analisis de los estados financieros bancarios
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Capítulo II
ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BANCARIOS
Las Instituciones Financieras deben elaborar y remitir en forma mensual a la Superintendencia de Bancos y Seguros, el Balance General, el Estado de Pérdidas y Ganancias, el Estado de Cambios en la posición financiera, la posición del
Patrimonio Técnico y los Indicadores Financieros, y los publicarán para circulación general al cierre de cada ejercicio al 31 de Diciembre, y por lo menos cuatro veces al año los denominados – Estados Financieros Imprevistos- en las fechas que determine la Superintendencia.
Estos estados financieros imprevistos a publicarse, son en fechas anteriores a la comunicación, con el objeto de que no puedan ser alterados o “maquillados” y que permitan que el público, los depositantes, inversionistas y accionistas, los puedan revisar y analizar en mejor forma.
ARTÍCULO 82.- Las instituciones financieras deberán presentar a los accionistas y tener a disposición del público en general su memoria anual, la misma que deberá incluir al menos la siguiente información: a) Informe de la Administración; b)Balances de situación comparativos de los dos últimos años; c) Estado de cambios en la situación financiera correspondiente al último año; d) Estado de pérdidas y ganancias de los dos últimos años; e) Informe del Auditor Externo; f)Posición del patrimonio técnico; g) Indicadores de liquidez, solvencia, eficiencia y rentabilidad; y, h) Calificación de activos de riesgo del último ejercicio económico FUENTE: LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO
(SUPERBANCOS, www.sbs.gob.ec/practg/sbs_index, 2012)
2
1. EL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO Y
CONDENSADO DE LOS BANCOS PARA
PUBLICACION
El Balance General que se publica en los diarios, es Condensado al nivel de grupo de cuentas y principales cuentas y subcuentas. Es llamado también Consolidado porque presenta los saldos de la Oficina Matriz, Sucursales y Agencias del Banco.
Los estados financieros de los Bancos deben ser firmados
por el Representante Legal, el Auditor Interno y el Contador General. De comprobarse alteraciones en los mismos, quienes los han suscrito pueden ser enjuiciados penalmente por ocultamiento de la información
A continuación se presenta el modelo del Balance General Consolidado y Condensado que deben publicar los Bancos
BANCO DEL FUTURO S.A.
BALANCE CONSOLIDADO Y CONDENSADO DE PUBLICACION IMPREVISTO AL.....
DESCRIPCIÓN Parcial Total
ACTIVO
11 FONDOS DISPONIBLES
1101 Caja
1102 Depósitos para encaje
1103 Bancos y otras instituciones financieras
1104 Efectos de cobro inmediato
1105
Remesas en tránsito
12
1201
1202
1299
OPERACIONES INTERBANCARIAS
Fondos Interbancarios Vendidos
Operaciones de Reporto con instituciones financieras
(Provisiones para op. interbancarias y de reporto
13 INVERSIONES
1301 Para negociar de Entidades Sector Privado
1302 Para negociar de Entidades Sector Público
1303 Disponibles para la venta de entidades Sector Privado
1304 Disponibles para la venta de entidades Sector Público
1305 Mantenidas hasta el vto. de entidades Sector Privado
1306 Mantenidas hasta el vto. del Estado o Entidad. Sec. Público
1307 De disponibilidad restringida
1399 (Provisión general para inversiones)
3
14 CARTERA DE CREDITOS
1401 Cartera de Créditos comercial por vencer
1402 Cartera de Créditos de consumo por vencer
1403 Cartera de Créditos de vivienda por vencer
1404 Cartera de Créditos para la microempresa por vencer
1405 C. de C. Comercial reestructurada por vencer
1406 C. de C. Consumo reestructurada por vencer
1407 C. de C. Vivienda reestructurada por vencer
1408 C. de C. Microempresa reestructurada por vencer
1411 C. de C. Comercial que no devenga intereses
1412 C. de C. Consumo que no devenga intereses
1413 C. de C. Vivienda que no devenga intereses
1414 C. de C. Microempresa que no devenga intereses
1415 C. de C. Comercial reestructurada que no devenga intereses
1416 C. de C Consumo reestructurada que no devenga intereses
1417 C. de C. Vivienda reestructurada que no devenga intereses
1418 C. de C. Microempresa reestructura. que no devenga intereses
1421 Cartera de Créditos Comercial Vencida
1422 Cartera de Créditos Consumo Vencida
1423 Cartera de Créditos de Vivienda Vencida
4
DESCRIPCION Parcial Total
1424 Cartera de Créditos para la Microempresa Vencida
1425 C. de C. Comercial reestructurada Vencida
1426 C. de C. Consumo reestructurada Vencida
1427 C. de C. Vivienda reestructurada Vencida
1428 C. de C. Microempresa reestructurada Vencida
1499
(Provisiones para Créditos Incobrables)
15
1501
1502
DEUDORES POR ACEPTACIONES
Dentro del plazo
Después del plazo
16
1601
CUENTAS POR COBRAR
Intereses por cobrar de operaciones interbancarias
1602 Intereses por cobrar de inversiones
1603
1604
1605
1606
1607
1608
1609
1610
1611
1612
1613
1614
Intereses por cobrar de cartera de créditos
Otros intereses por cobrar
Comisiones por cobrar
Rendimientos por cobrar fideicomisos mercantiles
Facturas por cobrar
Deudores pro disposición de mercaderías
Garantías y retrogarantias pendientes de cobro
Anticipo para programas de desarrollo humano
Anticipo para adquisición de acciones
Inversiones vencidas
Dividendos pagados por anticipado
Pagos por cuenta de clientes
1615
1616
1617
1690
Intereses reestructurados por cobrar
Contratos de mandato y administración de inversiones
Subsidios por cobrar
Cuentas por cobrar varias
1699
(Provisión para cuentas por cobrar)
17
1701
1702
1703
1704
1705
1706
1799
BIENES REALIAZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO, DE
ARRENDAMIENTO MERCANTIL Y NO UTILIZADOS POR
LA INSTITUCION.
Bienes realizables
Bienes adjudicados por pago
Bienes por arrendar
Bienes recuperados
Bienes arrendados
Bienes no utilizados por la institución
(Provisión para bienes realizables, adjudicados por pago y
recuperados)
18 PROPIEDADES Y EQUIPO
1801 Terrenos
1802 Edificios
5
1803
1804
Construcciones y remodelaciones en curso
Otros locales
1805
1806
1807
1808
1809
1890
Muebles, Enseres y Equipos de oficina
Equipos de computación
Unidades de transporte
Equipos de construcción
Equipo de ensilaje
Otros
1899
(Depreciación Acumulada)
19 OTROS ACTIVOS
1901 Inversiones en acciones y participaciones
1902
1903
Derechos fiduciarios
Otras inversiones en participaciones
1904 Gastos y pagos anticipados
1905
1906
1907
1908
1909
1910
1990
Gastos diferidos
Materiales, mercaderías e insumos
Fondo de seguro de depósitos e hipotecas
Transferencias Internas
Derechos fiduciarios recibidos por resolución bancaria
Divisas
Otros
1999 (Provisión para otros activos irrecuperables)
TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL GENERAL DEL ACTIVO
6 CUENTAS CONTINGENTES
61 DEUDORAS
62 DEUDORAS POR CONTRA
63
64
ACREEDORAS POR EL CONTRARIO
ACREEDORAS
7 CUENTAS DE ORDEN
71
72
73
74
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
DEUDORAS POR CONTRA
ACREDORAS POR CONTRA
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
DESCRIPCION Parcial Total
PASIVO
21 OBLIGACIONES PARA CON ÉL PUBLICO
2101 Depósitos a la vista
2102 Operaciones de Reporto
2103 Depósitos a Plazo
2104
2105
Depósitos de garantía
Depósitos restringidos
6
22
2201
2202
2203
OPERACIONES INTERBANCARIAS
Fondos Interbancarios vendidos
Operaciones de reporto con instituciones financieras
Operaciones por confirmar
23
2301
2302
2303
2304
OBLIGACIONES INMEDIATAS
Cheques de Gerencia
Giros, transferencias y cobranzas por pagar
Recaudaciones para el sector publico
Valores en circulación y cupones por pagar
24
ACEPTACIONES EN CIRCULACION
25 CUENTAS POR PAGAR
2501
2502
2503
2504
2505
2506
2507
2508
2509
2510
2511
Intereses por pagar
Comisiones por pagar
Obligaciones patronales
Retenciones
Contribuciones, impuestos y multas
Proveedores
Obligaciones por compra de cartera
Retrogarantias por pagar
Financiamiento de programas de desarrollo humano
Cuentas por pagar a establecimientos afiliados
Provisiones para aceptaciones bancarias y operac. contingentes
2590
Cuentas por pagar varias.
26
2601
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Sobregiros
2602 Obligaciones con Instituciones Financieras del país
2603
2604
2605
Obligaciones con Instituciones Financieras del exterior
Obligaciones con Entidades del grupo financiero en el país.
Obligaciones con Entidades del grupo financiero en el exterior.
2606 Obligaciones con Entidades financieras del sector público
2607
2608
2609
2610
2690
Obligaciones con Organismos Multilaterales
Préstamo Subordinado
Obligaciones con Entidades del sector público
Obligaciones con el Fondo de Liquidez del sistema financiero
ecuatoriano
Otras obligaciones
27 VALORES EN CIRCULACION
2701 Bonos
2702 Obligaciones
2703
2790
Otros títulos valores
Prima o descuento en colocación en valores en circulación
7
28 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES
Y APORTES PARA FUTURA CAPITALIZACION
2801 Obligaciones convertibles en acciones
2802
2803
Aportes para futura capitalización
Deuda subordinada a plazo
29 OTROS PASIVOS
2901
2902
2903
Ingresos recibidos por anticipado
Consignación para pago de valores
Fondos en administración
2904 Fondo de reserva empleados
2905
2906
Fondo de seguro de depósitos e hipotecas
Ingresos por valuación de bienes realizables entregados
2908 Transferencias Internas
2910
2911
2990
Posición
Subsidios del Gobierno Nacional
Otros
TOTAL DEL PASIVO
DESCRIPCION Parcial Total
PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL
3101
3102
3103
Capital Pagado
(acciones en tesorería)
Aportes de socios
32
PRIMA O DESCUENTO COLOCACION DE ACCIONES
33 RESERVAS
3301 Reservas Legales
3302 Reservas Generales
3303
3304
3305
3310
Reservas especiales
Reserva para readquisición de acciones propias
Revalorización del Patrimonio
Por resultados no operativos
34
3401
3402
3490
OTROS APORTES PATRIMONIALES
Otros aportes patrimoniales
Donaciones
Otros
35
3501
3502
SUPERAVIT POR VALUACIONES
Superávit en valuación propiedades, equipos y otros
Superávit en valuación de inversiones en acciones
36 RESULTADOS
8
3601 Utilidades o Excedentes acumulados
3602 (Pérdidas Acumuladas)
3603 Utilidad o excedente del Ejercicio
3604 (Pérdida del Ejercicio)
3 TOTAL DEL PATRIMONIO
TOTAL GENERAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO
__________________ ______________ _______________ Presidente Ejecutivo Auditor Interno Contador General
Gerente General
A continuación describiremos brevemente los grupos de cuentas que conforman el Balance General:
ACTIVO Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.
