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Ajustes contables con UFV y sus límitesPublicado en febrero 17, 2013 por Roberto Caceres en Contabilidad, Normativa, Tutoriales

Sobre los ajustes contables con UFV debemos tomar en cuenta que la aplicación de la UFV como índicede actualización tiene sus límites, a continuación hacemos un análisis sobre los rubros a los que se debedar especial tratamiento en cuanto a la reexpresión a moneda constante.


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1. Aplicación de la UFV en la Contabilidad

La Resolución CTNAC 01/2008 efectúa “la reposición del ajuste por inflación de los estados financieros”de acuerdo con la Norma Contable Nº 3 Revisada y modificada en septiembre de 2007 (EstadosFinancieros a Moneda Constante) a partir del 1º de enero de 2008. Desde entonces se usa la Unidad deFomento de la Vivienda, mientras no se cuente con un Índice General de Precios oficial y de emisióndiaria.

¿Que implica la Norma Contable 3, además de la aplicación de la UFV?

En principio, implica actualizar los rubros no monetarios con un UFV inicial y un UFV Final, comosabemos.

Pero también se establece como límite del ajuste de los valores ajustados a la comparación entre losnuevos valores de costo a moneda constante y el valor recuperable de dichos activos.

Debemos mencionar que estos límites ya formaban parte de la Decisión Nº 6, posterior NC 3, y actual NC3 (Revisada). Esto implica que los limites del ajuste datan desde 1987, oportunidad en la que se diovigencia al modelo de contabilidad a moneda constante en nuestro país.

¿Cuáles son esos límites de actualización?

Para mayor precisión, las definiciones relacionadas con los límites son:

Valor recuperable: es el mayor entre el valor neto de realización y el de utilización económica.Valor neto de realización: es la diferencia entre el precio de venta de un bien o servicio y loscostos que se producirán hasta su comercialización.Valor de utilización económica de los bienes: se determina en función del valor actual de losingresos netos probables que directa e indirectamente producirán.

2. ¿Qué rubros están afectados por estos límites?

La aplicación de ajustes contables con UFV en la preparación de los estados financieros tiene incidenciafundamentalmente en las siguientes partidas:

Activos fijos (Propiedad, Planta y Equipo),

Propiedades de Inversión y similares

Inventarios

Patrimonio

Ingresos y Gastos

Vamos a analizar cada uno de estos rubros en los siguientes puntos.

3. Activos Fijos

Para una adecuada comprensión del impacto de la UFV en este rubro es necesario partir del concepto deactivo, que según las Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1, es:


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Un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que esperaobtener en el futuro beneficios económicos.

Por consiguiente, para ser considerado como un activo, los activos fijos deben tener la propiedad degenerar flujos de efectivo en el futuro. De no ser así, se debe proceder a su reclasificación en atención a laNorma Internacional de Información Financiera (NIIF) 5 ó su regularización como gasto del periodo.

La NIC 16 establece que el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá comoactivo cuando:

Sea probable que los beneficios económicos futuros derivados del elemento fluirán hacia la entidad;El costo del activo pueda ser medido con fiabilidad; yEl bien tenga una vida útil superior a un año.

No olvidemos que desde el punto de vista contable los activos fijos son costos diferidos de tal manera queuna alícuota parte de su costo se imputa periódicamente a través de un método a los resultados, aspectoque se conoce como depreciación o amortización del bien.

En cumplimiento de la Resolución Nº 001/2008, las entidades deben realizar la reexpresión de valor deeste rubro; sin embargo, su aplicación no es automática y mecánica, pues se debe considerar que losactivos fijos requieren de un proceso de administración o gestión para establecer en primera instancia “sison activos”, conforme lo mencionado anteriormente. Al respecto cabe considerar los métodos defiscalización de Impuestos Nacionales.

Límites para los Activos Fijos

Se debe considerar el límite establecido para este rubro, consistente en:

El Valor recuperable: es el mayor entre el valor neto de realización y el de utilización económica.

Valor de utilización económica de los bienes: se determina en función del valor actual de los ingresosnetos probables que directa e indirectamente producirán.

La aplicación del mencionado límite se efectúa para cada uno de los bienes componentes del Activo. Estoimplica que las empresas deben revelar los resultados de la reexpresión considerando los limitesmencionados, caso contrario puede haber una sobrevaluación en estos activos.

