agradecimientos instituto politecnico...
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AGRADECIMIENTOS
INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
Agradecemos al Instituto Politécnico Nacional por habernos formado como profesionistas así como hombres
y mujeres de bien, para ser útiles a una sociedad que exige personas preparadas que ayuden a salir adelante al
país. Además gracias al I.P.N., por habernos proporcionado las herramientas necesarias para enfrentarnos a
las adversidades que se nos presenten día a día durante el ejercicio de nuestra profesión, de una forma más
sencilla y clara.
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN
La exitosa organización y el rico debate del Seminario Régimen Fiscal Aplicable a Empresas Integradoras fue
posible gracias a los esfuerzos y el apoyo recibido por parte de la ESCA Unidad Tepepan, a la cual queremos
agradecer por brindarnos la oportunidad y las herramientas necesarias para llevar a cabo la realización y
culminación de esta tesina.
C. P. JOSÉ ALFREDO BENÍTEZ IBARRA
Dedico estas sinceras palabras con mucho cariño y agradecimiento por la formación que lograron en mi
persona, con gran respeto y admiración a:
Al Profesor José Alfredo Benítez Ibarra por su confianza, prudencia, rectitud y motivación así también por ser
un ejemplo de amor y trabajo por la profesión, elementos decisivos para el éxito.
Por su enseñanza y asesoría en la realización de este proyecto, así como por la impartición del seminario de
titulación denominado “Régimen fiscal aplicable a empresas integradoras”, de parte todos los integrantes de
este equipo.
INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
REGIMEN FISCAL APLICABLE A LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
TEMA:
CONTROL INTERNO EN EL PROCESO ADMINISTRATIVO DE UNA EMPRESA INTEGRADORA
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
MARÍA ALINE BENÍTEZ PEÑA BLANCA IVONNE CUÉLLAR JUSEPE
RICARDO ESTRADA ESPINOSA JORGE ALBERTO GUTIÉRREZ RIVERO JORGE ARMANDO MEDINA MORENO
CONDUCTOR: C.P. JOSE ALFREDO BENÍTEZ IBARRA México D.F. Marzo 2006
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INDICE
AGRADECIMIENTOS. 2
INTRODUCCIÓN. 5
CAPITULO I ANTECEDENTES DE INTEGRADORAS.
1.1. Generalidades y Conceptos de Empresas Integradoras. 7
1.2. Antecedentes en el Mundo. 10
1.3. Antecedentes en México de las Empresas Integradoras. 15
1.4. Decreto que le dio Origen. 16
CAPITULO II CONTROL INTERNO
2.1. Control Interno. 22
2.2. Objetivos. 23
2.3. Estructura de la Organización de la Empresa. 26
2.4. Elementos y Estructura del Proceso de Control. 54
2.5. Principios y Limitaciones 67
2.6 Control Interno Administrativo y Contable Aplicable a Empresas Integradoras 69
CAPITULO III EL CICLO DE INGRESOS APLICABLE A EMPRESAS INTEGRADORAS.
3.1 Concepto. 74
3.2 Funciones Típicas. 79
3.3 Asientos Contables. 79
3.4 Formas y Documentos. 79
3.5 Bases de datos. 79
3.6 Enlaces con otros ciclos. 80
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CAPITULO IV EL CICLO DE EGRESOS. APLICABLE A EMPRESAS INTEGRADORAS
4.1 Concepto y Funciones. 81
4.2 Relación con otros ciclos. 82
4.3 Principios y Objetivos del Ciclo de Egresos 83
4.4 Bases de Control Interno. 84
4.5 Tratamiento Contable. 86
4.6 Documentos y Formas 86
4.7 Bases de datos. 87
4.8 Medidas de Control Interno Aplicables Al Ciclo De Egresos
Aplicable a Empresas Integradoras 87
CAPITULO V CASO PRÁCTICO
5.1. Introducción. 107
5.2. Antecedentes y Evolución. 108
5.3. Recursos de la Empresa Integradora Industrial S.A. de C.V. 109
5.4. Estructura Organizacional. 115
5.5. Perfil Empresarial. 116
5.6. Determinación de las Posibles Estrategias Alternativas. 122
5.7. Matriz de Evaluación y Elección de Estrategias. 123
5.8. Aplicación de Cuestionarios en Áreas Clave. 124
5.9. Planeación estratégica a Mediano y Corto Plazo. 129
5.10. Matriz F.O.D.A. 133
GLOSARIO 137
BIBLIOGRAFIA 138
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INTRODUCCIÓN.
La finalidad de este estudio es orientar a las Empresas Integradoras, para que de manera sencilla y practica
identifiquen el flujo de los ingresos y egresos, a través de las diferentes áreas que la integran, con el propósito
de orientar las acciones para hacer más eficientes y productivas a dichas organizaciones; asimismo, establecer
controles adecuados que permitan una correcta comunicación y flujo de la información, agilizando la
operación y maximizando el rendimiento de acuerdo a cada tipo de Entidad.
Este estudio va enfocado a las Empresas Integradoras existentes, así como a aquellas de nueva creación, con
la finalidad de que puedan aprovechar los beneficios del decreto que nació en el año de 1993 y su
modificación en el año de 1995. Dada la situación económica y política de México, esta nueva figura jurídica
se creo en apoyo a las empresas mas vulnerables en la economía del país, como son las micro, pequeñas y
medianas Empresas; lamentablemente ante la carencia de difusión a la fecha, han sido pocas las Compañías
que han utilizado este beneficio fiscal y administrativo. Las Empresas Integradoras que en su momento
trataron de beneficiarse fracasaron por la inadecuada asesoría.
Nuestro trabajo de investigación va encaminado a destacar la importancia de implantar un sistemas de Control
Interno en las Empresas Integradoras, con la finalidad de dar a conocer las bondades de utilizar dicho sistema,
y que a su vez permita la obtención del máximo beneficio de la organización o en su caso, corregir de una
manera sencilla, económica y rápida, las carencias generadas en la creación de la Sociedad y sobre todo para
vigilar sus operaciones y actividades de la misma, ya que es básico en cualquier tipo de entidad el Control
Interno. Sin un sistema de Control Interno es casi imposible subsistir y competir en los mercados.
Actualmente algunas Empresas Integradoras continúan legalmente vigentes o activas, sin embargo, ya no
realizan operaciones por no ser redituables.
Lo anterior, generó un interés en realizar este estudio sobre el flujo de ingresos y egresos, los cuales
representan el principio y fin de la operación mercantil de una Empresa; así mismo se pretende orientar, la
correcta obtención y aplicación de los recursos financieros, situación que representa un objetivo fundamental
para todo negocio; otro aspecto importante es que las áreas involucradas entiendan la importancia de
establecer controles en las actividades de alto impacto, lo que dará como resultado la correcta ejecución de las
operaciones.
Con la finalidad de cubrir los objetivos que dieron origen al presente trabajo, en los capítulos subsecuentes se
abarca información de suma importancia, en el capitulo I se exponen los antecedentes de las integradoras en
todo el mundo, dónde, para qué surgen, el concepto mismo, y el decreto que dio origen a este forma jurídica.
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En el capítulo II, se hace hincapié a los objetivos que persigue el control interno, los elementos que hay que
considerar para la organización de una empresa, su estructura, los principios y sus limitaciones, y el control
interno administrativo y contable aplicado a las empresas integradoras.
Es importante destacar la participación del ciclo de ingresos y egresos aplicable a las empresas integradoras,
razón por la cual en el capitulo III se hace un estudio integral del ciclo de ingresos, desarrollando temas de
interés como son: el concepto, los departamentos involucrados, las funciones típicas que tiene, las formas y
documentos, y los enlaces que tiene con otros ciclos.
Complementando el ciclo de ingresos abordado en el capitulo anterior, en el capítulo IV se trata todo lo
relacionado con el ciclo de egresos, desarrollando temas como son: asientos contables, bases de datos, y las
medidas de control interno aplicables al ciclo de egresos de una empresa integradora.
Finalmente en el capítulo V se realiza un caso práctico en donde se aplican los conocimientos adquiridos a lo
largo de la elaboración de este informe.
Es importante mencionar que en los últimos años se ha incrementado la importancia de poseer un sistema de
Control Interno para la adecuada administración de un negocio, en especial si se concentra en las actividades
básicas que la Empresa realiza para mantenerse activa en el mercado. Resulta práctico medir la eficiencia y la
productividad después de implantarlo, se facilita la administración del negocio al conocer la situación real,
mediante la información necesaria para tomar decisiones y, se refleja a su vez, en una mejor visión sobre su
gestión, lo que la colocará adelante de sus competidores.
En consecuencia, el sistema de Control Interno es una forma sistemática de planear los procedimientos de
una organización, coordinados de manera coherente a las necesidades del negocio, y cuya finalidad es
proteger y resguardar los activos, verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables y la eficiencia y
productividad de las operaciones. Bajo este contexto el plan para organizar una Empresa de la dimensión de
una integradora naciente será sencillo, el diseño deberá ser practico y flexible, para que pueda ser
modificando a las necesidades de la evolución de los mercados y a los objetivos establecidos desde el inicio
en el proyecto de viabilidad.
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CAPITULO I
ANTECEDENTES DE INTEGRADORAS
1.1. Generalidades y Conceptos de Empresa Integradora.
La apertura comercial nos sitúa en un mercado económico donde las Empresas enfrentan altos niveles de
competitividad y en donde el aparato productivo de los sectores detallista y productivo de nuestro País aún no
está preparado. La figura de Empresa Integradora representa para nuestra economía una alternativa en la
visión de negocios, sobre todo para la micro, pequeña y mediana empresa.
Pero ¿Que es una Integradora?, a lo que responde NAFIN (Nacional Financiera), “Son empresas de servicios
que asocian personas físicas y morales, preferentemente de escala pequeña y mediana. Su función es la
obtención de servicios especializados para las pequeñas y medianas empresas a bajo costo en aspectos de
promoción, comercialización, diseño, subcontratación, financiamiento, actividades en común,
aprovechamiento de residuos industriales y gestiones administrativas”.
La Secretaria de Economía establece que “las integradoras son empresas de servicios especializados que
asocian personas físicas y morales de escala micro, pequeña y mediana, su objetivo fundamental es
organizarse para competir en los diferentes mercados y no para competir entre sí. La integración de unidades
productivas permite la obtención de ventajas económicas que las empresas y/o productores en lo individual
difícilmente pueden lograr”.
Por lo que concluimos que una empresa Integradora es una asociación con personalidad jurídica propia de
personas físicas y/o morales preferentemente de escala pequeña y mediana, sin que estas últimas pierdan su
autonomía, con el fin de producir, vender y comprar bienes y servicios, que puedan mejorar de forma
significativa la actividad preponderante de cada uno de sus integrantes.
El mayor problema que enfrenta la micro, pequeña y mediana empresa, es la falta de liquidez, la mayoría de
los empresarios recurren al financiamiento para solucionar este problema. En la actualidad quien tiene
liquidez es quien controla el precio de mercado, en base al costo de oportunidad, aproximadamente el 90% de
los empresarios no tiene liquidez y solo el 10% restante es quien hace uso de este privilegio, mismo que se
considera clave dentro de la oferta y la demanda.
En el mundo de los negocios es necesario conocer las necesidades de los clientes potenciales, tener clara y
definida la visión de hacia donde va el mercado y ser competitivo. Las Empresas que tuvieron la visión
empresarial del mercado global, aprovecharon el ingresó de nuestro país al GATT, mismo que tuvo sus
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orígenes en el año 1986, y que ahora son Empresas altamente triunfadoras con tecnología de punta y alto
desempeño en lo que se refiere a la exportación.
Recapitulando tres cosas importantes En el mundo de los negocios:
a) Cliente; toda la visión empresarial debe ser hacia el cliente,
b) El mercado y la globalización, y
c) La competitividad
Consideramos que una alternativa hacia la competitividad es el “asociacionismo”, las alianzas estratégicas
pueden ser la solución del país, sobre todo para la micro, mediana y pequeña empresa. Existen numerosas
formas de asociarse y de llevar a cabo alianzas estratégicas, sin embargo, necesitamos encontrar la que se
adapte a la idiosincrasia de México.
La figura de Empresas Integradoras nació en México en el año de 1993 por decreto presidencial y se reformó
el 30 de mayo de 1995 y posteriormente el 30 de marzo de 1996, su creación se realizó en base al modelo
italiano, (en este se les denomina distritos industriales y consorcios). La figura Legal de Empresas
Integradoras ha sido poco utilizada en nuestro país, en la última estadística de la Secretaria de Economía, se
menciona que están en operación alrededor de 130, cifra desalentadora, y que adicionalmente están operando
como Sociedades Anónimas de Capital Variable, cuando la mayoría de los países industrializados han
adoptado el concepto de integración siendo esencial para que la micro, pequeña y mediana empresa operen
como una empresa de gran magnitud y que sean altamente competitivas.
El mínimo de socios para poder conformar una Empresa Integradora es de cuatro Empresas a las cuales se les
denomina socias integradas y el máximo es ilimitado, además estas que pueden ser personas físicas o morales
dedicadas a cualquier giro. Las asociadas deberán ser preferentemente de escala micro, mediana o pequeña,
aunque también esta permitido que una de mayor tamaño se involucre en una empresa con esta forma jurídica,
a su vez el capital mínimo que deberán aportar será de $50,000.00 de esta manera el 90% de sus ingresos
deberá provenir de sus socias y el 10% restante podrá provenir de terceros.
Como se menciona en el párrafo anterior, no es limitante el objeto social de los socios para poder formar una
compañía como lo es la Empresa Integradora, la actividad preponderante entre los socios no necesariamente
debe de ser semejante o tener algo en común. Por ejemplo: todos los zapateros se unen para exportar, lo que
difícilmente podría hacer uno solo. O en algunos casos por ejemplo un socio puede fabricar botones, otro
socio puede producir las telas y alguno otro puede fabricar vestimentas para su venta. Otro ejemplo, pero en
donde los socios tienen actividades totalmente distintas, es como el que se muestra a continuación:
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La Empresa Integradora, al adquirir el registro ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, obtiene por
diez años su permanencia en el régimen simplificado, sin límite en la obtención de ingresos, este estímulo
fiscal propicia reinversión de utilidades, generación de empleos y ahorro; otra ventaja es que todas las
instituciones de fomento al desarrollo empresarial, le dan preferencia a las Empresas que están bajo el
esquema de Integradoras y tienen programas especiales con tasas preferenciales, lo que les permite obtener
cierta ventaja con sus competidores.
Empresa Integradora de promoción y comercialización.
Empresa Integrada
Fabricante de Salas
Empresa Integrada
Fabricante de comedores
Empresa Integrada
Fabricante de camas
Empresa Integrada
Fabricante de colchones
Empresa Integradora de adquisición de materias primas, insumos, activos y tecnología
Empresa Integrada de
Impresos
Empresa Integrada de
Terminal
Empresa Integrada de Mantenimiento y
Servicios técnicos
Empresa Integrada de
Software
Empresa Integrada de Componentes Electrónicos
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El aspecto fiscal y financiero permite que la integradora represente a sus integradas mediante contratos
específicos, para vender en común, comprar, comercializar, recibir asesoría, capacitación, innovaciones,
desarrollar tecnologías, adquirir equipos etc., lo necesario que permita obtener economías de escala. Por
ejemplo, si una empresa va comprar 100 unidades, pero si en lugar de una fueran 10 la adquisición sería de
1000 unidades, lo que representa estar en mejor posición de negociación.
El artículo 79 en la fracción IV, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta hacer referencia, a que las empresas
constituidas como integradoras, deberán cumplir con sus obligaciones fiscales conforme al régimen
simplificado. La filosofía del concepto integrador es alianza con las integradas para desarrollar proyectos
comunes. Las integradas conservan su individualidad, su autonomía, su toma de decisiones. No es lo mismo
aliarse, asociarse o fusionarse. Una fusión es cuando varias Empresas se concentran en una, es decir, ella
absorbe a todas, no es el caso de las Integradoras.
La Secretaria de Economía, entre otros realizará un programa piloto de para promover a las Empresas
Integradoras y consistirá en cuatro fases:
• Sensibilización. Para que los pequeños empresario se asocien.
• Planeación preliminar entre los empresarios a asociarse para la conciliación de intereses.
• Planeación a detalle de la estructura y formalizar la alianza.
• Ejecución del plan de negocios a desarrollar.
1.2. Antecedentes en el Mundo.
Se considera conveniente describir a manera ilustrativa la experiencia de diversos países, en donde las formas
de asociación han sido exitosas y que éstas a su vez sirvan como marco comparativo de los objetivos del
Programa de Empresas Integradoras desarrollado en México.1
A partir de la década de los ochentas, el contexto de la economía presenta cambios en las formas de
organización empresarial y se observa a nivel nacional e internacional un incremento en la cooperación entre
Empresas, que seguramente fue el resultado de la mayor competencia que representa la globalización de los
mercados.
1 La Cooperación Empresarial a nivel internacional.
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Promoviendo un renovado interés en la articulación productiva, particularmente, entre las Empresas de menor
escala con un sólo objetivo:
• Fortalecerse para producir y comercializar sus productos y servicios en mercados de alta
competitividad.
Prueba de ello, han sido países industrializados como Alemania, Japón e Italia que han desarrollado desde
tiempos de la posguerra diversas formas de asociación, con el propósito de impulsar la competitividad de la
micro, pequeña y mediana Empresa, con medidas gubernamentales de apoyo basadas en una estrategia de
mediano y largo plazo.
A continuación, se presentan algunos casos que han sido la pauta para la adopción de esquemas de
cooperación empresarial en el mundo.
ALEMANIA
En la región de Baden-Wurtenberg, la industria funciona como una red que articula a grandes y pequeñas
Empresas que generan el 95% del empleo. Las Empresas de menor escala, mantienen total autonomía
respecto a las grandes Empresas, ya que se relacionan con varios contratistas, lo cual las diferencia del
modelo tradicional de pequeñas Empresas dedicadas a la subcontratación en donde éstas dependen de un sólo
contratista.
JAPON
Desde 1936, el gobierno japonés emitió una serie de leyes y medidas financieras y fiscales, de desarrollo
tecnológico permitiendo a la micro, pequeña y mediana Empresas, asociarse en cooperativas y fortalecer su
actividad mediante la dinámica de grupos. De manera conjunta realizan compras, comercializan sus productos
y establecen mecanismos de crédito entre los miembros y la agrupación.
Durante la década de los sesenta, Japón tuvo un rápido crecimiento económico, en su estructura industrial se
configuraron complejos horizontales de abastecimiento, sobre todo para la industria automotriz y electrónica.
Su economía se basa en procesos de subcontratación industrial.
ITALIA
La cooperación empresarial que se ha desarrollado en Italia a partir de la posguerra, tiene particularidades
únicas, ya que sus antecedentes vienen desde la Época del Renacimiento en que iniciaron trabajos
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organizados en talleres dirigidos por un maestro que enseñaba sus habilidades a un grupo de aprendices, los
cuales posteriormente organizaban otros talleres. Esta formación propició una cultura empresarial en su
población permitiendo el desarrollo actual de las micro, pequeñas y medianas Empresas, siguiendo tres
modelos diferentes de acuerdo a las características naturales del país, como son:
• El de las regiones más industrializadas del norte, con una estructura constituida por grandes Empresas
que para sobrevivir crearon una red de pequeñas y medianas Empresas (consorcios italianos de
exportación), descentralizando gran parte de la producción con el propósito de mantener la flexibilidad,
siendo este modelo el más conocido mundialmente.
• El de las regiones subdesarrolladas del sur, donde junto a polos de industrialización existe una
estructura muy tradicional en micro Empresas, que sobreviven gracias a la asistencia del Estado y a la
evasión de las obligaciones fiscales.
• El de la llamada “Tercera Italia”, representada por las regiones centrales y del noreste, donde la
pequeña y mediana empresa es la estructura industrial más importante, con características dinámicas y
presencia en los mercados nacionales e internacionales.
Una visión resumida del proceso de expansión experimentado en Italia por la pequeña y mediana empresa,
considera los factores de fuerza y las características de este proceso:
• La elección del producto y tipo de actividad industrial se realizó en base a los conocimientos técnicos y
tradicionales de cada área, aprovechando las especializaciones artesanales, las posibilidades de utilizar
el bajo costo de la mano de obra y subdividir el proceso productivo entre Empresas.
• A la división del trabajo entre Empresas industriales se sumó una integración entre éstas y las
Empresas productoras de servicios para la industria (administración, exportaciones y créditos, entre
otras).
• En algunos casos, se desarrolló un sistema de Empresas bajo el liderazgo de una “empresa capofila o
líder”, integrada por un sólo empresario, quien tiene como tarea la coordinación del trabajo de otras
Empresas, tanto en diseño y comercialización como en la producción y venta. Esta situación es muy
común en Prato en Toscana, área de producción de manufacturas de lana.
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• Otro factor muy importante para el desarrollo de las pequeñas y medianas Empresas es la
productividad y el volumen de las inversiones Normalmente, estas Empresas se ubican en lugares en
donde pueden utilizar estructuras preexistentes como construcciones e infraestructura. La utilización
de instalaciones antiguas es además un proceso dinámico y continuo, ya que el desarrollo de una
empresa hacia un establecimiento más grande y eficiente deja libres las estructuras y maquinarias que
antes utilizaba y que pueden ser ocupadas por otras Empresas con un nivel de actividad menor del que
tenían en ese momento las Empresas preexistentes.
Este proceso de industrialización tuvo etapas y formas de realización diferentes, según las características del
medio en que se desarrollaban. Sin embargo, hay dos conceptos bastante generales que pueden servir para
ilustrar el proceso de difusión de la pequeña y mediana empresa: el área-sistema y la economía sumergida.
Área sistema: Sistema de Empresas concentradas en un territorio determinado que producen bienes
similares y están integradas de manera vertical.
El desarrollo de las áreas-sistema se dio principalmente en industrias donde el volumen de capitales fijos es
bajo y la cuota de trabajo es alta; la innovación no tiene una importancia trascendente, siendo más bien
significativo el proceso de aprendizaje.
En estos sistemas, cada empresa ocupa una fase precisa de la producción y es, al mismo tiempo, proveedora y
utilizadora de bienes y servicios de modo que en conjunto es como una gran empresa, que asegura el
aprovechamiento de economías de escala. Contrariamente a lo que ocurre en las grandes Empresas, gracias a
la independencia de cada una de ellas, se mantiene la flexibilidad, lo que permite la autonomía suficiente para
diferenciar sus mercados de venta y abastecimiento, así como para cambiar la tecnología utilizada. Por estas
mismas razones, la competencia es un incentivo a la eficiencia productiva y al desarrollo tecnológico.
En los años sesenta, algunas de estas áreas-sistema dejaron de pertenecer a la caracterización de Empresas
monoproductoras, avanzando hacia una integración vertical más amplia: un mayor número de Empresas
desarrolló la producción de bienes de capital y maquinaria para la industria que constituía el origen del
sistema.
Economía sumergida
Estas estructuras productivas basan la fuerza económica en la red de relaciones entre las Empresas.
normalmente se desarrollan en áreas periféricas, lejos de los grandes distritos industriales. Las industrias en
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las que este tipo de Empresas está más difundido son las tradicionales: cuero, calzado, madera y textiles, entre
otros.
Adicionalmente, la flexibilidad, reside en la utilización de mano de obra “informal”, especialmente femenina,
en peores condiciones que las del empleo formal. Esto se hace evidente en dos fenómenos que van aparejados
al desarrollo de la economía sumergida: el trabajo a domicilio y el doble trabajo.
Las transformaciones en el papel y en el carácter de los empresarios de la pequeña y mediana empresa y los
sistemas integrados de Empresas se sustentan en el fenómeno de la cooperación entre Empresas que, si bien
no se ha producido en la totalidad de las regiones, ha actuado ampliamente sobre la estructura de las pequeñas
y medianas Empresas.
En el pasado, la colaboración entre Empresas en la producción y comercialización del producto era el punto
de fuerza de los sistemas de pequeña y mediana Empresas. Posteriormente, la mayor complejidad de los
mercados y la elevada competencia crearon la necesidad de más capacidad de información y de gestión, una
definición de estrategias y una mayor atención a la calidad del producto y los servicios. De la desintegración
productiva se pasó a formas de agregación para la producción de servicios de calidad comparable a aquellos
que puede tener la gran empresa, con el fin de utilizar las economías de escala.
TAIWAN
En el desarrollo de Taiwán fue importante la inversión extranjera directa y la subcontratación del fabricante
original mediante contratos de otorgamiento de licencias y tecnología. Su experiencia es novedosa en cuanto a
la aplicación de mecanismos para lograr la transferencia de tecnología, así como por el avance en su
aplicación y mejora.
El esquema aplicado en este país reside en que las grandes Empresas (en alta proporción del estado),
producen para el mercado interno y éste se mantiene altamente protegido, mientras que las pequeñas y
medianas Empresas surten la demanda de otros países y almacenes al menudeo, lo que las hace altamente
exportadoras.
No obstante, en los últimos años se ha reducido la participación de las pequeñas y medianas Empresas en las
exportaciones, debido a que en la segunda mitad de la década de los ochentas las grandes Empresas
emprendieron ambiciosos programas para elevar su productividad.
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1.3. ANTECEDENTES EN MEXICO DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS.
La experiencia muestra en los diferentes ámbitos de la actividad, que la unión de esfuerzos y recursos
representa una fórmula de superación para todos y es, precisamente, por esta perspectiva es que la Secretaría
de Economía ha instrumentado diversos esquemas de cooperación empresarial, teniendo en cuenta el tamaño
de las Empresas, su capacidad económica, así como su estrategia productiva y comercial. Entre estos destaca
el esquema de Empresas Integradoras, cuya normativa se encuentra prevista en el Decreto que promueve su
organización, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de mayo de 1993 y modificado
posteriormente el 30 de mayo de 1995.
Las Empresas Integradoras se definen como Empresas de servicios especializados que asocian personas
físicas y morales de escala micro, pequeña y mediana, su objetivo fundamental es organizarse para competir
en los diferentes mercados y no para competir entre sí. La integración de unidades productivas permite la
obtención de ventajas económicas que las Empresas y/o productores en lo individual difícilmente pueden
lograr.
La idea central es inducir la especialización de las unidades productivas en alguna de las diferentes etapas del
ciclo de fabricación de un bien determinado; por ejemplo, investigación y desarrollo, diseño, ensamble,
subcontratación de productos y procesos industriales y servicios especializados, que den como resultado un
producto altamente diferenciado por calidad, precio y oportunidad de entrega.
En consecuencia, mediante la fórmula de la empresa integradora se pretende formar un núcleo de personal
prestador de servicios altamente calificado que debe ocuparse de las actividades más críticas del proceso
productivo, mientras los empresarios y/o productores se dedican exclusivamente a producir, lo que sin lugar a
dudas tiene efectos importantes en la calidad y productividad de las Empresas.
Los resultados han sido positivos y las estadísticas nos muestran la penetración que las Empresas Integradoras
han tenido en el medio empresarial. Algunos de los beneficios logrados por estas Empresas, a manera de
referencia, son:
• El 60% de las Empresas asociadas está logrando óptimas condiciones en la compra de sus materias
primas e insumos al realizarlas en forma conjunta a través de la empresa integradora y directamente
con los fabricantes. En tales condiciones se obtuvieron mejores precios y entregas oportunas para los
asociados.
• Cuando menos el 70% de las Empresas están llevando a cabo promociones comerciales de manera
conjunta, logrando ofrecer volúmenes en forma consolidada. En algunos casos se ha mejorado la
calidad de los productos, implantando controles de calidad, mejoras en el envase y presentación, así
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como su comercialización con una marca común. El 55% de las Empresas Integradoras declara haber
incrementado su participación en el mercado interno.
En estas dos actividades en común, compra y venta, también se están obteniendo economías en el transporte,
almacenaje y distribución, las cuales han sido hasta del 50%.
Un factor productivo que está fluyendo hacia cuando menos el 60% de las Empresas Integradoras es la
contratación de servicios tecnológicos, así como de información técnica especializada. Este hecho es
relevante, pues a partir de esta información los pequeños empresarios han encontrado que estos activos,
considerados en el pasado fuera de su alcance, son realmente accesibles con efectos directos en la
productividad.
Igualmente, se puede mencionar que el 35% de las Empresas ha reportado la adquisición de activos de alto
rendimiento, cuya utilización se justifica cuando es de uso comunitario entre pequeñas Empresas.
A manera de conclusión, el esquema de Empresas Integradoras es un instrumento de fomento para promover
el desarrollo regional, aprovechar los recursos locales, incrementar las oportunidades de empleo y, sobre todo,
para que las Empresas pequeñas no trabajen aisladas y se diluyan ante la creciente competencia y la
complejidad de los mercados.
1.4. DECRETO QUE LE DIO ORIGEN
A continuación se presentan los instrumentos normativos que rigen la promoción de Empresas Integradoras.
Programa de Política Industrial y Comercio Exterior
En el Capítulo III, Apartado 3, propone el fomento de las Empresas Integradoras, considerando que el
agrupamiento de Empresas contribuye a la integración de cadenas productivas para mejorar la competitividad.
Decreto que modifica al diverso que promueve la organización de Empresas Integradoras
A efecto de facilitar la consulta de los Decretos en la materia (DOF del 7 de mayo de 1993 y sus
modificaciones del 30 de mayo de 1995), se presenta el documento con las modificaciones incluidas.