Comprende Fondos disponibles, Operaciones interbancarias, Inversiones, Cartera de créditos, Aceptaciones, Cuentas por cobrar, Bienes realizables, adjudicados por pago, de arrendamiento mercantil y no utilizados por la institución, Propiedades y equipo y Otros activos (incluye gastos en que se haya incurrido para la constitución y organización de la entidad cuya afectación a períodos o ejercicios futuros esté expresamente autorizada) Las cuentas que integran este elemento tendrán siempre
saldos deudores con excepción de las provisiones, depreciaciones descuentos y amortizaciones que serán deducidas de los rubros correspondientes. Usualmente, la entidad emplea sus activos para satisfacer deseos o necesidades de los clientes que están dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la entidad. El efectivo, por sí mismo, rinde un
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servicio a la empresa por la posibilidad de obtener,
mediante su utilización, otros recursos. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede ser:
Utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos que se espera se entreguen a los clientes
Intercambiado por otros activos, Utilizado para satisfacer un pasivo, o
Distribuido a los propietarios de la empresa. Muchos activos, como por ejemplo las propiedades son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; así la plusvalía mercantil, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios económicos futuros para la entidad y son, además, controlados por ella.
Fondos Disponibles: son los recursos líquidos de alta
liquidez de los cuales dispone la entidad para sus operaciones regulares y que no está restringido su uso. De ser el caso, para atender retiros masivos de sus depósitos a la vista y comprende el efectivo en Caja; Depósitos en el Banco Central del Ecuador y en otras instituciones financieras del país y del exterior; los cheques de cobro inmediato a ser enviados a la Cámara de Compensación y las remesas en tránsito de cheques al cobro.
Operaciones Interbancarias (Activo): cuando un Banco tiene excedente de efectivo trata de prestar a otros bancos estas disponibilidades para obtener un rendimiento sobre sus recursos. El plazo no debe exceder a 8 días. El porcentaje de interés de la Tasa Interbancaria es un termómetro de la liquidez del mercado, ya que cuando es alta nos indica que existe iliquidez en el sistema financiero.
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Inversiones: Los Bancos están facultados por la ley para
efectuar inversiones permanentes y temporales en papeles fiduciarios emitidos por el Banco Central, Ministerio de Economía y otras instituciones del sector público o privado, sean estos bonos, cédulas y títulos valores que pueden ser utilizados en algunos casos, para cubrir el encaje bancario mínimo. Estas inversiones se efectúan cuando existe excedente de liquidez o poca demanda de crédito y a su vez pueden ser vendidos en caso de existir un retiro masivo de los depósitos a la vista.
Cartera de Créditos: Este grupo está constituido por las diversas líneas de crédito que están a disposición de los clientes, con recursos propios del banco o con fuentes de financiamiento interno y externo. Está conformado por la cartera de crédito por vencer y vencidos; de comercial; consumo; vivienda; microempresa; reestructurada; la que no devenga intereses y la provisión para créditos incobrables. Los usos y aplicaciones de estas líneas de crédito se analizarán en el siguiente capítulo. .
Deudores por Aceptaciones: Corresponde a las aceptaciones bancarias que emiten a favor de los clientes para ser negociadas en el mercado financiero. Las aceptaciones bancarias podrán originarse en transacciones de importación y exportación de bienes o compra y venta de bienes en el país. Se considerarán aceptaciones bancarias las cartas de crédito de importación o exportación en las que la institución asume la responsabilidad de pago una vez cumplidos los requisitos, los documentos (letras de cambio) aceptados por la entidad por solicitud del cliente,
para efectuar el pago a un beneficiario, por compras y ventas de bienes en el país. Al crear una aceptación la entidad recibe una comisión sin que sea necesario adelantar o desembolsar fondos hasta el vencimiento de la aceptación
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Cuentas por Cobrar: Corresponde a valores a favor del
Banco en el giro normal de su actividad. Registra los intereses y comisiones ganados, rendimientos por cobrar de fideicomisos mercantiles, pagos por cuenta de clientes, facturas por cobrar, deudores por disposición de mercaderías, garantías y retrogarantías pendientes de cobro, anticipos para programas de desarrollo humano, anticipo para la adquisición de acciones, inversiones vencidas, dividendos pagados por anticipado, cuentas por cobrar entregadas en fideicomiso mercantil, compensaciones por cobrar por las instituciones financieras públicas al gobierno nacional, cuentas por cobrar varias y la provisión para cuentas por cobrar incobrables.
Bienes Realizables; Adjudicados por Pago; de Arrendamiento Mercantil y no utilizados por la institución: Es una cuenta importante para efectos de análisis, pues ella registra el resultado de una inadecuada administración del crédito bancario. Cuando los clientes no han tenido una capacidad de pago para cubrir el crédito
concedido, deben entregar por acuerdo mutuo o decisión judicial sus bienes muebles e inmuebles para cancelar las obligaciones vencidas. En términos reales es una cartera vencida sustituida, en que el Banco recuperará la totalidad o parte de los créditos concedidos cuando proceda a la venta o remate de dichos bienes. Mientras ello suceda, son activos improductivos que afectarán a los resultados económicos del Banco, pues reducirá su saldo a ser colocado en la cartera de créditos y si son bienes muebles –como vehículos, maquinarias, inventarios de mercaderías, etc.- se irán depreciando con el
tiempo.
Además se registran los bienes adquiridos para destinarlos a la venta o construcción de programas de vivienda, los destinados a operaciones de arrendamiento mercantil, aquellos recuperados a la finalización del contrato de arrendamiento mercantil por no acogerse a la opción de compra o los recuperados por el vencimiento anticipado del
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contrato de arrendamiento mercantil y los bienes arrendados bajo la modalidad de contrato de arrendamiento operativo.
Propiedades y Equipo: Registra el monto de disponibilidades que el Banco ha destinado para la adquisición de activos fijos en el desarrollo de sus actividades, tales como terrenos, edificios, muebles y equipos. Es alarmante constatar la enorme cantidad de recursos que los Bancos han destinado para construir
majestuosos edificios para atraer la atención de los depositantes. Los edificios bancarios deben tener solamente seguridad y comodidad para la atención de sus clientes, para con dichos recursos atender los requerimientos crediticios de los sectores productivos. Todos los activos fijos deben ser depreciados de acuerdo a los plazos determinados en la Ley de impuesto a la renta. Por lo tanto en este grupo de cuentas se agrupan las cuentas que representan las propiedades de naturaleza permanente, utilizados por la entidad, incluyendo
construcciones y remodelaciones en curso, las cuales sirven para el cumplimiento de sus objetivos específicos, cuya característica es una vida útil relativamente larga y están sujetas a depreciaciones, excepto los terrenos, biblioteca y pinacoteca
Otros Activos: Representan cargos y gastos diferidos en que ha incurrido el Banco y que deben ser amortizados en alícuotas mensuales de acuerdo a su naturaleza. Su ágil depuración les permitirá contar con una mejor calidad de
activos. Se registran además las Inversiones en acciones, Inversiones en participaciones, Pagos anticipados, Gastos diferidos; Materiales, mercaderías e insumos, Transferencias internas entre las oficinas, sucursales, agencias de las entidades, Fondo de seguro de depósito e hipotecas y Otros, adicionalmente incluye las amortizaciones y provisiones para cubrir eventuales pérdidas de los activos registrados en este grupo.
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CUENTAS CONTINGENTES: Registra el monto de avales,
fianzas y cartas de crédito emitidas por el Banco a favor de sus clientes. Si no ha existido un adecuado análisis en su otorgamiento, existirá el riesgo que al vencimiento no sea atendido el pago por los clientes y el Banco se vea obligado
a cubrir dichos pagos, lo que afectará a su liquidez e incrementará la cartera de créditos vencida. Las cuentas contingentes registran condiciones o situaciones presentes que implican varios grados de
incertidumbre y pueden a través de un hecho futuro resultar en la pérdida de un activo y en que se incurra en un pasivo. Los eventos contingentes pueden afectar significativamente la estructura financiera de la entidad y su no revelación conduce a la presentación de estados financieros no acordes con la realidad económica de la entidad.
CUENTAS DE ORDEN: son cuentas de control y registro. Es importante analizar los montos que aparecen como Cartera Castigada, es decir, aquellos préstamos que luego
de mantenerse más de 3 años como vencidos e impagos por parte de los clientes, se los eliminan de la cartera de créditos y se los registra en ésta cuenta, en todo caso,
registra las operaciones que no inciden ni en la situación financiera ni en los resultados de la institución financiera durante el período.
PASIVOS
Constituyen obligaciones presentes contraídas por la
entidad, en el desarrollo del giro ordinario de su actividad, al vencimiento de las cuales y para cancelarlas la entidad debe desprenderse de recursos que en ciertos casos, incorporan beneficios económicos. No incluyen las obligaciones potenciales sujetas a hechos futuros inciertos, las cuales se registran en el elemento 6 Cuentas Contingentes. Dichas obligaciones se originan en la captación de recursos del público en sus diferentes modalidades, préstamos
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recibidos de instituciones financieras y otras entidades
públicas o privadas y los recursos recibidos mediante la emisión de títulos valores. Comprenden también obligaciones con el estado, el personal , accionistas o socios, valores adeudados por la adquisición de bienes y el uso de servicios, por aportes para futura capitalización, provisiones y cuentas por pagar diversas. La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo mediante el pago de dinero, transferencia de otros activos, prestación de servicios sustitución de ese pasivo por otra deuda o la conversión del pasivo en patrimonio neto.
Estos conceptos se encuentran agrupados por su naturaleza en obligaciones con el público, operaciones interbancarias, obligaciones inmediatas, aceptaciones en circulación, cuentas por pagar, obligaciones financieras, valores en circulación, obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura capitalización y otros pasivos.
Obligaciones para con el público: Sus saldos reflejan la imagen de solidez, seguridad y servicio que el Banco ha logrado posicionar en los clientes. Formando parte de éste
grupo aparecen los Depósitos a la Vista, conformado por los Depósitos Monetarios y los de Ahorro, que por su calidad de volátiles pueden ser retirados en cualquier momento, por medio de la presentación de cheques al cobro o por las libretas de ahorro, es decir, que sus fondos no deben ser colocados en la cartera de crédito. Las Operaciones de Reporto que son contratos de compraventa de valores a plazos que no superan los 30 días y los Depósitos de Garantía forman parte de éste grupo de obligaciones para con el público.
Un registro importante en éste grupo lo conforman los Depósitos a Plazo, pues su saldo refleja el grado de confiabilidad que ha obtenido el Banco de sus depositantes, al captar recursos a mediano y largo plazo mediante la emisión de estos depósitos. Estos recursos son los que se colocan en la cartera de créditos manteniendo un equilibrio entre los plazos pactados, que permita un apalancamiento financiero adecuado que optimice su manejo. La estabilidad
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económica y política del país es la que permite la captación
de recursos a largo plazo, que favorecerán a los sectores productivos demandantes de crédito a plazos más extensos. Una política sana de marketing para mejorar los fondos a plazo para ser colocados en la cartera de créditos, es motivar a los depositantes a la vista, para que en lo posible transformen sus excedentes de depósitos colocándolos a plazo, lo que les generara una mayor rentabilidad. De acuerdo a lo señalado en la Ley, en toda forma de depósitos que reciba el Banco, debe reconocer intereses a
los depositantes.
SIGILO Y RESERVA BANCARIA ARTÍCULO 88.- Los depósitos y demás captaciones de cualquier índole que se realicen en las instituciones del sistema financiero, estarán sujetos a sigilo bancario, por lo cual las instituciones financieras receptoras de los depósitos y captaciones, sus administradores, funcionarios y empleados no podrán proporcionar información relativa a dichas operaciones sino a su titular o a quien lo represente legalmente. Las instituciones del sistema financiero con el objeto de facilitar procesos de conciliación, darán acceso al conocimiento detallado de las operaciones anteriores y sus antecedentes a la firma de auditoría externa contratada por la institución, que también quedará sometida al sigilo bancario. Las instituciones del sistema financiero podrán dar a conocer las operaciones anteriores, en términos globales, no personalizados ni parcializados, solo para fines estadísticos o de información. Podrán también proporcionar información general respecto del comportamiento de clientes en particular, para fines de evaluación de crédito a requerimiento de otra institución del sistema financiero o de establecimientos comerciales autorizados por aquellos, sin que ello implique la facultad de revelar transacciones individualizadas. FUENTE: LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO
(SUPERBANCOS, www.sbs.gob.ec/practg/sbs_index, 2012)
Operaciones Interbancarias (Pasivo): cuando un Banco tiene una iliquidez temporal, como consecuencia de una cámara de compensación negativa o un retiro importante de fondos, que disminuya su saldo en el Banco Central, pudiendo afectar su posición de Encaje Bancario Mínimo, puede recurrir a prestar fondos a otras instituciones financieras a plazos que no deberán ser mayores a 8 días. Para calificar la deficiencia de liquidez solamente como
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temporal, es necesario analizar los estados financieros de
los meses anteriores.
