an lisis del punto de equilibrio y de
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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1Actualidad Empresarial N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1
aplIcacIón práctIca
Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5
Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11
GlosarIo contablE IV-14
IV
C o n t e n i d o
Info
rme
Espe
cial
Análisis del punto de equilibrio y de contribución
InformE EspEcIal Análisis del punto de equilibrio y de contribución IV - 1
aplIcacIón práctIca
Cobranzas a través del sistema financiero (Parte final) IV - 5
Estado de resultados y ganancias acumuladas: Una nueva opción de reporte finan-ciero en las NIIF para Pymes IV - 7
Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final) IV-11
GlosarIo contablE IV-14
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Análisis del punto de equilibrio y de contribución
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
1. Introducción Explicar el análisis de punto de equilibrio requiere un marco
conceptual, como por ejemplo el concepto de variabilidad del gasto y su aplicación en el desarrollo del presupuesto flexible. En el presente artículo presenta una explicación del concepto de variabilidad del gasto, para mostrar su aplicación al estudio del análisis del punto de equilibrio y de contribución. Esta aplicación generalmente se conoce como análisis costo-volumen-utilidad. Para el efecto haremos una distinción entre el análisis de contribución y el análisis de equilibrio. Estos conceptos requieren de la identificación y la medición separada de los componentes en costos fijos y costos variables, como también el concepto de volumen que está relacionado con la producción o la actividad productiva1.
Calcular el punto de equilibrio es de suma importancia para todo negocio, ya que, mediante la estructura y análisis del comportamiento del costo, es posible determinar el nivel de actividad que debe poseer una empresa para no tener pérdidas.
El punto de equilibrio es un indicador del nivel mínimo que debe tener una empresa como actividad productiva.
2. Análisis de contribución Constituye una técnica para calcular y evaluar la incidencia
de las utilidades en función del cambio del volumen de las ventas, en el precio de venta, en el costo fijo y en el costo variable. El análisis de contribución enfoca el margen de contribución que es la diferencia de todos los ingresos de la empresa menos todos los costos y gastos variables en que incurre en la gestión.
Las empresas separan los desembolsos y sacrificios en costos fijos y en costos variables, utilizando las empresas muchas veces el enfoque del margen de contribución en sus estados de resultados que utilizan internamente los responsables de la administración.
1 WELSCH,Glen.Presupuestos:Planificaciónycontroldeutilidades.Página528.Quintaedición.México.
Caso Nº 1
Caso Nº 2
Margen de contribución
Total Base Unitaria
Importe % S/. %
Venta, 10,000 unidades a S/.20 200,000 100% 20 100%
Menos: Costos variables 120,000 60% 12 60%
Margen de contribución 80,00 40% 8 40%
Menos: Costos fijos 60,000
Utilidad 20,000
Observe que el estado de resultados se basa en el método del margen de contribución, donde este es igual al ingreso-costo va-riable. El resultado varía si alguno de los elementos que integran el estado de resultado cambia en el volumen de ventas, precio, costo fijo o costo variable. Para el caso que estamos observan-do, la razón del margen de contribución es 40%, a menos que cambie el precio de venta o la relación del costo variable. Los costos fijos generalmente van a ser S/.60,000 dentro del intervalo de la actividad productiva, a no ser que la gerencia tome otras decisiones que impacte en los costos fijos.
Un estado de resultado bajo el enfoque del margen de contribu-ción permite responder a preguntas en varios escenarios, como por ejemplo el caso que damos a continuación.
Estado de resultado por margen de contribución1. ¿Cuál es la utilidad si el volumen de producción disminuye
5%?2. ¿Cuál sería la utilidad si el precio de venta se incrementara
en 5%?3. ¿Cuál sería la utilidad si los costos fijos se aumentaran en
S/.6,000?4. ¿Cuál sería la utilidad si los costos variables se redujeran en
un 5%?
IV
IV-2 Instituto Pacífico N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
Informe Especial
Caso Nº 4
Caso Nº 3
5. ¿Cuál sería la utilidad si aumentan las ventas 10% y baja el costo fijo 5%?
Solución
Escenario 1 2 3 4 5
Ventas 190,000 210,000 200,000 200,000 220,000
(-) Costo variable 114,000 120,000 120,000 114,000 120,000
Margen de contribución 76,000 90,000 80,000 86,000 100,000
(-) Costo fijo 60,000 60,000 66,000 60,000 57,000
Utilidad 16,000 30,000 14,000 26,000 43,000
Observe que a medida que cambia el monto de las ventas, el costo variable y el costo fijo, también cambia el monto de las utilidades.
Para fines internos de la administración, se recomienda formular un estado de resultados bajo el enfoque del margen de con-tribución estructurado a varios niveles de producción y venta.
Para fines internos de la administración, es preferible un estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribución. En el caso 3, se enfatizan las diferencias entre el estado de resultado tradicional y los que se basan en el margen de contribución. Cabe notar que el estado de resultado tradicional es estático y el estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribución es dinámico. Este segundo método proporciona información que se necesita para responder con facilidad a la pregunta de “qué tal si”.
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En este tipo de decisiones, los costos del período no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresio-nes de exactitud que generalmente no están garantizadas. Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son los suficientemente precisos como para poder tomar una decisión2.
2 BACKER/JACOBSEN.Contabilidaddecostos.Segundaedición.Página1997.
Estado de rentabilidad bajo el sistema de margen de contribución
Año 1 Año 2 Año 3
Ventas 2’000,000 2’400,000 2’800,000
Costo variable:
Materia prima 440,000 480,000 540,000
Costo indirecto variable 60,000 70,000 76,000
Gastos variables 200,000 220,000 240,000
Total costo 700,000 770,000 856,000
Margen de contribución 1’300,000 1’630,000 1’944,000
Índice de contribución 65% 67.9% 69.4%
El cuadro indica un estado de rentabilidad preparado bajo el sistema de costeo directo que revela una mejora notable tanto del margen de contribución como del coeficiente de contribución. Estos son los factores que los gerentes de producción consideran con mayor discreción. Los costos fijos asignados son incurridos por la empresa independientemente de las actividades de venta de la línea de productos individuales. A continuación se estructura un estado resultado tradicional:
Año 1 Año 2 Año 3
Ventas 2’000,000 2’400,000 2’800,000
Costo de ventas:
Materia prima directa 440,000 480,000 540,000
Mano de obra directa 300,000 240,000 380,000
Costos indirectos variables 60,000 70,000 76,000
Costos indirectos fijos 450,000 612,000 874,000
Total 1’250,000 1’502,000 1’870,00
Utilidad bruta 750,000 898,000 930,000
Menos: Gastos venta y admi-nistración:
Variables 200,000 220,000 240,000
Fijos 400,000 600,000 924,000
Total 600,000 820,000 1’164,000
Utilidad neta 150,000 78,000 (234,000)
Rendimiento de las ventas 7.5% 3.3% (8.3%)
3. Análisis de equilibrio El análisis costo-volumen-utilidad comprende tanto el análisis
del margen de contribución como el análisis de equilibrio. El segundo utiliza los mismos conceptos que el análisis del margen de contribución; sin embargo, pone el énfasis en el nivel de producción o de la actividad productiva, en el cual las ventas son exactamente igual a los costos: no hay utilidad ni pérdida. El análisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los costos variables y fijos.
