actuacion del contador publico ante la resolucion 019 del saren
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8/10/2019 Actuacion del contador publico ante la resolucion 019 del saren
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ACTUACIN DEL CONTADOR PBLICO FRENTEA LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIN
019 DEL SAREN
Produccin Intelectual:Licdo. Renny EspinozaLicda. Rosselys Rodriguez
Licda. Susana Fleitas
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8/10/2019 Actuacion del contador publico ante la resolucion 019 del saren
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ContenidoRESOLUCIN 019 SAREN
Articulo 12. Constitucin de SociedadesMercantiles
Articulo 13. Aprobacin o Modificacin de
Estados FinancierosArticulo 18. Aumentos de Capital
ACTUACIN DEL CONTADOR PBLICO FRENTE ALOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIN 019 DEL
SAREN
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Articulo 12. Constitucin de Sociedades
Mercantiles
Actuacin Profesional
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Actuacin Profesional
Actuacin Profesional
Informacin Financiera Informacin no Financiera
* No se Emite Opinin la actuacinProfesional difiere del Ejercicio Profesional
Utilizando ConocimientosProfesionales
Contabilidades
Emisin de Informesbajo NISR 4410
Pases de libros
Impuestos
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Articulo 256. Cdigo de Comercio Venezolano
Aprobacin Estimacin de los Aportes.(Pago del Capital Social Suscrito).
Puede realizarse en:
a. En efectivo.
(20% como mnimo en Bancos). Art. 249. C.C.
b. Derechos y Obligaciones.
c. En bienes.d. En efectivo y bienes.
(La sumatoria de ambos debe ser 20% o ms)
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Aportes en Efectivo
Los aportes en efectivo no requieren trabajodel Contador, debido a que el artculo 12 de laResolucin 019 del Saren, solicita:
1. Un depsito Bancario a nombre de lasociedad Mercantil en Formacin y
2. Carta de Apertura Bancaria.
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Derechos y Obligaciones
a. Cuentas por Cobrar b. Cuentas por Pagar
En este caso el Aporte del Capital Social, seria elvalor de los bienes menos el valor de las
obligaciones provenientes de las cuentas porpagar.
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Otras Propiedades e Inversiones
Bienes destinados aconformar la propiedad,
planta y equipos.
Inmuebles que seentregaran en
arrendamiento operativoy que formarn lasdenominadaspropiedades, de inversin.
Inversiones en bonos.(Instrumentos de Deuda).
Inversiones enacciones.(Instrumentos dePatrimonio).
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Inventario de Bienes muebles e inmuebles
Preparado por el Contador.
Entregado al Administrador.
Utilizado por el Auditor Independiente parahacer trabajo de auditoria.
Por lo tanto el trabajo del CONTADOR, es lapreparacin del Inventario de bienes muebles einmuebles.
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Inventario de Bienes muebles e inmuebles
Es una lista detallada de los bienes aportadospor los accionistas diferentes de efectivo, es
decir:Derechos y Obligaciones, Mercancas, MateriaPrima, Materiales, Suministros u otras
propiedades e inversiones.
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Inventario de Bienes muebles einmuebles
Cules son los cambios en el proceso de constitucin desociedades mercantiles, luego de la entrada en vigencia de laresolucin 019 (13-01-2014)?
ANTESAHORA RESOL. 019
Relacin de activos ypasivos, en forma de
Estado de SituacinFinanciera, "Balancede Apertura oConstitucin
Relacin de Mueblesbienes e inmueble,elaborada por elAdministrador oContador Pblico.
Y si aporto Efectivo, que hago?
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Estructura del Inventario de Bienesmuebles e inmuebles
La estructura del inventario de bienes muebles e inmueblesestar conformada por dos secciones:
CUERPO PRINCIPAL NOTAS DEL INVENTARIO
Bienes y respectivosvalores agrupados porcategora.Inventario:(Mercancas,Materia Prima,suministro entre otros).
Datos de Ubicacin.(Inmuebles).Datos de Identificacin.(Muebles).Bases de Medicin.
DEBE EXISTIR DOCUMENTACIN QUE RESPALDE LAEXISTENCIA DE LOS INMUEBLES
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Inventario de Bienes muebles einmuebles
Qu hacer si quiero aportar un bien en laconstitucin de una Sociedad Mercantil y
no existe documento que lo respalde?.