Obligaciones Inmediatas: Su saldo registra aquellas obligaciones de inmediata liquidación tales como: los cheques certificados; cheques de gerencia que haya emitido el Banco en el desarrollo de su actividad diaria; valores mobiliarios y cupones por pagar, entre las más importantes.
Aceptaciones en circulación: corresponde a la contracuenta del activo, y registra las obligaciones que ha
emitido el Banco a favor de sus clientes.
Cuentas por Pagar: en esta cuenta se registran aquellas obligaciones de pago inmediato por parte del Banco, tales como: aportes al IESS, Fondo de Reserva de los empleados, participación de utilidades por repartir, retenciones laborales, fiscales, judiciales y los intereses acumulados por pagar de los créditos redescontados en la CFN.
Obligaciones Financieras: Cumpliendo su función de intermediación de recursos, este saldo representa el monto de obligaciones que ha contraído el Banco con otras Instituciones financieras del país o del exterior bajo la modalidad de créditos directos o líneas de crédito, para ser otorgadas a sus clientes. Principalmente registra los créditos redescontados en la CFN- Corporación Financiera nacional, Banco Ecuatoriano de la Vivienda, y cualquier otra línea de crédito de segundo piso. Además puede señalarse que un saldo elevado en esta
cuenta puede reflejar una reducida captación de recursos locales, que ha obligado al Banco a conseguir líneas de crédito internas y externas para ser colocadas en su cartera de créditos. Bajo este criterio, el saldo de esta cuenta no deberá superar al monto de la cartera de créditos, pues ello demostraría que se han contratado créditos para ser destinados a activos fijos improductivos.
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Valores en Circulación y otras Obligaciones: Su saldo
refleja el monto de Bonos; Obligaciones y Cedulas Hipotecarias que ha emitido el Banco en el mercado financiero. La dinámica de este mercado financiero y la confiabilidad del Banco es lo que permitirá la permanente emisión de Bonos; Obligaciones y Cedulas Hipotecarias como contrapartida de préstamos hipotecarios y prendarios a largo plazo que demandan los sectores productivos, que además estimulan el ahorro interno, ya que estos papeles fiduciarios serán adquiridos por inversionistas locales y
externos que tratan de optimizar sus recursos.
Contando con una economía dolarizada, es de esperar que en el menor tiempo posible se produzca una demanda de estos activos financieros, que permitirá la activación de los sectores productivos, de manera especial el de la construcción.
Otros Pasivos: Su saldo refleja principalmente el monto de intereses, comisiones y rentas cobradas por anticipado que deben irse devengando mensualmente, y las obligaciones laborables acumuladas por pagar, que por su naturaleza no es importante para efectos analíticos.
PATRIMONIO
Registra el Capital Pagado por los accionistas; las Reservas Legales y Especiales; Aportes Patrimoniales y los resultados económicos acumulados y del ejercicio en curso del Banco. La Reserva Legal deberá ascender por lo menos al 50% del
Capital Pagado, y se conformará destinando un mínimo del 10% de las utilidades anuales. Mientras mayor sea el porcentaje del patrimonio con relación al total de pasivos más sólido será el Banco. Si este porcentaje es reducido, significa que los accionistas que son los dueños del Banco no confían plenamente en él. Por lo tanto, si ellos no confían, ¿por qué deberían confiar los depositantes e inversionistas en dicho Banco?
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Lamentablemente son pocas las personas que analizan los estados financieros publicados por los Bancos. En ocasiones solamente ven qué utilidad tiene o ha obtenido el Banco en el año, para señalar que está en buena situación financiera, desconociendo que la utilidad reflejada puede haber sido manipulada para repartir altos dividendos a los accionistas y motivarlos a incrementar su participación en nuevos aumentos de capital.
A continuación se presenta un ejercicio práctico para
analizar el Balance General Consolidado y Condensado que permita conocer las Fortalezas y Debilidades del Banco y las acciones que deberían ejecutarse para superarlas
BALANCE GENERAL PARA PUBLICACION CONSOLIDADO Y
CONDENSADO AL………..
11 FONDOS DISPONIBLES
21.471.116
CAJA
1.699.343
DEPOSITOS PARA ENCAJE
6.259.202
BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
10.004.993
EFECTOS DE COBRO INMEDIATO
3.035.856
REMESAS EN TRANSITO
471.722
12 OPERACIONES INTERBANCARIAS 0
13 INVERSIONES
4.114.344
14 CARTERA DE CREDITOS
36.722.455
CARTERA DE CREDITOS POR VENCER
34.176.666
1401 CARTERA DE CREDITOS COMERCIALES POR VENCER
17.036.060
1402 CARTERA DE CREDITOS CONSUMO POR VENCER
12.008.246
1403 CARTERA DE CREDITOS VIVIENDA POR VENCER
2.983.309
1404 CARTERA DE CREDITOS PARA MICROEMPRESA POR VENCER
145.236
1405 CARTERA DE CREDITOS COMERCIAL REESTRUCTURADA POR VENCER
19
545.232
1406 CARTERA DE CREDITOS CONSUMO REESTRUCTURADA POR VENCER
351.582
1407 CARTERA DE CREDITOS VIVIENDA REESTRUCTURADA POR VENCER
425.638
1408 CARTERA DE CREDITOS PARA MICROEMPRESA REESTRUCTURADA POR VENCER
55.421
1411 CARTERA DE CREDITOS COMERCIAL QUE NO DEVENGA INTERESES
125.488
1412 CARTERA DE CREDITOS CONSUMO QUE NO DEVENGA INTERESES
115.323
1413 CARTERA DE CREDITOS VIVIENDA QUE NO DEVENGA INTERESES
32.155
1414 CARTERA DE CREDITOS PARA MICROEMPRESA QUE NO DEVENGA INTERESES
22.422
1415 CARTERA DE CREDITOS COMERCIAL REESTRUCTURADA QUE NO DEVENGA INTERESES
148.111
1416 CARTERA DE CREDITOS CONSUMO REESTRUCTURADA QUE NO DEVENGA INTERESES
145.222
1417
CARTERA DE CREDITOS VIVIENDA REESTRUCTURADA QUE NO DEVENGA INTERESES
35.666
1418
CARTERA DE CTOS. MIRCOEMPRE REESTRUCTURADA QUE NO DEVENGA INTERESES 1.555
CARTERA DE CREDITOS VENCIDA
6.375.444
1421 CARTERA DE CREDITOS COMERCIALES VENCIDA
1.925.366
1422 CARTERA DE CREDITOS CONSUMO VENCIDA
3.725.399
1423 CARTERA DE CREDITOS VIVIENDA VENCIDA
114.114
1424 CARTERA DE CREDITOS PARA MICROEMPRESA VENCIDA
15.555
1425 CARTERA DE CREDITOS COMERCIAL REESTRUCTURADA VENCIDA
311.254
1426 CARTERA DE CREDITOS CONSUMO REESTRUCTURADA VENCIDA
255.323
1427 CARTERA DE CREDITOS VIVIENDA REESTRUCTURADA VENCIDA
12.545
1428 CARTERA DE CREDITOS PARA MICROEMPRESA REESTRUCTURADA VENCIDA
15.888
1499 (PROVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES)
(3.829.655)
149905 (PROVISION PARA CARTERA CREDITOS COMERCIALES)
2.268.898
149910 (PROVISION PARA CARTERA CREDITOS CONSUMO)
20
1.454.444
149915 (PROVISION PARA CARTERA CREDITOS VIVIENDA)
80.425
149920 (PROVISION PARA CARTERA CREDITOS MICROEMPRESA)
25.888
15 DEUDORES POR ACEPTACIONES
225.000
16 CUENTAS POR COBRAR
185.450
17 BIENES ADJUDICADOS POR PAGO
3.452.255
18
PROPIEDADES Y EQUIPOS (DEPREACIACIONES)
3.358.777 (425.322)
19 OTROS ACTIVOS
687.987
1901 INVERSIONES ACCIONES Y PARTICIPACIONES
400.000
OTROS ACTIVOS VARIOS
307.987
1999 (PROVISION ACTIVOS IRRECUPERABLES)
(20.000)
TOTAL DEL ACTIVO
74.047.039
GASTOS
2.079.650
TOTAL DEL ACTIVOS Y GASTOS
76.126.689
2 PASIVO
21 OBLIGACIONES CON EL PUBLICO
45.888.777
2101 DEPOSITOS CUENTAS CORRIENTES
32.454.676
2102 OPERACIONES DE REPORTO
255.328
2103 DEPOSITOS A PLAZO
12.888.999
2104 DEPOSITOS EN GARANTIA
289.774
22 OPERACIONES INTERBANCARIAS
400.000
23 OBLIGACIONES IMMEDIATAS
187.599
24 ACEPTACIONES EN CIRCULACION
225.000
25 CUENTAS POR PAGAR
325.111
26 OBLIGACIONES FINANCIERAS
21
12.458.722
27 VALORES EN CIRCULACION
2.450.878
28 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES
500.000
29 OTROS PASIVOS
255.888
TOTAL DEL PASIVO
62.691.975
INGRESOS
2.379.491
TOTAL PASIVO E INGRESOS
65.071.466
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL
8.800.000
33 RESERVAS
2.255.223
TOTAL PATRIMONIO
11.055.223
INGRESOS
TOTAL PATRIMONIO E INGRESOS Y PATRIMONIO
76.126.689
22
ESTRUCTURA Y CALIDAD DE ACTIVOS
ACTIVOS PRODUCTIVOS
Bancos y otras Instituciones Finan. 10.004.993 Operaciones Interbancarias 0 Inversiones 4.114.344 Cartera de Créditos por vencer 33.550724 Deudores por Aceptaciones Bancaria 225.000
TOTAL 47.895.061
ACT.PROD/ TOTAL ACTIVOS 65%
Obligaciones para con el público 45.888.777 Operaciones Interbancarias 400.000 Obligaciones Financieras 12.458.722 Valores en Circulación 2.450878 Obligaciones convertibles 500.000
TOTAL 61.698.377
PAS. COSTO/ TOTAL PASIVOS 98% ACTIVOS PRODUCTIVOS /
PASIVOS CON COSTO 78%
OTROS INDICADORES FINANCIEROS BANCARIOS
Suficiencia Patrimonial Determina el porcentaje de suficiencia que tiene el
patrimonio para cubrir los activos inmovilizados. Mientras más alto sea el porcentaje es mejor.