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CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organización de Empresas Integradoras, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 7 de mayo de 1993, ha sido un instrumento eficaz en la eliminación de obstáculos
administrativos en favor de ese sector empresarial;
Que el esquema de integración de Empresas persigue la eficiencia en el proceso de producción sobre la base
de pequeñas escalas productivas de integración horizontal, con el objeto de obtener bienes y servicios de
calidad y precio competitivo, lo que favorece la concurrencia al mercado de exportación;
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las Empresas Integradoras a
efecto de que puedan comprar y vender por cuenta de sus asociadas, con lo que lograrán una mejor posición
negociadora en el mercado;
Que resulta importante obtener el rendimiento máximo de la capacidad productiva que aglutina la sociedad
por lo que es conveniente permitir que la empresa integradora comercialice una proporción de sus bienes y
servicios entre terceros, y
Que la empresa integradora enfrenta retos y oportunidades por lo que esta figura requiere actualizarse en su
operación y recibir facilidades administrativas, se ha tenido a bien expedir el siguiente:
I. DECRETO QUE MODIFICA AL DIVERSO QUE PROMUEVE LA ORGANIZACION DE
EMPRESAS INTEGRADORAS.
ARTICULO PRIMERO.- Se reforman los artículos 4o., fracciones I, II, V, VI, VII incisos b, f, y g;
5o.; 6o., y 7o. primer párrafo, y se adicionan el inciso h) a la fracción VII del artículo 4o., y un
último párrafo del artículo 7o., del Decreto que promueve la organización de Empresas
Integradoras, publicado en el Diario Oficial de la Federación del 7 de mayo de 1993, para quedar
como sigue:
ARTICULO 1o.- El presente Decreto tiene por objeto promover la creación organización, operación
y desarrollo de Empresas Integradoras de unidades productivas de escala micro, pequeña y
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mediana, cuyo propósito sea realizar gestiones y promociones orientadas a modernizar y ampliar la
participación de las Empresas de estos estratos en todos los ámbitos de la vida económica nacional;
ARTICULO 2o.- El Ejecutivo Federal por conducto de la Secretaria de economía (anteriormente
Secretaría de Comercio y Fomento Industrial), en coordinación con los gobiernos de los estados y la
banca de desarrollo y, en concertación con los organismos empresariales, fomentará la creación,
organización, operación y desarrollo de Empresas Integradoras;
ARTICULO 3o.- Las Empresas que deseen hacerse acreedoras a los beneficios que otorga el
presente Decreto, deberán solicitar su inscripción en el Registro Nacional de Empresas
Integradoras, el cual estará a cargo de la Secretaria de economía.
ARTICULO 4o.- Para obtener su inscripción en el Registro Nacional de Empresas Integradoras, las
Empresas Integradoras deberán cumplir con los siguientes requisitos:
• I.- Tener personalidad jurídica propia, que su objeto social preponderante consista en la
prestación de servicios especializados de apoyo a la micro, pequeña y mediana empresa
integrada, y que su capital social no sea inferior a cincuenta mil pesos;
• II.- Constituirse, con las Empresas integradas, mediante la adquisición, por parte de
éstas, de acciones o partes sociales. La participación de cada una de las Empresas integradas
no podrá exceder de 30 por ciento del capital social de la empresa integradora. Las Empresas
integradas deberán, además, ser usuarias de los servicios que preste la integradora con
independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas;
• Podrán participar en el capital de las Empresas Integradoras las instituciones de la banca de
desarrollo, el Fondo Nacional de Empresas de Solidaridad y, en general, cualquier otro socio,
siempre y cuando la participación de las Empresas integradas represente por lo menos un 75%
del capital social de la integradora;
• III.- No participar en forma directa o indirecta en el capital social de las Empresas
integradas;
19
• IV.- Tener una cobertura nacional, o bien, circunscribirse a una región, empresa
federativa, municipio o localidad, en función de sus propios requerimientos y los de sus
socios;
• V.- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas, comisiones y prestación
de servicios a sus integradas. Podrán obtener ingresos por otros conceptos, siempre que éstos
representen como máximo un 10 por ciento de sus ingresos totales;
• VI.- Presentar proyecto de viabilidad económico-financiero en que se señale el programa
específico que desarrollará la empresa integradora, así como sus etapas;
• VII.- Proporcionar a sus socios, algunos de los siguientes servicios especializados:
a) Tecnológicos, cuyo objetivo será facilitar el uso sistemático de información técnica
especializada, de equipo y maquinaria moderna, de laboratorios científicos y tecnológicos,
así como de personal calificado, entre otros, para elevar la productividad y la calidad de los
productos de las Empresas integradas;
b) Promoción y comercialización de los productos y servicios de las Empresas integradas, con
el propósito de incrementar y de diversificar su participación en los mercados internos y de
exportación, así como para abatir los costos de distribución, mediante la consolidación de
ofertas, elaboración conjunta de estudios de mercado y catálogos promocionales y la
participación en ferias y exposiciones;
c) Diseño, que contribuya a la diferenciación de los productos de las Empresas integradas,
para mejorar su competitividad. Igualmente, el desarrollo y aplicación de innovaciones y
elementos de originalidad que impriman a los productos características peculiares y propias;
d) Subcontratación de productos y procesos industriales, con el fin de complementar cadenas
productivas y apoyar la articulación de diversos tamaños de planta, promoviendo la
especialización, así como la homologación de la producción y, en consecuencia, una mayor
competitividad;
20
e) Promover la obtención de financiamiento en condiciones de fomento a efecto de favorecer
el cambio tecnológico de productos y procesos, equipamiento y modernización de las
Empresas, con base en esquemas especiales de carácter integral que incluyan aspectos de
capacitación y asesoría técnica, medio ambiente, calidad total de seguridad industrial,
orientados a incrementar la competitividad;
f) Actividades en común, que eviten la intermediación y permitan a las Empresas integradas la
adquisición de materias primas, insumos, activos y tecnología en común, en condiciones
favorables de precio, calidad y oportunidad de entrega;
g) Fomentar el aprovechamiento de residuos industriales, con el propósito de utilizar los
materiales susceptibles de reciclaje y contribuir a la preservación del medio ambiente, y
h) Otros servicios que se requieran para el óptimo desempeño de las Empresas integradas,
como son los de tipo administrativo, fiscal, jurídico, informático, formación empresarial,
capacitación de la mano de obra, mandos medios y gerenciales.
En el caso de las Uniones de Crédito, prestar por lo menos dos de los servicios señalados en la
Fracción anterior;
ARTICULO 5o.- Las Empresas Integradoras podrán acogerse, al Régimen Simplificado de las
Personas Morales que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por un período de 10 años, y a
la Resolución que otorga facilidades administrativas a los contribuyentes que en la misma se señala,
a partir del inicio de sus operaciones;
De acogerse a las facilidades fiscales antes citadas, podrán realizar operaciones a nombre y por
cuenta de sus integradas, cumpliendo con los requisitos que, mediante reglas de carácter general,
emita la Secretaría de Hacienda y Crédito Público;
ARTICULO 6o.- La banca de desarrollo promoverá el esquema de integración, para lo cual deberá
establecer programas específicos de apoyo para las Empresas Integradoras, así como para sus
asociadas, mediante créditos, garantías o capital de riesgo. Asimismo, apoyará a los socios
21
otorgándoles créditos a través de los intermediarios financieros para que puedan realizar sus
aportaciones al capital social de la empresa integradora;
ARTICULO 7o.- Con el objeto de facilitar la creación y desarrollo de las Empresas Integradoras, se
adoptarán medidas que eliminen obstáculos administrativos, para lo cual:
• Las dependencias y empresas de la Administración Pública Federal, deberán adoptar
mecanismos de apoyo en la esfera de sus competencias, y
• El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretaría de Economía, promoverá convenios y
acuerdos con los gobiernos de las empresas federativas en los que se establezcan apoyos y
facilidades administrativas que fomenten y agilicen su establecimiento y desarrollo.
Las Empresas Integradoras que suscriban los programas de Empresas altamente exportadoras, de
Empresas maquiladoras de exportación, de importación temporal para producir artículos de
exportación, o de Empresas de comercio exterior, recibirán las facilidades derivadas de dichos
programas, siempre y cuando cumplan con los requisitos que los mismos señalen;
ARTICULO 8o.- Las Empresas Integradoras podrán realizar los trámites y gestiones de sus socios a
través de la Ventanilla Única de Gestión y de los Centros Nacional Financiera para el Desarrollo de
la Micro, Pequeña y Mediana Empresa.
TRANSITORIOS.
PRIMERO.- El presente Decreto entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial de la Federación.
SEGUNDO. Las Empresas Integradoras que se hayan constituido de conformidad con las
disposiciones establecidas en el Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación del 7 de
mayo de 1993, y deseen acogerse a los beneficios que otorga el presente Decreto, deberán cumplir
con lo previsto en el artículo 4o. del presente Decreto, a más tardar el 31 de diciembre de 1995; en
tanto deberán continuar cumpliendo con lo previsto por el Decreto del 7 de mayo de 1993.
22
CAPITULO II
CONTROL INTERNO
2.1. CONTROL INTERNO.
El Control Interno es considerado como la herramienta administrativa más importante para el logro de
objetivos, ya que permite administrar adecuadamente el uso eficiente de los recursos y mejorar la
productividad, además de prevenir fraudes, errores, o incumplir con principios y normas contables o fiscales.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, nos menciona que el Control Interno “Esta representado
por el conjunto de políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos específicos de la empresa”.
Así el Control Interno es un proceso ejecutado por el consejo de directores, la administración y todo el
personal de una empresa, diseñado para proporcionar una seguridad razonable para alcanzar a la
consecución de objetivos en las siguientes áreas:
• Efectividad y eficiencia en las operaciones.
• Confiabilidad en la información financiera.
• Cumplir con las leyes y regulaciones aplicables.
El Control Interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y medidas adoptadas dentro
de una empresa para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información financiera
y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observación de las políticas prescrita
y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
23
Debido a la importancia que tiene el Control Interno, las empresas se han visto en la necesidad de
implementar controles administrativos en todas y cada una de sus operaciones diarias, con el objeto de reducir
el riesgo de pérdidas. No obstante, existe la posibilidad de situaciones inesperadas, por lo que es necesario
aplicar los controles preventivos que contengan los lineamientos antes de iniciar el proceso o la gestión
administrativa.
Adicional a estos, existen controles de detección los cuales se utilizan durante o después de un proceso, la
eficacia dependerá principalmente del intervalo de tiempo transcurrido entre la ejecución del proceso y la
ejecución del control.
2.2. OBJETIVOS.
La importancia del sistema de control interno en las empresas se ha incrementado en los últimos años, debido
a lo simple que resulta medir la eficiencia y la productividad poco después de implantarlos el Control Interno
comprende el plan de organización para todos los procedimientos, coordinados de manera coherente a las
necesidades del negocio, para proteger y resguardar los activos, verificar la exactitud y confiabilidad de las
cifras contables, mejorar la eficiencia, la productividad de las operaciones y estimular el apego a las
instrucciones o mandato de la gerencia.
Objetivos del Control Interno2:
1. La obtención de la información financiera oportuna, confiable y suficiente como herramienta útil para la
gestión y el control.
2. Promover la obtención de la información técnica y otro tipo de información no financiera para utilizarla
como elemento útil para la gestión y el control.
3. Procurar adecuadas medidas para la protección, uso y conservación de los recursos financieros,
materiales, técnicos y cualquier otro recurso de propiedad de la empresa.
4. Promover la eficiencia organizacional de la empresa para el ogro de sus objetivos y misión.
5. Asegurar que todas las acciones institucionales en la empresa se desarrollen en el marco de las normas
constitucionales, legales y reglamentarias.
Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 21 objetivos específicos de Control Interno, los cuales
han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
A) Objetivos de Autorización
24
Los objetivos de Autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de
que están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y que éstos son adecuados.
Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
• Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
2. Boletín 5080 Normas y Procedimientos de Auditoria
• El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de
autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
• Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gasto de ventas y cuentas de
clientes, deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
• Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas
establecidas por la administración.
b) Objetivos de Procesamiento y Clasificación de Transacciones.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto
reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una
empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
• Sólo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas
adecuadas establecidas por la administración.
• Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios.
• Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente
• Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación.
• Las facturas deben preparase correcta y adecuadamente.
• Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción, hasta su deposito.
• Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
• Los costos de las mercancías y servicios vendidos, así como los gastos relativos a las ventas deben
clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
• La información del efectivo debe clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
• Los ajustes a los ingresos, costos de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente
25
• Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de
cada cliente.
• En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones, costos de mercancías
y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos.
• Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con
las políticas establecidas por la gerencia.
• La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe
producirse correcta y oportunamente.
c) Objetivos de Verificación y Evaluación.
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que
se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Este objetivo para el ciclo de
ingresos es:
Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones
relativas.
d) Objetivos de Salvaguarda Física.
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes,
lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
• El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados
establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería.
• El acceso a los registros de embarque, facturación, cobranza y cuentas por cobrar, así como las formas
importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas
adecuadas establecidas por la gerencia.
Boletín 3050
FACTORES DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO.
Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos
La filosofía y estilo de operación de la administración incluyen una amplia gama de características, entre
otras, las siguientes: enfoque para asumir y vigilar los riesgos de negocios, actitudes y acciones con respecto a
26
la información financiera, incluyendo el énfasis en el cumplimiento de presupuestos, logro de utilidades y
otros aspectos financieros y operativos. Estas características influyen substancialmente en el ambiente de
control sobre todo cuando una cuantas personas dominan la administración, independientemente de las
consideraciones que se den a otros factores del propio ambiente de control. La integridad y la conducta ética
son un elemento esencial del ambiente de control ya que afectan el diseño, la administración y la vigilancia
del mismo Control Interno. Para mantener integridad y un comportamiento ético en la empresa se deben
establecer normas de conducta y tener planes bien definidos sobre como se van a comunicar dichas normas y
la manera en que estas van a ser reforzadas en la práctica. Estos planes deben incluir acciones de la
administración para eliminar o reducir tentaciones o incentivos que pueda llevar al personal a cometer actos
ilegales, deshonestos o faltos de ética. La comunicación de los valores de la empresa y las normas de
conducta deben ser comunicadas a través de políticas, códigos de conducta y el ejemplo.
2.3 ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA.
La estructura de organización de una empresa proporciona el marco general para planear, dirigir y controlar
las operaciones. Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las áreas de la empresa, incluso el
procesamiento de datos, niveles jerárquicos de autoridad y responsabilidad y perfiles de puestos.
La estructura del Control Interno es de la siguiente manera:
a) El ambiente de control. El cual representa la combinación de factores, encabezados por la administración
de una compañía, que afectan las políticas y procedimientos de una empresa, fortaleciendo o debilitando sus
controles.
b) El sistema contable. Este consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar,
clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una empresa
económica.
c) Los procedimientos de control. Son los procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al
sistema contable, que establece la administración para proporcionar seguridad razonable de lograr los
objetivos específicos de la empresa.
Funcionamiento del Consejo de Administración y sus Comités.
El ambiente de control de una empresa es influenciado por el consejo de administración y el comité de
auditoría, que son independientes a la administración de la empresa.
27
El comité de auditoría es nombrado por el consejo de administración y tienen la responsabilidad de vigilar que
la administración cumpla con las políticas contables, administrativas y fiscales, que la información financiera
sea clara, completa y veraz. El comité debe apoyar al consejo de administración en sus responsabilidades y
ayudar a mantener una comunicación directa entre el consejo y auditores externos.
Métodos de asignación de autoridad y responsabilidad.
Los métodos para asignar autoridad y responsabilidad, ayudan a la comprensión de las relaciones jerárquicas
y las responsabilidades establecidas dentro de la empresa, algunos de estos son los siguientes:
• Políticas sobre prácticas de negocios, conflictos de interés y código de conducta.
• Asignación de responsabilidades y delegación de autoridad para tratar asuntos de metas y objetivos de
la organización, funciones operativas y requisitos legales.
• Descripción de puestos de los empleados, delineando funciones específicas, relaciones jerárquicas y
restricciones.
• Documentar los sistemas de cómputo, indicando los procedimientos para autorizar transacciones y
aprobar cambios a los sistemas existentes.
Métodos de Control Administrativo incluyendo la función de auditoria interna.
Los métodos de control administrativo, afectan el control directo de la administración, sobre la auditoría
delegada a otros, así como la capacidad para supervisar efectivamente las actividades de la empresa, algunos
de estos son:
• Establecer sistemas de planeación estratégica, presupuestos, pronósticos, planeación de utilidades,
contabilidad por áreas de responsabilidad. y reportes de información, que definan los objetivos de la
administración y los resultados del desempeño real.
• Establecer métodos que identifiquen el desempeño real y las excepciones al desempeño planeado, y de
comunicación a niveles administrativos apropiados.
• Utilizar métodos apropiados para investigar desviaciones respecto a los resultados esperados y tomar
acciones correctivas oportunas y adecuadas.
• Establecer vigilancia de políticas para desarrollar y modificar los sistemas contables y los
procedimientos de control, incluyendo el desarrollo, modificación y uso de programas de cómputo y
archivo de datos relacionados.
28
La función de auditoría interna en una empresa, es una actividad independiente, de autoridad propia, con
personal capacitado y recursos suficientes para llevar a cabo su función de vigilancia que permita examinar y
evaluar la efectividad de la estructura del Control Interno.
Políticas y prácticas de personal.
La finalidad de implantar y aplicar políticas y prácticas, es el mejorar la capacidad y servicio con el que se
desarrolla la empresa, para ello es necesario emplear personal competente que le permita lograr sus metas y
objetivos. Incluyen los procedimientos y políticas para contratar, capacitar, evaluar, promover y compensar a
los empleados, así como para proporcionarles los recursos necesarios para que puedan cumplir con las
responsabilidades asignadas.
Influencias externas que afectan a las operaciones y prácticas de la empresa.
Están representadas por factores ajenos a la empresa que afectan a las operaciones y prácticas de la misma,
incluye los requisitos de vigilancia y desempeño establecido por organismos reguladores y de la evaluación
efectuada por terceros a las acciones de la empresa. Aunque las influencias externas suelen estar fuera de
control de la empresa; consiguen aumentar la conciencia y actitud de la administración a su cargo, para
reforzar los procedimientos o políticas específicas de Control Interno.
Situaciones a Informar
Son asuntos que observa el auditor derivadas de su revisión y representan deficiencias importantes en el
diseño y operación de la estructura del Control Interno, que a su juicio podrían afectar negativamente a la
organización en los registros contables, procesos administrativos, reportes de información financiera y
operativa, incluidas en las afirmaciones de la Administración en los Estados Financieros. Los siguientes son
ejemplos de posibles “situaciones a informar” o también se les conoce como”hallazgo” una vez comentadas
con la administración y de confirmarse la deficiencia se convierte en observación que se presentan agrupadas
por tipo de deficiencia y situaciones específicas en un informe para su debida atención
Deficiencias en el diseño de la estructura del control interno.
• Diseño del Control Interno diferente a la estructura autorizada.
• Ausencia de la segregación de funciones, según los objetivos de control establecidos.
• Omitir en los procedimientos la revisión y aprobación de las transacciones, pólizas contables o reportes
emitidos.
• Procedimientos incompletos para la evaluación y aplicación de principios de contabilidad.
• Medidas insuficientes para la protección de activos.
29
• Ausencias de técnicas de control adecuadas para cada tipo de transacción efectuada.
• Vacíos en el diseño del sistema para suministrar información completa, correcta, congruente y
oportuna con los objetivos y necesidades de la empresa.
Deficiencias en la operación de la estructura de control interno.
• Deficiencias en los controles establecidos para la prevención y detección de omisiones en la
información contable.
• Fallas en el suministro oportuno de información completa, correcta de acuerdo con los objetivos de la
empresa, como consecuencia de omisiones en la aplicación de los procedimientos de control.
• Violación intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto nivel jerárquico, en
detrimento de los objetivos de control.
• Fallas en la protección de los activos, contra pérdidas, daños o uso indebido de los mismos.
• Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura de Control Interno.
• Fallas en la capacitación y entrenamiento de los empleados o funcionarios para el adecuado desarrollo
de sus actividades.
Otras
• Fallas en el seguimiento y corrección de deficiencias de Control Interno previamente reportadas.
• Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas.
• Falta de objetividad de los responsables en la toma de decisiones contables y de información
financiera.
• Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el auditor.
EJEMPLO DE CARTA INTRODUCTORIA AL INFORME SOBRE ASUNTOS RELACIONADOS
CON LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO.
Al Consejo de Administración de _______________________:
En relación con nuestro examen aplicado a la estructura del Control Interno de la Compañía
_______________________ por el año ____________, hemos evaluado hasta el grado que consideramos
necesario para tener una base sobre la cual determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas
de auditoría, aplicables en nuestro examen de los estados financieros. Nuestra evaluación de la estructura
del Control Interno no comprendió un estudio y evaluación detallada de ninguno de sus elementos, y no fue
30
ejecutada con el propósito de desarrollar recomendaciones detalladas o evaluar la eficiencia con la cual la
estructura del Control Interno de la Compañía permite prevenir o detectar todos los errores o
irregularidades que pudieran ocurrir. Los asuntos tratados aquí fueron considerados durante nuestro
examen y no modifican nuestra opinión fechada el _________ sobre dichos estados financieros. El informe
adjunto también incluye comentarios y sugerencias con respecto a otros asuntos financieros y
administrativos, los cuales notamos durante el curso de nuestro examen de los estados financieros.
Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideración de la
Administración, como parte del proceso continuo de modificación y mejoramiento de la estructura del Control
Interno existente y de otras prácticas y procedimientos administrativos y financieros.
Este informe es para uso exclusivo de la Administración de la Compañía y no debe ser utilizado con ningún
otro fin.
Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesía y cooperación extendida a nuestros representantes
durante el curso de su trabajo. Nos agradaría discutir estas recomendaciones en mayor detalle, de ser
necesario y así mismo, proporcionar la ayuda necesaria para su implantación.
Muy atentamente,
Nota: Si este informe se emite antes de que la auditoría se complete, el final del primer párrafo debe
modificarse, indicando:
Aplicación de los Elementos de Control Interno en empresas pequeñas.
Éste apartado significa los asuntos que deben observarse al evaluar los elementos de control en las Empresas
pequeñas, ya que como se menciona en las consideraciones generales el tamaño de la empresa es un factor a
tomar en cuenta en la evaluación del Control Interno:
El Ambiente de Control
La forma en que el ambiente de control es implementado en una empresa pequeña, es lógicamente diferente al
de una grande, ya que, en la primera, difícilmente se tendrá un Consejo de Administración en donde
intervengan consejeros externos o una estructura organizacional que evite conflictos en la segregación de
funciones, sin embargo, deben existir elementos que permitan evaluar en forma razonable que el ambiente de
control es efectivo. Por ejemplo, las Empresas pequeñas probablemente no tienen un código de conducta
31
escrito; sin embargo, la administración ha desarrollado una cultura, enfatizando la importancia de la
integridad y el comportamiento ético a través de comunicaciones orales constantes y el ejemplo.
La evaluación de riesgos.
Los conceptos básicos del proceso de evaluación de riesgos son aplicables a cualquier empresa,
independientemente de su tamaño, sin embargo, en las Empresas pequeñas este proceso tiende a ser menos
formal y estructurado. Todas las Empresas deben tener objetivos establecidos, incluyendo aquellos
relacionados con la entrega de información financiera a la administración, a los accionistas o dueños, la
diferencia en las pequeñas Empresas pueden radicar en que dichos objetivos son reconocidos implícitamente
en lugar de explícitamente. La administración debe conocer y administrar dichos riesgos a través de una
participación directa con el personal de la empresa y con personas externas que puedan obstaculizar el logro
de dichos objetivos.
Los Sistemas de Información y Comunicación
Aunque los sistemas de información y comunicación en una empresa pequeña tienden a ser menos formales
que en una grande, su importancia no se debe minimizar. Cuando la empresa pequeña tiene una
administración que efectivamente se involucra en las operaciones no se requieren políticas por escrito muy
extensas o procedimientos contables muy complejos, en estos casos la comunicación se vuelve muy efectiva,
ya que por el tamaño de la organización, la administración de la empresa es accesible y, por lo tanto, el
contacto con todo el personal es común.
Los Procedimientos de Control
Los procedimientos de control en las pequeñas Empresas son muy parecidos a los que se establecen en
Empresas grandes, sin embargo, como en los otros elementos, la formalidad de los mismos varia. Para las
Empresas pequeñas ciertos procedimientos de control no son importantes, debido a que son sustituidos por
controles ejercidos por el director general u otra persona con un nivel jerárquico importante. Por ejemplo, la
aprobación del director general en los créditos a los clientes o en compras significativas proporciona una
evidencia de control en esa actividad.
32
La segregación de funciones a menudo presenta dificultades, sin embargo, aún en las Empresas pequeñas, con
un número reducido de empleados, se pueden asignar las responsabilidades, de tal forma, que exista una clara
y apropiada segregación. Si esto no es posible debe existir supervisión estrecha por parte de la administración
sobre las personas que realizan funciones importantes.
Vigilancia
La vigilancia de las operaciones de una empresa pequeña es típico que la administración la realice como parte
de sus actividades que tiene en la operación diaria. Por ejemplo, la administración puede identificar una
variación significativa en los estados financieros, si lo revelado, es diferente a lo que esperaba.
BOLETÍN 5080
Efectos del Procesamiento Electrónico de Datos (PED) en el Examen de Control Interno
Generalidades
De conformidad con las normas de auditoría relativas a ejecución del trabajo, “el auditor debe efectuar un
estudio y evaluación adecuados del mismo Control Interno que le sirvan de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar los procedimientos de auditorias”
El estudio del Control Interno incluye el análisis y la comprensión de los métodos que utilizan para procesar
la información financiera, con objeto de determinar si las técnicas establecidas cumplen con los objetivos del
Control Interno; por lo tanto, cuando el PED forma parte del Control Interno contable y de ese se deriva
información sujeta a examen, el auditor debe realizar su estudio y evolución, y como resultado de dicho
trabajo, deberá documentar adecuadamente sus conclusiones sobre el efecto del PED en sus pruebas de
auditoría.
El alcance al efectuar el examen de Control Interno establecido en el PED, dependerá de la importancia de
las aplicaciones en el proceso de información financiera.
El PED, por su complejidad y su constante evolución, requiere para el estudio y evolución de su Control
Interno de personal con entrenamiento técnico y capacidad profesional adecuada.
El impacto que eventualmente puede tener una diferencia o desviación del Control Interno en el área de PED
puede ser menos evidente y, sin embargo, tener mayor repercusión en errores en los estados financieros que
pasen inadvertidos. Lo anterior, significa que el auditor esta obligado a efectuar su revisión utilizando todos
33
los elementos que le permitan asegurarse de que la información financiera a dictaminar se procesara
adecuadamente.
Objetivo
Señalar los principales objetivos del Control Interno es un ambiente de PED y los procedimientos de
auditoría sugeridos para evaluar y revisar el Control Interno en Empresas que lo utilicen.
Alcance
El boletín se refiere únicamente al estudio y evaluación del Control Interno del PED llevado a cabo por el
auditor, para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a sus procedimientos de
auditoría. No se refiere a los procedimientos específicos para evaluar la eficiencia en la operación del equipo
de computo ni a las técnicas de auditoría utilizadas con ayuda de la computadora, para probar los sistemas
(programas) y/o el contenido de los archivos; sin embargo, dado que existen interrelaciones entre los
procedimientos de auditoría y las técnicas de auditoría para efectuar pruebas del PED hechos con ayuda de
computador, en el apéndice 11 de este boletín se incluyen ilustraciones de algunas de estas técnicas de
auditoría, tanto para probar sistemas como el contenido de los archivos.
CONTROL INTERNO EN UN AMBIENTE PED
Objetivos
Los objetivos de los controles establecidos en la empresa deben enfocarse a la creación de un sistema, que a
través de políticas y procedimientos, asegure que la información procesada, se procese de forma correcta,
completa y oportuna, para obtener información financiera veraz en la toma de decisiones. Los objetivos
generales del Control Interno, son los siguientes:
• Objetivos de autorización. Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con autorizaciones
generales o especificas de la administración.
• Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. Todas las operaciones realizadas deben
registrarse contablemente que permita la preparación de estados financieros de conformidad a
principios de contabilidad generalmente aceptados o de cualquier otra normatividad aplicable a
34
dichos estados, asimismo, mantener en sitios apropiados documentos relativos a los archivos sujetos a
custodia.
• Objetivos de salvaguarda física. El acceso a los activos solo debe permitirse con autorizaciones de la
administración de acuerdo al grado de responsabilidad que se le asigne a cada empleado.
• Objetivos de verificación y evaluación. Los datos registrados de los activos sujetos a custodia,
periódicamente deben compararse físicamente con los activos existentes, y en caso de diferencias
adoptar las medidas apropiadas con los responsables de la custodia. Asimismo, deben existir controles
relativos a la verificación y evaluación constante de los saldos que informan los estados financieros,
ya que estos acciones complementan en forma importante a los mencionados anteriormente.
Características
Para que funcione el Control Interno en una empresa, es necesario asegurarse de que la estructura de la
organización esta diseñada para que los responsables de establecer los procedimientos de control y de su
supervisión, cuenten con la autoridad necesaria para hacer cumplir sus objetivos, porque es particularmente
importante para el área del PED.
En esta sección definen los controles generales y los controles de aplicación o específicos del PED. Los
primeros se enfocan a la organización general del departamento y a las funciones de quienes intervienen en el
desarrollo de sistemas; esto es, el medio ambiente en el que se desarrollan los sistemas. Los segundos, se
refieren a los controles establecidos en la operación del computador que incluyen la entrada, el proceso y la
salida de datos, o sea, que todos los datos se procesen una vez oportunamente (entrada), sujetos a un proceso
de validación (proceso) y que sean la base para producir información confiable y completa (salida).