El análisis de equilibrio comprende tanto el análisis del punto de equilibrio como las gráficas del punto de equilibrio.
Cálculo costo-volumen-utilidadAl completar los espacios en blanco para cada uno de los siguientes casos independientes podemos observar la varia-bilidad de la utilidad operativa y el porcentaje del margen de contribución que se empleará para el cálculo del punto de equilibrio.
Caso Ingreso Costo variable
Costo fijo
Costo total
Utilidad operativa
% Margen contribu-
ción
1 500 800 1,200
2 2,000 300 200
3 1,000 700 1,000
4 1,500 300 40%
Solución
Caso Ingreso Costo variable
Costo fijo
Costo total
Utilidad operativa
% Margen contribu-
ción
1 2,000 500 300 800 1,200 60%
2 2,000 1,500 300 1,800 200 10%
3 1,000 700 300 1,000 0 0
4 1,500 600 300 900 600 40%
IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-3Actualidad Empresarial N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
Caso Nº 5
Caso Nº 6
Caso Nº 8
Caso Nº 7
Cálculo del costo volumen utilidadManufactura del Sur SAC vendió 180,000 unidades de su pro-ducto a S/.25 por unidad. El costo variable unitario es de S/.20 y los costos fijos totales ascendieron a S/.800,000.
Calcular1. La contribución marginal y la utilidad operativa2. El proceso actual de fabricación requiere del uso intensivo
de mano de obra. El gerente general ha propuesto invertir en equipo de fabricación con tecnología de punta, lo cual aumentará el costo fijo anual a S/.2’500,000. Se espera que los costos variables disminuyan a S/.10 por unidad. El gerente piensa mantener el mismo volumen de ventas y precios de venta para el año 2012. ¿Cómo afectaría la aceptación de la propuesta en el primer punto?
Solución
1. Estado de resultado con enfoque marginal
Ventas: 180,000 x S/.25 S/.4’500,000 100.00%
Menos: costo variable: 180,000 x S/.20 3’600,000 80.00%
Margen de contribución 900,000 20.00%
Menos: costos fijos 800,000 17.78%
Utilidad operativa 100,000 2.22%
2. Resultado de la propuesta
Ventas: 180,000 x S/.25 S/.4’500,000 100.00%
Menos: costo variable: 180,000 x S/.10 1’800,000 40.00%
Margen de contribución 2’700,000 60.00%
Menos: costos fijos 2’500,000 55.55%
Utilidad operativa 200,000 4.45%
Es factible de aceptar la propuesta del gerente por cuanto la utilidad operativa prácticamente se duplica.
Análisis de mezcla de ventasSuponga que la Cía. Norte SAC tiene dos productos de margen de contribución, cuyos costos fijos ascienden a S/.152,000.
Concepto Producto A Producto B
Precio de venta 30 20
Costo variable 24 10
MC contribución 6 10
Mezcla de ventas 60% 40%
El margen de contribución (MC) promedio ponderado unitario:
(S/.6) (0.6) + (S/.5) (0.4) – S/. = S/.3.6 + S/.2.0 = S/.5.6
Por consiguiente, el punto de equilibrio de la compañía en unidades es:
S/.152,000/S/.5.6 = 27,143 unidades, lo cual se divide como:
A 27,143 x 60% 16,286
B 27,143 x 40% 10,857
Unidades 27,143
Punto de equilibrio y mezcla de ventaAsuma que la compañía ABC produce y vende tres productos con los datos siguientes:
Concepto A B C Total
Ventas 60,000 120,000 20,000 200,000
Mezcla de ventas 30% 60% 10% 100%
Menos costos variables 48,000 80,000 10,000 138,000
Margen de contribución 12,000 40,000 10,000 62,000
Razón del margen contribución 20% 33.33% 50% 31%
Los costos fijos totales ascienden a S/.37,200
SoluciónLa razón del margen de contribución (MC) para la compañía es:
S/.62,000/S/.200,000 = 31%, por consiguiente el punto de equilibrio en efectivo es:
S/.37,200/0.31 = S/.120,000
Lo cual partirá la razón de mezcla de 30%, 60% y 10% para darnos los siguientes puntos de equilibrio para los productos individuales A, B y C:
A: S/.120,000 x 30% = B: S/.120,000 x 60% = C: S/.120,000 x 10% =
S/.36,00072,000 12,000
S/.120,000
Costo-volumen-utilidadLa siguiente información está relacionada con el presupuesto de la empresa industrial Textil SAC, para el próximo año:
Ventas S/.100’000,000
Costos variables 90’000,000
Costos fijos 6’000,000
Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientes casos independientes:
10% de aumento en el volumen de ventas
IV
IV-4 Instituto Pacífico N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
Informe Especial
Caso Nº 9
10% de aumento en los costos fijos
10% de disminución en el volumen de ventas
10% de aumento en los costos variables
15% de aumento en costos fijos y 15% de disminución en costos variables
Caso Ventas Costo variable
Margen de contrib.