Patrimonio + Resultados/ Activos Inmovilizados
= + ACTIVOS IMPRODUCTIVOS BRUTOS
- PROVISIONES
= ACTIVOS IMPRODUCTIVOS NETOS
- ACTIVOS IMPRODUCTIVOS LÍQUIDOS
= ACTIVOS INMOVILIZADOS
Activos Improductivos Brutos:
23
11 FONDOS DISPONIBLES
- 1103 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
TOTAL CARTERA QUE NO DEVENGA INTERESES
TOTAL CARTERA VENCIDA
CUENTAS POR COBRAR
- 1699 (PROVISION PARA CUENTAS POR COBRAR)
17 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO
- 1799 (PROVISION PARA BIENES ADJUDICADOS POR PAGO)
18 PROPIEDADES Y EQUIPOS
19 OTROS ACTIVOS
- 1999 (PROVISION PARA OTROS ACTIVOS IRRECUPERABLES)
190105 INVERSIONES ACC. DE SUBSIDIARIAS Y AFILIADAS
190110 INVERSIONES OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
total activos improductivos brutos
1499 (PROVISIONES PARA CREDITOS INCOBRABLES)
1699 (PROVISIONES PARA CUENTAS POR COBRAR)
1799 (PROVISIONES PARA CREDITOS INCOBRABLES)
1999 (PROVISIONES PARA CREDITOS INCOBRABLES)
total activos improductivos netos
Activos Improductivos Líquidos:
11 FONDOS DISPONIBLES
- 1103 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
CALIDAD DE ACTIVOS
ACTIVOS IMPRODUCTIVOS NETOS / TOTAL DE ACTIVOS
ACTIVOS PRODUCTIVOS / TOTAL DE ACTIVOS
ACTIVOS PRODUCTIVOS / PASIVOS CON COSTOS
Activos Productivos:
1103 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
12 OPERACIONES INTERBANCARIAS
13 INVERSIONES
TOTAL CARTERA POR VENCER
15 DEUDORES POR ACEPTACIONES
1901 INVERSIONES EN ACCIONES Y PARTICIPACIONES
Índices de Morosidad
Miden el porcentaje de la cartera improductiva frente al total de cartera. Los ratios se calculan para el total de la
24
cartera bruta y por actividad económica y se obtienen de
dividir:
Cartera Improductiva Comercial / Cartera Bruta Comercial Cartera Improductiva de Consumo / Cartera Bruta de Consumo Cartera Improductiva de Vivienda / Cartera Bruta de Vivienda Cartera Improductiva para la Microempresa / Cartera Bruta
para la Microempresa Cartera Improductiva Total / Cartera Bruta Total Para lo cual debe considerarse lo siguiente: Cartera Bruta = Carteras por Vencer + Cartera que no devenga intereses + Cartera Vencida Cartera Neta = Cartera Bruta – Provisiones para créditos incobrables Cartera Improductiva = Cartera que no devenga intereses + Cartera Vencida
Cobertura de provisiones para la Cartera Improductiva Miden el porcentaje de las provisiones constituidas con respecto a la Cartera Improductiva. Estos índices se computan para el Total de la Cartera Bruta y por actividad
económica. Se obtienen de dividir las provisiones para créditos incobrables, para cada tipo de cartera y por cada una de las carteras improductivas. Provisiones para Cartera Comercial / Cartera Improductiva Comercial
25
Provisiones para Cartera de Consumo / Cartera Improductiva de Consumo Provisiones para Cartera de Vivienda / Cartera Improductiva de Vivienda Provisiones para Cartera para Microempresa / Cartera Improductiva Microempresa
LIQUIDEZ
FONDOS DISPONIBLES / TOTAL DEPÓSITOS A LA VISTA Indicador de liquidez regulatorio ACTIVOS LÍQUIDOS / PASIVOS EXIGIBLES
Activos Líquidos: 11 FONDOS DISPONIBLES 12 OPERACIONES INTERBANCARIAS 13 INVERSIONES
Pasivos Exigibles: 2101 DEPOSITOS A LA VISTA
2102 OPERACIONES DE REPORTO
2103 DEPOSITOS A PLAZO
22 OPERACIONES INTERBANCARIAS
23 OBLIGACIONES INMEDIATAS
24 ACEPTACIONES EN CIRCULACION
26 OBLIGACIONES FINANCIERAS
27 VALORES EN CIRCULACION
2903 FONDOS EN ADMINISTRACION
VULNERABILIDAD DEL PATRIMONIO Determina el porcentaje de afectación de la cartera improductiva al patrimonio del Banco. Mientras sea el porcentaje más bajo es menor.
CARTERA IMPRODUCTIVA / PATRIMONIO + RESULTADOS
26
ANALISIS EN BASE AL BALANCE GENERAL
INDICES FINANCIEROS BANCARIOS
LIQUIDEZ: capacidad del Banco para atender los retiros de los depósitos a la
vista en caso de una corrida de depósitos.
INDICE DE LIQUIDEZ ACIDA = FONDOS DISPONIBLES / DEPOSITOS A LA VISTA.
21.471116 / 32.454.676 = 0.66
En caso de un retiro masivo de depósitos, el Banco contaría con solamente 0.66 centavos por
cada dólar recibido en los depósitos monetarios.
INDICE DE LIQUIDEZ = FONDOS DISPONIBLES + OPERACIONES INTERBANCARIAS
(ACTIVO) + INVERSIONES / DEPOSITOS A LA VISTA + OPERACIONES
INTERBANCARIAS (PASIVO)
21.471.116+0+4.114.344 / 32.454.676 + 400.000 = 0.78
Incluyendo las inversiones el Banco solamente cuenta con 0.78 por cada dólar recibido.
CALIDAD DE ACTIVOS: demuestra si existe una administración para la
inversión en activos productivos.
Activos Productivos / Pasivos con Costos 47.895.061 / 61.698.377 = 78%
Activos Productivos/ Total de Activos 47.895.061 / 74.047.039 = 65%
Activos Improductivos / Total de Activos 26.151.930 / 74.047.039 = 35%
Activos Productivos:
1103 Bancos y otras instituciones financieras
12 Operaciones Interbancarias
13 Inversiones
Total Cartera por Vencer (menos: cartera que no devenga intereses)
16 Deudores por Aceptaciones
1901 Inversiones en acciones y participaciones
Activos Improductivos:
Total Activos – Activos Productivos
Pasivos con Costo
21 Obligaciones con el publico
22 Operaciones Interbancarias
26 Obligaciones Financieras
27 Valores en Circulación
28 Obligaciones convertibles en Acciones
SUFICIENCIA PATRIMONIAL: Determina el porcentaje de suficiencia que
tiene el Patrimonio para cubrir los activos inmovilizados. Mientras más alto
sea el porcentaje es mejor.
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Patrimonio + Resultados/ Activos Inmovilizados11.055.223 +
299.841= 11.355.064
= Activos Improductivos 26.151.930
- Activos Improductivos Líquidos 11.466.123
= Activos Inmovilizados 14.685.807 = 77%
Activos Improductivos Líquidos:
FONDOSDISPONIBLES 21.471.116
- 1103 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIOES FINANCIERAS - 10.004.993
11.466.123
ÍNDICES DE MOROSIDAD
Miden el porcentaje de la cartera improductiva frente al total de cartera. Los
ratios se calculan para el total de la cartera bruta y por actividad económica
y se obtienen de dividir:
Cartera Improductiva Comercial/ Cartera Bruta Comercial = 12.5%
Cartera Improductiva de Consumo/ Cartera Bruta de Consumo = 25.5%
Cartera Improductiva de Vivienda/ Cartera Bruta de Vivienda = 5.4%
Cartera Improductiva para la Microempresa/ Cartera Bruta para la
Microempresa = 21.6%
Cartera Improductiva Total / Cartera Bruta Total = 17.3%
Para lo cual debe considerarse lo siguiente:
Cartera Bruta = Carteras por Vencer + Cartera que no devenga intereses +
Cartera Vencida 34.176.666+6.375.444 = 40.552.111
Cartera Neta = Cartera Bruta – Provisiones para créditos incobrables
40.552.111 – 3.829.655 = 36.722.455
Cartera Improductiva = Cartera que no devenga intereses + Cartera
Vencida
625.943 + 6.375.444 = 7.001.387
COBERTURA DE PROVISONES PARA LA CARTERA IMPRODUCTIVA
Miden el porcentaje de las provisiones constituidas con respecto a la Cartera Improductiva. Estos índices se computan para el Total de la Cartera Bruta y por actividad económica. Se obtienen de dividir las provisiones para créditos incobrables, para cada tipo de cartera y por cada una de las carteras improductivas.
Total Provisiones de Cartera / total Cartera Improductiva
3.829.655 / 7.001.386 = 55%
Provisiones para Cartera Comercial/ Cartera Improductiva Comercial
2.268.898 / 2.510.219 = 90% Provisiones para Cartera de Consumo/ Cartera Improductiva de Consumo
1.454.444 / 4.241.267 = 34% Provisiones para Cartera de Vivienda/ Cartera Improductiva de Vivienda
80.425 / 194.480 = 41% Provisiones para Cartera para Microempresa/ Cartera Improductiva
Microempresa
25.888 / 55.420 = 47%
28
RESUMEN FINAL DE CARTERA
C.BRUTA C.NETA C.IMPROD %MOROSIDAD %COB.PROVIS. C. COMERCIAL 20.091.511 17.822.613 2.510.219 12.5% 90%
C. CONSUMO 16.601.095 15.146.651 4.241.267 25.5% 34%
C. VIVIENDA 3.603.427 3.523.002 194.480 5.4% 41%
C.MICROEMPRESA 256.077 230.289 55.420 21,6% 47%
TOTAL C. CREDITO 40.552.110 36.722.456 7.001.386 17.3% 55%
Los resultados del análisis de la Cartera de Créditos señalan que el Banco tendría un elevado porcentaje de morosidad del 17.3% y la situación se agrava pues en el supuesto de que dichos prestamos se vuelvan incobrables, apenas existe una provisión del 55%. Si analizamos más profundamente y consideramos que los Bienes recibidos en Dación de Pago, son prestamos de cartera que no pudieron ser recuperados y hubo que recibir bienes como pago, el total de morosidad subiría a $ 10.453.641 siendo su porcentaje del 26%.
INVERSIONES EN PROPIEDADES Y EQUIPOS (ACTIVOS FIJOS) Los Bancos pueden invertir hasta el 100% de su Patrimonio, mientras más bajo es mejor
Total Propiedades y Equipos/ Total Patrimonio 3.784.099 / 11.055.223 = 34%
IMAGEN DE CONFIANZA DEL PÚBLICO La confianza del público se refleja en un alto porcentaje de depósitos a plazo, mientas más alto es mejor.
Depósitos a Plazo / Obligaciones para con el público 12.888.999 / 45.888.777 = 28%
VULNERABILIDAD DEL PATRIMONIO Determina el porcentaje de afectación de la cartera improductiva al Patrimonio del Banco. Mientras más bajo sea el % es mejor.
CARTERA IMPRODUCTIVA/ PATRIMONIO MAS RESULTADOS 7.001.386 / 11.355.064 = 62%
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EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
CONSOLIDADO Y CONDENSADO DE LOS BANCOS
El Estado de Pérdidas y Ganancias Consolidado y Condensado igualmente debe ser publicado conjuntamente con otros estados financieros, por lo que accionistas, depositantes e inversionistas deben revisarlo para conocer cuáles han sido los factores que han originado la utilidad o pérdida del Banco donde tienen sus recursos.
El hecho de que un Banco tenga utilidades al final del período anual, no significa que está bien administrado y
que es solvente.
Su análisis nos puede indicar que existen altos gastos de personal y de operación y que las elevadas provisiones para activos irrecuperables es consecuencia de una deficiente administración de los créditos de cartera, que en determinado momento absorberán los resultados económicos del ejercicio.
Para una mejor comprensión describiremos brevemente los grupos de cuentas que conforman el Estado de Pérdidas y
Ganancias Consolidado y Condensado.
Intereses Financieros: registra los intereses y comisiones ganadas en sus diversas líneas de crédito, así como también los intereses generados por sus inversiones y depósitos en otras instituciones financieras del país o del exterior. Registra además los intereses de mora de los créditos vencidos que fueron posteriormente cancelados. Los ingresos por servicios fiduciarios y especiales, así como también los ingresos de los contratos de arrendamiento mercantil.