Cuando se tiene el PED en la propia empresa, la revisión, estudio y evaluación de Control
Interno, deberá dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:
Controles generales
• Preinstalación. Es el estudio de viabilidad y selección de equipo que debe (o que debió) efectuarse
previo a la adquisición de un equipo de computo, así como el acondicionamiento físico y medidas de
seguridad en el área donde se instalo el equipo y a la capacitación de personal y adquisición o
desarrollo de sistemas.
35
• Organización del departamento PED. Comprende la correcta estructura organizacional del
departamento, principalmente la adecuada segregación de labores, la definición de políticas, funciones
y responsabilidades, así como la asignación de personal competente.
• Control del desarrollo de sistemas. Es necesario obtener estudios preliminares que justifiquen las
aplicaciones y la definición de los estándares para el diseño, programación, prueba y mantenimiento de
los sistemas y que se encuentren debidamente documentados, que además indique si es o no necesario
llevar en paralelo este nuevo sistema y el anterior.
• También es conveniente que en la definición de los estándares para el desarrollo de sistemas, incluya
los procedimientos que aseguren que el sistema a desarrollar ha sido aprobado por un funcionario
autorizado y los procedimientos de autorización de cambios, además, que en el propio desarrollo exista
una intervención activa del que va a ser usuario y de quien lo va auditar, esto último con objeto de
establecer desde el inicio, los controles necesarios y las pistas de auditoría.
• Control de la documentación. Es una necesidad que los programas, la operación y los procedimientos
relativos estén documentados y actualizados y como medida de seguridad respalden la información y
sea almacenada en un lugar distinto de las instalaciones del centro de cómputo, por último se elabore
una bitácora con los cambios realizados.
• Control de la operación. Vislumbra la creación de un medio ambiente que garantice la efectividad en la
producción de las operaciones y proporcione la seguridad física suficiente sobre los registros que se
mantienen en el centro de cómputo, así como establecer controles para el acceso de personal, en
especial cuando existan teleprocesos distribuidos (terminales remotas).
• Es importante prever posibles contingencias con el objeto de asegurar la continuidad de la operación y
prevenir el incorrecto uso de información, como por ejemplo: la destrucción accidental de los registros
durante el proceso, manipulación de datos por parte del departamento de PED, fallas en los equipos de
cómputo, desastres naturales, etc.
Controles de aplicación o específicos
36
• Controles de entrada. Son los establecidos para asegurar que toda la información recibida para proceso
en el sistema este completa y correcta y que además garantice el control de información rechazada y
los plazos en que deberá ser reingresada.
• Controles de proceso. Asegurar la exactitud del proceso de información por el computador.
• Autorización y controles de salida. Asegurar que toda la información que se procesa esta debidamente
autorizada y que existen controles sobre el acceso al computador, ya sea para obtener información o
para modificarla por alguna transacción, sobretodo cuando es a través de sistemas en línea o de
teleproceso distribuido (terminales remotas), puesto que únicamente personal autorizado debe tener
acceso a los datos e informes del PED y que los cambios a los archivos sean autorizados únicamente el
personal designado puede hacerlos.
• Establecimiento de huellas o pistas. Asegurar lo adecuado de las huellas o pistas en la transformación
de la información.
• Proceso electrónico de datos en un centro de cómputo externo.
• Cuando el PED se realice en un centro de cómputo externo, la revisión, estudio y evaluación del
Control Interno deberá dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:
• Selección del centro de cómputo. Debe seleccionarse un centro de cómputo que asegure la obtención
de información confiable y oportuna, vigilándose aspectos como su localización, seguridad en el
manejo de datos y archivos, organización, capacidad instalada y soporte técnico.
• Contrato de servicio. El contrato con el centro de cómputo debe contener los términos en que el
servicio será prestado.
• Control de datos. Es necesario que toda la información enviada, ya sea a través de unidades de proceso
directo (terminales) o bien, físicamente, se someta a un control que asegure que se incluyen todos los
datos, que la información transmitida sea correcta, que existan archivos de soporte en caso de perdida
accidental de información y que la información se devuelva completa y oportunamente a la empresa
una vez procesada.
• Personal. La relación con el centro de computo, así como el envió de la documentación, recepción y
revisión de la información debe estar asignada a personal competente.
37
• Otros controles. En general, la empresa que contrate servicios de PED a través de un centro de
cómputo externo, debe asegurarse que dicho centro reúna los controles comentados en la sección de
controles generales y de aplicación o específicos.
Procedimientos de auditoría
Alcance
En términos generales, se señalan tres fases, las cuales se observaran considerando:
• Características del PED.
• La importancia de las aplicaciones.
• El grado de transformación de la información (desde compilaciones sencillas de datos hasta
transformaciones sofisticadas de huellas o pistas dejadas en estos procesos, ya sean estas visibles o
incorporadas en los mismos sistemas y estas ultimas solo pueden ser localizadas y verificadas a través
de pruebas usando el mismo computador).
• El grado de confianza que el auditor deba depositar en los sistemas de Control Interno integrado al
PED.
Fases en procedimientos de auditoria
Primera Fase:
Estudio preliminar, obligatorio y necesario efectuar en todas las Empresas que usen en alguna forma el PED
para la obtención de su información financiera.
Segunda Fase:
Ampliación del estudio de Control Interno. De aplicación obligatoria cuando en el estudio preliminar se ha
determinado que se tiene aplicaciones de importancia para la obtención de la información financiera, que
existen transformaciones importantes en la información y que el auditor tiene que confiar en una medida
importante en el Control Interno que existe sobre dichas aplicaciones.
Tercera Fase:
38
Pruebas a los controles de PED. De aplicación obligatoria cuando la importancia de los sistemas sujetos a
procesos sea tal en cuanto a las transformaciones de información y al grado de confianza que el auditor
depositara en el Control Interno, que el no efectuar pruebas de cumplimiento a los controles del PED, limita el
alcance de trabajo del auditoría no obtener la necesaria evidencia suficiente y competente.
Habrá casos en el que el auditor deba necesariamente que confiar en el Control Interno del PED y, por lo
tanto, tenga que evaluarlo y después probarlo en forma completa e integral a través de pruebas de
cumplimiento. Sin embargo, también habrá casos que por el resultado esperado de sus pruebas sustantivas, de
importancia relativa y de riesgo probable, el auditor obtendrá la necesaria evidencia suficiente y competente
que le permita solamente evaluar ciertos controles internos importantes y reducir sustancialmente sus pruebas
de cumplimiento, limitándolas estas a probar controles internos importantes de entrada, proceso y salida y,
por lo tanto, solamente cumplir con la primera fase y, según las circunstancias, cubrir parcialmente la segunda
y omitir la tercera.
Es importante señalar que desde la primera fase, se requerirá de mayor capacitación.
Objetivos de los procedimientos.
Los objetivos en La Primera Fase.- estudio preliminar, son los siguientes:
• Determinar las principales aplicaciones y su efecto en la información financiera.
• Conocer las características de equipo de PED.
• Concluir sobre el efecto del PED en la información financiera y en su caso, pasa a la segunda fase.
Desde luego esta decisión debe estar basada en lo anotado en los párrafos 38 al 41 (características del
PED, importancia de las aplicaciones, grado de transformación de la información y el grado de
confianza a depositar en el Control Interno), y al resultado esperado en las pruebas sustantivas (párrafo
45).
Los objetivos en la Segunda Fase, ampliación del estudio del Control Interno, son los siguientes:
• Evaluar la organización del centro de cómputo y los controles generales establecidos.
39
• Conocer las características de aplicaciones y de su impacto en la información financiera y evaluar los
controles de aplicación o específicos inherentes a las mismas, considerando el grado de transformación
de la información y el volumen de operaciones que dependen del PED, a efecto de poder juzgar si se
deben efectuar pruebas de cumplimiento de los controles del PED (tercera fase).
• Formarse un juicio sobre la eficacia del Control Interno existente en el PED, que permita determinar la
naturaleza, el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría, tanto de cumplimiento como
sustantivos.
• Concluir sobre los resultados obtenidos y, en su caso, pasar a la tercera fase, considerando que al no
probar los controles del PED resultaría una limitación importante en el alcance de la auditoría,, pues el
auditor no obtendrá la necesaria evidencia suficiente y competente.
El objeto de la Tercera Fase.- pruebas a los controles de PED. Es verificar los controles específicos de las
aplicaciones mediante pruebas de cumplimiento.
Procedimientos recomendados
Primera Fase.- Estudio preliminar. El estudio preliminar esta enfocado a determinar la importancia que el
PED tiene en la información financiera y el conocimiento general del equipo.
Descripción de las aplicaciones
Conocer y documentar en papeles de trabajo , las principales aplicaciones (facturación, cuentas por cobrar,
inventarios, contabilidad general, nominas, etc.), volúmenes de operación, objetivos del sistema y sus
aplicaciones, teleprocesos , identificando los principales controles de aplicación específicos en la entrada,
proceso y salida de la información por cada aplicación, etc., pudiendo con ello determinar la información que
se obtiene y procesa a través del PED(incluyendo su grado de transformación y las huellas y las pistas
establecidas) y su repercusión en los estados financieros.
El uso de diagramas de flujo facilita la descripción de los sistemas, la identificación de controles importantes
y la evaluación de la eficiencia del Control Interno y del impacto que pueden tener en la información
financiera cuando los contribuyentes lucen débiles.
Estudio general del equipo de cómputo
40
Descripción de la unidad central de proceso y de las unidades periféricas, incluyendo datos tales como
capacidad de memoria, sistema operativo, base de datos, comunicaciones, capacidad en dispositivos
electromagnéticos, dispositivos electromagnéticos, dispositivos de entrada, proceso y salida, teleprocesos,
pantallas remotas, modelo, antigüedad, etcétera.
Conclusión
Documentar esta, de tal forma que respalde la decisión del auditor de continuar o no la segunda fase.
Segunda Fase: Ampliación del estudio del Control Interno.
La ampliación del estudio del Control Interno, esta enfocada a conocer con mas detalle las características de
los sistemas (programas) y de las aplicaciones, y de formarse un juicio sobre la eficiencia de los controles
internos.
Análisis de la organización del centro de cómputo
Cerciorarse que no exista incompatibilidad de funciones (por ejemplo, que el programador no sea el
operador), que se tenga un buen soporte técnico, que existan líneas de autoridad definidas, que haya una
plantación a corto y largo plazo y, en general, que se cuente con políticas definidas y acordes a la importancia
del departamento y del equipo. También se debe revisar que existan procedimientos para determinar
prioridades, asignar proyectos, evaluar los resultados, autorizar cambios a los sistemas (programas) y fijar los
estándares para el desarrollo de los sistemas. En sistemas pequeños donde no es posible la existencia de todos
los controles, deberán determinarse la existencia de controles compensatorios que cubran dicha deficiencia.
Análisis de los sistemas (programas)
Verificar que el análisis, diseño, programación, pruebas de datos y mantenimiento de los sistemas esté
documentado y de acuerdo a los estándares establecidos, juzgando a su vez, lo apropiado de dichos estándares
y del flujo de información.
Evaluación de los controles sobre el proceso de las aplicaciones
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Verificar que la información procesada este sujeta a controles que aseguren que dicha información es valida y
completa y que no se procesa información errónea y duplicada. Determinar el grado de transformación de la
información y asegurar de que existan huellas o pistas (visibles o no) que permitan la reconstrucción o
seguimiento de la información procesada y de su transformación. En el caso de información rechazada, que
esta sea analizada, corregida y evitada para el futuro y, en su caso, vuelva a ser oportunamente procesada.
Asimismo, debe verificarse que toda información procesada este previamente autorizada.
Revisión de los estudios de viabilidad
Conocer si la selección del equipo fue hecha, en forma cuidadosa y si responde a las necesidades particulares
de la empresa.
Determinación de la existencia de manuales operativos
Comprobar que existan manuales actualizados de operación del equipo y de los sistemas en operación y que
exista una historia de los cambios en los manuales, sus causas, etcétera.
Determinación de existencia de copias de los manuales operativos.
Verificar que se cuente con copias de los manuales de operación debidamente protegidas fuera de la sala de
cómputo.
Determinación de la existencia de manuales para los usuarios
Verificar la existencia de manuales actualizados para los usuarios.
Evaluación de los controles sobre las bitácoras
Verificar que exista una bitácora del centro de cómputo, donde se registren los tiempos de proceso, cambios
de programas, descomposturas, mantenimiento, operadores etc., y que exista supervisión adecuada y oportuna
de esta bitácora.
Evaluación de los controles contra contingencias
Cerciorarse de que existe un plan para evitar contingencias y que, cuando estas sucedan, existan controles que
aseguren una continuidad razonable en el proceso de la información.
Determinación de las existencias de planes contra fallas
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Investigar si en caso de fallas, se cuenta con un equipo de soporte y procedimientos de reinicio.
Documentación de las características de los sistemas (programas)
Comprobar que la documentación que soporta los sistemas (programas), este de acuerdo con los estándares
establecidos, que se encuentren completos y que exista evidencia y autorización de los cambios efectuados.
Evaluación de los controles para la protección de sistemas (programas)
Verificar que copias actualizadas de la documentación de los sistemas (programas) estén debidamente
protegidos.
Documentación de los controles para la protección de los archivos
Comprobar la seguridad física del centro de computo y determinar si el equipo esta en un lugar que asegure la
separación de funciones entre el personal y el acceso restringido al área y que se cuente con extintores,
detectores de humo y medidas razonables frente a posibles sabotajes, y cobertura adecuada de seguros
mediante una evaluación profesional de los riesgos a que esta sujeto tanto equipo como la información.
Evaluación de la función de auditoría interna en el PED
Evaluar el trabajo de auditoría interna y revisar sus reportes.
Determinación de los controles cuando existe un centro de cómputo externo.
Para tal efecto es necesario:
• Revisión del contrato para comprobar que es adecuado a las circunstancias de la empresa y que se esta
cumpliendo con las condiciones estipuladas, así como si existe una revisión periódica del mismo para
adecuarlo a las necesidades de la empresa.
• Recabar informes sobre el soporte técnico y la solvencia del centro de cómputo, con el objeto de
evaluar la confiabilidad e investigar sobre las alternativas que se ofrecen en caso de que el centro no
pueda procesar la información.
• Verificar el flujo de la información del y al centro de computo y de los informes obtenidos, así como la
actualización de los archivos maestros y de transacciones y de la seguridad de los mismos.
43
• Verificar los procedimientos que ha seguido la empresa para asegurarse de la validez de la
información.
• Evaluar la necesidad de que el auditor efectué una revisión directa al centro de cómputo, cuando las
aplicaciones son de importancia.
Conclusión
Documentar esta de tal forma que soporte la decisión del auditor de continuar o no a la tercera fase.
Tercera Fase: pruebas a los controles de PED
Las pruebas a los controles de PED, están enfocadas a que el auditor obtenga la evidencia de que los sistemas
PED funcionan como lo determino en la fase II. Es importante mencionar que a partir de esta fase es
imprescindible que el auditor tenga la debida especialización y conocimiento del PED, que le permita juzgar
sobre los controles establecidos y efectuar pruebas de cumplimiento y sustantivas usando el mismo
computador como una herramienta para llevarlas a cabo. En caso de apoyarse en otras personas, el auditor
deberá tener suficientes conocimientos de PED para dirigir, supervisar y revisar el trabajo de sus asistentes o
para obtener certeza razonable de que el trabajo hecho por expertos con conocimiento de PED, es adecuado
en las circunstancias.
Más aún, cuando el PED es parte integrante del sistema contable y del Control Interno relativo, el audito no
debe delegar en un experto en PED su responsabilidad sobre conclusiones importantes de su trabajo.
Análisis de los sistemas
Determinar los procedimientos de auditoría para lograr un conocimiento detallado de los sistemas
(programas) seleccionados para pruebas. Este conocimiento se logro en la fase II, mediante el estudio y
evaluación de los sistemas (programas) a través de diagramas de flujo de datos que describen los controles
existentes en la entrada, proceso y salida de información, así como a través de entrevistas con analistas y
personal del centro de computo y con los usuarios, observaciones de procesos, etcétera.
Evaluación de los controles de aplicación o específicos
Evaluación de controles de aplicación o específicos sean los adecuados, lo cual se debe efectuar a través de
pruebas de seguimiento o reestructuración de la información, para verificar que dichos controles funcionan
satisfactoriamente, tal como el auditor los conoció en las anteriores fases (proceso de captura, mesa de
44
control, validación, calculo, emisión de informes, etc.). Estos controles se mencionan en la sección de
controles de aplicación o específicos.
Determinación y desarrollo de las pruebas de auditoría
Seleccionar las pruebas de cumplimiento para probar los controles de aplicación o específicos establecidos en
los sistemas (programas). En algunos casos excepcionales, pueden lograrse resultados satisfactorios a través
de pruebas tradicionales; sin embargo, debido a que la mayoría de los controles internos importantes están
incorporados dentro de los procesos internos del computador, el auditor solamente podrá probarlos utilizando
el mismo computador con ayuda de algunas técnicas.
Evaluación de las pruebas de cumplimiento
Evaluar los resultados de las pruebas de cumplimiento y determinar si estos cumplieron con los resultados
esperados y, por lo tanto, confirmar si los controles funcionan como el auditor los conoció en las fases
anteriores. En caso de que existan diferencias o desviaciones no esperadas, estas deberán ser evaluadas para
definir como su efecto trascendió a la información financiera y, en su caso, necesariamente ampliar los
procedimientos sustantivos de auditoría hasta llegar a una conclusión.
Cabe mencionar que el auditor también puede aplicar pruebas sustantivas usando el mismo computador para
probar el contenido y corrección de los archivos que mantienen los análisis de saldos.
Tercera Fase Alternativa. Pruebas a los controles PED para incrementar la eficiencia en los resultados de la
auditoria.
Las pruebas a los controles PED para incrementar la eficiencia en los resultados de la auditoría (optativa), esta
enfocada en que el auditor logre alcances más amplios y precisos.
Utilización del computador para lograr pruebas de auditoría más efectivas
Definir, si fuera el caso, de que aun cuando se tuviera la certeza de obtener la necesaria evidencia suficiente y
competente por otros métodos (básicamente por el resultado esperado de sus pruebas sustantivas tradicionales
y por que las aplicaciones son mas sencillas y la transformación de la información es básicamente para
formular compilaciones), pudiera decir llevar a cabo pruebas de cumplimiento y/o sustantivas, usando el
computador para lograr pruebas de auditoría mas efectivas, extensas, precisas y con un menor esfuerzo de
tiempo en el trabajo de la auditoría.
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Boletín 5110
Ingresos y Cuentas por Cobrar
Generalidades:
De conformidad con el boletín C-3 de La Comisión de Principios de Contabilidad, las cuentas por cobrar se
constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento
de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
Los ingresos, de acuerdo con el boletín A-11 de la Comisión mencionada anteriormente, se define como el
incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado en una empresa, con efecto en su
utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades
normales.
Alcance y Limitaciones:
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del Control Interno y los aspectos de auditoría
que se mencionan en este boletín, se refieren básicamente a Empresas industriales y comerciales, y no
contemplan aquellos procedimientos de auditoría particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos, en
Empresas con características peculiares, tales como ciertas Empresas de servicios, constructoras, extractivas,
instituciones de crédito, de seguros etc.
Objetivo:
El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de
los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales deberá ser diseñados por el auditor en forma específica
en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuanta las condiciones y características de cada
empresa.
Objetivos de la Auditoría:
Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a ingresos y cuentas por cobrar, son los siguientes:
• Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, así como de los descuentos y
devoluciones.
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• Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias
para cuentas de dudosa recuperación, descuentos y devoluciones, reclamación por productos
defectuosos etc.
• Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir, considerando que las Empresas
realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar de las que se derivan
obligaciones contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposición de las mismas, como es
el caso del descuento de documentos, la cesión de adeudos, la obtención de préstamos con garantía de
las cuentas por cobrar, etc.
• Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la contabilidad,
comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el
periodo, y que se hayan determinado en forma razonable y consistente.
• Comprobar la adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros.
Control Interno:
El estudio y evaluación del Control Interno deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en el boletín 3050 de
esta Comisión. Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y
clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean
aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos al proceso electrónico de datos (PED).
La existencia de controles en estas áreas servirá de base para que las transacciones relativas a ingresos y
cuentas por cobrar se efectúen de conformidad con los criterios establecidos por la administración, para la
obtención de información básica para controlar las operaciones en esas áreas, como por ejemplo: ventas por
zonas, líneas de productos, etc; así como para la obtención de la información necesaria para cumplir con las
disposiciones del boletín B-10 de la Comisión de los Principios de Contabilidad.
Ejemplos de estos aspectos, en forma enunciativa, pero no limitativa, son los controles internos clave, como
sigue:
Existencia de autorización y documentación de las ventas a crédito, de los precios de venta y, de los
descuentos y devoluciones, considerando aspectos tales como:
• Los precios de venta, las condiciones de crédito así como los descuentos concedidos y devoluciones,
deberán basarse en listas de precios, plazos de crédito establecido, listas de descuentos por cliente, etc;
las cuales deberán estar autorizadas previamente por funcionarios responsables.
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• Cualquier operación de venta o devolución deberá ser registrada con base en documentos
comprobatorios con la autorización correspondiente.
• Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de clientes, crédito, embarques,
facturación, cobranza, devoluciones y contabilización.
• Registro, en el periodo correspondiente de la factura que amparan los embarques a clientes y a las notas
de crédito que respaldan las devoluciones recibidas.
Control de las devoluciones.
• La existencia de controles para el manejo de las devoluciones debe permitir asegurar que las mismas
sean procedentes, estén debidamente autorizadas, valuadas y oportunamente registradas dentro del
periodo que correspondan.
• Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza, principalmente con base en
información sobre antigüedad de saldos.
Otros ingresos.
• El sistema de Control Interno debe estar diseñado de tal forma que permita el control de todas aquellas
operaciones distintas de la venta de productos, tales como ingresos por intereses, rentas, regalía,
honorarios, venta de activo fijo, etc.
Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
• Confirmación periódica por escrito de los saldos por cobrar, por personas distintas de las que manejan
los registros contables y participan en labores de cobranza.
Custodia física de las cuentas por cobrar.
• Deberá existir personal responsable de la custodia física y restringir el acceso a las áreas en las cuales
se encuentren los documentos que amparen las cuentas por cobrar, con el propósito de establecer e
identificar claramente la responsabilidad del personal involucrado en el manejo de estos valores.
• Arqueos, periódicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar, practicados
por personas que no estén relacionadas con el manejo de efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y
ventas.
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• Existencia de fianzas para proteger a la empresa sobre el personal que tiene a su cargo el manejo y
custodia de las cuentas por cobrar.
Procedimientos para el registro de las estimaciones. Deben existir controles permanentes que permitan
evaluar la existencia de cuentas por cobrar con problemas de cobro, así como de devoluciones y descuentos,
para conocer oportunamente el monto de las estimaciones que deberán registrarse.
Existencia de autorización para otorgar en garantía o prenda, o ceder los derechos que amparan las cuentas
por cobrar.
Importancia relativa y riesgo de Auditoría.
En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría en las áreas de
ingresos y cuentas por cobrar, el auditor debe considerar entre otros elementos, la importancia relativa de
estos renglones en relación a los Estados Financieros tomados en su conjunto, así como los riesgos de
auditoria.
La planeación de las pruebas de auditoría en el área de ingresos y cuentas por cobrar, debe incluir el análisis
de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores
se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón de que se trate, como a que los controles
relativos no lo detecten o bien, de que el auditor no lo descubra.
Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:
• Cantidad importante de nuevos clientes.
• Productos sujetos a cambios significativos de precios.
• Compromisos de venta en condiciones desfavorables.
• Incremento en la antigüedad de las cuentas por cobrar.
• Dependencia de un reducido número de clientes o de compromisos a precio fijo.
• Aumento en devoluciones de productos vendidos.
• Cambios importantes en los procedimientos de cobranza.
• Mayor penetración de la competencia generando pérdida de mercado y menor utilidad bruta.
• Métodos complejos para estimar ingresos, por ejemplo por grado de avance.
• Empresas que operan en condiciones desfavorables ( de mercado o económicas).
• Incremento en cantidad y monto de notas de crédito por ajuste de precios o errores de cálculo.
• Límites de crédito no sujetos a autorización.
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• Acumulación de transacciones no procesadas.
• Numerosas partidas de conciliación entre saldos según auxiliares y mayor.
• Falta de análisis de cuentas vencidas.
• Diferencias frecuentes entre cantidades perdidas y embarcada.
Procedimientos de Auditoría.
Planeación:
De conformidad con el boletín 3040 de esta Comisión, “Planeación y supervisión del trabajo de auditoría” el
auditor deberá efectuar una planeación del trabajo para llevar a cabo una estrategia que conduzca a decisiones
apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría en las áreas de ingresos y
cuentas por cobrar, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria.
En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las principales características de los ingresos y las
cuentas por cobrar, tales como procedimientos de facturación, embarques, controles de inventarios, políticas
de precios, descuentos y devoluciones, política para la determinación de la estimación para cuentas de dudosa
recuperación, etc. Dichas características incluyen la forma en que opera la empresa, condiciones jurídicas,
sistemas de información, estructura y calidad de la información, segregación de funciones, definición de
líneas de autoridad y responsabilidad, etc. Así mismo, la planeación debe incluir la determinación, en su caso,
de posibles limitaciones que pueden afectar el alcance de su trabajo y opinión.
Revisión analítica:
Para conocer la importancia de la relación de los ingresos y las cuentas por cobrar dentro de la estructura
financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc; el auditor puede aplicar, entre
otras, las siguientes técnicas :
Comparación de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación
generales y/o específicos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc; para juzgar si las variaciones (o su
ausencia) y las tendencias son lógicas.
Análisis de razones financieras tales como utilidad neta a ingresos, rotación de cuentas por cobrar, etc; para
identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la racionabilidad de éstas con base en el
conocimiento general del negocio y de su entorno.
Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual o inesperada entre el
año actual y el anterior, contra presupuestos, etc; en cuanto a:
50
• Volumen de productos vendidos tanto por artículo como por calidad.
• Márgenes de utilidad.
• Rotación de cuentas por cobrar.
• Antigüedad de las cuentas por cobrar.
• Conciliación de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contra lo
embarcado, etc.
• Proporción de devoluciones a ventas totales.
• Cálculos globales de los ingresos.
De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de Empresas del ramo.
Estudio y evaluación preliminar del Control Interno.
Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del Control Interno contable existente y la localización de
controles clave para el manejo de los ingresos y las cuentas por cobrar, incluyendo la evaluación de los
controles internos en ambientes de PED, particularmente en aplicaciones importantes donde la información se
procesa sin dejar huellas visibles. En su caso, deberá determinarse y documentarse la justificación del enfoque
de la revisión, ya sea alrededor o a través del computador.
Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de Control
Interno contable a través del seguimiento y observación de las transacciones y de la existencia de los controles
clave y, considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoría en las áreas de ingresos y cuentas por
cobrar, el auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoría, tanto de
cumplimiento como de sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las
circunstancias. La guía 6010 de esta Comisión. Describe técnicas para el estudio del Control Interno en el
ciclo de ingresos, la cual podrá servir de base para la formulación de los programas de auditoría.
Pruebas de cumplimiento.
Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los
procedimientos de Control Interno existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias y que se
relacionan con procedimientos clave de control que han sido considerados en la determinación de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
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Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las áreas de ingresos y cuentas por cobrar, cuya
ejecución se realiza mediante la aplicación de las técnicas de auditoría ya conocidas, son las siguientes :
Comprobación de la autorización apropiada y documentada respecto de los sistemas, métodos y
procedimientos usados.
Aplicación de los siguientes procedimientos en relación con los ingresos por ventas.
• Verificación de la existencia de pedidos de ventas y revisión de la autorización correspondiente.
• Cerciorarse que exista remisión o nota de salida prenumerada, la cual deberá contener los datos
relativos al pedido y a la remisión correspondiente y podrá ser utilizada para recabar la firma de
recibido por parte del cliente de los productos embarcados.
• Verificación de la utilización y control de facturas de venta y notas de crédito prenumeradas.
• Verificación de que existan procedimientos de control que aseguren que todos los artículos surtidos se
han facturado y que todas las facturas se registren adecuadamente, y
• Comprobación de la corrección aritmética, cantidades y precios de las facturas.
• Revisión de los controles sobre ventas de desperdicios de inventarios y de activos fijos.
• Verificación de que existe aprobación de funcionario responsable para operaciones extraordinarias,
tales como aplicación de descuentos poco usuales, etc.
• Verificación de que la función de recepción de efectivo se mantenga independiente de cualquier otra
función de registro.
• Revisión de la existencia de procedimientos de control adecuados que clasifiquen periódicamente y por
fecha de vencimiento las cuentas por cobrar.
• Verificación de que existan conciliaciones entre el libro mayor con sus auxiliares correspondientes.
• Verificación de los procedimientos para determinar las estimaciones relativas a cuentas por cobrar y
juzgar si estas son adecuadas en las circunstancias.
• Comprobación de las existencias de políticas por descuentos otorgados a clientes sobre los productos
vendidos.
• Evaluación de los procedimientos de control para las devoluciones efectuadas por clientes.
Pruebas sustantivas:
Tomando en consideración la planeación de la auditoría, el estudio y la evaluación del Control Interno y los
factores de importancia relativa y riesgo de auditoría, el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas
sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. Las pruebas
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sustantivas proporcionan evidencia respecto a la valuación integridad, existencia y exactitud sobre los
ingresos y las cuentas por cobrar.