Al haber sobrevaluación hay una imputación como gasto de un importe también sobreestimado en ladepreciación, afectando a los resultados operativos de la organización.

Cuando la valuación de activos fijos se hace con base en el “modelo del costo histórico”, la medidacontable de estos bienes no es un “valor presente” sino la porción no consumida de un costo del pasado.

En conclusión, las normas contables recomiendan que las organizaciones hagan revaluaciones periódicasde sus activos, si estos difieren significativamente de sus valores de mercado. La frecuencia seránormalmente mayor en los casos de bienes con valores más cambiantes.

4. Inventarios

Los inventarios se encuentran compuestos por:

Bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios, de procedencia nacional oimportadosBienes en proceso de producción para dicha venta.Materiales y suministros que van a ser consumidos en el proceso de producción o enla prestación de


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servicios.

De acuerdo con la NIC 23 Costo por Intereses, sobre los intereses, si la compra fuese al crédito, noforman parte del costo.

O sea, el costo de los inventarios está formado por el precio de compra de contado más todas laserogaciones efectuadas hasta que estos bienes estén en los almacenes de la organización, deduciendocualquier descuento o bonificación recibida.

Límite para los Inventarios

Para hacer la medición en la fecha de corte de operaciones, de acuerdo con la NC 3, como se trata de unrubro no monetario, se debe hacer a la reexpresión de valor por efectos de la inflación. Sin embargo, paraeste esto se debe considerar el límite de la reexpresión que señala que es el valor neto de realización; quees la diferencia entre el precio de venta de un bien o servicio y los costos que se incurrirán hasta sucomercialización.

Como en el caso de los activos fijos, los procedimientos de reexpresión no deben ser automáticos omecánicos; es decir, tener los saldos del inventario, cualesquiera sea el método de costeo (PEPS o CPP)en la fecha de corte de operaciones y multiplicar por el factor de corrección. El resultado de esta prácticaimplica normalmente una sobreestimación en los inventarios, afectando a los saldos expuestos en elbalance general.

En el caso de las empresas que fabrican o construyen sus inventarios, en atención los alcances de la NIC 2Inventarios, la determinación de los costos se efectúa considerando los costos directamente relacionadoscon las unidades producidas y los costos indirectos variables y fijos que se hayan incurrido paratransformar las materias primas en productos terminados.

Las empresas de servicios que tengan inventarios, los medirán por los costos que suponga su producción.Estos costos están representados por la mano de obra y los costos del personal directamente involucradoen la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. (Verla Norma contable 1 Nacional que ratifica esto).

En el caso de inventarios agrícolas la NIC 41 Agricultura, que comprende productos agrícolas que laorganización haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se miden, en el momento de sureconocimiento inicial, por su valor razonable (valor de mercado) menos el costo estimado en el punto deventa, considerado en el momento de su cosecha.

En algunos casos puede ser que los costos de los inventarios no sean recuperables, si los mismos estándañados, si están total o parcialmente obsoletos o bien los precios de mercado han caído, en este caso, losinventarios deben ser rebajados hasta su valor neto realizable.

La práctica de comparación de los inventarios con su valor de realización, se debe aplicar para cadapartida específica de los inventarios.

La aplicación de esta medida implica que la organización debe contar con un sistema de información quele permita conocer, al margen de los saldos contables, con informes de gestión sobre la rotación de losinventarios, que permitan establecer oportunamente las acciones correctivas.

Por otra parte, es necesario recordar que para efectos de comparación de los saldos de inventarios, paracada tipo de artículos, y adecuarlos a sus precios de mercado, es factible aplicar los siguientes criterioscontenidos en el DS 24051 del 29 de junio de 1995 sobre el IUE:

Las existencias en inventarios serán valorizadas a Costo de Reposición o Valor de Mercado, el quesea menor. A estos fines se entiende por valor de reposición al representado por el costo que fueranecesario incurrir para la adquisición o producción de los bienes o la fecha de cierre de la gestión.

1.


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Como valor de mercado debe entenderse el valor neto que se obtendría por la venta de bienes entérminos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se incurrirápara su comercialización.El Costo de Reposición podrá determinarse en base a alguna de las siguientes alternativas, que semencionan a simple título ilustrativo, pudiendo recurrirse a otras que permitan una determinaciónrazonable del referido costo:

2.

