control e información que se
sustenta tanto en un marco teórico como en normas
internacionales.
ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD I
El docente subirá un caso de estudio a la plataforma
Amauta y conteste las preguntas planteadas.
Contabilidad Intermedia
41
Unidad Didáctica II: Estado de Situación Financiera
Introducción:
La situación financiera de una microempresa muestra la relación entre los activos,
pasivos y patrimonio en una fecha específica al final del periodo sobre el que se
informa.
Es la representación numérica del estado financiero de una persona natural o jurídica
que ejerce actividades industriales, comerciales o de servicios, en una fecha
determinada y como resultado de la ejecución sucesiva de operaciones y
transacciones económicas llevadas a cabo en el desarrollo del objeto social o
actividad particular. En consecuencia, la situación financiera incluye partidas que
reflejan los saldos acumulados de las cuentas de activo, pasivo, patrimonio y de orden.
Estas últimas, es decir las cuentas de orden, no pertenecen en realidad al balance
general, pues su presentación se hace por fuera del cuerpo de éste. Sin embargo,
dada su importancia como medio de control y el poco conocimiento sobre su manejo
y finalidad, se incluye al final del presente capítulo un estudio sobre la naturaleza de
esta clase de cuentas y la normativa procedimental y contable que la debe acompañar.
No debe olvidarse que las diferencias entre los valores consignados en la declaración
de renta y los registros contables deben materializarse en las respectivas cuentas de
orden, a manera de conciliación.
De otra parte, existen algunas clases de cuentas, esencialmente del activo, cuya
presentación exige que sean sumadas o restadas a otras. Tal es el caso de la
provisión para cuentas por cobrar de dudoso o difícil recaudo, especialmente las
relacionadas con la cartera comercial. O las provisiones para cubrir pérdidas en los
inventarios, debido a obsolescencia, faltantes o deterioro, o a eventuales pérdidas en
la venta de inversiones. Así mismo, la depreciación de activos fijos y la amortización
de cargos diferidos, son típicas partidas representativas de aquellas que se restan a
otras. Finalmente, se suman cuentas tales como valorización de inversiones en
valores mobiliarios o de bienes inmuebles[2], cuyo resultado no depende de las
operaciones llevadas a cabo por sus propietarios, sino del desempeño de la
economía.
En el lado del pasivo y patrimonio, el valor de las acciones propias readquiridas o
acciones en tesorería se presenta neto, dentro del patrimonio total acumulado. Y, en
cuanto al pasivo, aunque más difíciles de encontrar, también puede ocurrir que existan
valores para sumar o restar a otros rubros o cuentas del balance. En el ámbito
internacional ésta clase de partidas son denominadas bajo el nombre genérico de
cuentas complementarias, en razón a que sus saldos se derivan de otras cuentas, que
son - en definitiva - quienes les dan origen; es decir, no podrían existir por sí solas.
42 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
La ecuación contable básica Activo = Pasivo + Patrimonio, conduce al repaso de los
conceptos de registro contable denominados “Débito” (“Debe”) y “Crédito” (“Haber”)
de cuyo correcto manejo depende, no sólo una adecuada contabilización de las
operaciones del ente económico, sino un mejor entendimiento y lectura de los estados
financieros que se desprenden de dichos registros.
Objetivo: Elaborar el Estado de Situación Financiera aplicando la normativa vigente
para obtener la realidad económica financiera de un ente económico, con
responsabilidad en la presentación de información al ente regulador.
UNIDAD DIDÁCTICA II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
DESARROLLO DE CONTENIDO
DEFINICIÓN DE ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico,
ya sea de una organización pública o privada, a una fecha determinada y que permite
efectuar un análisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital
contable.
IMPORTANCIA
La importancia de los estados financieros. Un estado financiero es un documento en
el que se conoce la situación actual del usuario al término del ejercicio fiscal. En él se
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
Definición, importancia y
estructura.
Reglas y formas de presentación
Ejercicios prácticos con aplicación de las
NIIF
Contabilidad Intermedia
43
estipulan los ingresos, gastos y ganancias que se tuvieron a lo largo de un periodo
determinado.