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Inventario de Bienes muebles einmuebles
Procedencia de losBienes Muebles e
Inmuebles
Adquiridos oComprados
Construidos
Recibidos oDonacin o Permuta
Bienes del accionistasin documento que lo
respalde
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Inventario de Bienes muebles einmuebles
En los bienesinmuebles, losterrenos y lasedificaciones sedeben presentarpor separado ELEMENTOS A
CONSIDERAR EN LAELABORACIN DEL
INVENTARIOLa categorainventarios se
presentarn subclasificada en materiaprima, materiales ysuministros, entreotros
La fecha deldocumento escuando setermina el trabajode compilacinfinanciera
Los aportes enefectivo no seincluyen en elinventario
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Consideraciones y criterios de agrupacin:
La definicin de bienes muebles e inmuebles se fundamenta enlo establecido en el ttulo I del Libro Segundo del Cdigo Civil
Venezolano (1982)Las categoras a utilizar para los bienes inmuebles puede ser:
Inventario de Bienes muebles einmuebles
a. Terrenosb. Minas
c. Edificiosd. Estructuras y construccionese. Construcciones en Proceso
f. Instalacionesg. Galpones
h. Plantas industrialesi. Activos Biolgicos
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Las categoras a utilizar para los bienes mueblespuede ser:
Inventario de Bienes muebles einmuebles
a. Mobiliario y equipo
b. Maquinaria y equiposc. Maquinaria y equipos de
construccind. Equipos de transportee. Equipos de comunicacin
f. Equipos mdico quirrgicog. Equipos odontolgicosh. Equipos veterinariosi. Equipos cientficosj. Equipos de enseanza
k. Colecciones culturales y
artsticasl. Armamentom. Equipos e implementos de
seguridadn. Instalaciones provisionales
o. Productos agrcolasp. Derechos y obligacionesq. Equipos cientficosr. Inventarios
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Estructura del Informe
El titulo Informede Compilacin Financiera. Destinatario. Primer Parrafo.
1. Identificacin de la Entidad.2. Indicacin de la Norma Aplicada en la realizacin deltrabajo.
3. Declaracin de la Responsabilidad de los Administradores. Segundo Prrafo.
1. Expresin de que el trabajo no es auditoria ni revisin porlo tanto no se expresa opinin.
2. Marco Conceptual para Informes Financieros.3. Usuarios previstos y usos especficos.
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Bases de Medicin:
Inventario de Bienes muebles einmuebles
1. Valores Nominaleso Histricos
2. Valores HistricosAjustados por Inflacin
3. Valores de Mercadoo Corriente
4. Valores CorrientesAjustados por Inflacin
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Valores Nominales o Histricos
Basados en los documentos de propiedad(Factura).
Situaciones que se presentan:a. El impuesto al valor agregado se incluye
dentro del bien o
b. El impuesto al valor agregado NOse incluyedentro del bien
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Valores Nominales o Histricos
Si el accionista es el consumidor Final, el Iva seincluye como parte del costo.
Si el accionista es contribuyente ordinario oespecial, el Iva no forma parte del costo delbien.
(Basamento legal, artculo 35 de la ley del IVA(Febrero 2007) y en los VEN NIF PYMES).
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Valores Histricos Ajustados por Inflacin
Basados en los documentos de propiedad,
pero ajustados por inflacin.Los valores aportados segn la preparacin
del inventario, pueden ser diferentes a losmostrados en los documentos de propiedad.
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Valores de Mercado o Corrientes
Basado en los importes de intercambios deactivos o cancelacin de pasivos en un
mercado activo, en la fecha de cierre.Proporcionado por:
Precios de Cotizacin.
Proceso de tasacin por Peritos u otra tcnicade valuacin que corresponda.
V l d M d C i
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Valores de Mercado o CorrientesAjustados por Inflacin
Basado en los importes de intercambios deactivos o cancelacin de pasivos en unmercado activo, en la fecha de cierre, peroajustados por inflacin.
Proporcionado por:
Precios de Cotizacin.
Proceso de tasacin por Peritos u otra tcnicade valuacin que corresponda.
V l d M d C i
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Los valores de mercado o corrientes se actualizanmultiplicando el respectivo por el factor deactualizacin.
Factor de Actualizacin= ndice Nacional dePrecios Fecha en la que se informa/ndiceNacional de Precios Fecha de Origen.
Fecha de Origen. (Fecha de Determinacin delValor Corriente).
Valores de Mercado o CorrientesAjustados por Inflacin
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Modelo: Preparacin de Inventario
Informe
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Modelo: Preparacin de Inventario
Cuerpo Principal
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Modelo: Preparacin de Inventario
Notas
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Modelo: Preparacin de Inventario
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Modelo: Preparacin de Inventario
Notas
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Modelo: Preparacin de Inventario
Notas
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Modelo: Preparacin de Inventario
Notas
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Actuacin Profesional
Articulo 13. Aprobacin o Modificacin de
Estados Financieros
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Dudas Generales?