Costos fijos
Utilidad neta
A 110’000,000 99’000,000 11’000,000 6’000,000 5’000,000
B 100,000,000 90’000,000 10’000,000 6’600,000 3’400,000
C 90’000,000 81’000,000 9’000,000 6’000,000 3’000,000
D 100’000,000 99’000,000 1’000,000 6’000,000 (5’000,000)
E 100’000,000 76’500,000 23’500,000 6’900,000 16’600,000
Estado de resultado y cálculo del punto de equilibrioLa empresa Máquinas S.A. somete la siguiente información concerniente a sus operaciones durante el período terminado el presente período:
Inventario inicial de productos terminados 300,000
Inventario inicial de materia prima 100,000
Compra de materia prima 900,000
Costo de mano de obra directa 800,000
Costos indirectos variables 140,000
Costo indirecto fijo 700,000
Gastos de administración y venta variables 100,000
Gastos de administración y venta fijos 420,000
Inventario de materia prima 130,000
Inventario final de productos terminados 500,000
No había, inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del período. Las ventas para el período de seis meses ascendieron a S/.5’300,000. El Impuesto sobre la renta es del 30%.
Con la base de esta información, se le pide que prepare en una forma adecuada un estado que muestre el punto de equilibrio.
En relación con lo anterior tienen que hacerse los siguientes supuestos:
1. Los por ciento de utilidad y los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos permanecerán iguales a los co-rrespondientes a los últimos seis meses.
2. El inventario inicial de productos terminados es representa-tivo de los costos que prevalecieron durante los seis meses pasados y continuará igual en el próximo futuro.
SoluciónCosto de materia prima:
Inventario Inicial + compras – inventario final
S/.100,000 + S/.900,000 - S/.130,000 = S/.870,000, monto que forma parte de la estructura del costo de producción del estado de ganancias y pérdidas de la empresa.
El punto de equilibrio en efectivo se obtiene dividiendo el costo fijo de S/.1’120,000 entre la razón del margen de contribución 0.6773584906 factor que se obtiene divi-diendo el margen de contribución de S/.3’590,000 entre el monto de las ventas que son S/.5’300,000, obteniendo el punto de equilibrio de S/.1’653,481.89, tal como se indica a continuación:
PE = S/.1’120,000
0.6773584906
PE = S/.1’653,481.89
Empresa Máquinas SAEstado de Resultados
Al 31 de diciembre de 200X
Ventas S/. S/. S/.5’300,000
(-) Costo de ventas
Inventario inicial de productos terminados 300,000
(+) Costo de producción variable
Costo de materia prima directa 870,000
Costo de mano de obra directa 800,000
Costo indirecto de fabricación variable 140,000 1’810,000
2’110,000
(-) Inventario final de productos terminados 500,000 1’610,000
Utilidad bruta marginal 3’690,000
(-) Gastos de administración y venta 100,000
Margen de contribución 3’590,000
(-) Costo fijos
Costos indirectos de fabricación 700,000
Gastos de administración y ventas 420,000 1’120,000
Utilidad antes del impuesto 2’470,000
Impuesto a la Renta, 30% 741,000
Utilidad neta S/.1,729,000
IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-5Actualidad Empresarial N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
Cobranzas a través del sistema financiero (Parte final)
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Cobranzas a través del sistema financiero (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda-Quincena de Octubre 2011
Ficha Técnica
————— X —————— DEBE HABER
(No efectúa registro contable)
Caso Nº 5
Caso Nº 6
————— X —————— DEBE HABER
————— X —————— DEBE HABER
————— X —————— DEBE HABER
————— X —————— DEBE HABER
1101 CAJA 1121.02 Caja Agenc. 12,250 (Dinero en efectivo US$3,500)2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depósitos a la vista 12,500 (Cheque por US$3,500 de aceptante con cta. Cte. en el Banco)2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC. 2929.01 Operaciones país -Oficina principal 24,500 (Letras cobradas a aceptantes)
1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC. 1929.01 Operaciones País - Agenc. Magdalena 24,5002101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.14 Cobranza por liquidar 24,500 (US$ 7,000 para liquidar con cliente cedente)
2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.14 Cobranza por liquidar 49,000 (Para saldar la cuenta)5202 INGRESOS POR SERVIC. DIVERSOS 5222.02 Cobranzas 980 (Comisión ganada)2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depósitos en cuentas corrientes (Cta. cte. de cliente cedente) 48,020
8402 VALORES RECIBID. EN COBRANZA-PAÍS 8422,01 Caja oficina principal 23,800 8422.03 Agencia Magdalena 23,8008300 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8320.01 Valores recibidos en cobranza 47,600Cobranza en Efectivo y con Cheques
Aceptante de Letras, paga en la Agencia de Magdalena Letras a su cargo por US$7,000 de la forma siguiente:
US$ Equiv. S/.
- En efectivo 3,500 12,250
- Cheque del propio Banco
3,500 12,250
7,000 24,500
a) Empresa bancaria- En la Agencia Magdalena
Notas:a) La Agencia de Magdalena entregará
a los aceptantes las Letras canceladas por US$7,000 y remitirá Nota de Abono a la Oficina Principal por la cobranza efectuada.
b) El tercer dígito es dos (2) por ser la operación en moneda extranjera.
- Enlaoficinaprincipal (Al recibir Nota de Abono de Agencia
Magdalena)
Notas:Las operaciones entre las oficinas del Banco deben ser correspondidas con las respectivas Notas de Contabilidad, a fin de que en la consolidación de los estados financieros los saldos queden en cero.
b) Empresa mercantil
Liquidación de Letras en CobranzaLiquidación con el cedente en la oficina principal de cuatro (4) Letras entregadas para su cobranza y cobradas a la fecha por un total de US$14,000 a la tasa de cambio de S/.3.50 por dólar, según detalle siguiente:
US$ Equiv. S/.
Cobranza en ofic. principalCobranza en Ag. Magdalena
7,0007,000
14,000
24,50024,50049,000
Menos:Comisión 2%Neto a pagar:
(280)13,720
(980)48,020
a) Empresa bancaria- Por liquidación de la cobranza
- Por liberación parcial de documen-tos en cobranza
Notas:a) El Banco remitirá al cliente cedente
Nota de Abono en Cuenta Corriente por la cobranza efectuada de las Le-tras.
b) Las Cuentas de Orden mantienen la tasa de cambio inicial de S/.3.40 por dólar. Puede ser actualizado el saldo de cada cuenta, cuya variación no generará ganancia ni pérdida por diferencia de cambio a la entidad financiera.
b) Empresa mercantil- Por la recepción de Nota de Abono
————— X —————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 104l2 Ctas. ctes. operat. 48,020 (Importe neto de la cobranza por US$13,667)63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6391 Gastos bancarios 98012 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 12322 Letras por Cobrar - En Cobranza 49.000 (Cobranza de cuatro Letras por US$14,000 a clientes aceptantes a través del Banco)
Notas:a) El último dígito es dos (2) en Bancos y
Letras por Cobrar; por ser la operación en moneda extranjera.
b) Los saldos de la otras cuentas serán consideradas como operación en moneda nacional.