ESTRUCTURA
ELEMENTO CONCEPTO
ACTIVOS Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos
pasados y cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la
empresa.
PASIVOS Es una obligación presente de la empresa a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento del cual y para poder cancelarla la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos.
PATRIMONIO
CONTABLE
Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
los pasivos.
FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE
El Balance general se puede presentar de dos formas:
El Balance general debe contener los siguientes datos:
44 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
Con forma de reporte
Con forma de cuenta
Balance general con forma de reporte
De acuerdo con lo anterior, vemos que el Balance general con forma de reporte se
basa en la fórmula:
Activo - Pasivo = Capital
Que expresada por medio de literas queda:
A – P = C
Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital.
Contabilidad Intermedia
45
Balance general conforma de cuenta
En esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda, se anota
clasificadamente el Activo, y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital contable.
Ejemplo:
46 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
Como puede observarse, el total del Activo es igual al total del Pasivo más el
Capital, razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la
fórmula:
Activo = Pasivo + Capital
Que expresada por medio de literales queda:
A=P+C
La fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del Balance general.
1) A – P = C
2) A = P + C
Contabilidad Intermedia
47
48 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
Con los datos siguientes hacer los Balances generales correspondientes, primero con
forma de reporte y después con forma de cuenta.
Orientaciones tarea. Con los datos siguientes hacer los Balances generales
correspondientes, primero con forma de reporte y después con forma de
cuenta.
ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD II
El docente subirá un ejercicio a la plataforma Amauta
para que lo resuelva.
Contabilidad Intermedia
49
Unidad Didáctica III: Estado de Resultados Integral
Introducción:
En esta unidad se estudiará al segundo más importante de los estados financieros
básicos: el Estado de resultados. Antes, éste era conocido como estado de pérdidas
y ganancias, toda vez que releja los ingresos, costos y gastos en que incurren las
empresas en su operación diaria para funcionar; lo anterior partiendo de su definición,
objetivo y finalidad. Se revisarán los conceptos de ingreso, costo y gasto, así como su
clasificación de acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF); también se
identificará en qué casos las empresas generan utilidades y cuándo incurren en
pérdidas; de esta forma se identificarán los elementos más importantes del Estado de
resultados. Se revisará la estructura de este estado financiero de acuerdo con las
últimas disposiciones emitidas en las NIF y se identificará la relación que guarda el
Estado de resultados con el Balance general a través de la utilidad o pérdida del
ejercicio.
Objetivo de la unidad didáctica III:
Elaborar el Estado de Resultados Integral, según la normativa vigente para conocer
la utilidad o pérdida de las entidades en un periodo determinado con responsabilidad
en la determinación de la información económica.
UNIDAD DIDÁCTICA III: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRAL
Definición, importancia y
estructura.
Reglas y formas de presentación
Ejercicios prácticos con aplicación de las
NIIF
50 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
DESARROLLO DE CONTENIDO
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
Ventas: primer dato de cualquier estado de resultados. Se refiere a los ingresos
totales percibidos por las ventas realizadas en ese período concreto.
Coste de ventas: ¿cuánto le costó a la empresa el artículo que vende?
Utilidad bruta: diferencia entre ventas y coste de ventas, indicando qué gana la
empresa, en bruto, con el producto vendido.
Gastos de operación: gastos involucrados directamente en el funcionamiento de la
empresa (luz, agua, salarios, etc.).
Utilidad sobre flujo (EBITDA): ganancias de la empresa sin tener en cuenta gastos
financieros, impuestos y otros gastos contables.
Depreciaciones y amortizaciones: importes que disminuyen el valor contable de los
bienes tangibles que se utilizan en la empresa para llevar a cabo sus operaciones. Por
ejemplo: maquinaria, vehículos de transporte, etc.
Utilidad operativa: diferencia entre el EBITDA y el montante de las depreciaciones y
amortizaciones, indicando la ganancia o pérdida de la empresa en función de sus
actividades productivas.