Es recomendable que los procedimientos de auditoría se coordinen con aquellos relacionados con efectivo,
inventarios y costo de ventas, ya que esto le dará al auditor una mayor eficiencia en el desarrollo de su
trabajo.
Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad, o
bien revisión de cobros posteriores.
Verificación del “corte” de ingresos de operación.
Este procedimiento tiene como objetivo principal asegurarse que los ingresos se registraron en el periodo al
que corresponden, y normalmente se lleva a cavo:
• Examinando la documentación que respalda las últimas operaciones del periodo sujeto a revisión y las
primeras de periodo siguiente, relacionadas con embarques, facturación, recepción de devoluciones,
descuentos, notas de crédito, etc.
• Aplicando técnicas de revisión analítica para evaluar el comportamiento de los ingresos entre periodos
y que usualmente consisten es la comparación de cifras reales y presupuestadas de las ventas,
devoluciones descuentos y márgenes de utilidad bruta de los últimos meses del periodo sujeto a
revisión y de los primeros de periodo siguiente, analizando las variaciones significativas y obteniendo
explicación satisfactoria de las mismas.
• Mediante una combinación de los procedimientos indicados en los incisos a y b anteriores.
• Combinación de cuentas por cobrar. La confirmación directa al auditor de los adeudos se considera el
procedimiento más efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. Por ello, es un
procedimiento de auditoría que, salvo casos justificados de excepción, invariablemente debe aplicarse.
• Por la importancia y peculiaridades de este procedimiento, en apéndice al boletín se describen sus
características y, formas de llevarlo a cabo.
• Verificación de cobros posteriores.
• Comprobación de los análisis de antigüedad de saldo con la documentación de respaldo.
53
• Evaluación, mediante examen documental, de los resultados de la confirmación de saldos, discusión
con los funcionarios responsables de la cartera, información de abogados, agencias de cobranzas, etc;
de la recuperación de las cuentas por cobrar y evaluación de la estimación creada para cuentas de
dudosa recuperación.
Verificación de los impuestos causados.
Como parte de la revisión de ingresos y cuentas por cobrar, el auditor debe verificar simultáneamente, la
corrección de los impuestos que se determinan tomando como base dichos ingresos. Este procedimiento se
puede llevar a cabo en combinación con otros mencionados anteriormente a través de pruebas globales, con
objeto de evitar duplicaciones en el examen de la documentación.
Revisión analítica.
También es factible comprobar la razonabilidad de las cifras de ingresos y cuentas por cobrar a través de la
aplicación de técnicas de revisión analítica, algunas de las cuales se describen en los siguientes párrafos:
• Verificar el cálculo de los ingresos por intereses, comisiones, etc.
• Revisar que los efectos de la inflación sobre la información financiera requeridos por el boletín B-10 y
sus adecuaciones inherentes a ingresos y cuentas por cobrar, se hayan determinado conforme lo
establece el principio contable.
Declaraciones de la administración:
• Obtención de declaraciones de la administración. Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la
administración de indiquen los aspectos relevantes sobre ingresos y cuentas por cobrar
• Presentación y revelación en los Estados Financieros:
• Cerciorarse de que exista revelación y presentación adecuada en los estados financieros.
• El auditor debe cerciorarse que en los estados financieros y sus notas los ingresos y cuentas por cobrar
se presenta de conformidad con principios de contabilidad y se efectúen las revelaciones que señalan
los mismos.
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Las principales revelaciones en los estados financieros respecto de los ingresos y las cuentas por cobrar, son
las siguientes:
• Clasificación apropiada.
• Gravámenes en caso de existir.
• Operaciones y saldos con partes relacionadas.
• Clientes principales.
• Compromisos de ventas futuras.
• Importe de las cuentas por cobrar en moneda extranjera.
• Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en función de las disposiciones
normativas vigentes de principios de contabilidad.
Vigencia:
El presente boletín forma parte de la reestructuración integral que la Comisión de Normas y Procedimientos
de Auditoría está llevando a cabo en los boletines Serie 5000.
El contenido de este boletín entró en vigor a partir del 22 de septiembre de 1989, fecha en que fue aprobado
por el comité ejecutivo nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C.
2.4 Elementos y Estructura del Proceso de Control:
Elementos
Todos los elementos que componen el Control Interno deben gravitar alrededor de los principios de calidad
e idoneidad, entre ellos se encuentran:
• Planeación, Organización, Procedimientos, Personal, Autorización, Sistema de información,
Supervisión.
• Sub-elementos del Control Interno
Estos son los objetivos y planes perfectamente definidos con las siguientes características:
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• Posibles y razonables, Definidos claramente por escrito, Útiles, Aceptados y usados, Flexibles,
Comunicado a todo el personal, Controlables.
• Componentes del Control Interno
• Ambiente de control, Valoración de riesgos, Actividades de control, Información y comunicación,
Monitoreo.
Estructura del Proceso de Control
El proceso de control se estructura bajo las siguientes condiciones:
• Un término de comparación: Que puede ser un presupuesto, un programa, una norma, un estándar o un
objetivo.
• Un hecho real: El cual se compara con la condición o término de referencia del punto anterior.
• Una desviación: Que surge como resultado de la comparación de los dos puntos anteriores.
• Un análisis de causas: Las cuales han dado origen a la desviación entre el hecho real y la condición
ideal o término de referencia.
• Toma de acciones correctivas: Son las decisiones que han de tomar y las acciones que se han de
desarrollar para corregir la desviación.
Sistema de control interno:
El sistema de control interno es el conjunto de todos los elementos en donde lo principal son las personas,
los sistemas de información, la supervisión y los procedimientos.
Este es de vital importancia, ya que promueve la eficiencia, asegura la efectividad, previene que se violen
las normas y los principios contables de general aceptación. Los directivos de las organizaciones deben
crear un ambiente de control, un conjunto de procedimientos de control directo y las limitaciones del
control interno.
Elementos del sistema de control interno:
• Definición de los objetivos y las metas tanto generales, como específicas, además de la formulación
de los clientes operativos que sean necesarios.
• Definición de las políticas como guías de acción y procedimientos para la ejecución de los procesos.
• Utilizar o adoptar un sistema de organización adecuado para ejecutar los planes.
• Delimitación precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad.
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• Adopción de normas para la protección y utilización racional de los recursos.
• Dirección y administración del personal de acuerdo con un adecuado sistema de evaluación.
• Aplicación de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de control interno.
• Establecimiento de mecanismos que les permitan a las organizaciones conocer las opiniones que
tienen sus usuarios o clientes sobre la gestión desarrollada.
• Establecimiento de sistemas modernos de información que faciliten la gestión y el control.
• Organización de métodos confiables para la evaluación de la gestión.
• Establecimiento de programas de inducción, capacitación y actualización de directivos y demás
personal.
• Simplificación y actualización de normas y procedimientos.
• En resumen el ambiente de control, el sistema contable, los controles internos, contables y
administrativos.
Algunos procedimientos de control interno:
• Arqueos periódicos de caja para verificar que las transacciones hechas sean las correctas.
• Control de asistencia de los trabajadores.
• Al adquirir responsabilidad con terceros, estas se hagan solamente por personas autorizadas teniendo
también un fundamento lógico.
• Delimitar funciones y responsabilidades en todos los estamentos de la entidad.
• Hacer un conteo físico de los activos que en realidad existen en la empresa y cotejarlos con los que
están registrados en los libros de contabilidad.
• Analizar si las personas que realizan el trabajo dentro y fuera de la compañía es el adecuado y lo
están realizando de una manera eficaz.
• Tener una numeración de los comprobantes de contabilidad en forma consecutiva y de fácil manejo
para las personas encargadas de obtener información de estos.
• Controlar el acceso de personas no autorizadas a los diferentes departamentos de la empresa.
• Verificar que se están cumpliendo con todas las normas tanto tributarias, fiscales y civiles.
• Analizar si los rendimientos financieros e inversiones hechas están dando los resultados esperados
• Existen muchos más y variados procedimientos de control interno que se le pueden aplicar a la
empresa, ya que cada una implementa los que mejor se acomoden a la actividad que desarrolla y le
brinden un mayor beneficio.
Recepción del dinero.
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La recepción de dinero como fase inicial del ciclo de ingresos, puede ser definida de diferentes formas; como
mínimo, cubre la primera recepción a caja desde cualquier parte de la organización. Consecuentemente está
relacionada con el manejo de caja y la forma como se recibe y se mueve internamente dentro de un control
centralizado; este procedimiento puede estar sujeto a inevitables traslapes, razón por la cual se requiere
considerar a los ingresos dentro del panorama total del proceso de caja. Para el efecto será de utilidad
describir los principios fundamentales de control aplicables parcial o completamente a las recepciones de caja.
Estos controles se pueden enfocar desde dos puntos de vista: a) desde un punto de vista externo, para
asegurarse que el dinero que se recibió realmente es el que debió haberse recibido, y b) desde el punto de vista
del empleado, para asegurarse que el ingreso que está recibiendo no lo está desviando hacia otros fines.
a).- La contabilización debe efectuarse lo más rápido posible.
Entre más rápido se contabilice el ingreso, mayor será el control. Esto se puede cumplir estableciendo el
mejor tipo posible de registro contable inicial; un ejemplo común puede ser la emisión numerada de recibos
de caja que contengan una copia para el interesado; otro ejemplo se tiene en el uso de cajas registradoras; o
bien cierta clase de volantes o boletos numerados seriadamente canjeables por los ingresos de caja.
b).- Los Registros Contables Deben Estar Orientados, lo más Práctico Posible, hacia los Ingresos de Caja.
Idealmente los ingresos a caja, que establecen contabilización inicial, deben estar ligados a los registros
intermedios contables, por ejemplo, los auxiliares de cuentas por cobrar; otra ilustración puede ser la venta de
mercancía efectuada con descargo a los registros de inventarios perpetuos. Un empleado o empleados de la
organización deberán estar encargados del control y registro de las contrapartidas contables de ingresos de
caja.
c).-Se Deben Instituir Controles para Asegurar que se Cobren los Servicios.
El primer requerimiento es que el cliente pague por el bien o servicio que recibió. En algunos casos el control
puede ser la tira de la máquina sumadora, una remisión sellada de pagado, un boleto o ticket, etc. sin el cual el
cliente no puede recibir la mercancía o servicio. Esto se puede complementar con la protección física sobre la
mercancía o restringir el acceso a las áreas donde el servicio es rendido, como por ejemplo las entradas a los
cines. Internamente el control puede requerir la asignación de responsabilidades; por ejemplo, la persona que
vende los boletos y la persona que los recibe.
d).-Se debe Utilizar, hasta Donde sea Posible, un Control Adicional.
En algunas situaciones la presencia del cliente puede servir para checar la acción del empleado; por ejemplo,
asegurarse el cliente que sean correctas las cifras introducidas a la caja registradora por la cajera.
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e).-Conciliar los Ingresos a Caja
Desde un punto de vista de control, el más efectivo será la conciliación de los ingresos a caja desde los
diversos ángulos de la operación. Además, la conciliación de los ingresos hace posible la separación de
responsabilidades entre las diferentes personas que intervienen en la actividad. Obviamente estos beneficios
deben juzgarse a la luz de los servicios a clientes y a otras partes involucradas.
f).- Los Ingresos de Caja Deben Separase de los Egresos
Frecuentemente existe la presión de utilizar parte de los ingresos recibidos para cubrir los gastos normales.
Bajo circunstancias normales se debe evitar estas prácticas lo más posible. Un control efectivo y una clara
contabilización se hacen posibles si el proceso de ingreso a caja y el proceso de egresos se maneja
completamente por separado; cuando cada uno es controlado por diferentes mecanismos o personas.
g).- Los Ingresos a Caja Deben Permanecer Intactos y Depositarse de Inmediato.
Íntimamente relacionado al principio anterior está el de depositar, o transferir, el ingreso intacto por el día o
periodo específico, y lo más pronto posible; por ejemplo, las recepciones del día deben depositarse
íntegramente al cierre de las operaciones del día, o en la mañana del día siguiente cuando las condiciones
bancarias así lo hagan posible. Esto es muy importante por varias razones; la primera de todas es que un
retraso en depósito es un gran riesgo y motivo de tentaciones; segundo, la revisión es buena en el momento y
no después de trascurrido el tiempo; tercero, es importante estar en condiciones de identificar un depósito
particular por un periodo dado de tiempo; y finalmente, un ingreso no depositado es un activo que no está
contribuyendo a la mejor utilización posible de los recursos de la organización.
h).-Deben Contabilizarse Adecuadamente Todas las Contrapartidas.
Desde que se fijó la contabilización de los ingresos debe hacerse con una continuidad extrema, es importante
que se contabilice oportuna y adecuadamente también aquellos rubros que se presenten contrapartidas, como
es el caso de cuentas por cobrar o cuentas por pagar.
i).-Los Registros Contables Deben Ser Operados de manera Independiente.
Los registros que se establezcan para contabilizar los ingresos a caja deben ser mantenidos por personas
independientes de la responsabilidad de los libros contables principales. Estas últimas personas no deben tener
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acceso a los registros auxiliares de tal forma que puedan relevar de sus responsabilidades a quienes manejan
éstos. Es conveniente que exista rotación de las personas que elaboran cheques para asegurar que el efectivo
es manejado y contabilizado correctamente.
Proceso de cuentas por cobrar.
a) Naturaleza del proceso de cuentas por cobrar
El proceso de cuentas por cobrar cubre cualquier tipo de acción de la organización generado por
reclamaciones contra individuos o personas morales. Estos reclamos usualmente son contra partes externas de
la organización; aun cuando en ocasiones pueden involucrar también a empleados y funcionarios. Las
reclamaciones surgen como consecuencia de la fase intermedia o el supuesto para cobrar una cuenta o algún
otro tipo de consideración. Mientras estas reclamaciones se pueden originar por una gran variedad de formas,
la principal y de primordial categoría está relacionada con la venta de productos manufacturados o servicios
por la organización.
El proceso de cuentas por cobrar relativo a las ventas tiene un número importante de relaciones ( La primera
es la inmediata necesidad de políticas que cubran el otorgamiento de crédito y la subsecuente administración )
(¿Quién debe dar el crédito?, ¿Por qué cantidades?, ¿Qué tan agresiva debe ser la organización para presionar
en la subsecuente recuperación?)(Un segundo tipo de consideración tiene que ver con estas actividades de
cuentas por cobrar relacionadas con la satisfacción del cliente y una continua buena relación, ya que la
organización inevitablemente esta interesada en cómo los clientes reaccionan a las autorizaciones de crédito,
facturación y cobranza, por otro lado, la organización está interesada también en lo que pueda aprender a
través de sus relaciones de cuentas por cobrar al ver como los clientes reaccionan hacia sus productos y
políticas. Y, finalmente, la organización tiene un interés específico sobre la eficiencia de las actividades de
cuentas por cobrar y la efectividad de su control.)
El proceso relativo al grupo de cuentas por cobrar cae asimismo dentro de tres fases: La primera, tiene que ver
con las condiciones que originan la existencia de una cuenta por cobrar. La segunda fase cubre la
administración de las cuentas por cobrar y la forma como fueron creadas. Y la tercera fase consiste en los
mecanismos que hacen que la cuenta sea finalmente recuperada. El objetivo en cada caso será comprender el
rango general de los asuntos involucrados y la identificación de los principales problemas de control.
MERCANCIAS MOBILIARIO MAQUINARIA MATERIA PRIMA
CAJA
PROVEEDORES ACREEDORES
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b) Creación de las cuentas por cobrar
En virtud de que las cuentas normalmente se originan por la venta de los productos de la organización o el
rendimiento de determinada clase de servicio, el primer interés estará enfocado hacía el establecimiento de
una línea directa con esas buenas bases de origen; así el objetivo se enfocará hacia el elemento originador de
la cuenta por cobrar y el correspondiente soporte del embarque del producto o la ejecución del servicio; al
mismo tiempo es menester asegurarse que todas las cuentas por cobrar han sido correctamente registradas.
Ambos objetivos pueden ser satisfechos cuando la creación de la cuenta por cobrar está ligada directamente
con la condición de un inventario o con el registro de un servicio. Consecuentemente, se debe establecer esta
liga en un sentido específico de procedimiento.
Como previamente ya se ha hecho, mención también, la generación de la cuenta por cobrar involucra
inmediatamente la cuestión de si la organización desea expedir un crédito requerido por el cliente para poder
cubrir su operación. Esta determinación generalmente puede quedar ubicada dentro de una política general de
crédito expedida por la organización, y ahora esta política general debe ser aplicada a un cliente particular a la
luz de la situación crediticia del cliente y a la propia experiencia con él. Cuando esa aceptación de crédito ha
sido determinada, se inicia la venta regular y el proceso de facturación, y como parte de ese procedimiento se
prepara una factura que es cargada en la cuenta del cliente.
Las principales consideraciones de control aplicables a la creación de la cuenta por cobrar, son como sigue:
• Revisión Independiente y Aprobación de Crédito: Cuando se recibe un pedido se debe obtener la
aprobación de crédito. Esta aprobación puede ser proporcionada por un departamento o persona
independiente dentro del marco de referencia establecido por las políticas de la organización apoyada
en información adecuada acerca del cliente particular. Esta última información cubre la posición
financiera del cliente y su capacidad para adecuarse; incluye también la experiencia de la organización
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con el cliente y su actual posición de cartera. La aprobación misma es hecha por individuos
propiamente autorizados, dependiendo del monto involucrado en la operación.
• Determinación de la Disponibilidad del Producto: Todas las partidas ordenadas por el cliente pueden
no estar disponibles para embarques en ese momento, y consecuentemente no deben ser incluidas en la
factura. Las mercancías disponibles deben ser identificadas y empacadas adecuadamente. Otras
partidas que no estén disponibles deben ser cubiertas por procedimientos denominados back order
(pendientes de envío), para un posterior empaque.
• Autorización de Precios y Términos: Los precios y términos de la operación deben estar estandarizados
completamente para todos los clientes. Sin embargo, en algunos casos éstos pueden variar dependiendo
de los grupos de clientes y las diferentes cantidades que se puedan vender a ellos. Para efectos de
facturación, los precios y términos aplicables deben ser proporcionados con base a las políticas
establecidas por la organización. La interpretación de desviaciones especiales deben ser adicionalmente
aprobadas por personas debidamente facultadas.
• Papelería Multicopia para Propósitos Específicos: Las facturas necesitan ser preparadas con suficiente
número de copias que contengan información idéntica para ser usadas en otros propósitos
operacionales. De esta manera, una de las copias autoriza el embarque, otra va al cliente, otra es usada
para la copilación de estadística de ventas y otra más es enviada al departamento de cuentas por cobrar
para su registro. Se deben establecer controles que, cubran el total de las facturas por un periodo de
tiempo dado, usualmente por un día de actividades.
c) Administración de las Cuentas por Cobrar
La fase de administración del proceso de cuentas por cobrar empieza desde la generación de la cuenta, para su
manejo y control propio, y concluye en el momento que es pagada o liquidada. Las principales
consideraciones de control durante esta nueva fase incluyen:
• Control Independiente de los Registros de Cuentas por Cobrar: Los registros actuales de cuentas por
cobrar en algunos casos pueden ser mantenidos manualmente; en grandes instalaciones serán
manejadas por un computador. Los principios fundamentales en todos los casos son que estos registros
sean mantenidos en forma independiente y no sujetos al acceso de terceras partes, especialmente por
aquellos que puedan tener acceso a la caja o a los clientes mismos. En todos los casos también deberán
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tenerse cuentas de control, y, en lo posible, cuentas de subcontrol, que estén soportadas por cuentas
individuales perfectamente detalladas.
• Registro y Control: Cualquier cargo a bancos u otra cuenta miscelánea que ocasione una contrapartida
crediticia a las cuentas por cobrar debe ser registrada sobre base diaria con objeto de contar con
información actualizada disponible para servir a las diversas nesecidades operacionales de la
organización. Simultáneamente, se debe tener la certeza de que estas cuentas por cobrar están correctas
mediante las conciliaciones periódicas entre estos registros auxiliares contra las cuentas mayor control.
• Oportuno y Adecuado Sistema de Reporte: Adicionalmente a la información que se debe suministrar
sobre base diaria, debe haber un sistema periódico que reporte los saldos corrientes con su
correspondiente análisis de detalle. Este análisis mostrará las porciones o partidas de la cuenta por
cobrar que no han sido pagadas en diversos periodos de tiempo; por ejemplo saldo actual, vencido un
mes, vencido dos meses, vencido tres meses, vencido más de tres meses, etc. Este análisis es una
importante base para administrar el esfuerzo de la recuperación de cartera.
• Envío de Estados de Cuenta de Clientes en Forma Directa e Independiente: Un elemento básico, desde
un punto de vista de control, consiste en enviar estados de cuenta a los clientes; este envío deberá ser
directo e independiente; es decir sin que haya alguna oportunidad de alteración o modificación o
extravío por algún elemento de la organización. Este procedimiento hace posible un chequeo cruzado
con el principal involucrado en la cuenta, o sea el cliente, además es un importante mecanismo que
sirve para acelerar cobros retrasados.
d) Disponibilidad de las Cuentas por Cobrar Las cuentas por cobrar representan un activo reclamable a las
partes involucradas; consecuentemente, es muy importante que esta recuperación no pueda ser revelada si no
es mediante un procedimiento autorizado.
Existen cuatro procedimientos para acreditar una cuenta por cobrar, los cuales en seguida se refieren junto con
las principales consideraciones de control:
• Cobranza: La cobranza que se recibe de los clientes sirve para liquidar una cuenta por cobrar
previamente generada. Las cuentas de control (cuentas de mayor) reciben las concentraciones para
efectuar los correspondientes registros sumarizados. Aquí se presenta el problema previamente
discutido de lograr un adecuado control sobre los ingresos a caja, en el que se debe contemplar también
las rebajas y descuentos otorgados.
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• Devolución de Mercancía: Cuando los productos vendidos son regresados por diversas razones, se
tiene que revertir la operación original de venta. El segundo, consiste en que la recepción física se haga
efectiva y la mercancía se reciba en buenas condiciones. Finalmente, es menester asegurarse que el
importe a acreditar sea por una cantidad correcta. Estos tres pasos cuando están adecuadamente
documentados proveen las bases para acreditar una devolución de mercancía.
• Ajustes y Descuentos: El esfuerzo de control se debe apuntar con mayor eficacia cuando existen
políticas especiales de descuentos o cierto tipo de acreditamiento a algún cliente particular, esto puede
presentarse en ventas por volumen, por la venta de un tipo particular de productos al consumidor o por
ajustes ocasionados por deficiencias en los productos. Cuando los descuentos están emanados de algún
modo específico el control se centrará en la confirmación de las bases de este arreglo; sin embargo, en
muchos casos, la autenticidad del crédito está apoyada en factores de juicio que son evaluados por el
ejecutivo que aprobó el crédito, dentro de los límites de su propia autoridad.
• Cancelación de Cuentas Malas: Con cierta frecuencia es normal que haya clientes que fallen en el
cumplimiento de sus obligaciones ya que aunque se aplique todo esfuerzo de cobro puede haber
situaciones de quiebra, desaparición del deudor, u otras causas que no dejen más alternativa que la
cancelación de la cuenta. Usualmente se deben hacer provisiones de tipo contable que sirvan para la
creación de una reserva para cuentas malas o incobrables contra la que se pueda cargar cualquier
cancelación de esta naturaleza. El interés específico de control en este punto, es que cualquier
cancelación debe ser propiamente autorizada por un funcionamiento de alto nivel de la organización. El
siguiente interés consiste en mantener un control sobre esas cuentas canceladas para evitar que éstas
sean cobradas y no reportarlas a la organización, o bien estar atentos a cualquier probabilidad de
recuperación.
e) Políticas Administrativas de las Cuentas por Cobrar
Habiendo considerado el marco de referencia operacional del proceso de cuentas por cobrar, se requiere ahora
analizar cuidadosamente varias políticas clave relacionadas con el manejo de las mismas cuentas por cobrar.
• Otorgamiento de Líneas o Niveles de Crédito: Una cuestión de política es qué tan liberal debe ser una
organización para otorgar crédito. Es claro que en situaciones de créditos restringidos disminuye la
posibilidad de pérdidas por cuentas malas. Pero el juicio de cuáles serán las políticas de crédito que
sirvan mejor a los intereses de la organización no se determinen ahí, ya que las ventas causadas por
políticas de crédito más liberales dan origen a ventas adicionales que de otra manera no se hubiera
efectuado; y estas ventas puedan dar origen a utilidades extras, y pudiera ser que esta situación sea más
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beneficiosa y de provecho para la organización en virtud de que gran volumen de ventas puede generar
reducción de costos de producción en lo referente a la absorción de costos fijos. En resumen toda
situación deberá ser examinada en gran detalle antes de llegar a una decisión final.
• Impacto de las Relaciones con los Clientes en el Proceso de Cuentas por Cobrar: Un aspecto muy
importante es el proceso de las cuentas por cobrar inevitablemente involucra relaciones con los
clientes.
Por lo anterior, se necesita manejar estas relaciones entre los clientes de la mejor manera para evitar cualquier
síntoma de irritación y tendiendo a construir una relación positiva con ellos. Ejemplos de estos contactos
pueden ser la aplicación de las líneas de crédito, claridad en las facturaciones, procesamiento de
acreditamiento de ajustes, y los diversos aspectos de cobranza. Una eficiencia interna y la cortesía y razonable
cooperación hacia el cliente.
Con mucha frecuencia los clientes están insatisfechos debido a muchas y variadas causas ( que en ocasiones
son completamente independientes al proceso de cuentas por cobrar ), mismas que se pueden pulir a través de
los contactos de cuentas por cobrar, ya que este personal tiene la oportunidad de ser un canal de solución de
los problemas que el cliente tenga con otro personal de la entidad.
Proceso de otras cuentas por cobrar.
Aun cuando las actividades regulares de ventas de la organización proveen las principales fuentes de cuentas
por cobrar, existen otras actividades, que originan ciertos tipos especiales de cobranza. Ilustrativo de estas son
las siguientes:
• Anticipos a Empleados: La venta de productos o servicios que presta la organización normalmente
deben ser incluidos en las cuentas por cobrar a clientes; además, existe cierta clase de anticipos u otros
de naturaleza similar, como son anticipos para gastos de viaje, anticipos para fines especiales de
negocios o préstamos a título personal a los empleados. Este último tipo de cobranza está garantizada
por los sueldos y salarios de los que reciben el anticipo y sobre lo que se deberá ejercer un estricto
control, estos anticipos deberán estar regulados por políticas perfectamente definidas y aquellos casos
especiales tendrán que ser autorizados directamente por funcionarios de alto nivel en la organización.
• Depósitos con Terceros: En muchas ocasiones se requiere efectuar depósitos con terceros para
garantizar un servicio u otras razones. Estos depósitos deben ser de naturaleza temporal, o pueden ser
tan permanentes como el servicio a prestar lo requiera. En este punto es muy importante que su registro
controle la época de recuperación del depósito.
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• Reclamaciones: En las relaciones con los proveedores, transportistas o cualquier otro grupo de servicio
se pueden originar reclamaciones que deben de ser registradas y pasadas a un control que esté al
pendiente de su reembolso. Las reclamaciones por concepto de seguros son otras cuentas de naturaleza
similar a este grupo. En ocasiones se plantea la alternativa de si registrar o no estas reclamaciones;
definitivamente el mejor control se encontrará en el registro de estas cuentas por cobrar.
• Acumulación de Ingresos: Un tipo muy especial de cuenta por cobrar se origina cuando los ingresos se
capitalizan antes de que puedan ser cobrables. El objetivo aquí, en un sentido operacional, es reconocer
los ingresos en los periodos a que realmente correspondan con objeto de tener objetividad en la
evaluación de los resultados de operación. Típico de este caso son las cuentas por cobrar por ventas en
abonos.
Proceso de documentos por cobrar
En algunas situaciones suele ser práctico para una organización particular el diferir la recuperación de la
cuenta por cobrar originada por la venta de sus productos o servicios; en tales casos, las operaciones que se
realicen deberán especificar claramente las épocas de pago. Habrá casos en que éstas se garanticen mediante
un documento por cobrar. Sin embargo, los documentos por cobrar originan también problemas de
recuperación cuando se mezclan con las cuentas por cobrar regulares; también se presentan circunstancias
especiales cuando la cuenta por cobrar regular no es liquidada de acuerdo al plan original, y es aquí cuando la
organización desea obtener un reconocimiento más preciso de su cobranza cuando ésta se encuentra
respaldada por un documento. Debe considerarse también la posibilidad de cargar intereses en estos
documentos.
En todas las situaciones planteadas, las circunstancias ayudarán a definir el manejo de la cuenta por cobrar; si
se documenta o no. Cuando la cuenta se documenta se presenta la necesidad de monitorear esta cobranza en la
fecha específica, incluyendo los intereses correspondientes, cuando proceden. Los documentos por cobrar
tienen el problema adicional relativo a su custodia, ya que cada documento es autónomo en sí mismo. Otro
problema se presenta en la circunstancia de que como en ocasiones es poco común el documentar una cuenta,
la costumbre hace que este papel se maneje en forma similar a una cuenta corriente. Para cubrir todas las
eventualidades planteadas, se requiere establecer procedimientos específicos que aseguren la revisión
periódica y la estandarización de acciones.
Las computadoras tienen efectos tanto positivos como negativos sobre el control interno. Del lado positivo, su
rapidez de operación y alta confiabilidad, aumentan la eficiencia del registro; del lado negativo, los sistemas
de computación son menos flexibles que los sistemas manuales. Las computadoras pueden recibir
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información, en un solo formato programado, mientras que los seres humanos, pueden procesar la
información aunque sea apenas legible.