- Por el aumento en la tasa de cam-bio
(S/.3.50 - S/.3.40) x US$14,000 = S/.1,400
Apl
icac
ión
Prác
tica
IV
IV-6 Instituto Pacífico N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
Aplicación Práctica
————— X —————— DEBE HABER
————— X —————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 12322 Letras por cobrar - En cobranza 1,40077 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia de cambio 1.400 (Ganancia)
04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0401 Document. en cobranza 47,60001 BIENES Y VALORES ENTREG. 0114 Entregas en cobranza - Letras en cobranza 47,600
Nota:De existir saldos en moneda extranjera por otros activos y pasivos monetarios y de ser la fecha coincidente con la pre-sentación de los estados financieros, es prudente efectuar la actualización integral por variación en la tasa de cambio con aplicación a resultados.
- Por liberación parcial de documen-tos en cobranza
(4 Letras por US$14,000 x S/.3.40) = S/.47,600
- Por liquidación del cliente cedente (Emisión de Nota de Cargo)
- Por liberación de documentos en cobranza
(Letra protestada de US$3,500)
Notasa) El Banco remitirá a la empresa mer-
cantil Nota de Cargo por US$120 adjuntando la Letra de US$3,500 no cancelada por el aceptante.
b) Es aplicable lo comentado en el 6.° ejemplo, respecto al tratamiento de la nivelación de saldos en M/E por variación en la tasa de cambio.
b) Empresa mercantil- A la recepción de Nota de Cargo
del Banco (Letra devuelta y gastos)
Notas:a) El último dígito es dos (2) por ser la
operación en moneda extranjera.b) Los gastos del protesto podría ser
debitado en la misma cuenta de Letras por Cobrar (1232) para su consiguiente gestión de recuperación con el cedente de la cobranza dudosa.
Notas:a) A la fecha el cliente cedente tiene pen-
diente de cobro, a través del Banco, una Letra por US$3,500.
b) El saldo de las Cuentas de Orden man-tienen su equivalente en nuevos soles con la tasa de cambio inicial. Puede optarse por la actualización, variación que no debe generar utilidad a la empresa por diferencia de cambio.
Devolución de Letras en cobranzaLa oficina principal del Banco devuelve al cliente cedente Letra en cobranza de US$3,500, al no haber sido pagada por el aceptante a su vencimiento. siendo en ese momento a la tasa o de cambio de S/.3.42 por dólar. Procediendo a su protesto y a la liquidación siguiente:
Caso Nº 7
Concepto US$ Equiv. S/.
- Letra en cobranza por devolver comisión, 2% gastos notariales
(protesto de Letra)
3,50070
50120
11,970239
171410
a) Empresa bancaria- Pago efectuado previo a la liquidación
(gasto a cargo de cliente cedente)
————— 1 —————— DEBE HABER
————— 2 —————— DEBE HABER
1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERC. 1525.09 Otras ctas. pag. por cuenta de terceros 171 (Gastos notariales por protesto de Letra)2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2121.01Depósitos en cuenta corriente 171 (Notaría con cta. cte. en el Banco)
2101 OBLIGAC. A LA VISTA 410 2121.01 Depósitos en cuenta corriente (Cta. cte. de cliente cedente)
1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERC. 1525.09 Otras ctas. pagados por cuenta de terceros 171 (Recuperación de pago efectuado a Notaria)
5202 INGRESOS POR SERVIC. DIVERSOS 5222.02 Cobranzas 239 (Comisión ganada) _____ _____ 410 410
————— 3 —————— DEBE HABER
————— 2 —————— DEBE HABER
————— 3 —————— DEBE HABER
————— 1 —————— DEBE HABER
8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA-PAÍS 8412.01 Caja oficina principal 11,900 (Para saldar la cuenta)8300 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8310.01 Valores recibidos en cobranza 11,900 (Para saldar las cuentas)
67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio 280 (Pérdida)12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC12322 Letras por cobrar - En cobr. 280
04 CTAS. DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0401 Doc. en cobranza 11,90001 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0114 Entregadas en cobranza Letras por cobrar 11,900 (Para saldar las cuentas)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 16242 Reclamac. a terc. 12,380 (Letra protestada y gastos)10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10412 Cuentas ctes. operat. 41012 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 12322 Letras por cobrar - En cobranza ______ 11,970 (Letra protestada en reclamo) 11,970 11,970
- Por la disminución en la tasa de cambio
(S/.3.42 - S/. 3.50) x US$3,500 = S/.280
- Por liberación de documentos en cobranza con el Banco
(Letra de US$ 3,500)
Notas:a) La empresa mercantil, además de efec-
tuar la acción de cobranza por la vía legal de la Letra protestada, deberá ha-cer la estimación por cobranza dudosa debitando la cuenta 6841 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa y acreditando a la cuenta 1942 Cuentas por Cobrar Diversas o 1913 Letras por Cobrar, según sea el caso.
b) La disminución en la tasa de cambio por la devolución de la Letra en cobranza no tiene incidencia en los resultados de la entidad financiera.
c) Las Cuentas de Orden podrán ser ex-presadas a la tasa de cambio último, sin que la variación afecte a resultados.
IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-7Actualidad Empresarial N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
Caso Nº 8
Remisión de letras para ser descontadasLa oficina principal del Banco recibe de su cliente, empresa Mercantil, dos (2) Letras por S/.5,000 cada una a treinta (30) y sesenta (60) días para ser descontadas, con la liquidación siguiente:
a) Empresa bancaria- Por la recepción de la Letras
- Por el descuento de las Letras (S/.5,000 x 2 Letras = S/.10,000)
3. Descuento de letrasEntre otras operaciones que suelen realizar las empresas mer-cantiles con las empresas del sistema financiero se encuentran los denominados documentos descontados, entre las cuales tenemos las Letras en Descuento.
Características de la operaciónMediante esta modalidad de crédito la empresa mercantil logra obtener recursos monetarios antes del vencimiento de las Letras aceptadas por sus clientes, operación que suele efectuarla, por lo general, con su Banco.