Egresos Financieros: principalmente registra los intereses pagados a sus depositantes en las diversas líneas de captaciones a la vista y a plazo. Los intereses y comisiones pagadas a instituciones financieras del país o del exterior por la intermediación de líneas de crédito La comparación de estas dos cifras permiten obtener el MARGEN BRUTO FINANCIERO, que es el resultado neto
30
de la gestión bancaria entre lo ganado y pagado por sus
colocaciones y captaciones de recursos.
Otros Ingresos y Gastos Operacionales: Refleja el saldo neto operacional entre los “Ingresos Operacionales – Otros Ingresos Ordinarios” y los Egresos Operacionales que corresponden a los Gastos de Personal y los Gastos de Operación. Su afectación al saldo anterior nos permite obtener el MARGEN OPERACIONAL ANTES DE PROVISIONES. Provisión, Depreciación y Amortización: el resultado de la
inadecuada administración del crédito se va a reflejar en el monto de “Provisiones para Créditos Incobrables” que deberá el Banco registrar en los egresos del ejercicio. Los resultados de las Auditorías Internacionales nos hicieron conocer las
insuficientes provisiones para créditos incobrables que tenían los bancos,
pues no se había efectuado una real calificación de la cartera de créditos,
para no afectar a los resultados económicos, lo que disminuiría las
utilidades a repartirse entre los accionistas.
Las depreciaciones de los activos fijos se las efectúa de acuerdo a los porcentajes señalados en la Ley de Impuesto
a la Renta. Las amortizaciones de los Cargos y Gastos Diferidos se la realiza de acuerdo al plazo de utilización del servicio pagado. La afectación de estas cuentas al saldo anterior permite determinar el MARGEN OPERACIONAL NETO del ejercicio en curso.
Ingresos y Gastos no Operacionales: En esta cuenta se registran todas aquellas partidas que habiendo afectado a ejercicios anteriores, por circunstancias especiales o fortuitas incidirán positiva o negativamente al presente ejercicio.
Como “Otros ingresos extraordinarios” se pueden mencionar a las utilidades en venta de bienes propios y adjudicados por deudas; las recuperaciones de activos castigados; la reversión de provisiones de activos incobrables; la devolución de impuestos y multas, etc., siempre y cuando correspondan a ejercicios anteriores.
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Como “Otros egresos extraordinarios” se pueden
mencionar a las pérdidas en venta de bienes propios y adjudicados por deudas; pago de multas y otras sanciones; pérdida en venta de valores mobiliarios, etc., siempre y cuando correspondan a ejercicios anteriores. Luego de la deducción del 15% de participación de trabajadores y del Impuesto a la Renta se obtiene el RESULTADO OPERATIVO TOTAL que es puesto a disposición de los accionistas, quienes determinarán si se la reparten en efectivo o en acciones aumentando el capital del Banco, o incrementan la Reserva Legal o la Reserva
Especial para afrontar futuras contingencias. A continuación analizaremos el Estado de Pérdidas y Ganancias Consolidado y Condensado de un Banco a una fecha determinada:
EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS DE PUBLICACION
DESCRIPCION PARCIAL TOTAL
INGRESOS FINANCIEROS 2.186.089
Intereses Ganados 1’824.395
Comisiones 357.508
Ingresos por servicios 4.186
EGRESOS FINANCIEROS 1.973.058
Intereses pagados – causados 1.761.032
Comisiones pagadas 212.026
MARGEN BRUTO FINANCIERO 213.031
PROVISION, DEPRECIACION, AMORTIZACION 213.184
Provisiones 178.525
Depreciaciones 28.079
Amortizaciones 6.580
MARGEN OPERACIONAL NETO (153)
INGRESOS Y GASTOS NO OPERACIONALES 299.994
Otros ingresos no operacionales 306.722
Otros gastos y pérdidas no operacionales (6.728)
RESULTADO OPERATIVO TOTAL 299.841 15% participación de trabajadores 44.976
BASE IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA 254.865
25% Impuesto a la Renta 63.716
RESULTADO A DISPOSICION DE ACCIONISTAS 191.149
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Este Banco al final de su ejercicio económico obtuvo una utilidad a disposición de los accionistas de $ 191.149 y para muchos clientes fue considerada excelente y pensaron equivocadamente que su Banco estaba bien manejado. Sin embargo, si analizamos sus resultados parciales, el hecho fue diferente.
El Margen Bruto Financiero representa el resultado de la eficiente intermediación bancaria entre lo ganado por la colocación de los recursos contra lo pagado por la captación de los mismos, y su saldo fue de $ 213.031
Las Provisiones de los créditos considerados de difícil recuperación; las Depreciaciones de los elevados montos en activos fijos y las Amortizaciones de los gastos diferidos totalizan $ 213.184 y con ello desaparece la utilidad, por lo que el Margen Operacional Neto presenta una Pérdida de $ 153 El hecho fortuito de que el Banco haya obtenido Ingresos
Extraordinarios netos correspondientes a ejercicios anteriores por $ 299.994 y que el Resultado Operativo total sea positivo, originan que luego de las deducciones de la Participación a Trabajadores e Impuestos, quede a disposición de los accionistas una Utilidad Neta de $ 191.149
En consecuencia, el Resultado Operacional REAL del ejercicio en curso fue una pérdida de $ 153, que solamente pudo ser transformada en utilidad por el hecho eventual de registrar ingresos de ejercicios anteriores que hizo variar
éste resultado.
Con este análisis ratificamos, que el objetivo de todo Banco es obtener utilidades, pero su resultado favorable no refleja el adecuado manejo de los recursos financieros, humanos y técnicos, ya que en ocasiones, dicha utilidad es conseguida por afectaciones de otros ejercicios, el no registro de provisiones adecuadas y el diferimiento de cargos diferidos
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que podrían afectarla, con el objeto de repartir utilidades
irreales a los accionistas, para motivarlos a nuevos aportes de capitales.
La nueva generación de banqueros debe propender a optimizar su gestión, obteniendo utilidades reales producto de una adecuada intermediación de los recursos captados, colocándolos en créditos de desarrollo productivo que garanticen su recuperación para seguridad de sus depositantes y accionistas.
EL PATRIMONIO TÉCNICO TOTAL Y LOS ACTIVOS Y
CONTINGENTES PONDERADOS POR RIESGO
La Junta Bancaria con Resolución No. JB 2001-382 emitida el 8 de Octubre del año 2001, modificó todo lo relacionado al Patrimonio Técnico que deben mantener las instituciones financieras, con el objeto de adecuar dicha norma a los
estándares internacionales, especialmente los establecidos por el Comité de Basilea.
En ésta nueva norma aparece un Patrimonio Técnico Total que es conformado por un Patrimonio Técnico Primario que tiene relación con el capital pagado por los accionistas, cuantificado en las acciones totalmente pagadas; las reservas divulgadas y los intereses minoritarios por consolidación, que cumplan con los principios básicos de permanencia y valor cierto; sumado a un Patrimonio Técnico Secundario, que contiene elementos que
generalmente no son parte del capital accionario pero que, siendo propiedad de los accionistas, les permitan absorber pérdidas para no perjudicar a los depositantes, que luego de las deducciones respectivas, permite determinar el Patrimonio Técnico Total Constituido de la institución financiera.
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Con el objeto de mantener constantemente su solvencia,
las instituciones financieras públicas y privadas, las compañías de arrendamiento mercantil, las compañías emisoras de tarjetas de crédito y las subsidiarias o afiliadas del exterior de las instituciones financieras del Ecuador, sobre la base de los estados financieros consolidados e individuales, están obligados a mantener en todo tiempo en nivel mínimo de Patrimonio Técnico Total equivalente al nueve por ciento (9%) de la suma total de los activos y contingentes ponderados por riesgo. La denominación de Patrimonio Técnico responde a un concepto genérico en el ámbito de los mercados financieros que se utiliza para definir el valor máximo que pueden alcanzar los activos de riesgo de una institución definido en base a aquel. El Patrimonio Técnico mínimo es en consecuencia, un valor estratégico que define el perfil de los negocios de una institución. Cuanto menor sea la relación entre PT y el valor de esos activos ponderados por grado de riesgo mayor será el apalancamiento permitido. En síntesis, se supone que el PT es el valor que alcanzaría para cubrir el riesgo de la eventualidad de incurrirse en pérdidas no esperadas distintas a las pérdidas estimadas por incobrabilidad, las que se acumulan en una cuenta de provisiones.
FUENTE: www.aife.com.ec/hts/Boletin9/b92.htm
Si el requerimiento de Patrimonio Técnico en los países donde se encuentran radicadas las subsidiarias o afiliadas del exterior es superior al 9%, para el cálculo de éste indicador de solvencia de la subsidiaria o afiliada, se utilizará el porcentaje establecido en el exterior.
En el caso de que el Banco incumpla con los porcentajes anteriormente mencionados, será sancionado de acuerdo a lo dispuesto en los Artículos 144, 145 y 146 de la Ley de Instituciones Financieras que señala:
“Cuando una Institución del sistema financiero, por cualquier causa, no cumpla con los niveles requeridos de Patrimonio Técnico, la Superintendencia dispondrá que cualquier incremento de depósitos o captaciones y recuperaciones de crédito e inversiones, hasta que dicho incumplimiento se haya superado, sea invertido en valores de alta liquidez, solvencia y rentabilidad que defina la Superintendencia y no podrá otorgar nuevos préstamos ni efectuar otras inversiones distintas a las señaladas, no
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podrá distribuir las utilidades, ni podrá abrir nuevas oficinas
hasta que se haya subsanado tal situación”.
“En el caso de que el Patrimonio Técnico de la Institución disminuya por debajo del nivel mínimo requerido y hasta el 50% de este límite, considerando lo establecido en los Artículos 47 y 50 de esta Ley, la Superintendencia otorgará un plazo de noventa días para que la Institución Financiera o la Sociedad controladora del grupo financiero o la entidad que haga cabeza del grupo, regularice tal situación de conformidad con lo previsto en esta Ley.
En este lapso, la Institución Financiera procederá obligatoriamente a aumentar el capital pagado. Se entenderá que la situación de la Institución Financiera ha quedado normalizada si el Patrimonio Técnico llega al nivel requerido incrementado en el 10%”.
Cuando una institución del sistema financiero no cumpliese con las resoluciones de la Junta Bancaria, las disposiciones de la Superintendencia de Bancos y demás normas aplicables, en particular con las referidas a los niveles de patrimonio técnico requerido, el Superintendente
obligatoriamente exigirá y aprobará los programas de regularización que fueren necesarios y verificará su cumplimiento; dispondrá todas aquellas medidas de carácter preventivo y correctivo que sean necesarias e impondrá las sanciones pertinentes, sin perjuicio de las acciones civiles y penales a que hubiere lugar.
El Superintendente impondrá un programa de regularización cuando una institución del sistema financiero registre pérdidas en los dos últimos trimestres o cuando la proyección de sus negocios indique que dentro de los dos
trimestres siguientes, podría caer por debajo del nivel mínimo de patrimonio técnico requerido.
Cuando la institución del sistema financiero incurra en una deficiencia del mínimo de patrimonio técnico requerido inferior al cuatro y medio por ciento (4.5%), pero no menor del uno punto ocho por ciento (1.8%), de la relación referida en el inciso primero del artículo 47 de esta ley, la Junta Bancaria, a solicitud del Superintendente de Bancos,
36
dispondrá que, dentro de un plazo no mayor de sesenta
días, se constituya una garantía a favor de la Agencia de Garantía de Depósitos consistente en, cuando menos, el cincuenta y un por ciento (51%) de las acciones pagadas de la institución de que se trate. Esta garantía se cancelará y las acciones se devolverán a sus accionistas una vez que se restablezca el nivel de patrimonio técnico requerido.