Gastos y productos financieros: gastos e ingresos no relacionados directamente
con la operación principal de la empresa. Se refiere, normalmente, a importes
referentes a bancos: pago de intereses, por ejemplo.
Existen algunos conceptos del estado de resultados que es conveniente conocer para llegar a entenderlo y poder saber cómo se hace. Con esta guía para realizar la presentación de resultados de la empresa podrás saber la estructura del estado de resultados, destacamos los principales componentes o cuentas que quedarán reflejadas:
Contabilidad Intermedia
51
Utilidad antes de impuestos: pérdida o ganancia tras cubrir obligaciones
operacionales y financieras.
Impuestos: importe que paga la empresa al Estado según su desempeño.
Utilidad neta: última cuenta del estado de resultados, que refleja la ganancia o
pérdida final tras gastos operativos, financieros e impuestos.
El estado de resultados es imprescindible para la realización del balance general.
EJEMPLO DE UN ESTADO DE RESULTADOS DE UNA EMPRESA COMERCIAL O
DISTRIBUIDORA
Las empresas comerciales son aquellas que compran productos terminados para
venderlos con un margen de utilidad. A diferencia de las empresas de servicios en
estas empresas existe la cuenta de inventario de mercancías con sus complementos:
compras, devoluciones y rebajas en compras, ventas, devoluciones y descuentos en
ventas, costo de ventas.
El estado de resultados de una empresa comercial se elabora de la siguiente manera:
Ventas: del total de las ventas se restan las devoluciones, rebajas y descuentos en
ventas, obteniéndose de esta manera las ventas netas.
Costo de ventas: Al inventario inicial de mercancías se le suman las compras netas
y se obtienen las mercancías disponibles para la venta.
Para obtener las compras netas se suman a las compras los fletes sobre compras y
se obtiene el total de las mismas. A este total se le restan las devoluciones, rebajas y
descuentos en compras, obteniéndose así las compras netas.
52 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
A las mercancías disponibles para la venta se le resta el valor del inventario final de
mercancías y se obtiene el costo de las ventas o costo de las mercancías vendidas.
Utilidades o pérdidas: Al total de las ventas netas se le resta el costo de las ventas
y se obtiene la utilidad bruta en ventas.
A la utilidad bruta en ventas se le restan los gastos de operación y se obtiene la utilidad
neta operacional.
La utilidad neta operacional se le suma los ingresos no operacionales y se le restan
los ingresos no operacionales, obteniendo las utilidades netas antes de impuestos.
Contabilidad Intermedia
53
ESTADO DE RESULTADOS DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS
La presentación del estado de resultados en una empresa de servicios es la más
simple, debido a que no vende mercancía o bien material, pero si recibe retribución
de su actividad económica por la prestación de sus servicios (entidades financieras,
empresas de seguros, empresas de asesoría jurídica, hoteles, universidades etc.).
54 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
Teniendo en cuenta esto, el costo de las empresas de servicios está representado por
los gastos que fueron necesarios para la prestación del servicio.
Es por esta razón que toda salida de dinero que la empresa hace para el buen
funcionamiento de su operación se clasifica como gasto en el estado de resultados.
La presentación de un estado de resultados de una empresa de servicios consiste en
agrupar en la parte superior los ingresos operacionales obtenidos por los servicios
prestados en el periodo y en la parte inferior los gastos necesarios para la generación
de dichos ingresos como sueldos, arriendos, propaganda, viáticos, etc. La diferencia
que resulte al restar los ingresos menos los gastos necesarios, será la utilidad o
pérdida del ejercicio.
ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD III
Realizar el estado financiero con los datos propuestos por
el docente y subido al sistema amauta.
Contabilidad Intermedia
55
Unidad didáctica IV: Estado de Cambios en el Patrimonio.
Introducción:
El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones
que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio en un periodo
determinado.
Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio
busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias
dentro de la estructura financiera de la empresa.
