acerca del instructor - bienvenidos a ificorp · 9001, iso 14001 y ohsas 18001. anteriormente ha...

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ENCAMINANDONOS HACIA LA TRANSICION A NIF

Normas relevantes para la transición 2012

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

© Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT Septiembre, 2011

© Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Agosto 2011

Lic. Aud. Vladimir M. Blancourt De la BarraEs Licenciado en Auditoría Financiera, con postgrados en Auditoria Tributaria e Ingeniería del Gas Natural y es egresado de la Maestría en Auditoria y Control de Gestión de la UAGRM para la cual esta desarrollando un Análisis de Caso sobre la problemática Ajuste por Inflación para optar al título de Magíster. Instructor en NIF, certificado por el Colegio de Auditores de Bolivia (CAUB). Contador Público Certificado en NIF, dentro del primer proceso de certificación del CAUB realizado para 40 profesionales de todo Bolivia. Disertante de varios seminarios y talleres sobre NIF y otros temas contables y financieros a nivel local e interior del país, así

Actualmente, se desempeña como Responsable del área de Contabilidad y Tributos de TRANSIERRA S.A. y en la que formó parte del staff de auditores internos de ISO 9001, ISO 14001 y OHSAS 18001. Anteriormente ha trabajado para Verna y Asociados Ltda. Firma Miembro de Arthur Andersen, en la división de auditoría realizando trabajos principalmente en empresas petroleras y eléctricas, así como en empresas Industriales, Agroindustriales, de Telecomunicaciones y Comerciales. Cuenta con más de once años de experiencia profesional, fue miembro de la Comisión Revisora Departamental de Normas Convergentes y actualmente forma parte del Equipo Técnico Capacitador del Colegio de Auditores de Bolivia.

Como Profesor de contabilidad.

Acerca del Instructor

Bases y Criterios para el registro de un Activo de PP&E (Activo Fijo)

Reconocimiento MediciónExposición y Revelación

¿Cómo se que es un Activo Fijo?

¿Que valor registro en el asiento?

¿Como se muestra y que se informa?

Para su uso o explotación

Valuación al Costo En el B/G y en NotasNC 1

NIC 16

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Norma de Contabilidad No. 1 (Boliviana)

Principios y Normas Técnico – Contables Generalmente Aceptados para la preparación de los Estados Financieros

Bienes para uso de la explotación(Capitulo II, Numeral 4)

LO QUE HOY CONOCEMOS DE ACTIVOS FIJOS

Los conocemos comoBienes de Uso, Activos Fijos

NC 1 (PCGA) Boliviana

ContabilizadosSobre la

Base del costo

ExposiciónV. Origen –

Deprec. Acum.

Sujetos o no aDepreciacióno AgotamientoD.S.24051

Para uso y/o

Explotacióndel Ente

Bienes Tangibles

PCGA asociados:

� Ente

� Bienes Económicos

� Valuación al costo

� Devengado

� Exposición

Criterio general

Se activa el bien + todos los costos hasta que este listo para su uso

Como lo aprendimos y lo hacemos actualmente

Conjunto de bienes tangibles aplicados exclusivamente a la explotación de la empresa, de permanencia relativamente constante o inmovilizada.

� Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento

� Bienes sujetos a depreciación

� Bienes sujetos a agotamiento

La depreciación se calculaba por el método de línea recta o por unidades

producidas u horas trabajadas.

Los criterios de vida útil, se definen por lo general sobre

bases impositivas

D.S. 24051

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La contabilización de los activos fijos deberá efectuarse sobre la base de costo (precio de compra más costos asociados hasta que el bien este en condiciones de uso. En el caso de que no se hallare contabilizado a su costo, sino de acuerdo con una tasación de reevaluación, deberá indicarse esta circunstancia en el balance (Fecha y base de la tasación o revaluación)

-------------------- xx -------------------- D H

Maquinaria (Costo del equipo 87%) 870

Maquinaria (Flete y transporte 87%) 87

Maquinaria (instalación 87%) 87

CF IVA 156

Caja / Bancos 1200

Como lo aprendimos y lo hacemos actualmente

Reconocimiento Medición Revelación

Costos Iniciales

Costos Posteriores

Medición al reconocimiento

Medición Posteriores

Concepto de Activo, MCBeneficios futuros Medición Fiable

Costo Revalúo

Notas a los EEFF

Y entonces…Que de nuevo tiene la NIC 16

Propiedad, Planta y equipo

Aspectos ClaveNIC 16

Costo adquisición + costos necesarios hasta que este listo para su uso – Valor residual