Si no se constituye la garantía referida en el inciso anterior o si se incumpliese el programa de regularización que, en ningún caso, podrá tener un plazo superior a tres años, todos los accionistas perderán la propiedad de sus acciones,
que pasarán automáticamente y por el ministerio de la Ley, a propiedad de la Agencia de Garantía de Depósitos. En este supuesto los nuevos administradores de la institución del sistema financiero presentarán un informe económico, jurídico y contable previo a la valoración de los activos, respecto de la situación de la institución. En el evento de detectarse irregularidades, el Superintendente de Bancos promoverá las acciones legales a que hubiere lugar.
Cuando se presenten deficiencias de patrimonio técnico requerido, el Superintendente dispondrá que se regularice la situación en un plazo que no excederá de noventa días.
Para los casos referidos en los incisos anteriores, cualesquiera sean los accionistas de la institución financiera, incluyendo entidades del sector público, sin excepción, el Superintendente de Bancos podrá disponer bajo responsabilidad del órgano de control y de la entidad financiera correspondiente hasta que sea superado el incumplimiento, lo siguiente:
Que los incrementos de depósitos, captaciones, o
inversiones sean invertidos en valores de alta liquidez, solvencia y rentabilidad, en la forma que el Superintendente apruebe;
Prohibirá que se otorguen nuevos préstamos, que se realicen nuevas inversiones, salvo las ordenadas en el literal anterior;
37
Prohibirá que se distribuyan las utilidades de ejercicios
anteriores, que se entreguen dividendos anticipados con cargo a utilidades en el ejercicio en curso;
No autorizará la apertura de nuevas oficinas, en el país y en el exterior;
Prohibirá que se invierta dineros en el capital de instituciones constituidas o por constituirse en el país o en el exterior;
Dispondrá de inmediato que la institución registre contablemente, las pérdidas correspondientes al
aprovisionamiento parcial o total de activos cuyo estado de cobrabilidad, realización o liquidez así lo requiera, a solo juicio de la Superintendencia, y la reducción de su capital o afectación de reservas contra ellas;
Otorgará un plazo para que la institución resuelva un aumento de capital social y reservas para cumplir con los requisitos establecidos por las normas aplicables, el que deberá ser suscrito y pagado dentro de dicho plazo. Los accionistas que suscriban dicho aumento de capital o
integren nuevo capital, deberán ser autorizados de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias.
La Junta Bancaria fijará el plazo teniendo en cuenta los plazos mínimos legales, para el otorgamiento de los actos societarios del representante legal, del órgano de administración y de la Junta General de Accionistas u órgano que haga sus veces, necesarios para su implementación;
La remoción inmediata de los miembros del Directorio o
del organismo que haga sus veces, de los administradores y demás funcionarios. El Superintendente adoptará las medidas pertinentes, debiendo utilizar el mecanismo a que se refiere el literal f) del artículo 180; y,
Todas aquellas otras medidas que considere convenientes, incluyendo el castigo del capital y/o la suspensión de operaciones.
38
Cuando usted analice los estados financieros publicados por su Banco, y en el Formulario 229-P aparezca una deficiencia en el Patrimonio Técnico, es una señal de alarma de que el Banco tiene problemas de SOLIDEZ y de no aplicarse urgentes medidas puede entrar en situación de reestructuración, saneamiento o liquidación.
Los Factores de Ponderación de Activos y Contingentes sobre la base de los estados financieros individuales de las instituciones serán las siguientes:
1. Con ponderación cero (0.0), para los siguientes grupos, cuentas
y subcuentas:
11 Fondos disponibles
199035 Caja Chica
199055 Impuesto al valor agregado I.V.A.
6202 Créditos otorgados no desembolsados
6205 Créditos rotativos a tarjeta habientes
Igualmente, tendrá una ponderación cero las operaciones de cartera de créditos por vencer y contingentes que cuenten con garantía de depósitos en efectivo, constituidas en la propia institución o en una integrante del grupo financiero.
2. Con ponderación cero punto diez (0.10), para los títulos
crediticios emitidos o garantizados por el Estado o por el Banco
Central del Ecuador, considerando las siguientes cuentas:
1302 Para negociar del estado o de entidades del sector
público (1)
1304 Disponibles para la venta del estado o entidades
del sector público (1)
1306 Mantenidas hasta el vencimiento del Estado o de
Entidades del sector público (1)
130710 De disponibilidad restringida – Del Estado o de
entidades del sector público (1)
3. Con ponderación cero punto veinte (0.20), para los títulos
crediticios emitidos o garantizados por otras instituciones
financieras del sector público, considerando las siguientes
cuentas:
39
12 Fondos Interbancarios vendidos
1302 Para negociar del Estado o de entidades del sector
público (1)
1304 Disponibles para la venta del Estado o entidades
del sector público (1)
1306 Mantenidas hasta el vencimiento del Estado o de
Entidades del sector público (1)
130710 De disponibilidad restringida – Del Estado o de
entidades del sector público (1)
130715 De disponibilidad restringida – Títulos valores
para encaje.
4. Con ponderación cero punto cuarenta (0.40), para avales,
fianzas y demás operaciones contingentes, considerando las
siguientes cuentas:
62010510 Avales con garantía de instituciones financieras
del exterior (2)
62011025 Fianzas con garantía de instituciones financieras
del exterior (2)
62011505 Cartas de Crédito- emitidas por la institución (3)
62011510 Cartas de Crédito -emitidas por cuenta de la
institución (3)
62101515 Cartas de Crédito- confirmadas
5. Con ponderación cero punto cincuenta (0.50), para los
préstamos para la vivienda respaldadas por hipoteca, el
arrendamiento mercantil inmobiliario y la inversión en cédulas
hipotecarias, considerando las siguientes cuentas:
1301 Inversiones para negociar de entidades del sector
Privado (4)
1303 Disponibles para la venta de entidades del sector
privado (4)
1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del
sector privado (4)
140115 Créditos hipotecarios (5)
140116 Créditos hipotecarios con dividendos crecientes (5)
14012085 Reconstrucción de viviendas (5)
14012088 Vivienda popular (5)
140130 Créditos hipotecarios en proceso (5)
14030505 Contratos de arrendamiento mercantil-inmuebles (5)
1401445 Cartera comprada
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1302 ponderación uno punto cero (1.0), para las
colocaciones en préstamos o títulos crediticios y demás
activos e inversiones físicas y financieras, considerando las
siguientes cuentas:
13 Inversiones (6)
14 Cartera de créditos y contratos de arrendamiento
mercantil (6)
15 Deudores por aceptaciones bancarias.
16 Cuentas por cobrar.
17 Bienes realizables adjudicados por pago y de
arrendamiento mercantil.
18 Activo fijo.
19 Otros activos (8)
62010505 Avales comunes.
62011005 Garantías Aduaneras
62011010 Garantías Corporación Financiera Nacional.
62011090 Otras Garantías.
62011505 Cartas de crédito emitidas por la institución (3)
62011510 Cartas de crédito emitidas por cuenta de la
institución (3)
630130 Garantías entregadas a la Corporación Financiera
Nacional por operaciones de redescuento.
6203 Intereses y comisiones de clientes.
6204 Compromisos futuros
6206 Obligaciones con el Banco Central u otras
obligaciones.
6305-6410 Compras en M/E menos ventas en M/E.(9)
Notas a los Factores de ponderación de activos y contingentes
1.- Se considera con una ponderación del 0.10 a las inversiones en el Banco Central y los papeles emitidos por
el Ministerio de Economía y Finanzas. Los títulos emitidos por las demás instituciones financieras del sector público se ponderarán con el 0.20 2.- Las garantías de instituciones financieras del exterior emitidas a favor de las entidades controladas por la Superintendencia de Bancos en respaldo de sus avales o fianzas concedidas, deberán ser extendidas por instituciones financieras calificadas que cuentes con
41
calificación de riego internacional con categoría de
inversión, excluyendo las off - shore. 3.- La ubicación de las cartas de crédito en las clasificaciones de 0.40 ó 1.0 se regirá por los siguientes principios: 3.1. Las que no financian operaciones comerciales tendrán una ponderación en riesgo crediticio del 1.0 y, 3.2. Las operaciones con plazos de hasta 360 días, auto liquidable y relacionadas con el comercio causado por el movimiento de bienes, una ponderación en riego crediticio del 0.40
4.- Se ponderará con 0.50 las inversiones en títulos del sector privado correspondientes a cédulas hipotecarias emitidas en respaldo de créditos cuyo prestatario ocupe o pretenda ocupar la propiedad residencial. 5.- Se ponderará con 0.50 las operaciones de crédito y de arrendamiento mercantil concedidas a favor de quien ocupe o pretenda ocupar la propiedad residencial. 6.- El valor de inversiones corresponde a la diferencia del total del grupo menos las cuentas registradas en otras clasificaciones. 7.- El valor de la cartera de créditos y contratos de
arrendamiento mercantil corresponde a la diferencia del total del grupo menos las cuentas registradas en otras clasificaciones. 8.- El valor del grupo 19 “ Otros Activos “ corresponde a la diferencia del total del grupo menos las cuentas registradas en otras clasificaciones. No se ponderará los saldos registrados en las subcuentas 190205 “ Acciones y participaciones - En subsidiarias y afiliadas “ y 190230 “ Anticipo para adquisición de acciones “, cuando correspondan a
inversiones en acciones, anticipos en la capitalización o constitución de compañías subsidiarias o afiliadas. En esta caso, dicho valor se deducirá del Patrimonio Técnico Total. A la cuenta 1905 “Transferencias internas “ se le restará el valor de la cuenta 2905; si el resultado es acreedor no se lo considerará para el cálculo del requerimiento de Patrimonio Técnico. 9.- Para la ponderación de las compras y ventas en moneda extranjera a futuro, se procederá de la siguiente manera:
42
9.1. En las compras en moneda extranjera, cuenta 6305, se
calculará la diferencia entre el valor de la cotización de la fecha del reporte y la cotización pactada en cada contrato; ésa diferencia se multiplicará por el monto de las divisas establecido en cada contrato; igual procedimiento se seguirá para el caso de las ventas en moneda extranjera, cuenta 6410. 9.2. Se ponderará con 1.0 la diferencia entre el monto del diferencial cambiario de las compras y ventas en moneda extranjera, calculado de la forma descrita en el numeral anterior, sin que interese si el mismo es deudor o acreedor;
y, 9.3. No se considerará en éste rubro los rendimientos en divisas de los bonos emitidos en moneda nacional
Conformación del Patrimonio Técnico Total y determinación del Patrimonio Técnico Constituido Patrimonio Técnico Primario
31 Capital Pagado
3201 Reserva Legal
3202 Reservas Generales
3215 Prima en colocación de acciones
33 Capital Social
3501 Otros aportes patrimoniales
3502 Aporte para futuras capitalizaciones (1)
3503 Donaciones
3504 Préstamo subordinado
3601 Participación minoritaria (2)
3801 Resultados acumulados -saldos auditados (3)
Menos:
190140 Plusvalía mercantil
3215 Descuento en colocación de acciones
Total Patrimonio Técnico Primario
Patrimonio Técnico Secundario 280170 Obligaciones convertibles (4)
3203 Reservas especiales
43
3205 Reserva para revalorización del patrimonio
3210 45% Reservas por resultados no operativos
3220 45% Superávit por reevaluación
3602 Ganancias o Pérdidas por conversión (5)
3801 Resultados acumulados (3)
3802 Resultados del ejercicio (6)
56-46 45% de los resultados por inflación (7)
(5-56)-(4-46) Cuentas de resultados acreedoras menos cuentas
cuentas de resultados deudoras (7)
Menos :
Deficiencias de provisiones, amortizaciones y depreciaciones.