Para la empresa es primordial conocer el porqué del comportamiento de su patrimonio
en un año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones
negativas y positivas que pueden servir de base para tomar decisiones correctivas, o
para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del
patrimonio.
Objetivo de la unidad didáctica IV: Elaborar el Estado de Cambio en el Patrimonio
de acuerdo a la normativa contable vigente para el uso eficiente de los recursos
económicos con responsabilidad en el manejo de las aportaciones de los socios u
accionistas.
UNIDAD DIDÁCTICA IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Definición, importancia y
estructura.
Reglas y formas de presentación
Ejercicios prácticos con aplicación de las
NIIF
56 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
DESARROLLO DE CONTENIDO
DEFINICIÓN ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
El estado de cambios en el patrimonio es un estado financiero básico que muestra y
explica la variación en cada una de las cuentas del patrimonio de un ente económico
en un periodo determinado.
IMPORTANCIA
Reside en que permite a la entidad económica y al responsable de la información
financiera conocer cómo se genera y utiliza el dinero y sus equivalentes en la
administración del negocio
OBJETIVO
El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones
que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio en un periodo
determinado.
Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca
explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro
de la estructura financiera de la empresa.
REALIZAR UN ESTADO DE CAMBIO
Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del estado
de resultados y del balance general. Se requiere de un balance y estado de resultados
con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variación.
Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un
mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].
Para ilustración, a continuación, se presenta un estado de cambios en el patrimonio
en su forma más elemental, pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo
según la información financiera de cada empresa:
Contabilidad Intermedia
57
Aquí se observa que durante el 2016 ha se presentó un incremento del capital en
$2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso
de nuevos socios. Este hecho se expondrá con detalle en las respectivas notas.
Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable.
Las reservas sufrieron una diminución del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital
social.
Se observa claramente que durante el 2016 la utilidad fue de $1.500.000.
58 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es desglosar cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota explicando la variación sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.
ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD IV
Orientaciones tarea: Con los datos dados por el docente y bajo su guía realizar un estado de cambio.
Contabilidad Intermedia
59
Unidad didáctica V: Estado de Flujo de Efectivo.
Introducción:
Los estados financieros son la base para evaluar la capacidad y desempeño que la
empresa tiene, mostrar los resultados de la gestión que los administradores han hecho
de los recursos y como generar el efectivo necesario para tomar decisiones futuras.
Es en tal sentido que nace la idea de presentar una visión general del enfoque del
Estado de Flujo de Efectivo como herramienta de análisis financiero, estableciendo
los lineamientos básicos en una guía que facilite, la comprensión de la información
para que los diferentes usuarios puedan utilizarla como parte del análisis. Por medio
de este trabajo se conocerá la importancia que merece el Estado de Flujo de Efectivo
en la toma de decisiones en una empresa, cualquiera que sea su actividad. La
generación de efectivo es uno de los principales objetivos de los negocios. La mayoría
de sus actividades van encaminadas a provocar de una manera directa o indirecta, un
flujo adecuado de dinero que permita, entre otras cosas, financiar la operación, invertir
para sostener el crecimiento de la empresa, pagar, en su caso, los pasivos a su
vencimiento, y en general, a retribuir a los dueños un rendimiento satisfactorio. En
pocas palabras, un negocio es negocio sólo cuando genera una cantidad
relativamente suficiente de dinero.
Las empresas necesitan contar con efectivo suficiente para mantener la solvencia,
pero no tanto como para que parezca 2 "ocioso" en el banco, ganando poco. Una
forma atractiva para guardar el efectivo ocioso es la inversión en valores negociables.
Esta función se encarga de administrar todo el dinero que la empresa recibe por sus
ventas y cuentas por cobrar, y entregar bajo un programa de pagos a las áreas de
pagos a proveedores o cuentas por pagar. Sus funciones son detectar a la brevedad
posible, el origen de todo el dinero que ingresa a la empresa y programar todo lo que
se debe pagar, no le corresponde hacer juicios de las compras, pero sí estar
conscientes qué conviene pagar primero y qué pagar más tarde.