Se adiciona costos posteriores por reemplazo de piezas e inspecciones generales

Medición Inicial

Costo – Depreciación - Deterioro

RevaluaciónMedición Posterior

-Generación de beneficios económicos futuros

- Fiabilidad de costo

Reconocimiento

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Desmantelamiento

Generadoresde beneficiosEconómicos

futuros

Mayor y mejorInformación en

Notas

Vida útilMayor a 1 año

Uso ActividadesOperativasProductivas

Deterioro

Bienes Tangibles

Definiciones RelevantesImporte en Libros

Costo

Importe Depreciable

Importe del activo – depreciación - deterioro

Efectivo o equivalente pagado o valor razonable del intercambio

Costo del activo – valor residual

Depreciación

Valor específico

Valor Razonable

Distribución sistemática del importe depreciable a lo largo de la vida útil del activo

Valor presente de los flujos de efectivo esperados por el uso continuado del activo

Importe de intercambio entre partes interesadas y debidamente informadas en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua

Pérdida por Deterioro

PP&E

Exceso del importe en libros s/ valor recuperable

Activos tangibles de propiedad de la entidad en la producción o suministro de bienes / servicios que se esperan utilizar por más de un periodo

Importe recuperable Mayor valor entre el valor razonable – costos de venta y su valor de uso

Valor Residual

Vida útil

Importe estimado que se podría obtener actualmente por su disposición, luego de deducir los costos necesarios para esta, al final de su vida útil

Periodo por el cual se espera utilizar el activo o unidades de producción que se espera obtener del mismo

Norma Internacional

de Contabilidad No. 16

Propiedad, Planta y Equipo

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Generalidades

La NIC 16 trata tres temas principales:

• Lo que constituye costos de reconocimiento inicial de un activo

• Cómo debe ser medido el activo después de su reconocimiento

• Cómo se debe contabilizar el gasto posterior y disposición de un activo

Objetivo

� Establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo.

� Determinar el momento de activaciónde las adquisiciones, la determinación del valor en libros, los cargos por depreciación y pérdidas por deterioroque deben reconocerse.

Alcance

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Costos Iniciales

Costos Posteriores



Beneficios futuros Medición Fiable

Costo Revalúo

Notas a los EEFF

Empecemos…

Reconocimiento de PP&EUn elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido

como activo cuando:

a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios

económicos futuros derivados del mismo, y

b) el costo del activo para la empresa puede ser medido con

suficiente fiabilidad.

Habitualmente las piezas de repuesto y equipo auxiliar se registran como inventarios, y se cargan a resultados cuando se consumen. Sin embargo,

pueden activarse:- las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento

permanente, - piezas de repuesto y el equipo auxiliar que sólo pudieran ser utilizados

para un elemento de PP&E.

Algunos elementos de PP&E pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental.

Reconocimiento de PP&E

Los costos derivados del mantenimiento diario del elemento son gastos del periodo.

Sin embargo, ciertos componentes de algunos elementos de PP&E pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares los cuales pueden ser reconocidos como activos; de igual forma operación continua de cierta PP&E requiere de la realización de inspecciones generales, las cuales también se pueden activar.

Costos iniciales Costos posteriores

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Ejemplos prácticos -Reconocimiento

Determinación de costos

Una aerolínea, compra dos aviones de un proveedor del exterior, adicionalmente la compañía por cuenta propia tuvo que transportar los aviones a su hangar antes que puedan ser usados. El contador a desglosado los costos incurridos en los siguientes conceptos para capitalizarlos:

Precio de Compra 1.000 u.m.

Impuestos reembolsables (compensables) 400 u.m.

Costos necesarios para el flete del activo300 u.m.

Precio de Compra 1.000 u.m.

Impuestos reembolsables (compensables) 400 u.m.

Flete internacional del activo300 u.m.

Impuestos no reembolsables (GA y otros)100 u.m.