3603 Desvalorización del patrimonio, por las pérdidas
activadas detectadas por las auditorías de la Superintendencia de
Bancos, o de Auditorías Externas o Internas, y los aumentos de
Capital contraviniendo la ley.
1620 Pago de dividendos anticipados
Total Patrimonio Técnico Secundario
(C) =A +B Patrimonio Técnico Total
Menos deducciones al Patrimonio Técnico Total:
Capital asignado a una Sucursal o Agencia del exterior
Requerimientos de P.T. de subsidiarias que así lo requieran
Valor patrimonial de subsidiarias que no requieren P.T.
Inversiones de subsidiarias en otras instituciones financieras
Saldos en cuenta 190230 “Anticipos adquisición de acciones”
TOTAL PATRIMONIO TECNICO CONSTITUIDO
Nota: El total de los elementos del Patrimonio Técnico Secundario estará limitado en su monto, a un máximo del 100% del total de los elementos del Patrimonio Técnico Primario.
(D) Deducciones del Patrimonio Técnico Total:
Se deducirá del Patrimonio Técnico Total de la matriz, el capital asignado a una sucursal o agencia en el exterior; los requerimientos de patrimonio técnico de las entidades que de acuerdo con las disposiciones vigentes así lo requieran y el valor patrimonial proporcional de aquellas que no requieren de la conformación de patrimonio técnico. Cuando una subsidiaria registre inversiones en otras instituciones del sistema financiero, que las conviertan en subsidiaria o afiliada de dicha institución, dichos valores se
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deducirán conforme lo establecido en el inciso anterior, del
patrimonio técnico total de la matriz. Adicionalmente se deducirá del patrimonio técnico total, los saldos registrados en la subcuenta 1902.30 “Anticipo para adquisición de acciones”, cuando correspondan a inversiones en acciones, anticipos en la capitalización o constitución de compañías subsidiarias o afiliadas.
Notas al Patrimonio Técnico Total Constituido Los aportes para futuras capitalizaciones formarán parte del
Patrimonio Técnico Primario, cuando exista un compromiso en firme y por escrito de los aportantes de que los recursos no serán retirados. La participación minoritaria resultante de la consolidación de estados financieros, se utilizará para la declaración del patrimonio técnico del grupos financieros, cuando ésta sea aplicable. Se considerarán en el Patrimonio Técnico Primario los resultados acumulados, cuando del informe de los auditores de la Superintendencia de Bancos y/o de los auditores internos o externos, no se determinen salvedades respecto
a la razonabilidad del saldo de ésta cuenta; y , exista la decisión de la Junta General de accionistas o socios de que dichos recursos serán capitalizados. El saldo total de los documentos emitidos se considerará hasta el 30% del capital y reservas de la institución, a la fecha en que se calcula el patrimonio técnico. La ganancia o pérdida en conversión, producto de la transformación de los estados financieros en moneda extranjera a moneda nacional, de las subsidiarias en el exterior, afectarán sumando o restando el Patrimonio
Técnico secundario, según sea el caso. Se considerará el total de las utilidades del ejercicio corriente, una vez cumplidas las condiciones de las letras a) y b) del artículo 41 de la Ley general de Instituciones del sistema Financiero, y, La diferencia entre cuentas de resultados acreedoras menos las cuentas de resultados deudoras, se considerarán en los meses que no correspondan al cierre del ejercicio.
45
Además, el Patrimonio Técnico Constituido Total no podrá
ser inferior al cuatro por ciento (4%) de los activos totales, incluidos los contingentes.
Como disposición transitoria, se señala que hasta el 31 de Octubre del 2003, para la relación del Patrimonio Técnico Secundario frente al Patrimonio Técnico primario, se considerará el siguiente cronograma hasta llegar a la relación señalada en la conformación de dicho patrimonio. Hasta el 30 de abril del 2002, el total de los elementos del Patrimonio Técnico Secundario estará limitado en su monto
a un máximo del 200% del total de los elementos del Patrimonio Técnico Primario. Hasta el 31 de octubre del 2002, el total de los elementos del Patrimonio Técnico Secundario estará limitado en su monto a un máximo del 175% del total de los elementos del Patrimonio Técnico Primario. Hasta el 30 de abril del 2003, el total de los elementos del Patrimonio Técnico Secundario estará limitado en su monto a un máximo del 150% del total de los elementos del Patrimonio Técnico Primario. Hasta el 31 de octubre del 2003, el total de los elementos del Patrimonio Técnico Secundario estará limitado en su monto a un máximo del 125% del total de los elementos del Patrimonio Técnico Primario. Hasta el 31 de octubre del 2003, el total de los elementos del Patrimonio Técnico Secundario estará limitado en su monto a un máximo del 125% del total de los elementos del Patrimonio Técnico Primario. A partir del 1 de Noviembre del 2003, el total de los elementos del Patrimonio Técnico Secundario estará limitado en su monto a un máximo del 100% del total de
los elementos del Patrimonio Técnico Primario.
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RELACION ENTRE EL PATRIMONIO TECNICO Y LOS
ACTIVOS Y CONTINGENTES PONDERADOS POR RIESGO
CODIGO DESCRIPCION Fecha
Patrimonio Técnico Primario
31 Capital Pagado 18’400.000
3201 Reserva Legal 492.071
3202 Reservas Generales
3215 Prima en colocación de acciones
33 Capital Social
3501 Otros aportes patrimoniales
3503 Donaciones
3504 Préstamos subordinados
3601 Participación minoritaria
3801 Resultados acumulados - saldos auditados
MENOS:
190140 Plusvalía mercantil
3215 Descuento en colocación de acciones
A Total Patrimonio Técnico Primario 18’892.071
Patrimonio Técnico Secundario
280170 Obligaciones convertibles
3203 Reservas Especiales
3205 Reservas por revalorización del patrimonio 2’958.909
3210 45% Reservas por resultados no operativos
3220 45% Superávit por revaluación 721.706
3602 Ganancias o Pérdidas en conversión
3801 Resultados acumulados
3802 Resultados del ejercicio 5’161.549
56-46 45% de los resultados por inflación
((5-56)-(4-46)) Ctas. de resultados acreedoras -ctas. resultados deudoras
MENOS:
3603
1620
B
C =A+B
D
E = C-D
Deficiencia de provisiones, amortizaciones y depreciaciones
Desvalorización del patrimonio
Pago de dividendos anticipados
Total Patrimonio Técnico Secundario
Patrimonio Técnico Total
Capital asignado a una Sucursal o Agencia del exterior.
Requerimientos de P.T. de entidades que así lo requieran.
Valor patrimonial de entidades que no requieren P.T.
Inversiones de Subsidiarias en otras instituciones Sist. Finan.
Saldos en subcuenta 190230 “Anticipos adquisición acciones”
Deducciones al Patrimonio Técnico Total
TOTAL PATRIMONIO TÉCNICO CONSTITUIDO
8’842.165
27’734.236
485.800
3.800
489.600
27’244.636
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Pasan:
Vienen:
Activos y contingentes ponderados por riesgo
Activos ponderados con 0.10 0
Activos ponderados con 0.20 623.913
Activos ponderados con 0.40 16’388.790
Activos ponderados con 0.50 40’004.128
Activos ponderados con 1.00 198’015. 821
F Total activos y contingentes ponderados por riesgo 255’032.652
Posición, requerimiento y relación de Patrimonio Técnico
G = F x 9% Patrimonio Técnico requerido (9%) 22’952.939
H =E-G EXCEDENTE DE PATRIMONIO TÉCNICO REQUERIDO 4’291.697
Activos Totales y Contingentes ( 4% ) 19’327.299
Relación Patrimonio Técnico Constituido 18.68%
Cuando un Banco presenta una deficiencia de su Patrimonio Técnico y desea evitar las sanciones contempladas en la Ley de Instituciones Financieras tiene
dos alternativas a seguir:
Aumentar su Capital Pagado con nuevo aporte en efectivo de los accionistas.
Disminuir sus activos y contingentes y para ello, podría
vender algunos activos improductivos o disminuir su cartera de créditos.
A continuación se señala un Banco que presenta una deficiencia de su Patrimonio Técnico con tres alternativas
supuestas para superarlo:
Ejercicio: el Banco “Promesa” presenta una posición deficitaria de su Patrimonio Técnico requerido al cierre de un período conformado así:
Total Patrimonio Técnico Constituido $4’108.000
Total Activos y contingentes ponderados por riesgo 54’530.000
Requerimiento del Patrimonio Técnico 9% 4’907.700
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Deficiencia del Patrimonio Técnico requerido (799.700)
Activos Totales y Contingentes
4% de $ 75’050.000 3’002.000
Determine las variaciones que se producirían en su conformación, aplicando las alternativas que a continuación se señalan e indique cuál es la más conveniente.
Alternativa 1: Disminución de Activos Ponderados en $ 8’000.000 Alternativa 2: Disminución de Activos Ponderados en $ 4’000.000 y aumento del Capital Pagado en $ 500.000
Alternativa 3: Aumento del Capital Pagado en $ 890.000
EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS DE PUBLICACION
DESCRIPCION PARCIAL TOTAL
INGRESOS FINANCIEROS 1’371.206
Intereses Ganados 1’324.395
Comisiones 27.508
Ingresos por servicios 19.303
EGRESOS FINANCIEROS 1’305.956
Intereses pagados – causados 1’293.930
Comisiones pagadas 12.026
MARGEN BRUTO FINANCIERO 65.250
OTROS INGRESOS Y GASTOS OPERACIONALES (42.509)
INGRESOS OPERACIONALES 32.781
Otros ingresos ordinarios 32.781
EGRESOS OPERACIONALES 75.290
Gastos de operación y administrativos 46.106
Otras pérdidas operacionales 29.184
MARGEN OPERACIONAL ANTES DE PROVISIONES 22.741
PROVISION, DEPRECIACION, AMORTIZACION 22.894
Provisiones 11.153
Depreciaciones 8.859
Amortizaciones 2.882
MARGEN OPERACIONAL NETO (153)
INGRESOS Y GASTOS NO OPERACIONALES 193.402
Otros ingresos no operacionales 200.131
Otros gastos y pérdidas no operacionales 6.728
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES 193.250
15% participación de trabajadores 28.988
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO INNFA 164.262
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Impuesto INNFA 3.285
BASE IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA 160.977
Impuesto a la Renta 40.244
RESULTADO A DISPOSICION DE ACCIONISTAS 120.733
4.- LOS INDICADORES FINANCIEROS.
EL ANALISIS CAMEL
El CAMEL es una metodología de análisis financiero que fue adoptada por la RESERVA FEDERAL de Estados Unidos en 1978, la cual incluye cinco categorías de calificación: SIGLA CONCEPTO C Suficiencia de capital A Calidad de Activos: Riesgo Crediticio M Eficiencia (MANAGEMENT) E Rentabilidad (EARNINGS) L Liquidez
Este análisis proporciona elementos que permiten reflejar la situación de una entidad en sus aspectos operacionales, financieros y de cumplimiento de normas de solvencia, los cuales conducen a conocer la posición relativa de una Institución en el sistema financiero. Cabe advertir que la debilidad del método CAMEL al igual que otros similares, constituye el estudio estático de las Instituciones, es decir, se analiza su situación en un determinado momento en el tiempo.
Independientemente de la metodología que se adopte, la finalidad de estos análisis es la de facilitar la lectura de los balances y de la información adicional que envían las Instituciones Financieras a la Superintendencia de Bancos A continuación se presenta el modelo de formato con el cual las Instituciones Bancarias deben elaborar y publicar los Indices Financieros del Banco a la fecha indicada, que
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permita su comparación con las cifras del sistema bancario
nacional.