La entidad financiera por la transacción deducirá por adelantado los intereses calculados, así como la comisión de cobranza y el impuesto del caso. El importe neto será abonado en la cuenta corriente del cliente descontante.
En el caso de no cancelar los aceptantes de los documentos en cobranza, a su vencimiento, el importe correspondiente y los gastos incurridos en el período de cobro serán recuperados por la empresa bancaria afectando la cuenta corriente del cliente descontante.
Letras en descuentoMenos: Intereses 60 díasComisión de cobranza por una sola vez
S/.10,000(1,000)
(200)Importe Neto: 8,800
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
8301 CONTRACUENTA DE ORDEN ACREEDORAS 18311.01 Contracuentas de orden acreedoras 10.0008402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAÍS 8412.01 Valores recibidos en cobranza oficina principal 10.000 (Dos letras de S/.5,000 c/u)
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
Notas:a) El Banco remitirá al cliente descontante Nota de Contabili-
dad con la liquidación de las Letras recibidas en descuento para su posterior cobranza a los aceptantes.
b) A efectos de presentación del Estado de Situación Financiera de la entidad bancaria, el importe de la cuenta 2911.02 Ingresos por intereses y comisiones cobradas por anticipado será deducido de la cuenta 1411.01.05 Créditos Comerciales - Descuentos.
c) En concordancia con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, los intereses cobrados por adelantado serán aplicados a resultado conforme devenguen.
En tanto, que la comisión ganada será reconocida como ingreso al momento de percibirla.
1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.01.05 Créditos comerciales - Descuentos 10,0002901 INGRESOS DIFERIDOS 2911.02 Ingresos por intereses comisiones cobradas por anticipado 1,0005107 COMISIONES POR CRÉDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANC. 5171.04.01 Créditos comerciales 200 (Comisión ganada)2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.01 Depósitos en cuenta corriente 8,800 (Cliente descontante con cta. cte. en el Bco.) ______ _______ 10,000 10,000
Estado de resultados y ganancias acumuladas:Una nueva opción de reporte financiero en
las NIIF para Pymes
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Estado de resultados y ganancias acumuladas: Una nueva opción de reporte financiero en las NIIF para Pymes
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
Ficha Técnica
1. IntroducciónMediante la Resolución emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad Nº 045-2010-EF/94 publicada el 30 de noviem-bre de 2010, se oficializan las NIIF para Pymes, las mismas que son una simplificación de la versión original de las NIIF completas.
Es necesario recordarles que estas NIIF para Pymes entran en vigencia el 01.01.11 y son de aplicación obligatoria para aquellas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas y cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o activos totales sean inferiores a 3,000 UIT1 al cierre del ejercicio anterior.
Por tanto, NO aplican esta norma, las siguientes empresas:
a) Empresas bajo supervisión y control de la CONASEV.b) Empresas cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o
activos totales sean iguales o mayores a 3,000 UIT al cierre del ejercicio anterior. Estas empresas deberán aplicar NIIF completas oficializadas por CNC2 .
c) Empresas bajo la supervisión de la SBS y AFP.1 LaUITdereferencialesaquellaqueseencuentravigenteal1deenerodecadaejercicioeconómico.2 CNC:ConsejoNormativodeContabilidad,eslaentidadqueoficializalasNIIFenPerú.
IV
IV-8 Instituto Pacífico N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
En este informe vamos a desarrollar la Sección 6 denominada “Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas”, debido a que esta sección nos pro-vee de un nuevo estado financiero el mismo que simplifica dos estados en uno.
2. Marco normativo2.1. Alcance y objetivo Esta sección establece los requerimientos que la empresa
deberá tener en cuenta para presentar los cambios incurridos en el PATRIMONIO de la misma durante un periodo, ya sea en un Estado de cambios en el patrimonio, o si la empresa cumple con las condiciones especificadas y decide presentar un Estados de resultados y ganancias acumuladas.
Asimismo, el objetivo de esta sección es presentar el re-sultado del período de una entidad referida a una etapa, así como los ingresos y/o gastos reconocidos en el Otro Resultado Integral, los efectos relacionados a cambios en las políticas contables, ajustes por correcciones de errores contables reconocidos en el período, identificación de las inversiones realizadas, dividendos y otras distribuciones realizadas a los inversores del patrimonio.
2.2. Estado de resultados y ganancias acumuladas Una Pyme3 podrá elaborar un Estado de resultados y ganan-
cias acumuladas, en vez de elaborar el Estado del resultado integral y un Estado de cambios en el patrimonio, siempre que cumpla el siguiente requisito:
Si los únicos cambios en su patrimonio durante los períodos en los que se presentan EE.FF. surgen del:- Resultado - Pago de dividendos - Corrección de errores de los períodos anteriores- Cambios de políticas contables
El Estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad respecto del período sobre el cual informa.
En este estado se deberá mostrar lo siguiente:
A. Estado de resultados Contempla la información referida a la determinación del
Resultado integral y del resultado del período, la misma que se señala en la sección 5 de las NIIF para Pymes:a) Los ingresos de actividades ordinarias.b) Los costos financieros.c) La participación en el resultado de las inversiones en aso-
ciadas (Sección 14 Inversiones en asociadas) y entidades controladas de forma conjunta (Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos) contabilizadas utilizando el método de la participación.
3 EntiéndasecomoPyme,aquellaentidadbajoelcontextocontabledelasNIIFparaPymes,yserefierenalaspequeñasymedianasentidadesquenotienenobligaciónpúblicaderendircuentas,ypublicanestadosfinancierosconpropósitodeinformacióngeneralparausuariosexternos.(Sección1,párrafo1.2)
d) El gasto por impuestos excluyendo el IR diferido (Sección 27 párrafo 29.27).
e) Un único importe que comprenda el total de:(i) El resultado después de impuestos de las operaciones
discontinuadas, y(ii) La ganancia o pérdida después de impuestos recono-
cida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada.
f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta línea).
g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza.
h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación.
i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado).
B. Ganancias acumuladasa) Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el
que se informa.b) Dividendos declarados durante el período, pagados o por
pagar.c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones
de los errores de períodos anteriores.d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en
políticas contables.e) Ganancias acumuladas al final del período sobre el que
se informa.