-------------------- xx -------------------- D H

Aviones 1.400

Costo del equipo 1.000

Flete y transporte 300

Costos aduaneros 100

CF IVA 400

Caja / Bancos 1.800

-------------------- xx --------------------

Ejemplos -Reconocimiento

Ejemplos –Reconocimiento

Determinación de costos (Ej. Aerolínea)

Parece que hay una controversia acerca de los costos de capacitación sobre si pueden o no activarse, los costos son los siguientes:

Administración y reservas telefónicas

Manejo de carga y equipaje

Tripulación de vuelo y pilotos

Publicidad, ventas y mercadeo

La empresa ha tenido que capacitar a sus pilotos sobre como usar el sistema de datos en línea de peso de la nave, combustible y equipaje.

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Costos Iniciales

Costos Posteriores




Costo Revalúo

Notas a los EEFF

Que sigue…

Medición al momento del reconocimiento

Componentes del costo

� Precio de adquisición + aranceles de importación + impuestos no recuperables (directos) - descuentos

� Costos relacionados con la ubicación y condiciones necesarias para su operación

� Estimación de los COSTOS DE DESMANTELAMIENTO o retiro del elemento, incluyendo los costos de rehabilitación del lugar donde se asienta.

Tomar en cuenta:

Si se adquiere PP&E a crédito y el plazo se difiere más allá de los

términos normales de crédito, el reconocimiento se hará el

equivalente de efectivo, es decir el valor presente.

Costos asociados al activo

Costos directos ACTIVABLES:

•Costos salariales del personal directamente vinculado a su construcción o adquisición

•Costos de preparación del emplazamiento

•Costos de transporte y manipulación

•Costos de instalación y montaje

•Costos de comprobación de funcionamiento

•Honorarios profesionales

• intereses financieros, sólo para activos APTOS

Costos NO ACTIVABLES:

•Costos de apertura de nueva instalación

•Costos publicitarios y promocionales

•Costos de apertura de sucursales

•Costos de administración y generales

•Capacidad ociosa inicial

•Pérdidas operativas iniciales

•Costos de reubicación y de Formación

X

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Ejemplos prácticos –Medición

Determinación de costos (Ej. Agencia de procesamiento fotográfico)

Una empresa de procesamiento fotográfico compra a plazos un equipo de procesamiento a plazos. La empresa esta obligada a pagar cinco cuotas de US$ 20.000. La tasa de interés del préstamo es del 3%. El equipo es entregado a la firma de la obligación.

Cual es el costo capitalizable?

a) 100.000 US$

b) 103.000 US$

c) 91.592 US$

Ejemplo Practico - Medición

Debe de reconocer un activo por US$ 91.592, porque cuando el pago del activo es diferido, el costo del activo es su equivalente de efectivo

Pago Factor al 3% VANAño 1 20.000 0,9709 19.418 Año 2 20.000 0,9406 18.852 Año 3 20.000 0,9151 18.302 Año 4 20.000 0,8884 17.768 Año 5 20.000 0,8626 17.252

91.592

Pago Factor al 3% VANAño 1 20.000 0,9709 19.418 Año 2 20.000 0,9406 18.852 Año 3 20.000 0,9151 18.302 Año 4 20.000 0,8884 17.768 Año 5 20.000 0,8626 17.252

91.592

Posterior a su reconocimiento como activo, un elemento de PP&E se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor

Modelo de Costo

Medición posterior al reconocimiento

Valor Origen X.XXX

(-) Depreciación Acumulada (XXX)

(-) Deterioro (si lo hubiera) (XXX)

X.XXX

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Cuando un elemento de PP&E cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad,

para que no difiera significativamente del que

podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el

que se informa.

Volatilidad de los preciosde los bienes revaluados

Revalúo anual

Sin cambios significativosEn su valor

Cada 3 a 5 años

Modelo de Revaluación

Si se revalúa un elemento de PP&E se revaluarán también

todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de

activo

Modelo de Revaluación (Cont.)Homogenización y Uniformidad en la

revaluación

SI NO


• Cuando se incrementa el valor en libros de un activo, como consecuencia de una revaluación, el aumento ser llevará a otro resultado integral, directamente a una cuenta de Superávit por revaluación, dentro del patrimonio neto .

• Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo.