El control interno efectivo es tan importante en los sistemas de computación como lo es en los sistemas
manuales, por lo que no se debe permitir a los programadores, operar físicamente las computadoras.
Ninguna persona debe tener un control completo sobre el diseño del sistema, la programación y la operación
de las máquinas.
A los efectos de lograr la eficiencia del control interno, en los sistemas de computación, se deberán dictar, por
el ministerio de finanzas y precios, las reglas y normas correspondientes que permitan registrar, clasificar y
resumir en términos monetarios las operaciones que acontecen en una organización económica que utiliza
dichos sistemas
Un sistema de control interno que sea demasiado complejo puede ahogar a los empleados en el papeleo. La
eficiencia y el control, resultan dañados en vez de mejorarlos, mientras más complicado es el sistema, mas es
el tiempo y el costo monetario que se necesita para mantenerlo operando.
Es bueno resaltar que si los controles se aplican de una forma ordenada y organizada, entonces existirá una
interrelación positiva entre ellos, la cual vendría a constituir un sistema de control sumamente más efectivo.
Cabe destacar que el sistema de control tiende a dar seguridad a las funciones que cumplan de acuerdo con las
expectativas planeadas. Igualmente señala las fallas que pudiesen existir con el fin de tomar medidas y así su
reiteración.
Una vez que el sistema está operando, se requiere de una previsión sobre una base de pruebas para ver si los
controles previstos están operando como se planeó. Por esto el control interno no puede funcionar
paralelamente al sistema, por estar estos íntimamente relacionados, es decir, funcionan como un todo, para
lograr el objetivo establecido por la organización.
Para que un control interno rinda su cometido, debe ser: oportuno, claro, sencillo, ágil, flexible, adaptable,
eficaz, objetivo y realista. Todo esto tomando en cuenta que la clasificación del mismo puede ser preventiva o
de detección para que sea originaria. El control interno contable representa el soporte bajo el cual descansa la
confiabilidad de un sistema contable. Un sistema de control interno es importante por cuanto no se limita
únicamente a la confiabilidad en la manifestación de las cifras que son reflejadas en los estados financieros,
sino también evalúa el nivel de eficiencia operacional en los procesos contables y administrativos.
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El control interno está orientado a prevenir o detectar errores e irregularidades, las diferencias entre estos dos
es la intencionalidad del hecho; el término error se refiere a omisiones no intencionales, y el término irregular
se refiere a errores intencionales. Lo cierto es que los controles internos deben brindar una confianza
razonable de que los estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que disminuyan la
probabilidad de tener errores sustanciales en los mismos.
Con respecto a las irregularidades, el sistema de control interno debe estar preparado para descubrir o evitar
cualquier irregularidad que se relacione con falsificación, fraude o colusión, y aunque posiblemente los
montos no sean significativos o relevantes con respecto a los estados financieros, es importante que estos sean
descubiertos oportunamente, debido a que tienen implicaciones sobre la correcta conducción del negocio.
Algunos procedimientos que recomendamos para mantener un buen control interno:
• Delimitación de responsabilidades.
• Delimitación de autorizaciones generales y específicas.
• Segregación de funciones de carácter incompatible.
• Prácticas sanas en el desarrollo del ejercicio.
• División del procesamiento de cada transacción.
• Selección de funcionarios idóneos, hábiles, capaces y de moralidad.
• Rotación de deberes.
• Pólizas.
• Instrucciones por escrito.
• Cuentas de control.
• Evaluación de sistemas computarizados.
• Documentos prenumerados.
• Evitar uso de efectivo.
• Uso mínimo de cuentas bancarias.
• Depósitos inmediatos e intactos de fondos.
• Orden y aseo.
• Identificación de puntos claves de control en cada actividad, proceso o ciclo.
• Gráficas de control.
• Inspecciones e inventarios físicos frecuentes.
• Actualización de medidas de seguridad.
• Registro adecuado de toda la información.
• Conservación de documentos.
• Uso de indicadores.
• Prácticas de autocontrol.
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• Definición de metas y objetivos claros.
• Hacer que el personal sepa por que hace las cosas.
2.5 Principios y limitaciones
Principios
El ejercicio del control interno implica que éste se debe hacer siguiendo los principios de igualdad, moralidad,
eficiencia, economía, celeridad, imparcialidad, publicidad y valoración de los costos ambientales.
El principio de igualdad consiste en que el SCI debe velar porque las actividades de la organización estén
orientadas efectivamente hacia el interés general, sin otorgar privilegios a grupos especiales.
Según el principio de moralidad, todas las operaciones se deben realizar no sólo acatando las normas
aplicables a la organización, sino los principios étnicos y morales que rigen la sociedad.
El principio de eficiencia vela porque, en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad, la provisión de
bienes y/o servicios se haga el mínimo costo, con la máxima eficiencia y el mejor uso de los recursos
disponibles.
El principio de economía vigila que la asignación de los recursos sea la más adecuada en función de los
objetivos y las metas de la organización.
El principio de celeridad consiste en que uno de los principales aspectos sujeto a control debe ser la capacidad
de respuesta oportuna, por parte de la organización , a las necesidades que atañen a su ámbito de competencia.
Los principios de imparcialidad y publicidad consisten en obtener la mayor transparencia en las actuaciones
de la organización, de tal manera que nadie pueda sentirse afectado en sus intereses o ser objeto de
discriminación, tanto en oportunidades como en acceso a la información.
El principio de valoración de costos ambientales consiste en que la reducción al mínimo del impacto
ambiental negativo debe ser un factor importante en la toma de decisiones y en la conducción de sus
actividades rutinarias en aquellas organizaciones en las cuales su operación pueda tenerlo.
Un control interno eficiente, presupone necesariamente la existencia de objetivos y metas en la organización.
Si éstos no están definidos adecuadamente, la organización carecerá de rumbo, y por tanto de una marco de
referencia contra el cual pueda medir los resultados obtenidos. Sin este marco, las actividades de control
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corren el riesgo de quedar solamente en el nivel tramitaciónal, convirtiéndose en un ejercicio estéril sin
posibilidad alguna de influir realmente en el desempeño de la organización.
Limitaciones de la efectividad del sistema de control interno:
• Nunca garantiza el cumplimiento de sus objetivos.
• Solo brinda seguridad razonable.
• El costo esta ligado al beneficio que proporciona.
• Se direcciona hacia transacciones repetitivas no excepcionales.
• Se puede presentar error humano por mal entendidos, descuidos o fatiga.
• Potencialidad de colusión para evadir controles que dependen de la segregación de funciones.
• Violación u omisión de la aplicación por parte de la alta dirección.
Al terminar la implementación del sistema de control interno debe realizarse un análisis con una
retroalimentación continua para encontrar posibles fallas y controlarlas lo más rápido posible y así evitar
problemas de mayor magnitud.
Costo beneficio
• La mayoría de los controles hacia transacciones o tareas ordinarias.
• El factor de error humano
• Posibilidad de conclusiones que pueda evadir los controles.
2.6 Clasificación del Control Interno.
De acuerdo con quien lo realiza
• Externo
• Interno
De acuerdo con su naturaleza
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• De legalidad
• De conveniencia
• De gestión
• De resultados
De acuerdo con el momento en que se realiza
• Previo
• Posterior
• Perceptivo
De acuerdo con su magnitud
• Total
• Selectivo
2.6 Control Interno Administrativo Y Contable Aplicable a Empresas Integradoras.
El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma
coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su
información financiera, promover eficiencia operacional y provocar adherencia a las políticas prescritas por la
administración, este a su vez se divide en:
• Control interno administrativo
• Control interno contable.
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Control interno administrativo.
Definición.
El control interno administrativo, comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos
relacionados principalmente con la eficiencia operacional y la adherencia a políticas gerenciales, y
usualmente se refieren solo directamente a los registros financieros. En general, incluyen controles tales como
análisis estadísticos, estudios de tiempo y movimiento, informes sobre actuación, programas para
entrenamiento de los empleados y control de calidad.
El Control Interno administrativo no esta limitado a el plan de la organización y procedimientos que se
relaciona con el proceso de decisión que lleva a la autorización de intercambios
Entonces el Control Interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las operaciones establecidas por el
ente.
CLIENTES
RETIROS DE CAPITAL
ACREEDORES DEUDORES
TRABAJADORES HACIENDA
CAJA
PROVEEDORES
APORTACIONES
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Este tipo de control comprende la estructura de una empresa, de una institución, una sección del gobierno, o
cualquier parte de un organismo, en cuanto a sus planes y objetivos, sus métodos y controles, su forma de
operación y sus facilidades humanas y físicas. Además se lleva a cabo por parte de la administración con el
fin de precisar:
• Pérdidas y deficiencias.
• Mejores métodos.
• Mejores formas de control.
• Operaciones más eficientes.
• Mejor uso de los recursos físicos y humanos.
De esta manera el control interno administrativo pretende ayudar y complementar a la administración en
determinadas áreas que requieren economías y prácticas mejoradas. Cualquier empresa de cualquier índole,
tiene áreas generales sujetas a investigación y que permiten obtener una evolución de la administración en
cuanto a la potencialidad de la productividad. En la práctica se trata de incrementar la eficiencia de operación
ya sea en una empresa o en una rama industrial.
En el campo de la industria el control interno administrativo, trata de descubrir las fuerzas que actúan en un
ámbito en el cual el resultado final de un esfuerzo depende de gran variedad de parámetros operativos, que es
preciso interpretar justamente para poderlos modificar con vistas a un mejor resultado. Este método es útil
para transformar los datos de operación en una teoría que se aplicará como sigue:
• Analizar la operación total con el propósito de determinar los factores que en ella intervienen.
• Definir las funciones de esos factores que operan con relación al resultado esperado.
• Determinar el grado en que el desempeño real y objetivo de estas funciones contribuye, con su
participación específica y necesaria, al esfuerzo total.
• Investigar qué factor o parámetro ejerce, en condiciones determinadas, una influencia decisiva,
favorable o adversa, en la operación.
La medición de la actuación de la gerencia está en la justificación de sus operaciones y esta no quiere decir
simplemente que todas las operaciones estén respaldadas completamente por documentos, sino que la
operación en su origen haya obedecido a una finalidad específica para solucionar un problema de la
administración, con relación a los objetivos.
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Determinar si la gerencia se apega a cumplir los objetivos señalados es una labor que puede hacerse si se
examinan las operaciones realizadas en lapsos definidos y se busca su justificación por medio de un juicio
racional.
Para poder formarse un juicio de la actuación de la gerencia, es necesario analizar cada una de las funciones
que realiza la misma, así como sus propósitos definidos y después, el resultado conjunto del negocio,
mediante una auditoría de las funciones de la gerencia.
Es por esto que es necesaria una continua verificación de los procedimientos, métodos y políticas de una
empresa, mediante un control interno administrativo cuidadoso para asegurarse de que las prácticas y
programas de la negociación alcanzan los resultados para los que se crearon y siguen manteniendo. Las
políticas deben considerarse cuidadosamente, deben ser consistentes con los objetivos básicos de la empresa y
deben ser apropiadas en términos de política pública corriente.
El control interno administrativo es una oportunidad que constituye una oportunidad para mostrar qué es lo
que un negocio esta logrando. Es una audiencia en la cual los asistentes pueden enterarse de lo que se ha
logrado con respecto a las políticas y programas sobre los que se hace la auditoría. El control interno
administrativo suministra una oportunidad específica para el examen de todas las partes, o determinadas
partes, de las actividades de las relaciones de empleados en el negocio.
En conclusión, el control interno administrativo trabaja con gran parte de elementos cualitativos y pretende
dar una evaluación cuantitativa.
El Control Interno contable comprende el plan de la organización y los registros que conciernen a la
salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables. Estos tipos de controles brindan
seguridad razonable:
• Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o especificas de la gerencia.
• Se salvaguardan los activos solo accesandolos con autorización.
• Los activos registrados son comparados con las existencias.
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Clases de Control Interno:
Control Interno financiero o
contable Control Interno administrativo
PASOS GENERALES PASOS GENERALES
Planeación Planeación
Valoración Control
Ejecución Supervisión
Monitoreo Promoción
Ejemplo de área Ejemplo de área
PLAN DE ORGANIZACIÓN PLAN DE ORGANIZACIÓN
1. Método y procedimientos
relacionales
1. Método y procedimientos
relacionales
- Protección de activos - Con eficiencia de operación
- Confiabilidad de los registros
contables - Adhesión a políticas
Controles Controles
2. Sistemas de autorización 2. Análisis estadísticos
- Sistemas de aprobación - Estudio de tiempos y movimientos
- Segregación de tareas - Informes de actuación
- Controles físicos - Programas de selección
- Programas de adiestramiento
- Programas de capacitación
75
CAPITULO III
CICLO DE INGRESOS
3.1. Concepto
Básicamente el ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a
cabo para cambiar por efectivo con los clientes, sus productos y servicios.. En virtud de que el ciclo de
ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la
determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos.
El ciclo de ingresos de una empresa es sumamente importante ya que se incluyen las funciones siguientes: la
toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los
servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de estos el
efectivo.
a) Naturaleza y funciones El ciclo de ingresos comprende las funciones que implican el intercambio de productos y/o servicios con los
clientes por efectivo. Este ciclo abarca rubros de balance como cuentas por cobrar, acumulaciones o
provisiones para cuentas dudosas, acumulación para gastos de venta e impuestos sobre ventas provenientes de
sistemas de ingresos. El estado de resultados, encierra rubros de ventas, costos de ventas por aspectos de su
determinación, impuestos sobre las ventas e ingresos financieros producidos por los sistemas de ingresos,
provisiones por cuentas dudosas. Es importante destacar que cuentas de efectivo (tesorería) son afectadas por
el ciclo de ingresos.
En las empresas industriales y comerciales, el rubro o cuenta fundamental del ciclo de ingresos lo integran las
cuentas por cobrar, mientras que comparando este ciclo con el mismo de las instituciones financieras, el rubro
principal lo constituye préstamos y descuentos y otros en menor grado como “inversiones” y “servicios”.
b) Características del ciclo de ingresos
• Funciones especiales: Cuentas a cobrar, concesión de créditos, entrada de pedidos, despacho y
embarques, facturación, ingreso del efectivo, costo de ventas, gestiones de cobro, registro de
comisiones, garantías, etc.
• Asientos contables: Ventas, costo de ventas, ingresos a caja, devoluciones y rebajas, descuentos por
pronto pago, provisiones para cuentas dudosas, castigo y recuperaciones de deudas dudosas,
comisiones, obligaciones por impuestos, acumulaciones de gastos e ingresos.
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• Documentos y formas: Se destacan pedidos a clientes, ordenes de venta, ordenes de embarque, facturas
de venta, avisos de remesas, formas para ajustes y conocimientos de embarque.
• Bases de datos: Algunos de carácter estadístico o de referencia son los archivos maestros de clientes y
de créditos, catálogos de productos y listas de precios. De índole dinámica o de saldos, se tienen los
archivos de ordenes pendientes, detalles y características de las cuentas a cobrar y archivos de análisis
históricos de ventas.
• Enlaces con otros ciclos: ciclo de tesorería, por el aspecto de los ingresos a caja; ciclo de
transformación, por los embarques; ciclo financiero, en lo que concierne a resúmenes de actividades
(asientos contables, etc.).
c) Objetivos del control interno
SISTEMA DE FACTURACIÓN
Autorización: Será acorde con los criterios de la dirección de la empresa, los clientes, el precio, y demás
condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse; ajustes a los rubros de ingresos, costo
de ventas, cuentas de clientes, distribuciones de cuentas. Igualmente, deben crearse y mantenerse
procedimientos de procesos para el ciclo autorizados acorde con criterios de la dirección.
Pedido
Cartera
Despacho
Caja
Cobranza
Facturación
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Procesamiento de transacciones: Se aprobarán únicamente aquellas solicitudes o pedidos de clientes por
mercancías y servicios, que se ajusten a los criterios de la dirección de la empresa; antes de proporcionarse las
mercancías y servicios debe exigirse que las solicitudes o pedidos estén debidamente aprobados; cada pedido
autorizado debe embarcarse o despacharse exacta y oportunamente.
Solamente producirán facturación, los embarques efectuados y los servicios prestados; las facturaciones se
prepararan exacta y oportunamente; para evitar la distracción de efectivo, de procederse prontamente a la
rendición de cuentas de los dineros recibidos.
Se clasifican, resumen e informan exacta y oportunamente, las facturaciones los costos de las mercancías y
servicios vendidos, erogaciones por ventas, el efectivo recibido, los ajustes a ingreso, cuentas de clientes,
distribuciones de costos y de cuentas. Además, deben aplicarse correctamente las facturas, cobros y ajustes
pertinentes.
Clasificación: Los asientos contables de ingreso deben clasificar y resumir las actividades económicas,
conforme a planes de la dirección de la empresa; por cada periodo contable, deben elaborarse los asientos
contables para facturación, costo de mercancías, servicios vendidos, erogaciones por ventas, efectivo recibido
y ajustes del caso.
Verificación: De manera regular o atendiendo las circunstancias, deben verificarse y evaluarse los saldos
registrados en cuentas y efectos a cobrar y partidas relacionadas.
Protección física: El acceso al efectivo y documentos o medios representativos del mismo, únicamente debe
permitirse conforme a los controles y requisitos establecidos por la dirección. Igualmente, el paso o acceso a
los registros y documentos de embarque, facturación, cobro de efectivo, cuentas a cobrar, locales físicos y
procedimientos de proceso, solamente debe permitirse conforme a criterios de la gerencia o dirección.
d) Riesgos al no poder lograrse los objetivos del ciclo
Autorización: Pueden efectuarse embarques no autorizados, que de suceder, implicara incurrir en cuentas
incobrables; pueden efectuarse embarques en contraposición a regimenes de cambio o de exportación;
llevarse a cabo ventas sin conocimiento de la dirección de la empresa.
Si no se cumple con los objetivos de autorización en este ciclo, implica también incurrir en aspectos como: el
llegar a aceptar ordenes a precios no autorizados o condiciones irrazonables; órdenes para productos o
servicios estipulando condiciones de calidad que no son alcanzables; infracción a disposiciones legales, lo
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cual puede acarrear multas o contingencias; pueden llevarse acabo entregas o embarques, sin considerar en los
precios de venta los gastos por estos conceptos.
Las cuentas y efectos por cobrar, pueden presentarse incorrectamente por aspectos de ajustes o
reclasificaciones erróneas; pueden clasificarse erradamente cuentas a cobrar como de dudoso recaudo o
castigarse siendo cobrables; manejarse negligentemente las mercancías devueltas, lo que puede llevar a
mostrar inadecuadamente el rubro de cuentas a cobrar.
Las secciones o dependencias de la empresa, pueden ser objeto de reorganizaciones que no se ajustan a los
criterios de la dirección, además de que este hecho puede aprovecharse para desmejorar los sistemas de
control interno; pueden modificarse los programas computarizados; cambios de sistemas contables; perdidas
de datos; las transacciones pueden procesarse incorrectamente por personas que no les compete desarrollar la
función; pueden omitirse o ejecutarse impropiamente los procedimientos de control, etc.
Procedimientos de transacciones. Se puede incurrir en embarques no autorizados o violatorios de regimenes
de cambios o exportación, ventas sin consentimiento de la dirección de la empresa, actuar con precios no
autorizados; embarcar mercancías o prestar servicios o no facturarlos, propendiendo a reducir los saldos de las
ventas, y presentar inflados los inventarios, salvo que se practique inmediatamente conteo físico; pueden
extenderse facturas incorrectas, lo cual puede ocasionar ventas y cuentas a cobrar incorrectamente prestadas,
clientes inconformes y perdida de ingresos.
Pueden omitirse el reportar ventas al contado de mercancías; no detectar faltantes de caja, por efecto de saldos
inflados, las asientos de entrada a las cuentas del mayor pueden ser incompletos; así cobros o facturaciones
pueden excluirse de los resúmenes intencionalmente o por aspectos de errores. También, los asientos a las
cuentas del mayor pueden ser inexactos; los informes pueden ser deformados con respecto a las
clasificaciones de las transacciones; de esta manera se tiene que productos de una línea pueden clasificarse en
otra.
Clasificación. Los estados financieros pueden no estar disponibles oportunamente o presentarse
incorrectamente debido a uno o más de los siguientes factores: omisión de registros o asientos contables,
codificaciones incorrectas, asientos o registros contables dobles y cortes impropios. También, puede llegarse a
cálculos erróneos, lo que suele resultar en pagos en exceso o defecto.
Verificación y evaluación. Los informes pueden ser contrarios a la realidad; las decisiones estar basadas en
información errónea o inexacta; errores y omisiones, en la salvaguarda física, autorización y procesamiento de
transacciones, pueden pasar inadvertidos y por lo tanto no ser objeto de arreglos o correcciones. Igualmente,
los saldos históricos puede que no sean motivos de análisis, propiciando ello que no reflejen las situaciones
reales acordes con las condiciones existentes a una fecha determinada.
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Protección física. El efectivo puede sustraerse, perderse, destruirse o distraerse temporalmente, los
documentos y registros pueden extraviarse o alterarse, implicando inhabilidad para el elaboración de las
estados financieros, como también, para la realización de los activos.
Los documentos pueden usarse indebidamente por personas no autorizadas; los programas del computador
pueden alterarse o los datos perderse, destruirse o alterarse, lo que llevaría a producir información
distorsionada o incapacitada para informar.
Ciclo de ingresos
Riesgos al no lograrse los objetivos
Practicas contables
inadecuadas
Naturaleza y funciones
Objetivos de control interno
Estafas, desfalcos,
fraudes y otras irregularidades
CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS AFECTADAS Activo Capital -Efectivo -Partidas a cobrar -Inventarios *Productos terminados Pasivos Ingresos y gastos -Prestamos por pagar -Ingresos -Impuestos renta -Deducciones de ingresos *Corrientes -Costo de ventas *Diferidos -Gasto de ventas
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3.2. Funciones Típicas.
Dentro de las funciones que se observan en el ciclo de ingresos: el otorgamiento de crédito, la toma de
pedidos, la entrega o embarque de mercancía y/o prestación de servicios, la facturación, siempre y cuando
cumpla con las reglas establecidas, la contabilización de comisiones, la contabilización de garantías, las
cuentas por cobrar, el ingreso del efectivo, la cobranza, el ajuste a Facturas y/o notas de crédito, la
determinación del costo de ventas, los movimientos contables comunes y los asientos contables.
3.3. Asientos Contables.
El ciclo de ingresos se distinguen las cuentas más utilizadas como son: las ventas, el costo de ventas, los
ingresos de caja, las devoluciones y rebajas sobre ventas, los descuentos por pronto pago, las provisiones para
cuentas de cobro dudoso, las cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables, los gastos de comisiones,
la creación de pasivos por el impuesto a las ventas, las provisiones para gastos de garantía.
- X -
Clientes
Ventas
IVA trasladado
- X -
Almacén
Costo de Ventas
3.4. Formas y documentos importantes.
Las formas y documentos más importantes del ciclo de ingresos podemos mencionar dentro de otros: las
cotizaciones, los pedidos de clientes, las facturas de venta, las notas de crédito por devoluciones y rebajas
sobre ventas, las notas de cargo y los avisos de remesas de clientes.
3.5. Bases de datos.
Las bases usuales de datos, están representadas por archivos, catálogos, listas, auxiliares, etc., que contienen
aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que
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se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se
les da, se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencia: Representadas por información que se utiliza para el proceso de transacciones.
• Listas y/o archivos maestros de clientes de crédito.
• Catálogos de productos y listados o archivos de precios.
b) Bases dinámicas: Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal
se está modificando constantemente.
• Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir.
• Auxiliares de clientes.
• Estadísticas de ventas.
• Diarios de ventas.
• Enlaces con otros ciclos.
3.6. Enlaces con otros ciclos.
Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería.
Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción.
Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable), que se enlazan con el ciclo de informe
financiero
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CAPITULO IV
EL CICLO DE EGRESOS. APLICABLE A EMPRESAS INTEGRADORAS
4. 1. Concepto y Funciones
Ciclo de especial importancia, que encierra operaciones de compra y nómina. Por su naturaleza, este ciclo
abarca un amplio campo de relación en el contexto de una estructura contable. “Plan de organización entre el
sistema de contabilidad, funciones de empleados y procedimientos coordinados, que tienen por objeto obtener
información segura, oportuna y confiable, así como promover la eficiencia de operaciones de adquisición o
compra”.
Las funciones de compra usualmente abarcan operaciones de adquisición de bienes, mercancías y servicios,
clasificación, resumen e información de las compras y de los pagos. Por estas funciones, el ciclo
ordinariamente afecta rubros de: efectivo, inventarios, gastos prepagados, propiedades, cuentas a pagar, gastos
acumulados, costos generales de fabricación, gastos de ventas y embarques, gastos generales y de
administración, impuestos y otros ingresos y gastos.
Las funciones de nómina del ciclo, ordinariamente abarcan operaciones de: clasificación, resumen,
información y pago de los servicios de los empleados. Por estas funciones el ciclo puede afectar los rubros de:
efectivo, inventarios, gastos prepagados, propiedades, cuentas a pagar, gastos acumulados, costos generales
de fabricación, gastos de ventas y embarques, gastos generales y de administración.
En nómina se llevan a cabo afectaciones cargando cuentas de resultado por: remuneraciones devengadas por
los empleados (sueldos, sobresueldos, tiempo suplementario, prestaciones sociales, subsidios, etc.); impuestos
sobre nómina, pensiones, seguros de grupo, etc. Se afectan cuentas a pagar por deducciones de nómina.
Pasivos acumulados por remuneraciones y beneficios adicionales.
También, por operaciones de nómina, se efectúan cargos y créditos a cuentas de inventarios, por el pago de
mano de obra directa e indirecta; cuentas de propiedades por pago de remuneraciones devengadas por el
personal, cuando éstas tienen relación de casualidad con el bien, como es el caso de las construcciones y
adiciones respecto a la mano de obra incurrida. Se acreditan cuentas de efectivo, por remuneraciones
devengadas por el personal; cuentas a pagar, por aquellos pasivos acumulados, que bien pueden ser por
cualquiera de los conceptos de las remuneraciones devengadas por los empleados y jubilados.
Un aspecto de trascendental importancia en este ciclo es la debida coordinación de transformación que se
mantiene con el ciclo de transformación con el objeto de que las adquisiciones que se hagan para la
producción, sean las adecuadas en volumen, calidad, especificaciones, condiciones, etc.; además para que se
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mantengan los niveles de inventarios necesarios. El desarrollo de estos aspectos involucra la aplicación de las
técnicas de administración de inventarios, (clase de control necesario, cantidad económica desperdicio, punto
de reorden).
Funciones especiales.
• Compras.
Esta función comprende: selección del proveedor, solicitud de las compras, efectuar las compras, recepción,
control de calidad, cuentas a pagar y desembolsos en efectivo.
• Nómina
Esta función implica selección de personal, relaciones laborales, información y control de asistencia,
contabilidad de nómina, desembolsos de nómina, contabilidad de proyectos (obras capitalizables, mano de
obra, honorarios, trabajos de investigación, etc.)
4. 2. Relación con otros Ciclos.
Este ciclo tiene una extensa relación con los demás ciclos, lo que hace que sus particularidades se identifiquen
de manera especial con ellos. Como las funciones de compra y nómina son singularmente distintas, determina
que se presentan separadamente. No obstante, en aquellos casos cuando los edificios son construidos por la
empresa, esta actividad se relaciona tanto con la función de compra como con la de nómina. En este caso, por
aspecto de identificación, se presenta esta función en la de nómina, pero debe entenderse que la identificación,
se presenta esta función de nómina, pero debe entenderse que la adquisición de materiales es un aspecto de
compras y por lo tanto su valor es capitalizable al costo de la obra, como también al costo de la maquinaria y
herramientas consumidas en el período de construcción o su depreciación proporcional al tiempo de
utilización.
Enlaces con otros ciclos
• Compras.
Erogaciones de efectivo, por el ciclo de tesorería; recepción de bienes, mercancías y servicios, con el ciclo de
transformación; resúmenes de transacciones, con el ciclo de informe financiero.
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• Nómina.
Erogaciones de efectivo, con el ciclo de tesorería; servicios de mano de obra, con el ciclo de transformación;
resúmenes de transacciones, con el ciclo de informe financiero.
4. 3. Principios y Objetivos del Ciclo de Egresos
Dentro del ciclo de egresos existen principios que van a regular y delimitar, de una forma precisa y eficaz el
accionar que toda empresa debe tener en cuenta, incluyendo a las integradoras, como son:
• Separación de funciones de adquisición, pago y registro de compras.
• Ninguna persona que interviene en compras debe tener acceso a los registros contables que controlen
su actividad.
• El trabajo de empleados que interviene en compras, será de complemento y no de revisión.
• La función de registro de operaciones de compras será exclusiva del departamento de contabilidad.
Además en el ciclo de egresos existen varios fines u objetivos a alcanzar dentro del ente económico que van a
dar un curso al buen o mal manejo de la empresa, dentro de los cuales preponderantemente tenemos los
siguientes:
• Prevenir fraudes en compras por favoritismo, confabulación, etc.
• Localizar errores administrativos, contables y financieros.
• Obtener información segura, oportuna y confiable de compras.
• Promover la eficiencia del personal de compras.
Objetivos del control interno
Los siguientes objetivos del control interno del ciclo de adquisición y pago.
Clasificaciones.
Por las sumas adeudadas a proveedores y a empleados y desembolsos de nomina, deben prepararse los
asientos correspondientes.