Aclarar al Contador Pblico, como debeanalizar que tipo de informe debe presentar a
partir de la Resolucin 019 y los
pronunciamientos de la Federacin.
A partir de que fecha se emite un informe bajoVen Nif para el Saren, si la resolucin 019
entra en vigencia en enero del 2014.Criterios para Preparar los Estados Financieros
bajo Ven Nif.
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Conjunto completo de Estados Financieros
Situacin
Financiera
Activos Pasivos Patrimonio
Neto
Ingresos yganancias
Gastos yprdidas
OtrosResultadosIntegrales
Resultado
Integral
Capital Dividendos Resultados
Integrales Totales Cambio de polticas Correccin de
Errores
Cambios en el
Patrimonio
Conjunto Completo de Estados Financieros
Actividades:
Operacin Inversin Financiacin
Flujos de
Efectivo
Notas a los Estados Financieros
P i l b l E d
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Cumplimiento con
NIIF - PYMESHiptesis de negocio
en marcha
De Carcter General
Materialidad (importancia relativa)
y agrupacin de datos
Informacin
comparativa
Uniformidad en la
presentacin
NOTAS A LOS ESTADOSFINANIEROS
ESTADO DE CAMBIOS ENPATRIMONIO
ESTADO DE FLUJOS DEEFECTIVO
ESTADO DE L RESULTADOINTEGRAL
ESTADO DE SITUACINFINANCIERA
Premisas para elaborar los EstadosFinancieros
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ACTIVO
NO CORRIENTE
Estado de Situacin Financiera
PASIVO
PATRIMONIO
NETO
NO CORRIENTE
CORRIENTE
Otros Resultados Integrales
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Otros Resultados Integrales
EJEMPLO, C.A.
INGRESOS yGANANCIAS
GASTOS yPRDIDAS
OTRORESULTADO INTEGRAL
Beneficios Econmicos
Ingresos y gastos que NO se reconocen en elresultado
ActivosPasivos
ActivosPasivos
Beneficios Econmicos
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Resultados Actuariales
Resultado de la conversin de losEF de un negocio en el extranjero;
La parte efectiva de los resultadosen instrumentos de cobertura enuna cobertura de efectivo
Resultado del Perodo
Resultado Integral Total
P t R i l P d
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Ajuste por Inflacin
Evaluacin de los
Instrumentos Financieros
Correccinde Errores
Impuesto Diferido
Tratamiento
Prestaciones sociales
Determinacin del
Costo Atribuido
Puntos a Revisar en el Proceso deTransicin
CRITERIOS DERECONOMIENTOY VALORACIN
VEN NIF
Diagnostico-Evaluaraplicabilidad de cada seccin
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Estructura del Informe
El titulo Informede Preparacin de Estados Financieros. Destinatario. Primer Parrafo.1. Identificacin de la Entidad.
2. Indicacin de la Norma Aplicada en la realizacin deltrabajo.3. Declaracin de la Responsabilidad de los Administradores. Segundo Parrafo.
1. Expresin de que el trabajo no es auditoria ni revisin porlo tanto no se expresa opinin.2. Marco Conceptual para Informes Financieros.3. Usuarios previstos y usos especficos.
MODELO DE INFORME PARA
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MODELO DE INFORME PARAAPROBACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Informe ModeloSAREN.pdf
http://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_6/Informe%20ModeloSAREN.pdfhttp://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_6/Informe%20ModeloSAREN.pdf -
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Actuacin Profesional
Articulo 18. Aumentos de Capital
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Aumentos de Capital
1.Capitalizacin deResultados
Acumuladas
2. Nuevos aportes enefectivos y/o bienes
3. CorreccinMonetaria
4. Capitalizacin deAcreencias de
Accionistas
Requerimientos generales para el aumento de
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Requerimientos generales para el aumento deCapital segn Resolucin 019
Estado financiero de fechas intermedias,
Visado por un contador pblico, antes ydespus del aumento.
Informe del Comisario.
Documento que acredite el aporte delaumento del capital.
Requerimientos generales para el aumento de
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En caso que se realice con dinero en efectivo:
Depsito o cheque junto con la carta deliberacin del mismo, si se realiza con chequede plaza, o el comprobante de la transferenciabancaria en moneda de curso legal.
Requerimientos generales para el aumento deCapital segn Resolucin 019
Requerimientos generales para el aumento de
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En caso que el aporte se haga con bienes
muebles y/o inmuebles:Copia del ttulo de propiedad a nombre de la
sociedad mercantil, el inventario de losmismos.