Para bienes adquiridos en el mercado interno (mercaderías para la venta, materiasprimas y materiales):

Listas de precios o cotizaciones de proveedores,correspondientes a condiciones habituales decompra del contribuyente, vigentes a la fecha de cierre de la gestión;Precios consignados en facturas de compras efectivas realizadas en condiciones habituales duranteel mes de cierre de la gestión;Precios convenidos sobre órdenes de compra confirmadas por el proveedor dentro de los sesenta(60) días anteriores al cierre de la gestión, pendientes de recepción a dicha fecha de cierre.

En cualquiera de los casos señalados anteriormente, se adicionará,si correspondiera, la estimación degastos de transporte, seguro y otros hasta colocar los bienes en los almacenes de la empresa.

Para bienes producidos (Artículos terminados):

Costo de Producción a la fecha de cierre, en las condiciones habituales de producción para la empresa.Todos los componentes del costo (materias primas, mano de obra, gastos directos e indirectos defabricación) deben valuarse al costo de reposición a la fecha de cierre de la gestión.

Para bienes en curso de elaboración:

Al valor obtenido para los Artículos terminados según lo indicado en el punto anterior, se reducirá laproporción que falte para completar el acabado.

Para bienes importados:

Valor ex-Aduana a la fecha de cierre de la gestión fiscal, al que se adicionará todo otro gastoincurrido hasta tener el bien en los almacenes del contribuyente;Precios específicos para los bienes en existencia al cierre de la gestión, publicados en el últimotrimestre en boletines, catálogos u otras publicaciones especializadas, más gastos estimados defletes, seguros, derechos arancelarios y otros necesarios para tener los bienes en los almacenes de laempresa.

Para bienes destinados a la exportación:

Al menor valor entre:

Los precios vigentes en los mercados internacionales, en la fecha más cercana al cierre de lagestión, menos los gastos estimados necesarios para colocar los bienes en dichos mercados, yEl costo de producción o adquisición determinadas según las pautas señaladas en los puntosanteriores.

5. Patrimonio


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Conforme lo establece la NC 3 (Revisada), el capital social debe ser reexpresado utilizando para esteefecto la cuenta: “Ajuste de capital” con debito a la cuenta “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes”.

Considerando que el concepto de capital social está ligado al capital monetario o dinerario, mismo que esafectado por la inflación, éste debe ser reexpresado; sin embargo, siendo la contra cuenta una cuenta deresultados, su efecto se traduce en un incremento de los gastos, en este caso un “gasto nominal”, querepercute en los resultados de gestión.

Así mismo las reservas deben ser reexpresadas en la cuenta “Ajuste de reservas patrimoniales” y losresultados acumulados en su misma cuenta, con el efecto mencionado anteriormente.

Repercusiones del ajuste de capital

Cuando una empresa tiene un patrimonio significativo podría generar, por el importe implicado material,una posible pérdida en la gestión, y por consiguiente una afectación a la imagen empresarial. Emergentede este hecho, los resultados operativos podrían ser positivos, más por el efecto de la reexpresión de valorrevelar una perdida. Para evitar esto quizá se deba revisar o ajustar algunos rubros.

6. Ingresos y Gastos

Anteriormente algunos lectores preguntaban si se actualizan los ingresos y gastos. Sí, se reexpresan.

Por las características de los saldos que se imputan y considerando la periodicidad de su registro, lareexpresión de estas cuentas no tiene una efecto significativo en los resultados, las más de las veces elefecto de la reexpresión de los ingresos y egresos es compensada y solo se afecta la revelación de losdiferentes importes integrantes del resultado del periodo.

O sea, se netean los resultados de exposición y el AITB arroja el mismo saldo si es que no se hubieranreexpresado los gastos e ingresos, pro tal razón muchas empresas no reexpresan los ingresos y gastos. .

8. Consideraciones Finales

Sobre los activos fijos

las normas contables requieren que ningún activo se presente en los estados financieros por un importesuperior a su importe recuperable.