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4. 4. Bases de control interno.
a) Requisición de compra : Cuando se necesitan las mercancías, materiales, etc. se formula una
requisición de compras por triplicado, numeradas progresivamente, donde constará cantidad, clase, cantidad y
especificación de las mercancías, materiales, etc., ahora bien, el original es para el departamento de compras,
duplicado para archivo o contabilidad y triplicado para el departamento que lo emitió.
b) Autorización de compra: En ocasiones, resulta práctico que el departamento de Finanzas o
funcionario de alta gerencia, autorice cada compra, formando la requisición correspondiente, generalmente
para efectos de control de presupuesto.
c) Cotización de precios de compra. Es benéfico para la compañía que el departamento de compras
realice una evaluación de los diferentes precios que ofrecen los distintos proveedores, respecto de un producto
primordial en la operación de la empresa con el fin de obtener la mayor ganancia al momento de elegir un
proveedor.
d) Orden de compra y pedido al proveedor : Una vez seleccionado el proveedor, se procede a formular
la orden de compra o pedido al proveedor, donde se anotará el nombre, dirección, condiciones, fecha del
pedido, entrega, etc., así como la cantidad, clase, cantidad, precios, etc.
Ahora bien, el departamento de compras emite la orden y pedido numerados progresivamente, por
cuadruplicado, original para el proveedor; duplicado sin precios, para recepción en almacén; triplicado para
contabilidad, para efectos de control y registro en cuentas de orden; el cuadruplicado queda en el
departamento de compras, archivándolo en unión con la requisición de compras que le dio origen, con las
indicaciones pertinentes. En ocasiones, si existe en la empresa Departamento de Tráfico, se formulará una
copia extra, de tal manera que este departamento solucione los problemas de Tráfico en relación a compras.
e) Recepción de mercancía y materiales, almacén, una vez que recibe copia del pedido del proveedor,
hará los preparativos necesarios para la recepción de las mercancías y materiales. Cuando se reciben las
mercancías, se comprobará, clase, cantidad, calidad y demás características, contra la requisición y pedido de
compra por un lado, y contra la remisión y mercancías del proveedor. Una vez comprobadas y verificadas, se
formula la “Nota de Entrada al Almacén”, por cuadruplicado, debidamente numeradas progresivamente.
Original para el departamento de compras; duplicado para contabilidad; triplicado para el departamento de
tráfico y el cuadruplicado para almacén; tanto el original, como las copias, estarán firmadas por las personas
que intervienen.
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f) Revisión y autorización de la factura de compras, cuando el proveedor envía la factura y copias, tanto
el departamento de compras como el de contabilidad, proceden a verificarlas como sigue:
El departamento de compras compara unidades, precio, clase, calidad, etc.- contra la copia del pedido de
compras, nota de remisión y copia de la factura del proveedor, sellando la copia de la factura donde constará:
• Fecha de recepción de mercancía
• Fecha del pedido
• Fecha de la promesa de entrega del proveedor
• Firma de quién verificó
El Departamento de contabilidad, con la copia de factura verificada por compras, pedido al proveedor y nota
de entrada al almacén, procederá a verificar los cálculos, ajustándola con el proveedor por concepto de
descuentos, fletes, acarreos, etc., sellándola, donde constará.
• Número de la póliza de contabilidad
• Firma de quien autoriza el pago de la factura
• Número del cheque a favor del proveedor
• Firma de quien verificó, etc.
g) Registro de la compra, contabilidad, con la factura verificada, requisición, pedido y nota de entrada
al almacén, procede al registro correspondiente, cargando la cuenta de “almacén” si tiene procedimiento de
Inventario Perpetuo, “Compras” si tiene procedimiento analítico y la cuenta “Mercancías Generales”, si
tiene procedimiento global, en todo caso, con cargo a la cuenta de “Impuesto al Valor Agregado por
Acreditar”, con abono a proveedores. Al efectuar el pago, se cargan Proveedores, con abono a Bancos.
h) Ajustes a compras, las compras pueden ser objeto de ajustes, por concepto de:
• Devoluciones,
• Rebajas,
• Descuentos
Devoluciones sobre compras, las tramitará el departamento de compras, quien expedirá “Nota de devolución
de Mercancías” por cuadruplicado con numeración progresiva, original para el proveedor; duplicado para
contabilidad, triplicado para el almacén y cuadruplicado para el departamento de compras.
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Rebajas sobre compras, con la intervención del departamento de compras y vigilancia del departamento de
Finanzas o funcionario encargado para ello, con la información correspondiente a contabilidad.
Descuentos sobre compras, igual que las rebajas, intervendrá el departamento de compras, Finanzas o
funcionario, con el reporte correspondiente al departamento de contabilidad.
4. 5. Tratamiento Contable.
Asientos contables
• Compras.
Comprende asientos de compras, desembolsos de efectivo, ajustes, distribuciones de cuentas, pagos
prepagados y acumulaciones.
• Nómina
Implica particularidades de nóminas pagadas, beneficios pagados a empleados, distribución de mano de obra,
ajustes de nómina, pagos prepagados, acumulaciones, proyectos.
4.6. Documentos y formas
• Compras.
Comprende solicitudes de compra, órdenes de compra, documentos de recepción, facturas de proveedores
notas de crédito y débito, comprobantes, solicitudes de cheques, autorizaciones para desembolsos de
proyectos.
• Nómina
Registro de movimiento de personal, controles de tiempo, informes de tiempo, ajustes de nómina, pagos
especiales y cheques.
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4.7. Bases de datos
• Compras.
Implica el archivo de proveedores, que involucra datos relativos a nombres y direcciones de proveedores y de
precios; registros de obras en construcción; cuentas a pagar, que incluye cuentas pendientes de historial de
pago y compromisos de compras
• Nómina
Conlleva, archivo maestro de empleados, que encierra nombres de los empleados e información conexa, tipos
de retribuciones, elementos de beneficio a empleados, registros de salarios de empleados.
• Autorización.
Deben considerarse, conforme a criterios de la dirección de la empresa los proveedores; tipos, cantidades,
especificaciones y condiciones de las mercancías y servicios; los ajustes o los desembolsos de efectivo,
cuentas de proveedores y distribuciones de cuentas; tipos de retribución y deducciones de nómina; ajustes a
desembolsos de nómina, cuentas de empleados.
• Procesamiento de transacciones.
Solamente se deben aprobarse las solicitudes a proveedores por mercancías o servicios y requerimientos para
la utilización de mano de obra, que se ajusten a criterios de la dirección. Deben aceptarse únicamente
mercancías y servicios que se hayan solicitadas.
4. 8. Medidas de Control Interno Aplicables Al Ciclo De Egresos. Aplicable a Empresas Integradoras
• Establecer líneas claras de responsabilidad.
• Establecer procedimientos de control, para procesar cada tipo de transacción, (Cada una debe pasar por
4 etapas separadas, debiendo ser: autorizada, aprobada, ejecutada y registrada).
• La separación de las tareas limita las posibilidades de fraude y mejora también, la exactitud de los
registros contables. Este componente crucial, pero con frecuencia descuidado, del sistema de control
interno, se puede subdividir en cuatro partes:
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Separación de las operaciones de la contabilidad. La función contable debe estar totalmente separada de los
departamentos operativos, con el fin de poder mantener registros objetivos.
Separación de la custodia de los activos, de los registros de estos estos en la contabilidad
Separación de la autorización de las operaciones, de la custodia de los activos correspondientes. Siempre que
sea posible.
Las responsabilidades deben asignarse, de forma tal que ninguna persona o departamento maneje una
transacción completa, de principio a fin.
Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a través de los diferentes
procedimientos de supervisión deben ser comunicadas a efectos de que se adopten las medidas de ajuste
correspondientes. Según el impacto de las deficiencias, los destinatarios de la información pueden ser tanto
las personas responsables de la función o actividad implicada como las autoridades superiores. La autoridad
superior del organismo debe procurar suscitar, difundir, internalizar y vigilar la observancia de valores éticos
aceptados, que constituyan un sólido fundamento moral para su conducción y operación.
• Verificación y evaluación.
Deben verificarse y evaluarse periódicamente los saldos de cuentas a pagar y los registrados en cuentas
relativas a las nominas y sus transacciones relacionadas.
• Protección fiscal.
El acceso o paso a los registros contables de compras y nomina, recepción de desembolso, a las formas
documentales, instalaciones y procedimientos de proceso, deben permitirse solamente conforme a las políticas
o criterios establecidos por la dirección.
• Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo.
Autorización de compras no autorizadas y de manera premeditada; pagarse efectivo a personas no
autorizadas; pueden incurrirse en demora en los embarques; adquirirse material de baja calidad; efectuarse
compras a precios excesivos. Igualmente pueden llevarse a cabo compras a proveedores cuyos vendedores
solicitan sobornos u obsequios.
90
• Nomina
De los riesgos detallados para la función de compras, algunos son comunes para la función de nomina,
además de que se pueden correr otros, como emplear personas que no satisfacen los criterios de la dirección,
lo cual puede originar la contratación de personas, sin la preparación requerida, costos innecesarios por
relocalización o traslados, costos excesivos de jubilaciones, servicios de salud, y planes sociales, demasiadas
faltas al trabajo, huelgas, sanciones por omitir el cumplimiento de disposiciones legales, y cantidad excesiva
de empleados.
Procesamiento de Transacciones.
• Compras.
Algunos de los riesgos que se corren al no cumplirse el objetivo de autorización, son comunes al no lograrse
este objetivo, además de los siguientes dos puntos: pueden recibirse y pagarse, en lugar de devolverse
mercancías o servicios no ordenados, cantidades en exceso, ordenes cancelados o repetidos, mercancías o
servicios de calidad, y especificaciones inaceptables.
• Nomina.
Al no lograrse los objetivos del procesamiento de transacciones para esta función, se pueden incurrir riesgos
como utilizar mano de obra que no se ajusta a los planes o criterios establecidos, puede utilizarse mano de
obra en actividades no autorizadas que no competen a la empresa, emplearse esa mano de obra en proyectos
capitalizables no autorizados. Todos esos aspectos pueden conllevar a incurrir costos excesivos.
Clasificación.
• Compras.
Al no lograrse los objetivos de clasificaciones, los estados financieros pueden no elaborarse oportunamente o
presentarse incorrectamente debido a la omisión de registros o asientos en libros, codificaciones incorrectas,
asientos duplicados y cortes impropios. Igualmente, puede llegarse al cálculo de los impuestos con base en
datos herrados e incurrir pagos en exceso o en defecto.
91
• Nomina.
Para esta función, se corren los mismos riesgos descritos para la función de compras.
Verificación y evaluación.
• Compras.
Las decisiones pueden fundamentarse en información errónea; los registros destruirse o extraviarse, lo que
puede interferir en la preparación de los estados financieros, así, la pérdida de facturas de proveedores puede
constituir motivo de presentación incorrecta de las cuentas a pagar; los registros pueden usarse en forma
indebida, los programas del computador alterarse; el proceso por computador puede modificarse o alterarse,
resultando en una invalidación para informar o distorsión de las actividades que se informan.
• Nomina.
Los riesgos que se pueden correr para esta función, son los mismos que los explicados para la función de
compras.
Protección Física.
• Compras.
El acceso a los registros de compras, recepción, desembolsos y demás documentos fundamentales, solamente
debe permitirse conforme a los controles establecidos por la dirección. Igualmente, debe procederse para la
función de nomina, para el acceso a documentos y registros de personal, nomina, desembolsos, lugares, y
procedimientos.
En conclusión podemos decir, que la importancia que está adquiriendo el control interno en los últimos
tiempos, a causa de numerosos problemas producidos por su ineficiencia, ha hecho necesario que los
miembros de los consejos de administración asumieran de forma efectiva, unas responsabilidades que hasta
ahora se habían dejado en manos de las propias organizaciones de las empresas. Por eso es necesario que la
administración tenga claro en qué consiste el control interno para que pueda actuar al momento de su
implantación. El control interno no tiene el mismo significado para todas las personas, lo cual causa confusión
entre empresarios y profesionales, legisladores, etc. En consecuencia, se originan problemas de comunicación
y diversidad de expectativas, lo cual da origen a problemas dentro de las empresas.
92
PROGRAMA ESTANDAR DE EVALUACION DE CONTROL INTERNO DE CAJA, BANCOS E
INVERSIONES.
OBJETIVOS DE EVALUACION DE CONTROL INTERNO
• Comprobar la autenticidad de los fondos ya sean el rubro de caja, bancos o inversiones.
• Comprobar que el balance incluya todos los fondos.
• Determinar la disponibilidad o restricciones de los fondos.
• Verificar la correcta valuación de monedas extranjeras.
• Comprobar la adecuada presentación de efectivo e inversiones temporales.
• Determinar si existen gravámenes.
• Comprobar su adecuada presentación de efectivo e inversiones temporales y a la revelación de
restricciones y existencia de monedas extranjeras.
PROCEDIMIENTOS DE EVALUACION DE CONTROL INTERNO
EFECTIVO EN CAJA, BANCOS E INVERSIONES
TEMPORALES.
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
CAJA
Antes del cierre del ejercicio, obtenga una lista de fondos
fijos, nombre de los cajeros y localización de los fondos.
Determine cuales fondos fijos e ingresos por depositarse
deberán ser arqueados.
Considere efectuar los arqueos en la auditoria intermedia
y sobre bases sorpresivas, siempre que sea práctico y
deseable.
En relación con los fondos fijos no arqueados, obtenga la
confirmación de las personas encargadas de los mismos,
incluyendo detalle de las partidas no representadas por
efectivo incluidas en los fondos.
Asegurarse de que los fondos no incluyan partidas
importantes pendientes de reembolsarse entes de la fecha
de balance.
93
EFECTIVO EN CAJA, BANCOS E INVERSIONES
TEMPORALES.
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
Efectué el arquero de los fondos fijos seleccionados, en
presencia del cajero, manteniendo control sobre los
fondos hasta que el arqueo se termine, o solicite al cajero
que cuente los fondos en nuestra presencia.
Verifique selectivamente los comprobantes no
reembolsados que se encontraron durante el arqueo,
contra los reembolsos subsecuentes.
Si los arqueos se hacen en la auditoria intermedia y los
fondos son importes significativos concílielos con los
saldos a la fecha de balance y con las cuentas del libro
mayor.
Verifique el corte de entradas y salidas en efectivo ala
fecha de balance.
Solicite carta responsiva de cada fondo.
PROCEDIMIENTOS ADICIONALES
94
EFECTIVO EN CAJA, BANCOS E INVERSIONES
TEMPORALES.
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
BANCOS E INVERSIONES TEMPORALES.
Conforme a los saldos bancarios y de inversiones
temporales realizar el análisis correspondiente.
Examine las conciliaciones hechas por el cliente para los
saldos bancarios o preparación de las mismas.
Obtenga las conciliaciones de cada cuenta bancaria a la
fecha de balance.
Revise la correspondencia de las partidas de las
conciliaciones bancarias a la fecha de balance.
Con relación a los depósitos en transito, realice lo
siguiente:
Coteje cada partida importante contra el estado del banco.
Observe la fecha en que se recibieron los fondos y la
fecha en la que fueron depositados. Investigue y explique
Cualquier retraso importante en el depósito.
95
EFECTIVO EN CAJA, BANCOS E INVERSIONES
TEMPORALES.
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
Con relación a los cheques en transito realice lo siguiente:
Coteje los cheques cuya fecha de expedición sea anterior
a la fecha de cierre y que hayan sido pagados por el banco
posteriormente ala misma, cotejando el número de
cheque, la fecha y el importe. Investigue y explique
aquellos que no aparezcan en la conciliación.
Liste e investigue todos los cheques pagados por el banco
que hayan sido expedidos al portador, a bancos, a
funcionarios, empleados conocidos, compañías
subsidiarias, afiliadas y cualquier otro cheque que
aparezca no usual por su naturaleza, beneficios o montos
que correspondan a transacciones normales.
Coteje la información previamente obtenida en relación
con el corte de caja (tal como los números e importes de
los últimos cheques expedidos) con su registro en libros,
estados de cuenta bancarios y conciliaciones bancarias.
Si es necesario para la terminación de nuestro trabajo a fin
de cada año, obtenga del cliente todos los estados de
cuenta bancarios recibidos después del corte del periodo
pero antes de la conclusión de nuestro trabajo en esta área.
Observe cualquier partida que se relacione con la
conciliación ala fecha de balance general. Actualice
nuestro trabajo anterior y resuelva cualquier diferencia.
Segregue los sobregiros bancarios, los fondos de efectivo
que estén sujetos a restricciones con respecto a retiros y
las cuentas en moneda extranjera (verifique los tipos de
cambio y restricciones aplicables) para efectos de
presentación en los estados financieros.
96
EFECTIVO EN CAJA, BANCOS E INVERSIONES
TEMPORALES.
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
Por ultimo revise las confirmaciones de bancos, actas,
convenios sobre préstamos y otros documentos para saber
si contienen restricciones al uso del efectivo o
gravámenes.
PROCEDIMIENTOS ADICIONALES
PROGRAMA ESTANDAR DE EVALUACION DE CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS.
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS.
• Comprobar su existencia física.
• Verificar que sean propiedad de la empresa.
• Comprobar que contengan solamente artículos o materiales en condiciones de uso.
• Comprobar su correcta valuación reconociendo en su caso la pérdida de valor.
• Cerciorarse que haya consistencia en la gravámenes de os sistemas y métodos de valuación.
• Determinar si existen gravámenes.
• Comprobar su adecuada presentación y revelación en el balance.
97
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS.
TOMA FÍSICA DE INVENTARIOS
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
Revise el instructivo de inventarios físicos,
verificando que se contemplen todos los
aspectos del mismo.
Observe la toma física de inventarios
cerciorándose de que:
El personal de la empresa cumple con las
indicaciones del instructivo.
Los artículos pertenecientes a terceros están
bajo un control interno adecuado.
Los marbetes usados en el recuento físico están
debidamente controlados
Relacione las facturas correspondientes a
mercancías pendientes de entregar a clientes,
para determinar si deben ser canceladas.
Recuerde que las ventas l. a. b. No deben
cancelarse.
Realice pruebas selectivas sobre los recuentos
del cliente anotando la información necesaria
para su identificación posterior en las relaciones
valuadas.
98
TOMA FÍSICA DE INVENTARIOS
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
Examine la documentación que se utiliza en al
área para realizar un corte de documentación a
la fecha del inventario físico.
Confirme los inventarios en posesión del cliente
y que pertenezcan a terceros, así mismo los
inventarios propiedad de la empresa
almacenados fuera de las instalaciones d e la
misma.
Elabore un memorando detallando los aspectos
más significativos observados en la toma física
de inventarios.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
INTERNO DE INVENTARIOS.
Obtenga y revise aritméticamente las relaciones
de inventarios proporcionados por la empresa.
Coteje las pruebas físicas contra las relaciones
de inventarios. Así como los inventarios
confirmados
Verifique el corte de documentación en los
registros contables.
Investigue las diferencias encontradas
Cuando los inventarios físicos sean tomados en
una fecha intermedia, deben examinarse los
movimientos de las cuentas a partir de esa fecha
y hasta la del balance general, para detectar
partidas poco comunes, mismas que deberán
investigarse.
99
TOMA FÍSICA DE INVENTARIOS
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
Revise la política para determinar inventarios
obsoletos y su valuación.
Examine actas, contratos y demás documentos
para comprobar si existen gravámenes sobre los
inventarios.
Elabore la prueba de valor de mercado de los
inventarios.
Procedimientos Adicionales.
PROGRAMA ESTANDAR DE EVALUACION DE CONTROL INTERNO DE GASTOS ANTICIPADOS.
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO DE GASTOS ANTICIPADOS.
• Que se trata de servicios pagados por anticipado o compras de artículos útiles sujetos consumo.
• Comprobar las aplicaciones a resultados en el ejercicio.
• Comprobar su correcta valuación.
• Cerciorarse que existan consistencia en la política de tratamientos de estos activos.
• Comprobar su adecuada presentación y revelación en el balance.
100
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DE GASTOS ANTICIPADOS.
GASTOS ANTICIPADOS.
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
Obtenga o prepare una cedula que muestre los
movimientos habidos en las cuentas de pagos
anticipados:
Verifique la exactitud aritmética de la cedula o
del resumen, coteje los totales contra la balanza
de comprobación y coteje el cargo a resultados
contra las cuentas de gastos.
Con respecto a los seguros pagados por
anticipados:
Obtenga o prepare una cedula que contenga las
pólizas, coberturas, primas totales y el cargo a
resultados en la fecha de balance general.
Inspeccione las pólizas de seguros para
establecer los activos cubiertos, los registros, los
beneficiarios y obtener evidencia de gravámenes
existentes, considere si la amplitud de seguros es
suficiente.
Con respecto a los intereses pagados por
anticipado:
Obtenga o prepare un análisis de los impuestos
pagados por anticipado. Verifique la corrección
aritmética de la cedula y coteje los totales contra
la balanza de comprobación.
Verifique importes pagados por anticipado y
101
GASTOS ANTICIPADOS.
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
amortizados y coteje el cargo a resultados por el
periodo contra las cuentas de gastos.
Cerciórese de que los intereses pagados por
anticipado hayan sido aplicados uniformemente
desde el inicio del ejercicio hasta la fecha del
balance general.
Otros pagos anticipados:
Examine las facturas, contratos y otros
documentos par respaldar las adiciones alas
cuentas.
Examine las cuentas de gastos de fabricación u
operación, para determinar cargos directos que
deberán ser presentados como pagos anticipados.
Cuando sea necesario obtenga confirmación de
los depósitos en garantía por ventas y otros
conceptos.
Cerciorarse de que estos conceptos hayan sido
aplicados uniformemente.
Procedimientos Adicionales
102
PROGRAMA ESTANDAR DE EVALUACION DE CONTROL INTERNO DE CUENTAS POR PAGAR.
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO DE CUENTAS POR PAGAR.
• Cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se han registrado y
valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y están pendientes de
cubrir.
• Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones.
• Comprobar su adecuada presentación y revelación en el balance.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DE CUENTAS POR PAGAR.
CUENTAS POR PAGAR
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
Contenga una lista analítica y resúmenes de las
cuentas por pagar al 31 de diciembre del 2003.
Coteje los saldos de mas de y /o una muestra de
cuentas contra el auxiliar de cuentas por pagar o
su equivalente.
Investigue los saldos deudores, antiguos y otras
partidas poco usuales, considere el reclasificar
los saldos deudores si son importantes.
Examine las facturas de proveedores que
justifiquen los saldos de las cuentas.
Envié las confirmaciones de las cuentas por
pagar con cifras de cierre del ejercicio 2003.
Examine los estados de cuentas recibidos de
proveedores:
Coteje todas las respuestas recibidas contra
relaciones de las cuentas por pagar y solicite al
concluir las diferencias.
Investigue las partidas en conciliación
determinadas por el cliente.
103
CUENTAS POR PAGAR
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
Resuma los resultados de la circularización de
resultados.
Examine los pagos realizados con posterioridad a
la fecha del cierre del ejercicio.
Verifique la existencia de pasivos no registrados
(véase la sección de hechos posteriores).
POCEDIMIENTOS DE PRUEBA
ADICIONALES Y / O ALTERNATIVOS:
104
PROGRAMA ESTANDAR DE EVALUACION DE CONTROL INTERNO DE INGRESOS, COSTOS Y
GASTOS.
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS.
• Que las ventas y su costo, así como, los gastos de operación representen transacciones efectivamente
realizadas.
• Que todas las ventas del ejercicio y su costo así como los gastos de operación estén registrados y que
no se incluyan transacciones correspondientes a los periodos inmediato, anterior y posterior.
• La autenticidad de las deducciones de ventas por concepto de bonificaciones y devoluciones.
• Haya consistencias en los métodos utilizados para su registro.
• Los ingresos, costos y gastos estén clasificados correctamente, provengan de las operaciones normales
y se hagan las revelaciones correspondientes en el estado de resultados y en sus notas.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS.
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS.
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
Pruebas sobre remisiones de empaque por el
precio del periodo:
Verifique la secuencia numérica de las notas de
remisión(o su equivalente) en los archivos del
departamento de embarques.
Seleccione una muestra de remisiones y coteje
con la facturación a los clientes de acuerdo con
las copias de las facturas a clientes en el
departamento de contabilidad.
Investigue cualquier atraso anormal entre la
fecha de envió y la fecha de facturación, a la
inversa, investigue cualquier caso de facturación
anterior al embarque.
Examine los talones de embarques de las
mercancías enviadas por transporte público.
Seleccione remisiones amparando: Ventas a
105
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS.
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
empleados, envíos de mercancías en
consignación o a ventas, y en ventas de equipos.
Revise la naturaleza del embarque, precios,
cantidades, aprobaciones, condiciones, etc. y
verifique que la venta y la cuenta por cobrar
estén correctamente registradas.
Pruebas del registro de ventas. Obtenga el
registro de ventas(o su equivalente).
Por el mes de julio (sume o pruebe los las
sumas) vertical y horizontalmente en el registro
de ventas y coteje los totales con los asientos de
mayor.
Por el periodo del 1° al 31 de diciembre:
Seleccione una muestra de asientos del registro
de ventas y coteje con los correspondientes
asientos detallados en los auxiliares de cuentas
por cobrar.
Seleccione una muestra de 15 asientos del
registro de ventas y cotéjelos con las facturas en
el archivo.
pruebas detalladas de facturas, obtenga las
facturas por el periodo del 1° al 31 de diciembre
del año en cuestión, seleccione una muestra de
facturas del registro de ventas.
Cotéjelas contra los comprobantes que las
originaron tales como los pedidos de venta,
ordenes de empaque, notas de remisión, talones
de empaque, etc. comparando las cantidades y
tipos de mercancías embarcadas, con lo
facturado.
Revise la aprobación adecuada de los límites y
106
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS.
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
condiciones de crédito, metida y condiciones de
embarque, descuentos concedidos y precios
unitarios de acuerdo con las políticas y precios
aprobados por la compañía.
Coteje las ventas detalladamente con los asientos
en el registro de ventas y en el auxiliar de cuentas
por cobrar.
Observe investigue cualquier atraso anormal
entre la fecha de embarque y la fecha de registro.
Examinando facturas y haciendo referencia a los
asientos del registro de ventas, verifique la
secuencia numérica de las facturas y de las notas
de crédito expedidas.
Pruebas de notas de crédito. Obtenga las notas de
crédito expedidas durante el periodo del 1° al 31
de agosto y seleccione una muestra de 7 notas de
cerdito expedidas.
Coteje contra la factura que esta haciendo hechos
a precios, cantidades y condiciones similares,
revise la propiedad de la justificación que se dio
para expedir el crédito.
Cerciorarse de que hayan sido aprobadas por
personal autorizado de la compañía.
Si el crédito se expidió por devoluciones de
mercancías, cotéjelos contra las notas de entrada
u otra evidencia de recepciones de las
mercancías.
107
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS.
N /A HECHO
POR
FECHA PAPELES
DE
TRABAJO
Coteje contra los asientos en auxiliares de
cuentas por cobrar, contra la copia del cheque
debidamente respaldado cuando se ha efectuado
algún reembolso.
Cuentas de mayor de bancos, clientes y de
ventas. Revise los movimientos de las cuentas de
bancos, clientes y ventas en el libro de mayor
por meses, investigue la naturaleza y revise la
comprobación de cualquier asiento que no
provenga de las fuentes normales del registro de
ventas o de diario de ingresos, especialmente de
créditos a clientes que no provengan de
cobranzas en efectivo.
Pruebas de costos y de descargo del inventario:
Si la compañía costea las facturas y las notas de
crédito individualmente, revise el cálculo del
costo en las facturas y en las notas de crédito de
las facturas seleccionadas en los puntos 3 y 4,
coteje valores y cantidades contra resumen de
salidas de almacén, utilizadas para determinar el
costo de ventas o su equivalente.
Pruebe la corrección aritmética del resumen de
costos de ventas y cotéjelos con los asientos de
mayor.
Si la compañía lleva un sistema de inventarios
perpetuos, seleccione facturas y notas de crédito
de las escogidas en los puntos 3 y 4 anteriores;
coteje la documentación de recepción o
embarque, con los registros de inventarios
perpetuos.
108
CAPITULO V
CASO PRÁCTICO
5.1. INTRODUCCIÓN
La Integradora Industrial S.A. de C. V. es una empresa caracterizada por conservarse firme en el mercado,
reconocida por clientes mayoristas y minoristas ubicados en el Distrito Federal.
Es por ello que esta organización, en su afán de fortalecimiento y constante crecimiento está interesada en
aceptar nuevos proyectos de administración que les sirvan como herramienta para la obtención de resultados
satisfactorios a largo plazo.
El estudio y aplicación adecuada del sistema de control interno en áreas específicas, puede ser una respuesta
a las perspectivas de crecimiento de dicha empresa, ya que se pueden obtener panoramas integrales del
entorno de la organización. Por medio de la elaboración de diagnósticos, la utilización de herramientas de
evaluación y la combinación de todos estos factores, se puede dar solución a ciertos problemas que se
presenten a largo plazo, estableciendo objetivos estratégicos, tácticos y operativos, brindando también la
mejor ruta de acción para poderlos alcanzar.
A razón del estudio del control interno en los ciclos de ingresos y egresos la organización emprende
actividades e influye en ellas, faculta y coordina el nivel directivo y operativo con el fin de dar orden y
disciplina, establecen las directrices del control usando estrategias que más beneficios le ofrezcan a la
organización, tomando en cuenta aspectos sistemáticos, lógicos y racionales, los cuales se plantean en el
diagnóstico y en el análisis de la Integradora Industrial S. A. de C. V.