INDICES FINANCIEROS
NOMBRE DEL BANCO BANCO SISTEMA
1. CAPITAL
A) COBERTURA PATRIMONIAL DE ACTIVOS 82.21% 89.51%
2. CALIDAD DE ACTIVOS
A) MOROSIDAD CARTERA BRUTA TOTAL 9.47% 4.97%
B) MOROSIDAD CARTERA COMERCIAL 9.86% 3.30%
C) MOROSIDAD CARTERA CONSUMO 9.57% 9.47%
D) MOROSIDAD CARTERA DE VIVIENDA 6.78% 3.09%
E) MOROSIDAD CARTERA DE MICROEMPRESA 6.41% 3.25%
F) PROVISIONES / CARTERA DE CREDITO IMPRODUCTIVA 85.56% 111.38%
3. MANEJO ADMINISTRATIVO
A) ACTIVOS PRODUCTIVOS / PASIVOS CON COSTO 79.59% 124.27%
B) GRADO DE ABSORCION – GASTOS OPERACIONALES
/ MARGEN FINANCIERO
108.39%
102.32%
C) GASTOS DE PERSONAL / ACTIVO TOTAL PROMEDIO 2.79% 2.42%
D) GASTOS OPERATIVOS / ACTIVO TOTAL PROMEDIO 7.79% 7.73%
4. RENTABILIDAD
A) RENDIMIENTO OPERATIVO / ACTIVO (ROA) 2.01% 3.32%
B) RENDIMIENTO / PATRIMONIO (ROE) 8.02% 20.30%
5. LIQUIDEZ
A) FONDOS DISPONIBLES / DEPOSITOS A LA VISTA 25.12% 29.28%
B) INDICADOR DE LIQUIDEZ REGULATORIO 33.89% 36.32%
Del cuadro anterior podemos sacar las siguientes conclusiones:
La cobertura patrimonial de activos es insuficiente en el promedio del sistema y en mayor proporción en al Banco.
51
La morosidad de la cartera bruta total del Banco supera
los porcentajes normales y excede en un 90% al porcentaje del sistema.
Como consecuencia de lo anterior, todos los porcentajes de la cartera de créditos del Banco, son elevados y superiores al sistema.
El sistema en forma adecuada tiene una provisión para créditos incobrables que supera a la cartera improductiva. Por el contrario el Banco, que presenta altos porcentajes en su cartera de créditos tiene una deficiencia en sus provisiones.
Al compararse los activos productivos contra los pasivos con costo, el promedio del sistema demuestra que por cada dólar de pasivo con costo, han invertido 1.24 en activos productivos. Todo lo contrario en el Banco analizado, pues los pasivos con costo superan a los activos productivos.
El resto de índices del grupo de manejo administrativo señala que todos los porcentajes del Banco superan a los
del sistema, por el elevado monto de gastos operacionales y de personal.
La rentabilidad del Banco obtenida en este período al compararla con el ROA y con el ROE, se obtienen porcentajes inferiores a los del sistema.
En lo concerniente a la liquidez, tanto el sistema y en forma mas acentuada el Banco, presentan porcentajes bajos, es decir, que sus fondos disponibles no cubren a los depósitos a corto plazo, es decir, aquellas captaciones que pueden ser retiradas por los clientes en cualquier
momento.
En conclusión, este Banco de acuerdo al análisis de los índices financieros, presenta una posición preocupante, pues existe una deficiencia de la cobertura patrimonial; elevados porcentajes en la cartera de créditos vencida; deficiencia de provisiones para cubrir la cartera de créditos improductiva; deficiente manejo administrativo, pues sus pasivos con costo superan a los activos
52
productivos; elevados gastos operacionales y de personal
y sus fondos disponibles no son suficientes para atender un retiro imprevisto de sus depósitos a corto plazo.
53
7. LOS RESULTADOS DE LAS AUDITORIAS
INTERNACIONALES
Con el objeto de conocer la verdadera situación de la banca ecuatoriana, el 6 de Mayo de 1999 se firmó un contrato con firmas auditoras internacionales, para efectuar una Auditoría Especial a 35 bancos según cifras al 31 de Marzo
del mismo año.
El primer paso de las empresas auditoras internacionales fue calificar la cartera de créditos de cada banco sobre la base de lista de los 100 clientes más importantes, que en algunos casos fue ampliada. Luego de la revisión, se procedió a ingresar esta información en el sistema utilizando ciertas normas técnicas internacionales establecidas por el Comité de Basilea. Este sistema analiza la puntualidad de los pagos; la
frecuencia con que se renovaron los créditos; las garantías reales recibidas por el Banco y otros datos importantes, con lo cual sé recalifica esta cartera de manera automática.
Luego de determinarse el monto de cartera de difícil recuperación, fue comparado con el monto que mantenía a esa fecha el banco como “Provisiones para créditos incobrables” y cuando esta cifra fue insuficiente, el saldo no cubierto fue debitado al patrimonio, con lo cual la posición del Patrimonio Técnico Constituido cuyo mínimo es el 9% del monto ponderado de activos y contingentes fue
afectado, resultando con ello que el banco presente la verdadera posición de solvencia que mantenía. Posteriormente, fue acordada la introducción de sucesivos ajustes por reclamos y descargos, con el fin de obtener una nueva evaluación al cierre de los balances al 31 de Mayo de 1999, cuyo resultado se presenta a continuación:
54
CUADRO RESUMEN DE RESULTADOS DE LA SITUACION PATRIMONIAL DEL SISTEMA
FINANCIERO DERIVADOS DE LAS AUDITORIAS ESPECIALES
BANCOS
Auditorías Especiales al
31 de Marzo de 1999
Evaluación Auditorías
31 de Marzo de 1999 (a)
Grupo de Evaluación
31 de Mayo de 1999 (b)
EN ORDEN Sin evaluación de
reclamos ni recargos
Con evaluación de
reclamos y descargos
Con evaluación de
reclamos/ descargos
ALFABETICO % Relación solvencia % Relación solvencia % Relación solvencia
BANCOS NACIONALES
AMAZONAS (*) 4.35% 10.35% 9.06%
ASERVAL 6.73% 7.12% 10.21%
AUSTRO (**) 1.77% 4.26% 9.01%
BANCOMEX -13.78% -13.36% -19.55%
BOLIVARIANO (*) 5.19% 6.01% 9.20%
CENTRO MUNDO 6.13% 9.23% 9.26%
COFIEC 18.52% 3.04% 3.48%
COMERCIAL DE MANABI 58.75% 55.30% 60.25%
CONTINENTAL (2) 0.58% 7.38% 15.01%
CREDITO (*) -29.33% -19.01% -11.99%
FILANBANCO (2) (4) -9.42% -8.82% -25.46%
GENERAL RUMIÑAHUI 14.23% 14.01% 16.34%
GNB 20.59% 20.64% 24.49%
GUAYAQUIL (5) 8.50% 8.42% 9.89%
INTERNACIONAL 15.71% 12.96% 15.34%
LITORAL (*) 5.04% 5.51% 10.09%
LOJA 39.91% 39.87% 30.79%
MACHALA 14.83% 15.85% 15.45%
PACIFICO -4.01% 0.23% 0.29%
PICHINCHA 6.52% 4.63% 9.14%
POPULAR 5.17% 0.11% 3.52%
PRESTAMOS -394.16% -377.56% -377.56%
PREVISORA 3.75% 2.07% 1.84%
PRODUBANCO 11.05% 9.90% 10.20%
PROGRESO -34.24% -232.62% -241.31%
SOLBANCO (1) -20.62% -2.90%
SOLIDARIO 8.35% 9.13% 10.26%
SUDAMERICANO 53.72% 54.20% 45.75%
TERRITORIAL 27.61% 28.56% 23.73%
UNIBANCO 22.89% 29.70% 15.71%
UNION -1.41% -0.53% -3.98%
BANCOS
EXTRANJEROS
ABN AMOR BANK 9.80 8.77% 11.39%
55
CITIBANK 25.63 25.63% 10.54%
ING BANK 29.29 27.00% 21.97%
LLOYDS BANK 17.40 17.40% 19.09%
Sin ajustes en la valuación de títulos públicos.
Incluyendo la totalidad de los ajustes.
Dados los descargos aceptados por Superintendencia de Bancos, el Patrimonio de Solbanco tendría
relación de solvencia de 0.25%. Datos no actualizados a mayo.
Bancos en poder del BCE y AGD.
Al mes de marzo de 1999 el grupo de Evaluación no recoge los ajustes y descargos presentados por la
institución ni los ajustes a la normativa vigente. Al 31 de mayo el índice de solvencia es de 9.14%
El banco presentó descargos adicionales que podrían reducir sustancialmente la deficiencia de PTC
registrada en mayo 1999.
Por error de la base de datos reportada por el banco, se determinó el coeficiente de 9.89%. la relación
correcta fue del 11.39%
(*) Aportes de capital posteriores a marzo 1999
(**) Aportes de capital posteriores a marzo 1999 y en proceso
FUENTE: Informe final del consultor internacional del grupo de evaluación de
Auditorías Especiales.
Tras meses de rumores e incertidumbre por el eventual cierre de Bancos, el viernes 30 de julio de 1999 el Superintendente de Bancos en Cadena Nacional de radio y televisión, dio a conocer el diagnóstico del sistema
financiero nacional, con 19 bancos que seguirían operando normalmente; 4 que recibirán el fortalecimiento patrimonial del estado con créditos totales por cerca de US$ 148 millones de dólares con plazo a un año, que les permita alcanzar el porcentaje mínimo de Patrimonio Técnico Constituido; 3 que serán reestructurados y absorbidos por el banco Continental (de propiedad del Banco Central del Ecuador) y 2 que entrarán en saneamiento bajo el control de la Agencia de Garantías de Depósitos (A.G.D.). Su detalle es el siguiente:
BANCOS VIABLES
AMAZONAS
ASERVAL
AUSTRO
BOLIVARIANO
CENTRO MUNDO
COMERCIAL DE MANABI
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GNB
GUAYAQUIL
INTERNACIONAL
LITORAL
LOJA
MACHALA
PICHINCHA
PRODUBANCO
RUMIÑAHUI
SOLIDARIO
SUDAMERICANO
TERRITORIAL
UNIBANCO
Aunque muchos analistas señalan que con las auditorías internacionales no se llegó a conocer toda la verdad sobre la situación de los bancos ya que no se analizó el 100% de la cartera, sino que se utilizó el procedimiento conocido como “extrapolación de una muestra”, es importante destacar que el resultado de dichas auditorías permitió
depurar el sistema bancario, como primer paso para que retorne la confianza del público y lograr la estabilidad financiera que requiere el país.
LA MISION DE LOS BANCOS El Banco es una Institución Financiera legalmente constituida, que sobre la base de la confianza puede captar recursos de depositantes e inversionistas. Deberá colocar estos recursos recibidos en créditos generadores de riqueza
para sus empresarios, creando con ello fuentes de trabajo y de desarrollo económico para las ciudades y países en los que se establezca. Deberá manejar estos recursos de terceros, más
celosamente que si fueran propios, canalizándolos a los sectores productivos que garanticen el retorno del capital e intereses ganados en el plazo pactado.
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El banquero no debe ser empresario, por lo tanto, no deberá dirigir los recursos de los clientes a empresas vinculadas con sus accionistas y administradores, salvo que dichos préstamos estén respaldados por garantías reales y líquidas, que eliminen el riesgo de morosidad e incobrabilidad de dichos créditos.
La banca debe ser modelo de honestidad en sus contratos y actividades crediticias, pagando salarios justos a sus trabajadores y reconociendo intereses reales
a los clientes que han depositado su confianza en la Institución.
Como práctica, analice los Balances Generales de las Instituciones Bancarias, agrupados en Bancos grandes, medianos y pequeños, que se presentan a continuación
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