Objetivo de la unidad didáctica V: Diseñar el Estado de Flujo de Efectivo por el
método directo e indirecto mediante la aplicación de la normativa para determinar el
movimiento del efectivo en un período económico con integridad en la presentación
de información financiera.
60 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
UNIDAD DIDÁCTICA V: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
DEFINICIÓN DE ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujo de efectivo es uno de los estados financieros básicos que informa
sobre las variaciones y los movimientos de efectivo y sus equivalentes en un periodo
dado. Muestra el efectivo que ha sido generado y aprovechado en las actividades
operativas, de inversión y financiamiento de la empresa
IMPORTANCIA
La importancia del flujo de efectivo reside en que permite a la entidad económica y al
responsable de la información financiera conocer cómo se genera y utiliza el dinero y
sus equivalentes en la administración del negocio.
OBJETIVO
• Proporcionar información oportuna a la gerencia para la toma de decisiones que
ayuden a las operaciones de la empresa.
• Brindar información acerca de los rubros y/o actividades en que se ha gastado el
efectivo disponible.
• Reportar flujos de efectivo pasados para generar pronósticos.
ESTADO DE FLUJO DE EFEECTIVO
Definición, importancia y
objetivo.
Elementos, componentes y métodos para
elaborarlo
Ejercicios prácticos con aplicación de
NIIF.
Contabilidad Intermedia
61
• Determinar la capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones con
terceros y con los accionistas.
• Ayudar a tomar decisiones acerca de inversiones a corto plazo cuando exista un
excedente de efectivo disponible.
ELEMENTOS Y COMPONENTES
Una de las formas para hacer el flujo de efectivo, es mediante el método directo, el
cual básicamente consiste en rehacer el estado de resultados utilizando el sistema de
caja, principalmente para determinar el flujo de efectivo en las actividades de
operación.
Observamos que el estado de flujo de efectivo está conformado por tres elementos:
Actividades de Operación, Inversión y Financiación y que además necesitamos el
balance general de los dos últimos años y el último estado de resultados.
Por cuestiones de simplicidad, haremos un estado de flujo de efectivo en su forma
más elemental, para lograr que en lo posible se comprenda el procedimiento a seguir.
Flujo de efectivo de las actividades de financiación:
Empecemos por el flujo de efectivo en lo referente a las actividades de financiación.
Información necesaria: Recaudo de clientes: 100.000 (-) Pagos laborales: 20.000 (-) Pago proveedores: 30.000 (-) Pago gastos: 10.0000 (-) Pago costos: 15.000 (-) Pago impuestos: 5.000 (-) Pago gastos financieros: 5.000 Efectivo generado en actividades de operación = 15.000
62 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
Cada uno de los valores anteriores los sacamos de las variaciones de la respectiva
cuenta utilizando los estados financieros [Balance general y estado de resultados]
Ejemplo de cómo determinar el recaudo de clientes:
Ventas (4135): 120.000
Saldo final año 1 clientes (1305): 50.000
Saldo final año 2 clientes (1305): 70.000
Luego,
50.000
(+) 120.000
(-) 70.000
Recaudo de clientes = 100.000
Para determinar el recaudo de clientes, tomamos las ventas netas que figuran en el
estado de resultados, las sumamos al saldo en cartera del año 1, y le restamos el
saldo de cartera en el año 2.
Este mismo procedimiento se realiza con dada uno de los conceptos como pago a
proveedores, impuestos, nómina, etc. Es para eso que se necesita el balance general
de los dos últimos años, para poder determinar el saldo de cada cuenta en cada uno
de los años y así poder determinar las variaciones y por consiguiente lo efectivamente
pagado.
Por cuestión de espacio y simplicidad no incluimos el cálculo de cada uno de los
conceptos, y consideramos que es suficiente el que se comprenda como determinar
un concepto para poder determinar los demás.
Contabilidad Intermedia
63
Flujo de efectivo en actividades de inversión
Para saber cuánto efectivo se ha recaudado o gastado en inversión, hacemos uso de
las notas aclaratorias de los estados financieros, o de la variación de las respectivas
cuentas del activo, producto de la comparación de los balances de los dos últimos
años.