Esta empresa es joven y se encuentra en una etapa de incertidumbre, por lo que se desea reforzar la capacidad
de la organización para poder tomar medidas preventivas ante las posibles contingencias externas futuras; de
igual forma pretende un incremento en la productividad de los empleados así como una menor oposición al
cambio, al mismo tiempo pretende lograr un equilibrio entre la compensación y el desempeño, mejorar la
calidad en sus procedimientos, para después de una integración, poder consolidar a la empresa con sus
clientes, y expandir el mercado de los mismos hacia nuevos lugares.
109
5.2. ANTECEDENTES Y EVOLUCION
La Integradora Industrial, S.A. de C.V., fue fundada en 2001, por los C. Blanca Ivonne Cuéllar Julepe, María
Aline Benítez Peña, Ricardo Estrada Espinosa Jorge Armando Medina Moreno y Jorge Alberto Gutiérrez
Rivero, quienes actualmente son dueños de las siguientes empresas Ventanas de Aluminio S.A. de C.V,
Herrajes y Anodizados S.A. de C.V, Cristalera y Aluminiera Industrial S.A. de C.V y Transportes Valsa S.A.
de C.V respectivamente; es importante mencionar que debido a las limitaciones que tenían estas empresas en
cuanto a financiamientos, infraestructura y solvencia económica por ser micro y pequeña industria, se vieron
en la necesidad de agruparse para consolidar una empresa mas grande que les permitiera obtener recursos
necesarios para poder producir, competir y sobrevivir dentro del mercado.
Con base en lo anterior fue como se dio la integración de unidades productivas, lo que a su vez en teoría se
traduciría en la obtención de ventajas económicas que las empresas y/o productores en lo individual
difícilmente podían lograr; además de la obtención de beneficios económicos, también se pretendía obtener
beneficios fiscales y administrativos, lo que les repercutiría en un mejor control administrativo de sus
operaciones, de sus obligaciones fiscales y de su control interno.
Según platicas sostenida con los directivos de la Integradora Industrial S.A. de C.V., la idea central de
constituir una empresa integradora fue meramente económico, razón por la cual, en todo momento se
descuido la parte administrativa y sobre todo la de los controles aplicables a todas y cada una de las funciones
y/o actividades que se realizan en cada departamento.
En sus inicios la compañía no contaba con una infraestructura adecuada para competir en el mercado, con el
transcurso del tiempo fue encontrando una estabilidad dentro del mercado; al contar con una infraestructura
financiera estable por parte de sus integradas, la integradora Industrial pudo ir mostrando sus líneas de
productos a varios lugares de la República, tales como: Monterrey, Guadalajara, Puebla, Celaya, Sonora,
Chihuahua, solo por citar algunos. Esto iba haciendo que se sintiera cada vez más sólido dentro del mercado.
Actualmente la empresa tiene problemas administrativos de control interno, debido a que desde un principio
se constituyo con la finalidad de obtener financiamientos y beneficios fiscales, y no como una empresa que
brindara a sus integradas la oportunidad de impulsar su crecimiento, desarrollo, competitividad, eficiencia,
especialización y calidad en sus servicios y productos, a si como la generación de recursos independientes y la
capacidad de allegarse de nuevos clientes para hacer mas productiva la actividad de todas sus integradas.
110
5.3. RECURSOS DE LA EMPRESA INTEGRADORA INDUSTRIAL S.A. DE C.V.
Recursos Humanos.
Es el recurso más importante para la organización, la motivación de este es importante para el correcto
desempeño de sus labores. Se debe de dar especial énfasis en la distribución de las funciones que cada uno de
ellos realiza puesto que influye en la capacidad de dirección y en la explicación del organigrama presentado,
deben delimitarse bien para que el esfuerzo sea encaminado hacia el objetivo que se persigue.
LA INTEGRADORA INDUSTRIAL S.A. DE C.V., actúa de acuerdo a la estructura organizacional
presentada en el organigrama, y las funciones de cada miembro de la misma son:
Cargo Funciones
Director general
Toma decisiones a nivel estratégico. Establece la estructura organizacional, creando los canales de comunicación, y niveles jerárquicos. Delega autoridad y responsabilidad. Integra recursos necesarios para el buen funcionamiento de la empresa. Cuida el ambiente laboral supervisando actividades de sus diferentes departamentos. Realiza estimados de ventas. Motiva al personal mediante sistemas de compensación. Para efectos de estas funciones el Director General se apoya de un asistente de dirección al cual le confía responsabilidades como:
Asistente de dirección.
Apoyo en la elaboración de Oficios, Notas de Remisión, y la facturación del pago a Proveedores. Atender llamadas telefónicas de clientes y proveedores. Archivo de documentación relativa a las actividades de la dirección general.
Contadores
Realizar estados de situación financiera. Llevar una contabilidad exhaustiva de los recursos financieros y materiales. Cumplir con las declaraciones fiscales ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Controla las obligaciones obrero-patronales con el Instituto Mexicano del Seguro Social. Revisa minuciosamente los costos y gastos para la entrega de reportes de la misma área. Leva la Nómina de los trabajadores.
Gerente de Recursos
humanos.
Se encarga de la contratación de Personal. Elabora repotes sobre los salarios y los sistemas de compensación del personal Controla las relaciones laborales. Revisa que se cuente con seguridad industrial y un buen ambiente de trabajo. Da tratamiento a las anomalías existentes en esta área.
Gerente de mayoreo Realizar actividades a nivel táctico Controlar y supervisar la actividades de los diferentes vendedores Realiza llamadas para levantar pedidos se asegura que sean enviados.
Cajera.
Controla las entradas y salidas de dinero existente en la caja. Elabora reportes sobre corte de caja. Realiza facturas o notas de remisión a clientes.
111
En esta empresa observamos que no existe un departamento de Recursos Humanos bien estructurado
físicamente como lo marca su organigrama, debido a la dimensión de la misma, sin embargo, y como se
puede observar en la tabla anterior, dentro de LA INTEGRADORA INDUSTRIAL S.A. DE C.V., los
empleados cuentan con actividades especificas y con funciones determinadas, cubriendo así los puestos que la
organización requiere para el correcto cumplimiento de la misión, en unión y trabajo en equipo.
Recursos Materiales
Debemos de tener en cuenta todo con lo que se cuenta en la empresa, si esto la hace más competitiva o si
facilita las labores de los empleados. Son de vital importancia, porque así como los recursos financieros, los
materiales representan el capital de la empresa
Integradora
Inmueble de 70 m2
Equipo de cómputo: Computadoras, impresoras.
Equipo de oficina: Escritorios, papelería, archivos.
Equipo de almacén: Anaqueles, empaques, embalajes.
Equipo de reparto: 1 Camioneta y 1 auto.
Como se puede observar en los recursos materiales antes mencionados y tomando en cuenta que es una
pequeña empresa, la Integradora industrial S.A. de C.V. en conjunto con los empleados que allí laboran esta
en perfectas condiciones para que las tareas que aquí se realicen sean de calidad, siempre encaminadas a la
superación de la misma empresa. Es una organización, que dentro de su dimensión, rama industrial y giro,
cuenta con suficientes inmuebles y equipos (tanto de reparto como de cómputo, así como también de oficina y
almacén etc.), para implantar a esta importante variable como una fortaleza de la empresa, que podría ser un
factor determinante para ser más competitiva dentro del mercado.
Recursos Financieros
Representan el capital y la utilidad, así como también la rentabilidad de los productos. Determinar la situación
en la que se encuentra la empresa en cuanto a sus recursos financieros, si esta cuenta con solvencia, liquidez,
estabilidad, productividad y rentabilidad. Analizar el presupuesto de ventas para determinar si es real o no y
cuanto asciende la utilidad de los productos a estudio.
A partir de los estados financieros que se muestran a continuación, se presenta un análisis detallado de la
situación de la empresa.
112
INTEGRADORA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.BALANZA DE COMPROBACIÓNAL 31 DE DICIEMBRE DE 2005
NOMBRE DE LA CUENTA Integradora Industrial, S.A.
Ventanas de Aluminio, S.A.
Herrajes y Anodizado, S.A.
Cristalera Industrial ,S.A.
Transportes de Aluminio, S.A.
ActivoFondos Fijos 3,000 5,000 4,000 5,000 5,000Bancos Moneda Nacional 125,874 146,275 178,978 196,243 92,659Inversion en Valores 0 100,000 78,950 0 0Clientes Moneda Nacional 15,246 51,243 32,145 11,588 16,247Deudores Diversos 4,321 3,248 0 0 9,425Funcionarios y Empleados 219 2,121 2,633 1,463 878Inventarios 0 127,129 105,870 97,565 98,759I.V.A. Acreditable 1,125 0 0 0 0Anticipo a Proveedores M.N. 0 10,000 7,525 0 0Total Activo Circulante 149,785 445,016 410,102 311,859 222,968
Edificio 0 0 298,000 0 148,590Muebles y Enseres 25,750 23,000 19,850 12,000 28,000Equipo de Computo 35,000 15,000 14,750 17,000 7,000Maquinaria de Planta y Eqpo 0 18,000 58,750 38,425 27,459Equipo de Transporte 0 0 0 0 458,000Depreciacion Acumulada -33,050 -25,400 -99,890 -25,270 -360,534 Total Activo Fijo 27,700 30,600 291,460 42,155 308,515
Primas de Seguros y Fianzas 7,841 12,123 9,563 8,456 13,544Activo Diferido 7,841 12,123 9,563 8,456 13,544
Activo Total 185,326 487,739 711,125 362,470 545,027
PasivoProveedores Moneda Nacional 55,489 50,851 70,848 39,026 39,504Anticipo de Clientes Moneda Nacional 11,200 13,450 8,750 9,487 14,890Acreedores Moneda Nacional 3,200 4,530 2,750 0 0Impuestos por Pagar 9,873 11,773 13,655 8,438 14,354I.V.A. Trasladado 7,361 28,515 31,799 8,764 7,571P.T.U. por pagar 443 4,282 5,315 2,953 1,772Total Pasivo Circulante 87,565 113,401 133,117 68,668 78,090
Pasivo Total 87,565 113,401 133,117 68,668 78,090
Capital Social Fijo 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000Capital Social Variable 12,500 48,000 135,500 25,580 265,450Resultados de Ejercicios Anteriores 4,589 200,732 295,373 190,551 104,127Utilidad del Ejercicio 20,799 63,833 83,479 19,234 33,006
Total Capital Contable 87,888 362,565 564,352 285,365 452,583
Total Capital Contable y Pasivo 175,453 475,966 697,469 354,032 530,673
185326 487739 711125 362470 545027
113
INTEGRADORA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.BALANZA DE COMPROBACIÓNAL 31 DE DICIEMBRE DE 2005
Ventas Nacionales M.N. 2,545 135,225 185,245 45,876 5,245Ventas a Intercompanias 46,525 54,875 26,748 12,548 45,225TOTAL I N G R E S O S 49,070 190,100 211,993 58,424 50,470
Materiales 0 57,030 63,598 17,527 0Mano de Obra Directa 0 15,458 23,166 5,245 0Gastos de Fabricacion 0 17,855 12,223 2,254 0TOTAL Costo Venta 0 90,343 98,987 25,026 0
Gastos de Administracion 18,924 21,546 19,450 7,549 15,245Gastos de Venta 9,542 15,248 10,245 6,540 2,485TOTAL Gastos de Operación 28,466 36,794 29,695 14,089 17,730
Otros Productos No Gravados 0 0 0 0 0Otros Productos Gravados 20 0 0 0 0TOTAL Otros Gastos ó (Ingresos) 20 0 0 0 0
Intereses ganados 525 2,580 1,890 998 459Intereses pagados 650 3,280 2,193 748 1,125Comisiones Bancarias 135 1,150 2,540 1,125 750Productos Financieros 45 980 2,675 950 1,150TOTAL Costo Integral del Financiamiento -215 -870 -168 75 -266
Utilidad 20,799 63,833 83,479 19,234 33,006
C.O. Ventas IntercompañiasVentanas de Aluminio, S.A. 83390Herrajes y Anodizado, S.A. 58547Cristalera Industrial ,S.A. 21312Transportes de Aluminio, S.A. 52796Total Ventas Intercompañias 216,044
C.O.Compras Intercompañias M.N.Integradora Industrial, S.A. de C.V. 0 88698 64251 54700 56073Ventanas de Aluminio, S.A. 88698 0 25,674 7,458 0Herrajes y Anodizado, S.A. 64251 25,674 0 2,583 0Cristalera Industrial ,S.A. 54700 7,458 2,583 0 0Transportes de Aluminio, S.A. 56073 0 0 0 0Total Compras Intercompañias 263,721 121,830 92,508 64,741 56,073
ANALISIS FINANCIERO:
Solvencia:
Activo circulante $ 149,185
Pasivo circulante =
$ 87,565 = 1.70
114
Por cada peso de obligaciones que se tiene a corto plazo, se dispone de $1.70 de activo circulante para
pagarlo. El negocio cuenta con buena solvencia económica para hacer frente a sus obligaciones a corto plazo.
Liquidez ó prueba de ácido:
Activo circulante – Inventarios $ 149,185
Pasivo circulante =
$ 87,565 = 1.70
Debido a que esta empresa no maneja inventarios la prueba de liquidez nos da el mismo resultado que la de la
solvencia, la razón de liquidez determinada es de $ 1.70
Apalancamiento:
Pasivo total $ 87,565
Capital C. =
$ 87,888 = 0.996
Por cada peso de capital se tienen $ 0.99 centavos de obligaciones por pagar, lo que significa que la empresa
se encuentra endeudada con el total de su capital.
Productividad
Ingresos netos $ 49,070
Capital C. =
$ 87,888 =
$0.56
Por cada $0.56 pesos vendidos se invirtió un peso de capital contable. El negocio no esta del todo mal.
Rentabilidad
Utilidad Neta $ 20,799
Ventas Netas =
$ 49,070 = 0.42
Se obtienen 0.42 centavos de utilidad por cada peso vendido. Considerando lo anterior se recomienda reducir
costos de venta.
115
Recursos Técnicos
Sistema de compensación
Se sabe que el recurso más importante para la cualquier tipo de empresa son los recursos humanos, porque
son estos los que realizan todo el trabajo intelectual dentro de la misma organización, además de mantenerla
en niveles competitivos con nuevas ideas. Por esto es que se debe poner énfasis en mantener a los empleados
felices con la organización además de que sepan que su trabajo es apreciado e importante para la empresa por
medio de incentivos. La forma de pago es sueldo base más comisión del 1.5% al 5% sobre cobranza (no
importa el número de productos). No existen premios de puntualidad, fondo de ahorro, premios por asistencia,
incentivos por cumpleaños ni reconocimientos a los esfuerzos de los trabajadores. Como se menciono antes
en el análisis de los recursos financieros, sabemos que la Integradora Industrial S.A. de C.V. , adquiere por la
prestación de sus servicios una importante, aunque no excelente utilidad, por lo que cuenta con posibilidades
para implantar un sistema de incentivos y compensaciones para las personas que propongan nuevas ideas para
facilitar los procesos y la optimización de las funciones.
Mercadotecnia
Podemos decir que la Mercadotecnia es un conjunto de técnicas utilizadas para la comercialización y
distribución de un producto entre los diferentes consumidores. El productor debe intentar diseñar y producir
bienes de consumo que satisfagan las necesidades del consumidor. Con el fin de descubrir cuáles son éstas se
utilizan los conocimientos del marketing. Al principio se limitaba a intentar vender un producto que ya estaba
fabricado, es decir, la actividad de mercadotecnia era posterior a la producción del bien y sólo pretendía
fomentar las ventas de un producto final. Ahora, el marketing tiene muchas más funciones que han de
cumplirse antes de iniciarse el proceso de producción; entre éstas, cabe destacar la investigación de mercados
y el diseño, desarrollo y prueba del producto final.
El marketing o mercadotecnia se concentra sobre todo en analizar los gustos de los consumidores, pretende
establecer sus necesidades y sus deseos e influir su comportamiento para que deseen adquirir los bienes ya
existentes, de forma que se desarrollan distintas técnicas encaminadas a persuadir a los consumidores para
que adquieran un determinado producto. La actividad del marketing incluye la planificación, organización,
dirección y control de la toma de decisiones sobre las líneas de productos, los precios, la promoción y los
servicios postventa. En estas áreas el marketing resulta imprescindible; en otras, como en el desarrollo de las
nuevas líneas de productos, desempeña una función de asesoramiento. Además, es responsable de la
distribución física de los productos, establece los canales de distribución a utilizar y supervisa el transporte de
bienes desde la fábrica hasta el almacén, y de ahí, al punto de venta final.
116
Director general
Gerente de Mayoreo
Contabilidad Recursos Humanos
Asistente de Dirección
Gerente de Mostrador
5.4. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
La Integradora Industrial S.A. de C. V. cuenta con un organigrama definido y formal, del cual todos los
integrantes tienen conocimiento y se encuentra conformado de la siguiente manera:
Esta posición representa de manera piramidal debido a la sencillez de la estructura y del tamaño de personal,
desde luego, y como ya se había mencionado antes, las líneas de comunicación informal hacia el director
general existen lo que ayuda a que el funcionamiento empresarial sea bueno.
Para poder allegarse de recursos materiales, humanos, financieros es necesario contar con una estructura
organizacional basada en una planeación estratégica como lo muestra el cuadro siguiente:
Misión y Visión
Análisis interno Análisis externo
Objetivos
DIAGNOSTICO
PRELIMINAR
PLANEACIÓN
Estrategias
IMPLEMENTACIÓN
Acciones
CONTROL
Evaluación
117
La etapa de planeación incluye establecer metas y diseñar estrategias y cumplirlas, la implementación es
llevar a la práctica lo establecido en la planeación adaptando mecanismos de funcionamiento ante los eventos
dinámicos; y por último, el control que es la evaluación y comparación del desempeño con las metas y
estrategias establecidas para diseñar nuevas en planes futuros y así darle un ciclo al proceso.
Otras variables que afectan a la Integradora Industrial de C. V., son las siguientes y es importante
remarcarlas:
• Costo de la materia prima.
• Participación económica de la industria.
• Tratado de Libre Comercio
• Ampliación de mercados.
• Demografía.
• Declaración fiscal (obligaciones)
• Presupuesto de ventas
• Poder adquisitivo del consumidor.
• Paridad cambiaria.
• Fuerza de ventas.
• Ubicación.
• Calidad.
• Precio.
• Promoción y publicidad
5.5. PERFIL EMPRESARIAL.
A pesar de cada una de las variables (internas y externas) la empresa cuenta con todos los recursos para ser
competitiva dentro de su dimensión y mercado. La estabilidad y altos niveles de rentabilidad que el producto
sometido a estudio ha arrojado nos indican que la empresa puede crecer más si se aprovecha las oportunidades
que nos brinda el mercado y si se cambia la idea de que solo esta constituida como una estrategia fiscal.
Se cuenta con clientes y proveedores estables, los cuales hacen de la empresa un ciclo que se establece con un
perfil conservador. En el ambiente externo favorece relativamente las ventas de los productos de sus
integradas.
118
Orientación de ejecutivos, valores y visión.
La orientación por parte de los ejecutivo de La Integradora Industrial S.A. de C. V. Radica principalmente en
preocuparse por mantener a los clientes reales con los que cuenta, restándole importancia a labores de
proyección y a mercados que delimitan la ampliación de la organización, por lo que podemos definir factores
esenciales como es la deficiencia en la fuerza de ventas por la falta de motivación y programas de incentivos a
vendedores que logren ventas importantes para la empresa.
Se observara la situación en la que se encuentra la empresa por medio de un análisis preliminar que se
realizará a las variables internas y externas de la organización, para conocer a grandes rasgos los recursos con
los que cuenta la organización, cuáles son los principales problemas a los que se enfrenta y cuál puede ser su
posible solución.
Este proceso, de reunión de información sobre el ambiente interno y externo de la organización, y análisis de
esa información pretende dar un panorama general de cómo se encuentra la empresa para conocerla y diseñar
los cursos de acción más adecuados para el logro de sus objetivos a largo plazo considerando todas los
elementos que involucran a la empresa detectando una posible problemática.
Para la selección de los elementos, interno y externos a evaluar se tomarán en cuenta los más relevantes para
poder tener información útil y concreta de la empresa. Anteponiéndose a esta información es necesario
evaluar y diagnosticar la empresa que son la misión y la visión puesto de ahí se determina la esencia de la
empresa y poder determinar si la relación entre los recursos, sus actividades y los factores externos es
coherente con sus elementos rectores y sus objetivos generales.
Visión y Misión
Misión. Es la razón de existir de la empresa, en ella se describe perfectamente lo que son, lo que hacen y
como lo hacen.
Es importante que la misión contenga los siguientes elementos:
• Definición del sistema
• Antecedentes
• Valores
• Funciones / actividades
• Segmento de mercado
• Función social
119
• Ventaja competitiva
• Posición de mercado
“MISIÓN”
“Somos una empresa privada dedicada a la integración de unidades productivas especializada satisfacer las
necesidades de nuestras integradas o consumidores finales, ofreciéndoles productos y servicios especializados
de alta calidad a precios accesibles y garantizando el mejor servicio.”
Visión. Proyección a futuro de la organización, a dónde se pretende llegar en un tiempo determinado. Este
objetivo organizacional debe poseer al igual que la misión los siguientes elementos:
• Posición estratégica
• Segmento de mercado
• Funciones / actividades
• Ventaja competitiva
“VISIÓN”
“En la Integradora Industrial S.A. de C.V., tenemos la visión de consolidarnos como una empresa reconocida
a nivel nacional e internacional, en permanente búsqueda de la eficiencia a través de un amplio sentido
emprendedor, personal con alto índice de calidad, comprometidos con las empresas y con un motivante
espíritu de servicio.”
“OBJETIVOS”
• Los objetivos son aquellos donde se establece por escrito lo que se desea alcanzar, deben ser mediales
y reales.
• Es importante que todos los individuos que laboran en la empresa estén en contacto con ellos, ya sean
estratégicos, tácticos u operativos.
• Cabe mencionar que en la Integradora Industrial S.A. de C.V., el único que decide cuáles serán los
objetivos es el director general, el cual los plantea, largo y en su mayoría no los da a conocer
formalmente.
120
• Representan lo que la empresa espera obtener, son fines por alcanzar, establecidos cuantitativamente y
determinados para realizarse trascurrido un tiempo específico. La empresa no cuenta con objetivos
formalmente corporativos, sin embargo la Gerencia General emite los siguientes objetivos de tipo
tácticos que considera de relevante importancia según las necesidades que se le presentan ya sea a corto
o mediano plazo:
• Abrir más sucursales.
• Expandir el mercado en la República.
• Sostener contacto directo con los productores extranjeros, es decir, importar productos de alto índice
de ventas, con Estados Unidos y Taiwán principalmente.
• Brindar servicios especializados de asesoría administrativa a empresas similares del ramo en Colombia
y Estados Unidos.
Los objetivos empresariales no son del conocimiento de la plantilla laboral, sin embargo son alcanzables en
un mediano plazo si se logra difundirlos y que todos trabajen con esos objetivos.
Es necesario implementar las medidas necesarias para el mantenimiento de la cultura en general debido a que
esto representa una primordial ventaja en la competitividad de la misma.
Se deben mantener informados sobre la misión y la visión que la empresa persigue para que estos se sientan
más identificados con la organización y trabajen para esta como unidad, fomentando así el uso diario el uso
diario del trabajo en equipo con cordialidad y amabilidad entre ellos.
Herramientas Beneficios
Entrega de incentivos
Esta comprobado que un empleado a gusto trabaja mejor, por lo que la entrega de bonos por desempeños productivos es una buena opción que sin duda acarrea un gran beneficio como es la productividad en el trabajador y el sentimiento de identificación con la empresa mostrando mayor lealtad y realizando sus actividades en base a lograr los objetivos de la empresa. Además de alcanzar la superación personal.
121
Capacitación
Una forma más de mostrarle al trabajador que es importante su estancia en la organización y que es necesario para el logro de los objetivos es capacitándolo para que sea mejor día a día, mostrándole que el trabajo en equipo es más sencillo que la practica individual, además de mostrarle que la competencia no es dentro de la empresa si no con las organizaciones externas que se disputan en el mercado.
Tecnología
La industria crece y se desarrollo con mesura constante, lo cual podemos utilizarlo como una oportunidad, sin
embargo, de no ir al corriente con este crecimiento, podría presentarse una terrible amenaza para la
organización.
Mejorar la tecnología es ir en avance con la industria, por lo que esta variable se presenta importante para su
desarrollo.
No se cuenta con una alta tecnología e infraestructura lo suficientemente grande como para pensar en un
crecimiento acelerado y competitivo, no cuenta con herramientas de optimización de servicios como lo es una
página Web propia, que les sirva para dar a conocer sus servicios y así ganar mas mercado de competencia,
algunos de sus equipos ya están obsoletos y no se les da mantenimiento continuo.
Las variables internas son aquellas que como factor dinámico son elementos movibles que presentan
oportunidades y amenazas de la organización.
Giro de la empresa
Observando sus actividades se puede determinar que se dedica a la prestación de servicios especializados de
asesoría a sus integradas, principalmente en el ámbito administrativo; y que es un intermediario a nivel
mayorista y minorista tato en las compras como en las ventas de productos de sus integradas, lo que le
permite ofrecer precios más altos a los consumidores finales sin pagar el costo del intermediario minorista,
redituando esto en una optimización de costos y una generación de recursos tanto para ella como para sus
integradas. Existen pocos competidores con las mismas características del giro de la Integradora Industrial
S.A. de C.V., debido a que la mayoría suspendió operaciones por ser meramente estrategias fiscales y por
tener malos manejos administrativos, además de la poca difusión de los servicios que prestan este tipo de
empresas por parte de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico y de la Secretaria de Economía,
principalmente.
122
Tamaño
Dentro de la clasificación emitida por INEGI y publicada en el Diario Oficial de la Federación del 13 de
diciembre de 2002 se puede ubicar a la empresa dentro de la estratificación Pequeña Empresa:
Estrato Escala de Activos Planta de Personal
Microempresa Inferior a 501 salarios mínimos
mensuales legales vigentes. De 0 a 10
Pequeña Entre 501 y menos de 5.001) salarios
mínimos mensuales legales vigentes. De 11 a 30
Mediana Entre 5.001 y 15.000 salarios mínimos
mensuales legales vigentes. De 31 a 100
Grande Superior a 15.000 salarios mínimos
mensuales legales vigentes. Mas de 101
En los cinco años que tiene de existencia la empresa, dos años se consideró microempresa debido a que no
contaba ni requería de más de 10 trabajadores y sus activos eran reducidos. La Integradora Industrial S.A. de
C.V., a partir del tercer año de funcionamiento creció de manera considerable en comparación con sus inicios;
la empresa cuenta con al menos 25 empleados y alrededor de 8620 salarios mínimos considerados en activos.
Se puede ver a simple vista que el tamaño en activos es grande en consideración con la clasificación en
tamaño en la que se encuentra la empresa lo que puede significar una fuerza para seguir creciendo.
Segmento de mercado
Es una de las principales variables para el estudio de la organización, se debe saber cuál es el mercado y a qué
tipo de personas se les vende el producto.
El tipo de mercado al que va dirigida nuestra empresa es principalmente al ramo de empresas denominadas
como micro, pequeñas y medianas; a sus principales centros de compra y los más representativos en lo que a
ventas se refiere; también a pequeñas plazas en Provincia y nacientes exportaciones hacia la frontera sur del
país. Todos estos con nivel socioeconómico C y D. La venta se realiza en diferentes niveles:
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Tipo de venta Tipo de compradores
Mayoreo Mayoristas o distribuidores
Medio mayoreo Grandes mostradores
Menudeo Almacenes Pequeñas y/o Talleres
Mostrador Público y/o talleres.
El mercado tiene posibilidades de crecimiento en el especto geográfico puesto que la empresa puede hacer
llegar sus productos a toros lugares de la república; pero no es igual con el nivel socioeconómico del
consumidor debido a que para las clases A B y C, las refacciones siempre se comprarán en la agencia en
donde compraron su auto o directamente con la compañía que lo fabricó.
Capacidad de Dirección
Se refiere a la comunicación existente entre el director y sus empleados, debido a que es este el que toma las
decisiones y delega funciones de la organización. Es aquí donde se construye la posición estratégica, se
orientan los recursos para la correcta toma de decisiones.
La dirección se delega unilateralmente puesto que sólo existe una persona al mando de la empresa la cual
tome decisiones importantes, pero esta dirección se puede considerar informal debido a que no cuenta con un
manual donde se muestre la delimitación de las actividades (existe empíricamente pero no formalmente lo
cual puede afectar en la capacitación de personal sustituto), los procedimientos, manual de organización, ni un
perfil del empleado; no cuenta con políticas reglas, ni programas que permitan a la empresa tener una guía
estructurada de el camino que desea seguir y cómo lo desea alcanzar.
A pesar de todo lo anterior la dirección se encuentra bajo control debido a que la plantilla de trabajadores no
es muy grande, las actividades son poco variadas, la relación con otras es estrecha, las líneas de comunicación
son sencillas y todos los trabajadores tienen comunicación con el director.
5.6. DETERMINACIÓN DE LAS POSIBLES ESTRATEGIAS ALTERNATIVAS
ESTRATEGIA A:
Tratar de avanzar y defender la posición en el mercado con un apoyo principalmente en mantener o mejorar
las relaciones con los proveedores, para aprovechar el costo de la materia prima y así invertir más y obtener
una mejor utilidad, lo cual ayudará a tener un mejor presupuesto y aplicarlo a algunas actividades como
124
publicidad, promoción, capacitación de la fuerza de ventas, esto con el fin de obtener nuevos clientes y
mantener a los que ya se tienen. Todo esto se debe planear y controlar a través de herramientas de control,
como políticas, compra de nuevos software, sistematización de información, creación de manuales de
procedimientos, entre otros; esto para evitar problemas organizacionales y financieros.