Modelo de Revaluación

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Modelo de Revaluación (Cont.) Reconocimiento del revaluó

Valor en Libros

Patrimonio “Superavit de revaluación

Registro en resultados sólo si corresponde a una reversión de una disminución pasada

Valor en Libros

Registro en resultados del periodo

Registro en patrimonio en la medida que exista un superavit anterior del mismo activo


El valor razonablese determinarámediante una Tasación

Cuando no exista valor de mercado, el valor

razonable será estimado considerando:

-Flujos de Efectivo- Costo de Reposición

Modelo de Revaluación (Cont.)

Reexpresión proporcional al cambio en el importe bruto del activo, de tal manera que el importe neto sea igual al monto revaluado del activo.

Modelo de Revaluación (Cont.)Tratamiento de la Depreciación

Eliminación contra el importe bruto del activo, de tal manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el valor revaluado

La depreciación acumulada de un elemento revaluado, tiene dos tratamiento en la fecha de revaluación

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Ampliación Técnica sobre

REVALORIZACIÓN


Acerca del RevalúoConsideraciones Decisionales

¿Por qué Revaluar los activos Fijos?En el marco de la teoría positiva de la contabilidad, la revalorización de activos fijos pude resolver, al menos en parte, ciertos problemas contables relacionados con la inflación cuando se utiliza un sistema contable de coste histórico.Además, puede proporcionar una manera de mejorar el principio de imagen fiel de la posición financiera de la empresa.

¿Qué factores me llevan a tomar la decisión?

•El nivel de endeudamiento bancario, el tamaño y la rentabilidad constituyen, al menos en parte, factores explicativos de la decisión de revalorizar tomada por las empresas, mientras que la liquidez no se observa como explicativa


Acerca del Revalúo

Fuente:LA REVALORIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS. CONTRASTE EMPÍRICO DE UN MODELO FINANCIERO DE ELECCIÓN CONTABLE, Herbas Oliver, Universidad Politécnica de Valencia

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Acerca del RevalúoConsideraciones

DecisionalesLiquidez y subinversión ¿Otro factor para considerar el revalúo?

Cuando existe un proyecto de inversión rentable para la empresa pero falta liquidez para acometerlo, además, de la existencia de un elevado ratio de endeudamiento, entonces el incremento del costo de la financiación para la deuda adicional que se necesite para el mencionado proyecto (al ser mayor el riesgo de incumplimiento, también aumentará el costo) puede provocar que el proyecto que, a priori, parecía rentable deje de serlo. Por lo tanto, con la revalorización de activos se permite mejorar el coste de la financiación y en definitiva los flujos netos de caja futuros.

•Iliquidez

•Endeudamiento actual alto

•Alto costo Financiero para nuevos prestamos

Proyecto rentable


Bases para determinación de nuevos valores de activo


Bases – Valor RevaluadoMétodos de Tasación

Por su lado la ASFI ha previsto dentro su Recopilación de Normas para Bancos y Entidades Financieras, un reglamento para Peritos Tasadores, del cual extractamos las siguientes bases para determinar el revaluado de un activo•El valor comercial, basado en operaciones de

venta de bienes similares, dentro del año anterior;•El valor neto de realización,.

•El valor de reposición que es el de costo o de un revalúo técnico posterior si corresponde, menos

la depreciación acumulada;•El valor impositivo de la anterior gestión.

En Bolivia, conforme las fuentes consultadas no existe normas estandarizadas para realizar avalúos o tasaciones en general.

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LO QUE HOY CONOCEMOS DE LA REVALUACIÓN

Norma de Contabilidad No. 4

Revalorización Técnica de Activos Fijos


NC 6 Bolivian GAAPTratamiento Contable

� El mayor valor resultante hasta el monto de la actualización efectuada según los procedimientos descritos NC 3 (Actualización por índices y por valores corrientes actualizados) será abonado a

la cuenta “REI” (párrafo 6) o AITB (párrafo 9) según el procedimiento utilizado para la actualización de los EEFF.