Recordemos que las actividades de inversión hacen referencia a los activos fijos de la
empresa y las inversiones en acciones o bonos.
Flujo de efectivo generado en actividades de financiación
Capitalización mediante emisión de acciones: 50.000
Venta de bonos: 30.000
Pago de obligaciones financieras: 60.000
Pago de participaciones: 25.000
Luego,
50.000
Información Venta de inversiones: 70.000 Venta de vehículo usado: 20.000 Compra de maquinaria: 80.000 Compra de muebles: 10.000 Luego, 70.000 (+) 20.000 (-) 80.000 (-) 10.000 Efectivo generado en actividades de inversión = 0
64 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
(+) 30.000
(-) 60.000
(-) 25.000
Efectivo generado en actividades de financiación = -5.000
Ahora procedemos a consolidar:
Efectivo generado en actividades de operación: 15.000
Efectivo generado en actividades de inversión: -0-
Efectivo generado en actividades de financiación: -5.000
TOTAL FLUJO DE EFECTIVO GENERADO POR LA EMPRESA = 10.000
El efectivo determinado en el estado de flujo de efectivo debe coincidir con el saldo de
estas cuentas. De no ser así, significa que el estado de flujos de efectivo no se realizó
correctamente.
La diferencia entre el método directo y el método indirecto, radica únicamente en el
procedimiento aplicado a las actividades de operación, puesto que el procedimiento
aplicado a las actividades de inversión y financiación es exactamente igual en los dos
métodos.
Es indispensable contar con el balance general de los dos últimos años y con el estado
de resultados del último año. Aquí por limitaciones de espacio se han omitido y se ha
trabajado con valores supuestos, pero el procedimiento es el mismo.
MÉTODO INDIRECTO
Una forma de hacer el flujo de efectivo es utilizando el método indirecto, el cual
consiste en partir de la utilidad arrojada por el estado de resultados para luego
proceder a depurarla hasta llegar al saldo de efectivo que hay en los libros de
contabilidad.
Con la lectura del de documento sugerido, nos queda claro que el estado de flujo de
efectivo está compuesto por tres partes que son:
Contabilidad Intermedia
65
1. Actividades de operación.
2. Actividades de inversión.
3. Actividades de financiación.
Por cada una de esas actividades debemos determinar un flujo de efectivo para luego
consolidar los resultados individuales.
Para hacer las cosas lo más simple y sencillas posible, se trabajará con la información
mínima necesaria, teniendo en cuenta que, para poder realizar el flujo de efectivo,
necesitamos del balance general de los últimos dos años y el estado de resultados del
último año.
Flujo de efectivo de las actividades de operación
Para determinar el flujo de efectivo en las actividades de operación, partimos de la
utilidad que presenta el estado de resultados, le sumamos las partidas que no han
significado salida de dinero y le restamos las partidas que no implicaron entrada de
efectivo.
Al resultado anterior, le restamos el aumento de las cuentas por cobrar, le sumamos
la disminución de los inventarios, los aumentos de las cuentas por pagar, y los
aumentos de las demás partidas del pasivo correspondientes a las actividades de
operación como impuestos, obligaciones laborales, etc.
El esquema sería de la siguiente forma: Utilidad del ejercicio: 100.000 Partidas que no tienen efecto en el efectivo. (+) Depreciaciones: 20.000 (+) Amortizaciones: 10.000 (-) Ingresos por recuperaciones: 5.000 Variación en partidas relacionadas con las actividades de operación (+) Incremento obligaciones laborales: 2.000 (+) Incremento impuestos por pagar: 1.000 (+) Incremento cuentas por pagar: 3.000 (+) Disminución de inventarios: 5.000 (-) Incremento cuentas por cobrar: 50.000 Efectivo generado por actividades de operación = 86.000
66 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
Aclaraciones. Las depreciaciones y amortizaciones se suman a la utilidad puesto que
la utilidad está disminuida por el valor de las depreciaciones y amortizaciones, y como
las depreciaciones no implican salida de efectivo, para efectos de llegar al efectivo
neto generado, se deben sumar, esto debido a que se pretende llegar al saldo en
efectivo partiendo de la utilidad.