ESTRATEGIA B:
Dar a conocer a la Integradora Industrial, S.A. de C.V., como una empresa líder en el ramo, que la lleven a
consolidarse ante sus clientes a través de sus servicios especializados en integrar unidades productivas del
sector micro y mediana empresa, ofreciéndoles los mejores precios de la zona, apoyando estas actividades con
la constante capacitación de su fuerza de ventas que es parte fundamental de la empresa.
5.7. MATRIZ DE EVALUACIÓN Y ELECCIÓN DE ESTRATEGIAS.
Esta matriz muestra y evalúa dos posibles estrategias planteadas para aplicar sobre una unidad de negocio
para poder elegir la que mejor se adapte a los requerimientos y capacidades de cada organización.
A continuación se presenta la matriz aplicada para la empresa la integradora Industrial S.A. de C.V., asi como
un par de cuestionarios enfocados a los ciclos de ingresos y egresos con la finalidad de poder elegir una
estrategia corporativa que permita el mejoramiento en estos ciclos:
Estrategias alternativas Factores Estrategia A Estrategia B
OPORTUNIDADES Peso
Calif. Atractivo Calif. Atractivo Clientes .25 3 .75 2 .50 Proveedores .20 3 .60 2 .40 Materia prima .10 2 .20 1 .10 AMENAZAS Paridad cambiaria .15 1 .15 3 .45 Ampliación de mercado .10 3 .30 2 .20 Competencia .20 2 .40 1 .20 TOTAL 1.00 FUERZAS Precio .30 2 .60 1 .30
125
Inversión .20 3 .60 2 .40 Presupuesto de ventas .15 3 .45 2 .30 DEBILIDADES Fuerza de ventas .20 3 .60 2 .40 Promoción y publicidad .15 4 .60 2 .30 TOTAL 1.00 5.25 3.55
En los resultados de esta matriz se puede observar que es más viable optar por la implementación de la
estrategia A que por la estrategia B. La estrategia elegida servirá como base para plantear la estrategia
corporativa tomando también aspectos aplicables dentro de la estrategia B.
5.8. APLICACIÓN DE CUESTIONARIOS EN ÁREAS CLAVE.
Este método para la evaluación del control interno, sirvió para determinar el grado de confiabilidad en los
procesos de un ciclo, área y actividad dentro de la organización y, por la sencillez que implica su elaboración
resulta muy cómodo y práctico ponerlo en marcha,. Consiste en la formulación de preguntas, las cuales van
enfocadas de manera que el entrevistado de una descripción de los sucesos que pudieran o deben ocurrir
cuando se elabora un documento o el mismo llega a cierto departamento.
De esta manera se puede determinar el grado de confiabilidad que puede tener la información que se procesa
con motivo de las transacciones de la entidad. Como en el ejemplo que a continuación se presenta:
Una vez que se aplicaron los cuestionarios y los entrevistados dieron testimonio de sus experiencias se
determinó que la empresa tiene varios problemas de control interno dentro de los ciclos de ingresos y egresos,
por lo que en la misma tabla se hacen algunas sugerencias con la finalidad de que se consideren y se ayude a
mejorar, o mejor dicho a concientizar a las personas involucradas, de que un error puede parecer no tan grave
en su momento, pero si lo sumamos a los anteriores y posteriores que se originan con motivo del mismo,
veremos que ya no es tan insignificante. Es por esta razón la importancia de tener buenos controles tanto
detectivos como preventivos de las actividades que se llevan a cabo en la compañía.
En los cuadros siguientes se muestra el resultado final de la aplicación de estas entrevistas, y se concluyó que
la empresa tiene un grado de confiabilidad en su información financiera demasiado baja por existir
demasiados errores en los ciclos mencionados con anterioridad
126
INTEGRADORA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004MATRIZ DE CONTROLESCOMPRAS - CUENTAS POR PAGAR - EGRESOS
CONTROLES IDENTIFICADOS SI NO COMENTARIOS SUGERENCIAS
1.- Las empresas integradas entregan bien cuando un pedido urge las ordenes de compra se reciben es importante que las empresas integradas mantengan un
requisitadas y autorizadas sus ordenes X sin las firmas de autorización correspondientes stock en el almacen para evitar o disminuir la probabilidadde compra? de realizar compras con carácter de urgente ya que una orden
de compra sin la debida autorización podria originar quealguien realice compras en su beneficio
2.- El departamento de compras es el único en en ocasiones personas que no pertenecen al departamento centralizar esta actividad en el daprtamento correspondienterealizar las mismas o alguna otra persona X realizan sus propias compras, sin avisar a este último a manera de que todas las compras se lleven a cabo en elesta facultada para hacer esta actividad? mencionado departamento sin excepción alguna
3.- Durante la entegra de mercancia por partedel proveedor, se revisa que la misma haya Xllegado en buenas condiciones?
4.- La mercancia recibida se coteja contra lafactura que entrega el proveedor? X
5.- Todas las facturas de proveedores pasan Las compras con carácter de urgente llegan a pasar a se recomienda que todas las facturas, independientementea proceso de revision? X cuentas por pagar para su programacion a pago de la urgencia, pasen a revision, ya que se pierde control en
cuanto a la programacion de pagos se refiere ademas lasmismas pueden traer errores en los requisitos fiscales
6.- El almacenista firma de recibido en las facturas que amparan la mercancia entrega X en ocasiones se le olvida firmar de recibido en las facturas es muy importante que todas y cada una de las facturasda por el proveedor? al almacenista. tengan la firma del almacenista, ya que es la evidencia de que
realmente fue recibida la mercancia en el almacen
7.- las facturas que llegan a tener errores en los las personas encargadas de la revision de facturas revisar cuidadosamente el correcto llenado de las facturasrequisitos fiscales, se devuelven al provee- X no le dan la importancia debida a este tipo de detalles sin excepcion, o de lo contrario no se odrán deducir.dor para su corrreccion? en las facturas
8.- El encargado de cuentas por pagar tiene no tiene un control adecuado sobre las solicitudes de cheque se recomienda hacer un listado con todas las solicitudes deuna adecuada programacion de los pagos? X que entrega al departamento de tesoreria. cheque, para entregar a tesoreria con acuse de recibido
las solicitudesn deben estar foliadas
EN OCASIONES
127
INTEGRADORA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004MATRIZ DE CONTROLESCOMPRAS - CUENTAS POR PAGAR - EGRESOS
CONTROLES IDENTIFICADOS SI NO COMENTARIOS SUGERENCIAS
9.- Cuando el material llega al almacén la la persona encargada de traerlo tieneconocimiento que el dia para pasar a revi- Xsión su factura es el día Lunes.
10.- El area de auditoría interna revisa que la N/A no hay departamento de auditoria DESIGNAR A UNA PERSONA PARA QUE REALICE ESTAdocumentación reuna los requisitos de los IMPORTANTE LABORarticulos 29 y 29-A del C.F.F.
11.- Posteriormente el comprobante pasa al se entrega puntualmentedepartamento de contabilidad de costos (en Xel caso de materia prima), para llevar a caboel registro de la provisión.
12.- El departamento de tesoreria informa a X cuando habla un proveedor preguntando por su pago, se deben de coordinar ambos departamentos para que hayacuentas por pagar sobre los cheque que se el encargado de ctas x pagar no tiene certeza del mismo un correcto intercambio de informacion con respecto alemitieron para pago? pago a proveedores
13.- se tienen politicas adecuadas para los pagos X se han encontrado facturas por mas de $2,000.00 evitar pagar facturas de mas de $2,000.00 en efectivoen efectivo? formando parte de los reembolso de caja chica de lo contrario serán no deducibles.
14.-
BAJA BAJA
SI SI
SI SI
ALTA ALTA
Contabilidad prepara las conciliaciones bancarias mensualmente X
EN OCASIONES
PROBABILIDAD DE QUE EXISTA ERRORESEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONFIABILIDAD APARANTE EN LOS CONTROLES
SE EFECTUARON PRUEBAS DE CONTROLES
SE EFECTUARON PRUEBAS SUSTANTIVAS
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INTEGRADORA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004MATRIZ DE CONTROLESVENTAS - CUENTAS POR COBRAR - INGRESOS
CONTROLES IDENTIFICADOS SI NO COMENTARIOS SUGERENCIAS
1.- Los pedidos de los clientes son concenrtados con el C.P. hay casos en los que los pedidos llegan diractamente centralizar la actividad mediante politicas por escritocorrespondiente, quien cotiza en su presupuesto con base en X al almacen para que sean despachados, posteriormente selista de precios, previamente autorizados dentro de su base entregan al contadorde datos.
2.- Los precios de venta son autorizados por el área de ventas solamente el depto de ventas autoriza o modificao cualquier otro departamento puede modificar o autorizar descuentos X los descuentos a proveedores
3.- El pedido se registra en un expediente de clientes y en los se han dado casos en los que se traspapelan los pedidos archivar correcta y oportunamente los pedidos o facturasque se puede verificar a quienes falta por surtir mercancía, X de los cleintes en su respectivo expediente, con el fin de evitara quién falta facturarles y los que deben facturas atrasadas. extravios de documentos.
4.- Antes de otorgar algún crédito, el departamento de c y c., X por "falta de tiempo" no se investiga a todos los clientes solicitar informacion suficiente a los clientes potenciales con lleva a cabo la investigación correspondiente del cliente. el fin de analizar su situación actual mas a detalle
El área de ventas se encarga de que el producto5.- terminado sea el que saldrá del almacén, esto se hace
mediante el cotejo del presupuesto con su número de Xcontrol, lo anterior se hace con ayuda de personal externocontratado por la propia empresa
6.- Se concentra la documentación de cada pedido en un X hace falta la factura 1558 y 1662 del mes de diciembreconsecutivo.
7.- Al entregar el producto al cliente se hace que firme de recibido, quedando de acuerdo. X
8.- La cobranza se realiza mediante depósitos de clientes,tranferencias a las cuentas de la compañía y cheques, el Xpersonal de crédito y cobranza es el que se encarga de estatarea.
EN OCASIONES
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INTEGRADORA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005MATRIZ DE CONTROLESVENTAS - CUENTAS POR COBRAR - INGRESOS
CONTROLES IDENTIFICADOS SI NO COMENTARIOS SUGERENCIAS
se pierde constancia en la revision de las cuentas por cobrar se recomienda hacer un analisis mensual constante para 9.- Se cotejan mensualmente los saldos de las cuentas por X evitar duplicidades de pago o atraso en los mismos
cobrar contra el control del libro mayor por parte de los proveedores
10.- Se lleva un registro de todas las reclamaciones por daños, no se lleva a cabo este tipo de reportes casi nunca o la mayoria de las veces no hay reclamacionfaltantes, mercancias rechazadas, etc., o se controlan de X sobre los trabajos realizadosotra manera tan pronto como las reclamaciones se preparan
11.- Contabilidad se encarga de cotejar las facturas de almacén se entrega puntualmentecontra el reporte de facturas emitido por el sistema, para Xverificar secuencia númerica y operaciones aritméticas.
12.- Contabilidad procede a efectuar el registro contable de la Xprovisión de la venta.
13.- Crédito y cobranza coteja los reporte diarios de ingresos Xcon las fichas de depósito a fin de dar de baja a las facturas que hayan sido cobradas
14.- Contabilidad procede a hacer el registro contable del cobro.
15.- Se lleva a cabo la elaboración mensual de conciliacionesbancarias.
CONFIABILIDAD APARENTE EN LOS CONTROLES BAJA BAJA
SE EFECTUARON PRUEBAS DE CONTROLES SI SI
SE EFECTUARON PRUEBAS SUSTANTIVAS SI SI
PROBABILIDAD DE QUE EXISTA ERRORES ALTA ALTAEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
X
EN OCASIONES
130
5.9. PLANEACIÓN ESTRATEGICA A MEDIANO Y CORTO PLAZO.
Después de planear las condiciones necesarias a nivel directivo, para la plantación e implementación de la
estrategia corporativa, es necesario descender la plantación a nivel táctico y operativo de la organización
apoyándonos en planes y programas respectivamente. Para una mejor apreciación del, planteamiento de estos,
se muestra la siguiente tabla, en la que solo se sintetizan los planes y programas con sus respectivos
responsables, especificando después las actividades específicas.
Responsables de líneas estratégicas.
Línea estratégica: Responsable:
Plan de inversión: Programa: Asesoría especializada a empresas integradas en cuestiones administrativas y promoción de las mismas. Programa: Resto del portafolio.
Director general. Contador. Contador.
Plan Promocional: Programa: Conferencias y eventos. Programa: Obsequios promocionales.
Director general. Vendedores y repartidores. Vendedores.
Plan de Sistematización Electrónica de Información: Programa: Actualización de la información. Programa: Diseño de sistemas.
Asistente del director. Asistente del director. Outsorsing para programación.
Plan de mantenimiento de producto: Programa: Sondeos a clientes para verificar si las necesidades han sido cubiertas.
Gerente de ventas. Vendedores
Plan de capacitación: Programa: Capacitación a vendedores.
Outsorsing para capacitación. Outsorsing para capacitación.
Plan de incentivos: Programa: Bonos en efectivo.
Director general. Director general.
PLAN DE INVERSIÓN
Este plan será elaborado por medio del director general en donde deberá asignar un porcentaje de acuerdo al
margen de utilidad anual, este se llevará a cabo durante 5 años, con el fin de abrir otra sucursal y por
consecuencia una ampliación de mercados.
131
OBJETIVO: Ampliar el mercado.
META: abrir otras oficinas en un periodo no mayor de 5 años.
PLAN PROMOCIONAL
Para llevar a cabo este plan, el director general en conjunto con los especialistas en sistemas computacionales
e ingenieros, a si como los del departamento piloto de mercadotecnia (ya que no hay departamento de
mercadotecnia establecido en la empresa) tendrá que desarrollar un sistema de promoción y distribución de
nuestros servicios a través de la Web para dar a conocer los beneficios que ofrecen la integración de unidades
productivas, tanto en el ámbito fiscal como en el administrativo y contable, apoyándose en los lineamientos
que establecen tanto la Secretaria de Economía como la Secretaria de Hacienda y Credito Publico.
PROGRAMA: Promoción por medio de conferencias y eventos relacionados con las pequeñas, micro y
medianas empresas (Pymes) para dar a conocer nuestros servicios y allegarnos de un mayor numero de
clientes.
OBJETIVO: Apoyar las actividades de prospectación de los vendedores y dar a conocer los productos y
servicios que se ofrecen a nuevos clientes.
META: incrementar tanto clientes minoristas como mayoristas en un 5% trimestral durante 1 año.
PROGRAMA: obsequio de material promocional: se regalarán mensualmente 5 batas a los clientes
mayoristas, respectivamente, que compren más.
Esto se realizará durante tres meses a partir del 1ro. de diciembre.
OBJETIVO: reforzar las relaciones con los clientes minoristas y ser su mejor opción de compra.
META: crear una imagen de calidad y servicio en un lapso de un año y seguir manteniéndolo.
PLAN DE SISTEMATIZACIÓN ELECTRÓNICA DE INFORMACIÓN:
PLAN: se pretende recabar toda la información en programas informáticos.
PROGRAMA. Actualización de información: evaluar y crear información actualizada en base de datos de
Microsoft Access, realizada por el asistente del director, o contratar un programador y diseñar un programa
específico para la empresa y la creación de una pagina Web personalizada bien estructurada.
132
OBJETIVO: tener toda la información actualizada para tener un fácil acceso.
META: contar con la información sistematizada para el 1ro. de febrero.
PLAN DE MANTENIMIENTO DE PRODUCTO:
PROGRAMA: realizar sondeos a clientes para verificar si las necesidades han sido satisfechas de a cuerdo a
sus requerimientos y qué se puede hacer para mejorarlas.
OBJETIVO: mejorar los productos existentes en los cuales se reflejen el valor agregado que se le da a cada
uno de ellos en cuanto a características de calidad, presentación y servicio.
META: contar en dos meses con información tabulada e interpretada elaborada por los gerentes para ser
presentada por los directivos y tomen las decisiones pertinentes.
PLAN DE CAPACITACIÓN
Uno de los principales problemas de La integradora S.A. de C.V. , es que no cuenta con personal capacitado,
por lo que es necesario implementar programas de capacitación por lo menos una vez al año, para estar al
corriente con los avances tecnológicos que la industria otorga a los nuevos productos, además de nuevas
técnicas para tratar a los clientes con mayor amabilidad y respeto, que haga de la misma organización una
empresa estable tanto en imagen, como en prestigio y principalmente en excelente servicio.
PROGRAMA: realizar capacitación a empleados a mediados de año, los meses junio y julio debido a que el
índice de deserción a la empresa por parte de los trabajadores, en ese periodo es mínima, además de
encontrarse en pleno auge la relación con los clientes por parte de los vendedores dándose cuenta así de las
deficiencias de la forma de ofertar además de cómo mejorar dichas técnicas.
OBJETIVO: mejora de las diversas actividades de la empresa e incremento de las mismas aportando
suficientes recursos técnicos tanto dinámicos como emocionales para el mejor trato de clientes, además de
inculcar la labor de prospectación.
META: lograr personal capacitado con nuevas técnicas de prospectación para fin de año.
PLAN DE INCENTIVOS
Se pretende motivar a aquellos empleados que califiquen un determinado número de evaluaciones continuas
con bonos en efectivo, además de nombramientos especiales por parte del director, así como también
133
felicitaciones individuales por parte de este. Se realizarán programas tanto individuales (trabajador), como
grupal.
PROGRAMAS: entregar bonos vacacionales y en efectivo además de reconocimientos especiales por:
-Individual (trabajador)
Desempeño productivo
Ideas de mejora de servicios.
Puntualidad.
-Grupal.
Realizar comidas y eventos especiales en días festivos para motivar la conjunción del grupo de trabajo.
OBJETIVO: Lograr el desarrollo profesional de los trabajadores, así como incrementar la confianza de los
mismos para la mejora continua tanto individual como grupal de las diversas actividades dentro de la
empresa Integradora Industrial S.A. de C.V.
META: lograr que los empleados que laboran en Integradora Industrial S.A. de C.V. se sientan a gusto y
cómodos con el puesto en el que se encuentran, implementando el programa de incentivos durante todo el
año.
Instrumentación mediante la reingeniería de la estructura organizacional, liderazgo y control.
Avanzar y defender la posición en el mercado con un apoyo principal en mantener y mejorar las relaciones
con los proveedores facilitándoles la elección de la forma de pago; para aprovechar el costo de la materia
prima y así obtener una mejor utilidad e invertir más, lo cual ayudará a tener un mejor presupuesto y aplicarlo
a algunas actividades como publicidad, promoción, capacitación de la fuerza de ventas de las empresas
integradas y dándoles incentivos, esto con el fin de obtener nuevos clientes y mantener a los que ya se tienen.
Todo esto se debe planear y controlar a través de herramientas de control, como políticas, compra de nuevos
software, sistematización de información, creación de manuales de procedimientos, entre otros; esto para
evitar problemas organizacionales y financieros de nuestras integradas y de nuestra propia organización.
Objetivo de la estrategia:
Mantener y reforzar las relaciones con los clientes y proveedores, además de ampliar el mercado a nivel
nacional e internacional.
134
Los objetivos iniciales de la organización son crecer, sin embargo no se han tomado medidas enfocadas a ese
propósito.
5.10. MATRIZ FODA
Este análisis consiste en evaluar las Fortalezas y Debilidades que están relacionadas con el ambiente interno
(recursos humanos, técnicos, financieros, tecnológicos, etcétera) y Oportunidades y Amenazas que se refieren
al entorno externo (Micro-ambiente: Proveedores, competidores, los canales de distribución, los
consumidores) (Macro-ambiente: economía, ecología, demografía, etcétera) de la empresa.
La importancia en la realización de este análisis, consiste en poder determinar de forma objetiva, en que
aspectos su empresa tiene ventajas respecto de su competencia y en que aspectos necesita mejorar para poder
ser competitiva.
Es imprescindible efectuar el análisis con objetividad y sentido crítico.
Siempre responda las consultas como si usted fuera su propia competencia.
La Integradora Industrial S.A. de C.V.
EXTE
RN
AS
INTERNAS
Fuerzas: Presupuestos Solvencia económica. Inversión. Clima laboral. Precio. Calidad. Ubicación. Utilidad. Facultad de dirección.
Debilidades: Recursos humanos. promoción y publicidad.
Oportunidades: Proveedores. Declaración fiscal. Factores climatológicos. Clientes. Poder adquisitivo del consumidor. Tecnología. Demografía. Tratado de libre comercio. Costo de la materia prima.
Amenazas: Paridad Cambiaria. Ampliación del mercado. Participación económica de la industria. Competencia.
135
FORTALEZAS Y OPORTUNIDADES (F.O.)
Aprovechar al máximo la espléndida ubicación de la empresa, así como el precio y la calidad de nuestros
servicios para consolidarnos con mayor fuerza ante nuestros clientes reales, además de atraer a posibles
prospectos. (F5, F6, F7, O4, O5)
Aprovechar la buena capacidad de dirección para mejorar relaciones con proveedores y negociar más y
mejores créditos además de estar en constante búsqueda de los mismos. (F9, O1)
Con el afán de obtener mayor utilidad y aprovechar al máximo la buena solvencia económica, invertir en
nuevos establecimientos que favorezcan las ventas en lugares donde el clima sea lluvioso. (F8, F7, F2, F3,
O3)
Seguir trabajando en equipo y mantener el excelente clima laboral para encaminar los esfuerzos al
crecimiento de la empresa y a la optimización de los recursos mediante la disminución de impuestos y la
correcta preparación de los presupuestos de ventas. (F4, O2)
FORTALEZAS Y AMENAZAS (F.A.)
Aunque en ocasiones el costo de la materia prima para nuestros proveedores se incrementa, es indispensable
seguir comprando la de mayor calidad, para así mantener una imagen ante nuestro cliente y ser reconocidos y
valorados por lo mismo, incrementando así la participación económica en la industria y ganar un nivel más
alto al de la competencia. (F6, A5, A6, A7)
Mediante el aprovechamiento de la correcta elaboración de los presupuestos de ventas disminuir la
posibilidad de recibir un golpe por parte da la paridad cambiaria del dólar. (F1, A1)
Con el afán de obtener una mayor utilidad y aprovechar al máximo la buena solvencia económica, invertir en
nuevos establecimientos para ampliar nuestro mercado en búsqueda de nuevos consumidores del producto.
(F2, F6, F8, A3)
DEBILIDADES Y OPORTUNIDADES (D.O.)
Aprovechar factores climatológicos que eleven las ventas para nivelar la deficiente fuerza de ventas de la
organización. (D1, D3)
136
Incrementar actividades tales como publicidad hacia proveedores para comparar y obtener una amplia lista de
estos, así como también hacer uso de herramientas tales como la promoción para consolidarnos con clientes
reales y atraer posibles prospectos. (D2, O1, O4)
DEBILIDADES Y AMENAZAS (D.A.)
Poner principal atención en la mejora de la fuerza de compra y ventas capacitándola, para el incremento
considerable de la misma favoreciendo esto a la ampliación de mercado y a la participación de la empresa en
la industria. (D1, A3, A4, A3)
Incrementar actividades de promoción y publicidad para consolidarse y atraer nuevos clientes para así estar un
nivel más alto de la competencia. (D2, A4)
Puntos Frecuentes:
Consolidarse con mayor fuerza con clientes reales.
Atraer posibles prospectos.
Buscar nuevos proveedores.
Tener un nivel más alto que la competencia.
Invertir en nuevos establecimientos.
Incrementar actividades de publicidad y promoción.
Tal como se muestra en la matriz DAFO es una empresa con variables, en su gran mayoría, positivas que
constituyen internamente sus fuerzas y externamente sus oportunidades, sin embargo, para conseguir del todo
el resultado arrojado por PEYEA es necesario pulir las debilidades de la organización para disminuir las
amenazas.
Como puntos principales y encaminado a lograr un perfil agresivo, la organización debe poner principal
énfasis en invertir en nuevos establecimientos, así como también en incrementar actividades de publicidad y
promoción para encaminarse a la consolidación con los clientes actuales y a la atracción de posibles
prospectos, ayudar a la búsqueda de nuevos y mejores proveedores y ganar competitividad en el mercado.
A todo esto podemos decir que La Integradora Industrial S.A. de C.V. cuenta, con un perfil PEYEA agresivo,
cuenta con un mercado en expansión, siempre en busca de nuevos clientes y proveedores, pero con principal
atención a clientes actuales dando a su perfil una tendencia conservadora, con suficientes recursos para ser lo
bastante competitivo en el mercado.
137
CONCLUSIONES.
A manera de conclusión, se puede decir que el esquema de empresas integradoras es una herramienta de
fomento para promover el desarrollo regional, aprovechar los recursos locales, incrementar las oportunidades
de empleo , así como también, para que las empresas pequeñas no trabajen aisladas y se disuelvan ante la
creciente competencia y la complejidad que existe en los mercados.
Debemos observar y reflexionar detenidamente sobre el cambio que vivimos ahora, para poder evaluar las
tendencias y predecir sus resultados, a fin de acordar lo que a partir de hoy debemos realizar para ayudar a
nuestras empresas a definir nuevos horizontes que esparzan oportunidades.
Es nuestro propósito actuar como agentes del cambio y, por tanto, es nuestra responsabilidad estar a la
vanguardia del cambio.
Teniendo en cuenta las necesidades gerenciales fundamentales, los controles se entrelazan a las actividades
operativas como un sistema cuya efectividad se acrecienta al incorporarse a la infraestructura y formar parte
de la esencia de la empresa.
Mediante un esquema de controles incorporados, se impulsa la calidad, las iniciativas, la encomienda de
poderes, se evitan los gastos superfluos, así como también se generan respuestas rápidas ante circunstancias
cambiantes. Procedido del cuestionario aplicado a La Integradora Industrial S.A. de C. V esta empresa en particular, se
puede concluir que carece de un control interno adecuado en algunas de las actividades que se consideran
clave dentro de los ciclos en cuestión, razón por la cual la información financiera presentada al cierre del
ejercicio 2005 falta de veracidad y confiabilidad.
Es importante mencionar que este estudio nos abrió las expectativas en cuanto a los elementos de la
administración y de las bases que debemos tomar en cuenta al realizar un estudio de control interno dentro de
una organización, debido a que los aplicamos en un caso real.
El hecho de trabajar conjuntamente con la Integradora Industrial S.A. de C.V., a logrado que tengamos un
panorama más amplio en relación a la estructura organizacional de las empresas integradoras, nos ha dado un
panorama de las limitaciones con las que cuentan dichas empresas en tanto a herramientas de calidad y mejora
continua, así como a la falta de estratégicas o técnicas tanto administrativas, contables, fiscales, económicas
ocurridas por la falta de promoción y difusión de este tipo de empresas en nuestro país.
138
GLOSARIO
GATT : General Agreement on Tariffs and Trade
SECOFI: Secretaría de Comercio y Fomento Industrial
SE: Secretaría de Economía
Integradora: Es una asociación con personalidad jurídica propia de personas físicas y/o morales
preferentemente de escala pequeña y mediana, sin que estas últimas pierdan su autonomía, con el fin de
obtener, vender, comprar, ofrecer o administrar, bienes y servicios, que puedan mejorar de forma significativa
la actividad preponderante de cada uno de sus integrantes.
Integrada: Es una empresa con personalidad propia que forma parte de una empresa denominada, Integradora.
Acta Constitutiva: Documento de tipo formal que acredita la conjunción o creación de una entidad jurídica
nueva con todos los derechos y obligaciones que se generan con la creación de la misma.
Ingresos: Todos aquellos bienes susceptibles de valorizarse en dinero que son trasladados al patrimonio
propio por parte de otra persona en pago de un bien entregado o un servicio realizado.
Egresos: Todas aquellas erogaciones realizadas por una persona con el fin de extinguir alguna obligación
licita, cierta, en dinero y que este dentro del comercio.
Ciclo: Proceso cuyo fin y principio se unen provocando una repetición de sucesos.
139
BIBLIOGRAFIA
- Auditoria y Control Interno, Gustavo Cepeda Alonso, Ed. McGraw-Hill, 2001
- Control Interno, José Alberto Schunter, Ed. Macchi Ed. ECAFSA, 2001
- Establecimiento de Sistemas de Control Interno, La función de Contraloría, Juan Ramón
Santillana González. Ed. McGraw-Hill 2002
- Control Interno y Fraudes con Base en los Ciclos Transaccionales. C.P. Miguel Antonio
Cano, Rodrigo Estupiñán Gaitan, Ed. ECCO, 2004
- Fundamentos de Control Interno, Abraham Perdomo Moreno, Ed. ECAFSA, 2004
- Manual de Control Interno, Ruben Oscar Rusenas, Ed. Macchi. 2003
- Principios de Auditoría, Walter B. Meigs/E. John Larsen Robert F. Meigs, Ed. Diana, 1998
- Control Interno por Objetivos y Ciclo de Transacciones y Muestreo Estadístico en Auditoría
4ª. Edición, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A:C., 2004
- Auditoría Santillana II, Juan Ramón Santillana González. Ed. McGraw-Hill 1992
- Normas y Procedimientos de Auditoría 22ª Edición, Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A. C. 2002
- http://www.geocities.com/gehg48/AAcint.html.
- http://unamosapuntes.tripod.com/
- http://campus.uab.es/~2082564/Control.html