2.3. Formato del Estado de resultados y ganancias acu-muladas
Se ha diseñado un posible formato referido a este estado financiero:
Nombre de la EmpresaEstado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Al 31 de diciembre de 2011(En miles de nuevos soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas netas de bienes 0
Prestación de servicios 0
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 0
Costo de ventas 0
Ganancia (Pérdida) Bruta 0
Gastos de ventas y distribución 0
Gastos de administración 0
Otros ingresos operativos 0
Otros gastos operativos 0
Ganancia (Pérdida) Operativa 0
Ingresos financieros 0
Gastos financieros 0
diferencias de cambio neto 0
Participación en los resultados netos de asociadas y negocios Conjuntos contabilizados por el método de la participación 0
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 0
Gasto por Impuesto a las Ganancias 0
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 0
Estado de Resultado Integral
Solo si:Los únicos cambios en el patrimonio se dan por el resultado del período, pago de dividendos y/o por corrección de errores contables y cambios de políticas contables.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Resultados
y Ganancias Acumuladas
En un solo Estado
financiero
Aplicación Práctica
IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9Actualidad Empresarial N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
Componentes de Otro Resultado Integral: 0Ganancias (pérdidas) por conversión de EE.FF. en M.E.de una inversión en un negocio en el extranjero 0
Ganancias (pérdidas) actuariales por beneficios de empleados 0Ganancias (pérdidas) por cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura 0
Otro resultado integral antes de impuestos 0 Participación en asociadas y entidades controladas 0Impuestos a las ganancias relacionados 0Otros Resultado Integral 0Resultado Integral Total 0
Ganancias AcumuladasGanancias acumuladas al 1 de enero 20XX 0Resultado integral total del período 0Dividendos del periodo (declarados/pagados o por pagar) 0Ajustes por corrección de errores de ejercicios anteriores 0Ajustes por cambios de políticas contables 0Ganancias acumuladas al 31 diciembre 20XX 0Total de Ganancias Acumuladas 0
3. Aplicación prácticaLa empresa Los Faroles SRL, se dedica a la venta de luminarias al por mayor y menor, durante el ejercicio 2011 adopta las NIIF para PYMES, siendo que no tiene la obligación pública de rendir cuenta, asimismo, sus ingresos por venta de bienes tanto del período 2010 y 2011 no superan las 3,000 UIT; siendo así la empresa tiene la siguiente información del período 2011:
Rubro/ Descripción
Al 01.01.11 Al 31.12.11
Parcial Total Parcial Total
Efectivo y equiva-lentes al efectivo
527,550.00 193,860.00
Efectivo 89,200.00 38,000.00
Cuentas en instituciones financieras
438,350.00 155,860.00
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
188,607.60 87,255.00
Cuentas por cobrar comerciales
209,564.00 96,950.00
Estimación de cobranza dudosa
-20,956.40 -9,695.00
Otras cuentas por cobrar (neto)
33,800.00 28,400.00
Garantías de alquiler 33,800.00 15,800.00
Saldo a favor IR 12,600.00
Cuentas por cobrar a entidades relacionadas
45,860.00 45,860.00
Inventarios 315,105.00 101,902.00Mercaderías 305,205.00 78,650.00
Rubro/ Descripción
Al 01.01.11 Al 31.12.11
Parcial Total Parcial Total
Otras mercaderías (Obsequios)
9,900.00 5,600.00
mercaderías por recibir 17,652.00
Inmuebles maquinaria y equipo
386,000.00 490,270.00
Inmuebles, maquinarias. y equipo
465,050.00 588,920.00
Depreciación -79,050.00 -98,650.00 Otros activos 5,575.00 5,575.00 5,575.00 5,575.00 Total 1,456,637.60 953,122.00 Cuentas por pagar comerciales
516,890.00 516,890.00 95,860.00 95,860.00
Otras cuentas por pagar
307,267.60 102,242.00
Tributos y contribucio-nes
259,217.60 45,860.00
Remunera-ciones del personal
48,050.00 39,582.00
Anticipos recibidos 16,800.00
Provisión por beneficios a los emplea-dos
12,080.00 12,080.00 15,200.00 15,200.00
Participacio-nes 150,000.00 150,000.00
Manuel Del-gado Flores 90,000.00 90,000.00
Oscar Flores Retamozo 60,000.00 60,000.00
Reserva legal 19,600.00 19,600.00 19,600.00 19,600.00
Resultados acumulados 88,756.00 88,756.00 450,800.00 450,800.00
Gastos de ejercicios anteriores
0 38,500.00 38,500.00
Resultado del ejercicio 362,044.00 362,044.00 80,920.00 80,920.00
Total 1,456,637.60 953,122.00
Rubro/Descripción Al 31.12.11
Venta de bienes 2,352,000.00
Costo de ventas -1,528,800.00
Gastos de personal -211,800.00
Servicios prestados por terceros -317,448.00
Gastos por tributos -18,600.00
Gastos diversos de gestión -40,860.00
Valuación de activos -18,000.00
Otras provisiones -9,695.00
Otros ingresos ordinarios 66,000.00
Ganancia por diferencia de cambio 108,012.73
Ingresos Financieros 29,999.05
Pérdida por diferencia de cambio -188,182.95
IV
IV-10 Instituto Pacífico N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
Rubro/Descripción Al 31.12.11
Gastos financieros -19,256.27
Gastos de ejercicios anteriores -38,500.00
Participación de los trabajadores 8% -16,269.56
Impuesto a la Renta 30% -67,680.00
Otros datos adicionales- La distribución de los gastos operativos se realiza de la
siguiente manera: Gastos de ventas 60% y gastos administrativos 40%- La tasa de Participaciones de los Trabajadores es del 8% y
se reconoce según lo establece la Sección 28 Beneficios a los empleados.