Se considera importe recuperable de un activo o grupo de activos al importe que se mayor entre:

Su valor razonable menos costos de venta, que es un concepto equivalente al valor neto derealización.Su valor de uso, definido como el valor descontado de los flujos futuros de efectivo que se esperaobtener del activo o grupo.

Las normas mencionan que si el valor razonable menos los costo de venta no pudieran calcularse demanera fiable, como importe recuperable podrá tomarse directamente el valor de uso.

Una gerencia responsable debe considerar posibles indicios de desvalorización de sus activos debido a

factores externos, tales como:

Declinación (o aumentos) en los valores de mercado de los bienes que sean superiores a las quedeberían motivar el mero transcurso del tiempo o su uso normal.Cambios importantes ocurridos o que se espera ocurrirán próximamente en los mercados y en los


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contextos; tecnológicos, económico o legal en que opere el ente y que lo afectan adversamente (ofavorablemente). Aumentos (o disminuciones) en las tasas de interés que disminuyan (o aumenten)los importes descontados de los futuros flujos de fondos, que se calculan para determinar los valoresde uso de los bienes.

Factores internos, tales como:

Evidencias de obsolescencia o daño físico del activo.Cambios ocurridos o que se espera que ocurrirán próximamente en la manera en que los bienes sono serán usados.Evidencias de que los prestaciones del activo son peores (o mejores) que las anteriormenteprevistas.

Sobre los Inventarios

En relación con los inventarios el aspecto primordial es la comparación de los saldos con los valores derealización o mercado, partida a partida, con el propósito de no mantener bienes cuyo valor de realizaciónsea mayor al precio de venta estimado de los mismos.

Sobre el Capital social

Respecto del capital social no que queda otra alternativa que reexpresar, con base en los criteriosestablecidos en la NC 3 y la Resolución 001/2008.

Sobre las cuentas de resultados

Las operaciones contenidas en el estado de resultados se deben reexpresar, normalmente el impacto de losingresos y gastos se atenúa, de tal manera que no es significativo.

Conclusión

Hemos hablado de manera teórica sobre la reexpresión de ajuste scontables con UFVs y sus límites, sinembargo en nuestra sección de cursos podrán encontrar recursos multimedia prácticos segúnrequerimientos particulares.

Sobre Roberto CaceresRoberto Cáceres, CPA, en su última posición en el mundo corporativo fue jefe financiero.Luego de 15 años de nueve-a-cinco como empleado público y privado, decidió servir amás empresas, familias y personas como asesor tributario de confianza. Escribe en

BoliviaImpuestos.com en su tiempo libre y ayuda con la docencia a entender los temas más fácil yrápido.

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Tags: actualizacion, ajustes ontables, auste de mercaderias, estados financieros, manuales, niifs, normacontable 3, normas contables, revalorizacion activos, tabla ufv, tutoriales, ufv

8 Responses to “Ajustes contables con UFV y sus límites”

pamela 26 febrero 2013 at 8:09 pm #

hola y gracias por tu información espero que saques mas información de temas contables y otra vezgracias

Responder

Roberto Caceres 27 febrero 2013 at 10:01 pm #

Hola Pamela, sí, pienso abordar más temas contables. un saludo

Responder

1.

Karito 9 marzo 2013 at 3:17 pm #

muy buena tu publicacion felicidades…. espero nos sigas asesorando en estos temas contables

Responder

2.

sandra castro baltazar 22 marzo 2013 at 5:19 pm #

me gusto tu archivo muchas gracis me sirvio de mucho

Responder

Roberto Caceres 22 marzo 2013 at 6:04 pm #

De nada, Sandra

Responder

3.

Viviana 24 abril 2013 at 12:46 pm #

buena la publicación me saco de dudas!

Responder

4.

Carlos 29 abril 2013 at 7:53 pm #

Primeramente muchas gracias por tus comentarios es un gran aporte. favor absolver la siguienteduda como indicas en el punto 6 de la reexpresion de ingresos y gastos muchas empresas noreexpresan los ingresos y gastos, por lo cual la pregunta es si es obligatorio realizar la reexprersion ysi ante impuestos internos existiria algun problema u observación

5.


9 de 13 31/07/2013 9:55

Gracias

Responder

Roberto Caceres 29 abril 2013 at 9:57 pm #

No hay observación, se procede de ambos modos, pues sale el mismo resultado.

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