Requerimientos generales para el aumento deCapital segn Resolucin 019
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Requerimientos generales para el aumento de
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Si el aumento se efecta por capitalizacin de
acreencias de accionistas, deber presentar lacertificacin de la cuenta por pagar del accionista,mediante un informe emanado de auditora.
Requerimientos generales para el aumento deCapital segn Resolucin 019
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Aumento de Capital
1.Que se haya
aprobado cierre
de ejercicio Ven
Nif.
ELEMENTOS A
CONSIDERAR EN EL
AUMENTO DE CAPITAL
La fecha de informe de
compilacin antes y
despues debe ser lafecha de la asamblea.
Cuando es conefectivo la fecha
del depsito debe
ser anterior a la
asamblea
Cuando el
incremento es con
inventario la
relacin de bienes
mueble e inmuebles
no requiere un
auditor
A t i P f i l
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Actuacin Profesional
Cmo Determinar si puedo aumentar el Capital
Social con Correccin monetaria del Patrimonioo No?.
C i M t i C 1
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Correccin Monetaria, Caso 1
Partidas que integran el patrimonio
Cifras Histricas Actualizada Correccin
Capital en Acciones 100.000,00 356.549,75 256.549,75
Reserva Legal 10.000,00 35.654,98 25.654,98
Utilidad o Perdida Acumulada 245.656,95 -26.261,71 271.918,66-
355.656,95 365.943,01 10.286,06
Como se puede visualizar la correccin monetaria del patrimonio es de Bs. 10.286,06
Si se realiza un aumento con la correccin del capital social, estamos certificando una utilidad netamente financiera.
Cifras Histricas Actualizada Correccin
Inventario 22.452,00 27.533,87 5.081,87
Propiedad, Planta y Equipos 4.000,00 13.462,16 9.462,16
Depreciacin Acumulada -1.800,00 -6.057,97 4.257,97-
24.652,00 34.938,06 10.286,06
Partidas no monetarias del Estado de Situacin Financiera al cierre
Analisis Para aumento de Capital con correccin monetaria (Actualizacin Patrimonial)
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Correccin Monetaria, Caso 2
Partidas que integran el Patrimonio Cifras Histricas Actualizadas Correccin
Capital Social 300.000 3.091.606 2.791.606
Reserva Legal 30.000 309.161 279.161
Utilidades no Distribuidas 2.026.920 372.480 1.654.440-
2.356.920 3.773.247 1.416.327
Partidas No Monetarias al cierre del EjercicioInventarios 541.574 598.019 56.445
Propiedad, Planta y Equipos 128.226 1.488.108 1.359.882
Total 669.800 2.086.127 1.416.327
En este ejemplo, el incremento de capital por correccin monetaria es de Bs. 1.137.166
Correccin monetaria Patrimonio 1.416.327
Menos correccin monetaria reserva 279.161-
Incremento por correccin monetaria 1.137.166
A t i P f i l
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Actuacin Profesional
Cmo realizar el aumento de Capital por
acreencia de accionistas?
En que consiste el trabajo?
Aumento de Capital Social por Acreencias de
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Aumento de Capital Social por Acreencias deAccionistas. Preparacin.
Aumento de Capital Social por Acreencias de
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Aumento de Capital Social por Acreencias deAccionistas. Preparacin.
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ESTADOS FINANCIEROS ANTES Y DESPUES
Estado de Situacin Financiera antes delaumento.
Estado de Situacin Financiera despus del
aumento.Nota de Conciliacin entre la composicin del
Capital Social antes del aumento y despus del
aumento.
Actuacin Profesional
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Actuacin Profesional
Cmo realizar el informe de Informe de
Compilacin Financiera, Estado de SituacinFinanciera Antes y Despus?
E t t d l I f
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Estructura del Informe
El titulo Informede Compilacin Financiera. Destinatario. Primer Parrafo.1. Identificacin de la Entidad.
2. Indicacin de la Norma Aplicada en la realizacin deltrabajo.3. Declaracin de la Responsabilidad de los Administradores. Segundo Parrafo.1. Expresin de que el trabajo no es auditoria ni revisin por
lo tanto no se expresa opinin.2. Marco Conceptual para Informes Financieros.3. Usuarios previstos y usos especficos.
Modelo de Estado de Situacin
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8/10/2019 Actuacion del contador publico ante la resolucion 019 del saren
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Financiera antes y despus
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Modelo de Estado de Situacin
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Financiera antes y despus
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Muchas Gracias
Preguntas y repuestas
a los colaboradores SAT