- La tasa del Impuesto a la Renta es del 30%
Se pideElaborar el Estado de resultados y ganancias acumuladas
DesarrolloSiendo que la empresa Los Faroles SRL, al cierre del ejercicio 2011, ha incurrido en la variación de su patrimonio, solo por el resultado del período obtenido y por el reconocimiento de un gasto perteneciente al ejercicio anterior, esta empresa podrá simplificar dos estados financieros (Estado del resultado integral y Estado de cambios en el patrimonio) en UN SOLO estado financiero denominado “Estado de resultados y ganancias acu-muladas, estructurado de la siguiente manera:
Este único estado financiero simplifica el Estado de Cambios del patrimonio, el mismo que de haberse elaborado, mostraría la siguiente información:
Empresa Los Faroles SRLEstado de Resultado y Ganancias Acumuladas
(Al 31 de diciembre de 2011)(Expresado en nuevos soles)
Ingresos de Actividades OrdinariasVentas netas de bienes 2,352,000.00Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 2,352,000.00Costo de ventas (1,528,800.00)Ganancia (Pérdida) Bruta 823,200.00Gastos de ventas y distribución (379,603.54)Gastos de administración (253,069.03)Otros ingresos operativos 66,000.00Otros gastos operativos 0.00Ganancia (Pérdida) Operativa 256,527.44Ingresos financieros 29,999.05Gastos financieros (19,256.27)Diferencias de cambio neto (80,170.22)Pérdida por medición al valor razonable de activos no financieros 0.00Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 187,100.00Gasto por impuesto a las ganancias (56,130.00)
Resultado Neto de Impuestos 130,970.00Componentes de Otro Resultado Integral: Corrección de errores contables de ejercicios anteriores (38,500.00)Impuesto a las Ganancias relacionados con otros compo-nentes del resultado integral
Impuesto a las ganancias (11,550.00)Total Componentes de Otro Resultado Integral (50,050.00)Resultado Integral Total al 31.12.11 80,920.00
Ganancias Acumuladas Ganancias Acumuladas al 01.01.11 450,800.00Resultado Integral Total 80,920.00Dividendos del período 0.00Ajustes por corrección de errores de ejercicios anteriores 38,500.00Ajustes por cambios de políticas contables 0.00Ganancia acumulada al 31.12.11 38,500.00Total Ganancias Acumuladas al 31.12.11 570,220.00
Empresa Los Faroles SRLEstado de Cambio de Patrimonio
(Al 31 de diciembre de 2011)(Expresado en nuevos soles)
Estado de cambios en el patrimonio
Capital emitido Otras Reservas de capital Resultados acumulados Total
patrimonio
Saldos al 1 de enero de 2011 150,000.00 19,600.00 450,800.00 620,400.00
A . Resultado Integral Total del Ejercicio 0 0 80,920.00 80,920.00
Resultado Integral: 0
- Ganancia (pérdida) neta del ejercicio 80,920.00 80,920.00
- Otro resultado integral 0
Reserva legal 0 0 0
B . Ajustes por Cambios de Políticas Conta-bles y Corrección de Errores 0 0 38,500.00 38,500.00
Cambios en políticas contables - ajuste por reexpresión retroactiva 0 0
- Corrección de errores - ajustes 38,500.00 38,500.00
C. Total de Cambios en Patrimonio del Pe-ríodo 0 0 119,420.00 119,420.00
Saldos al 31 de diciembre de 2011 150,000.00 19,600.00 570,220.00 739,820.00
Resultado Atribuido a la Controladora (60%) 443,892.00
Resultado Atribuido a los Intereses Minori-tarios (40%) 295,928.00
Aplicación Práctica
IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11Actualidad Empresarial N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final)
Ficha Técnica
Mayor Ramos S.C. (1)Previo al Balance General (Hoja de Trabajo)
Mayor Katun S.A. (1)Previo al Balance General (Hoja de Trabajo)
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
11 INVERSIONES FINANCIERAS
4,000.00 7,080.00 2,000.00 2,000.005,000.00
9,000.00 7,080.00 2,000.00 2,000.00
70 VENTAS 77 INGRESOS FINANCIEROS21,412.00 1,000.00
0.00 21,412.00 0.00 1,000.00
20 MERCADERÍAS 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
15,000.00 7,500.00 80,000.00
15,000.00 7,500.00 80,000.00 0.00
20 MERCADERÍAS 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
16,000.00 220,000.00
16,000.00 0.00 220,000.00 0.00
39 DEPRECIACIÓN,AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.
40 TRIB.CONTR. Y APORTESAL SIST.DE PENS. X PAGAR
11,800.00 3,854.16
0.00 11,800.00 0.00 3,854.16
39 DEPRECIACIÓN,AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.
40 TRIB.CONTR.Y APORTESAL SIST.DE PENS. X PAGAR
120,000.00 1,080.00
0.00 120,000.00 1,080.00 0.00
42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - TERCEROS
46 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS - TERCEROS
2,000.00 10,000.00 10,000.00782.00
0.00 2,000.00 10,000.00 10,782.00
42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - TERCEROS 50 CAPITAL
7,080.00 6,500.00 120,000.007,080.00
7,080.00 13,580.00 0.00 120,000.00
50 CAPITAL 58 RESERVA LEGAL
14,000.00 70,000.00 1,600.00 8,000.00
14,000.00 70,000.00 1,600.00 8,000.00
59 RESULTADOSACUMULADOS
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS X TERCEROS
4,500.00 6,000.00
4,500.00 0.00 6,000.00 0.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 69 COSTOS DE VENTAS
3,062.00 400.00 7,500.00
3,062.00 400.00 7,500.00 0.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
2,000.00 5,000.00
2,000.00 0.00 0.00 5,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCEROS
1,400.00 9,000.00 5,800.00 25,266.1625,266.16 17,880.00 25,266.16
26,666.16 26,880.00 31,066.16 25,266.16
IV
IV-12 Instituto Pacífico N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
Mayor Ramos S.C. (2)Incluye los asientos de cierre
79 CARGAS IMPUTABLES ACUENTA DE COSTOS Y GAST.
94 GASTOSADMINISTRATIVOS
6,000.00 6,000.00
0.00 6,000.00 6,000.00 0.00
10 EFECTIVO Y EQUIV.DE EFECTIVO
12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCER.
1,400.00 9,000.00 5,800.00 25,266.1625,266.16 17,880.00 25,266.16 5,800.00
213.84 213.84 5,800.00 5,800.00213.84
27,093.84 27,093.84 36,866.16 36,866.16
69 COSTOS DE VENTAS 70 VENTAS
7,500.00 7,500.00 21,412.00 21,412.00
7,500.00 7,500.00 21,412.00 21,412.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 80 MARGEN COMERCIAL
1,000.00 1,000.00 7,500.00 21,412.00
13,912.00
1,000.00 1,000.00 21,412.00 21,412.00
82 VALOR AGREGADO 83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN
13,912.00 13,912.00 13,912.00 13,912.00
0.00
13,912.00 13,912.00 13,912.00 13,912.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
85 RESULTADO ANTES DEPARTICIPACIONES E IMP.
13,912.00 13,912.00 14,912.00 13,912.00
1,000.00
13,912.00 13,912.00 14,912.00 14,912.00
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCIC. 01 KATUN S.A.