En el caso de las recuperaciones, estas se contabilizan como un ingreso, pero en
ningún momento ha ingresado dinero en efectivo, por lo cual se deben excluir.
Los incrementos de las cuentas por cobrar y demás partidas, se determinan mediante
las variaciones presentadas de un año a otro.
El aumento de las cuentas por cobrar se resta de la utilidad toda vez que no hubo
ingreso de dinero por la venta de mercancías. Parte de las ventas se hicieron a crédito.
La disminución de inventarios se suma debido a que se ha presentado una venta de
mercancía, lo cual supone entrada de efectivo.
El incremento de cuentas por pagar se suma porque parte de las mercancías
compradas se hicieron a crédito, por tanto, no hubo salida de efectivo. Igual sucede
con las obligaciones laborales y los impuestos por pagar.
En conclusión, a la utilidad se le suma todo aquel concepto que no implica la salida
de dinero y se le resta todo aquel concepto que no implica entrada de dinero. Si vendo
a crédito no ingresa dinero. Si compro a crédito no sale dinero.
Flujo de efectivo en actividades de inversión
El procedimiento aplicado para determinar el flujo de efectivo en las actividades de
inversión, es el mismo que se utiliza en el método directo.
Contabilidad Intermedia
67
Los valores de las inversiones y ventas se toman de la contabilidad, bien sea de
comparar el balance general de los dos últimos años o de las notas a los estados
financieros.
En ocasiones no es suficiente con comparar un año con otro, sino que se requiere
información adicional, por lo que es preciso conocer plenamente las operaciones que
la empresa ha realizado.
Veamos: Venta de inversiones: 150.000 Venta de vehículo usado: 30.000 Compra de maquinaria: 70.000 Compra de muebles: 20.000 Luego, 150.000 (+) 30.000 (-) 70.000 (-) 20.000 Efectivo generado en actividades de inversión = 90
68 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.
Flujo de efectivo en actividades de financiación
Al igual que en el flujo de efectivo en las actividades de inversión, en las actividades
de financiación el procedimiento que se aplica es igual al aplicado en el método
directo.
Se procede ahora a consolidar:
Efectivo generado en actividades de operación: 86.000
Efectivo generado en actividades de inversión: 90.000
Efectivo generado en actividades de financiación: 10.000
TOTAL FLUJO DE EFECTIVO GENERADO POR LA EMPRESA = 186.000
Ejemplo: Capitalización mediante emisión de acciones: 60.000 Venta de bonos: 40.000 Pago de obligaciones financieras: 80.000 Pago de participaciones: 10.000 Luego, 60.000 (+) 40.000 (-) 80.000 (-) 10.000 Efectivo generado en actividades de financiación = 10.000
Contabilidad Intermedia
69
Este total se debe comparar con los saldos que arrojen los libros de contabilidad en
las cuentas que se consideran efectivo, que por lo general son las del grupo 11 del
plan único de cuentas para comerciantes.
Es importante anotar que la única diferencia entre los dos métodos [directo e indirecto]
está en el procedimiento aplicado en las actividades de operación, puesto que en las
actividades de inversión y financiación el procedimiento es igual en los dos métodos.
Para poder desarrollas el estado de flujo de efectivo, es necesario tener el balance
general de los dos últimos años y el estado de resultados del último año. Aquí se han
omitido por la limitación del espacio, y por esa razón se ha trabajado con valores
supuestos, lo cual no invalidad el procedimiento que se debe seguir.
ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD IV
Orientaciones tarea: Realizar un estado de flujo de efectivo, bajo las directrices del docente, empleando el método directo e indirecto
ATENCIÓN: EVALUACIÓN SEGUNDO PARCIAL
Se subirá un caso de estudio a la plataforma Amauta y
conteste las preguntas planteadas.
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