14,912.00 14,912.00 93,300.00 93,300.00
14,912.00 14,912.00 93,300.00 93,300.00
20 MERCADERÍAS 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
15,000.00 7,500.00 80,000.00 80,000.00
7,500.00 7,500.00 80,000.00 80,000.00
7,500.00
22,500.00 22,500.00 160,000.00 160,000.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.
40 TRIB. CONTR. Y APORTESAL SIST.DE PENS. X PAGAR
11,800.00 11,800.00 3,854.16 3,854.16
11,800.00 11,800.00 3,854.16 3,854.16
23,600.00 23,600.00 7,708.32 7,708.32
42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - TERCEROS
46 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS - TERCEROS
2,000.00 2,000.00 10,000.00 10,000.00
2,000.00 2,000.00 782.00 782.00
782.00 782.00
4,000.00 4,000.00 11,564.00 11,564.00
50 CAPITAL 58 RESERVA LEGAL
14,000.00 70,000.00 1,600.00 8,000.00
56,000.00 56,000.00 6,400.00 6,400.00
74,650.00 18,650.00 6,400.00
144,650.00 144,650.00 14,400.00 14,400.00
59 RESULTADOSACUMULADOS
61 VARIACIÓN DEEXISTENCIAS
3,062.00 400.00 7,500.00 7,500.00
12,250.00 14,912.00
12,250.00 12,250.00
27,562.00 27,562.00 7,500.00 7,500.00
Aplicación Práctica
IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13Actualidad Empresarial N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
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0
IV
IV-14 Instituto Pacífico N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
Kutun S.A.Estado de Situación Financiera
(Al 14 de marzo del año 2)(Expresado en nuevos soles)
Activos Pasivos y PatrimonioActivos Corrientes Pasivos corrienteEfectivo y equiv. de efect. 1,990.00 Sobregiros bancarios 213.84Cuentas por cobrar com. 5,800.00 Cuentas por pagar Com. 8,500.00Otras cuentas por cobrar 1,080.00 Otras cuentas por pagar 4,636.16Existencias 23,500.00 Total Pasivos Corrientes 13,350.00Total Activos Corrientes 32,370.00
Patrimonio NetoActivos No Corrientes Capital 187,220.00Inmuebles, maq. y equipo 300,000.00 Resultados acumulados 0.00Depreciacion acumulada (131,800.00) Total Patrimonio Neto 187,220.00Total Activo No Corriente 168,200.00
Total Activos 200,570.00 Total Pasivos y Patrimonio 200,570.00
Socios de Ramos S.C.
Antes del proceso de fusión Después del proceso de fusión
S/. Anterior %
Resultados acumulado
Reserva legal Total Nuevo
Patrimonio Diferencias rendondeo
Patrimonio más diferenc.
Cantid. de acciones
Omar Chinchay 28,000.00 40% 6,124.80 3,200.00 37,324.80 37,325.00 15.00 37,340.00 1,867.00José Padilla 28,000.00 40% 6,124.80 3,200.00 37,324.80 37,325.00 15.00 37,340.00 1,867.00Eula Huancas 14,000.00 20% 3,062.40 1,600.00 18,662.40
70,000.00 100% 15,312.00 8,000.00 93,312.00Socios de Katun S.A.Paola Ruiz 60,000.00 50% (3,750.00) 56,250.00 56,250.00 10.00 56,260.00 2,813.00Andrea Contreras 30,000.00 25% (1,875.00) 28,125.00 28,125.00 15.00 28,140.00 1,407.00Marcos Sotomayor 20,400.00 17% (1,275.00) 19,125.00 19,125.00 15.00 19,140.00 957.00Royser Jara 9,600.00 8% (600.00) 9,000.00 9,000.00 9,000.00 450.00
120,000.00 100% (7,500.00) 112,500.00 187,150.00 70.00 187,220.00 9,361.00
Mayor Katun S.A.Conformación de capital
Glosario Contable1. ¿Qué se entiende por activos para exploración y evaluación, según la
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales?Activos para exploración y evaluación son desembolsos relacionados con la exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad.Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación son: desembolsos efectuados por una entidad en relación con la exploración y la evaluación de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.
2. ¿Qué se entiende por exploración y evaluación de recursos minerales, según la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales?
Exploración y evaluación de recursos minerales: Es la búsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para
explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.3. ¿Qué se entiende por segmentos de operación, según la NIIF 8 Seg-mentos de operación?Segmentos de operación: Un segmento de operación es un componente de una entidad:(a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de
las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad),
(b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y
(c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.
Ramos S.C.Estado de Situación Financiera
(Al 14 de marzo del año 2)(Expresado en nuevos soles)
Activos Pasivos y PatrimonioActivos Corrientes Pasivos CorrientesCuentas por cobrar com. 5,800.00 Sobregiros bancarios 213.84Existencias 7,500.00 Cuentas por pagar comerciales 2,000.00Total Activo Corriente 13,300.00 Otras cuentas por pagar 4,636.16
Total Pasivos Corrientes 6,850.00Activos No CorrientesInmuebles, maq. y equipo 80,000.00 Patrimonio NetoDepreciación Acum. (11,800.00) Capital 56,000.00
Reserva legal 6,400.00Total Activos No Cte. 68,200.00 Resultado acumulados 12,250.00
Total Patrimonio Neto 74,650.00Total Activos 81,500.00 Total Pasivos y Patrimonio 81,500.00
Kutun S.A.Estado de Situación Financiera
(Al 14 de marzo del año 2)(Expresado en nuevos soles)
Activos Pasivos y PatrimonioActivos Corrientes Pasivos CorrientesEfectivo y equiv. de efect. 1,920.00 Cuentas por pagar comerciales 6,500.00Existencias 16,000.00 Otras cuentas por pagarOtras cuentas por cobrar 1,080.00 Total Pasivos Corrientes 6,500.00Total Activo Corriente 19,000.00Activos No Corrientes Patrimonio NetoInmueble, maq. y equipo 220,000.00 Capital 120,000.00Depreciacion acumulada (120,000.00) Resultados acumulados (7,500.00)Total Activo No Corrientes 100,000.00 Total Patrimonio Neto 112,500.00
Total Activos 119,000.00 Total Pasivos y Patrimonio 119,000.00
Aplicación Práctica
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