� El exceso del monto de revalúo técnico sobre el valor actualizado deberá acreditarse a una cuenta patrimonial denominada

“Reserva por Revalúos Técnicos”

� En el caso que el monto de revalúo técnico sea inferior al valor actualizado, la diferencia será debitada en las cuentas “REI” o

“AITB”

Revaluó según Norma Boliviana

Valor en Libros

Patrimonio “Reserva por revalúo”

Valor en Libros

Registro en resultados del periodoAITB

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NC 6 Bolivian GAAP Tratamiento Contable

Actualizar el valor origen

por UFV o valorescorrientes

Comparar el valor Actualizado con

el Valor revaluado

Revaluo > Valor actualizadoMayor valor a

Reserva por Revaluo

Revaluo < Valor actualizadoDiferencia a REI o AITB

VO

Actualización

Revaluo

Activo revaluado $100$ 70

$ 10

$ 20


NC 6 Bolivian GAAP Responsabilidad Profesional

La responsabilidad por los valores resultantes del avalúo técnico recae en el profesional que hubiera emitido su informe pertinente.

Dicho informe técnico debe contener minimamente:

•Bases técnicas utilizadas

•Documentación examinada

•Cuadro Evolución de los valores origen

(tanto de activo como de depreciación acumulada)

y los nuevos valores resultantes revaluados

•Años de vida útil restante


NC 6 Bolivian GAAP Formalidades de aplicación

� Debe ser realizada por un profesional experto matriculado

� Debe ser aprobada por el Directorio u órgano ejecutivo y por junta de accionistas o asamblea de socios responsable;

� Deberá revelarse en nota a los estados financieros, que la capitalización de la revalorización técnica resultante se

halla sujeta a la aprobación del organismo oficial competente cuando corresponda

� La contabilización puede efectuarse una vez que sea aprobada por el Directorio, mientras la junta de Accionistas o asamblea de Socios deberá aprobar la revalorización técnica al tratar los estados financieros anuales que la

contengan.

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NC 6 Bolivian GAAPTratamiento posterior de la

Reserva

Reserva por RevalúosTécnicos

Capitalización

Absorción de Pérdidas

Emisión de acciones / Cuotas

$

Mejora Posición Financiera $

Norma Internacional

de Contabilidad No. 16

Propiedad, Planta y Equipo

(Continuación)

Se depreciará de forma separada cada parte del elemento PP&E, que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

El cargo por depreciación se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se incluya en el importe en libros de otro activo, es decir en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos.

Depreciación

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•Se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil

•El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán como mínimo anualmente, siendo los cambios contabilizados conforme la NIC 8

•El inicio de la depreciación comenzará cuando el activo este disponible para su uso

Depreciación

•Sólo en los casos de elementos de PP&E que apliquen el método de depreciación por unidades producidas, la depreciación seránula cuando no se tenga actividad productiva

•La depreciación cesará cuando el elemento de PP&E sea clasificado como mantenido para la venta

•La depreciación no cesará cuando el activo este sin utilizar o se haya retirado del uso activo

Bases para determinar la vida útil de un activo:

� Utilización prevista del activo.

� Desgaste físico esperado.

� Obsolescencia técnica o comercial derivada de los

cambios o mejoras en la producción o mercado, o cambios

en la demanda del mercado.

� Límites legales o restricciones sobre el uso del activo.

Depreciación –Determinación vida útil

Importante:

La vida útil (técnica) de un activo puede ser inferior a su vida económica, en la medida que por política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad se ponga a disposición los activos después de un periodo específico de utilización, independiente a su finalización de su vida útil (técnica).

Depreciación

La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia de la entidad con activos

similares.

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Ampliación Técnica sobre

DEPRECIACION


Acerca de la DepreciaciónConsideraciones Generales

Los Activos Fijos que integran la estructura de una organización, tienen por lo general una vida útil prolongada.Estos bienes no desaparecen físicamente con el primer uso, pero la mayoría de ellos pierde valor a medida que transcurre el tiempo debido al desgaste por su utilización normal.

¿Cómo estimar entonces el tiempo de desgaste por su utilización normal?


Acerca de la Depreciación Determinación Vida útil estimada

�Las características del bien�El uso que planea dársele

�La política de mantenimiento seguida del ente�La posibilidad de cambios tecnológicos o de mercado que provoquen su obsolescencia�La vida útil del proyectos al cual están

asignados�Criterios fiscales

�Criterios de entes reguladores (ATT, ANH, etc.)

� Periodos de Flujos de efectivo esperados�Criterios de los fabricantes

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Acerca de la DepreciaciónMétodos para el cálculo de la

DepreciaciónSegún su naturaleza Método Descripción Comentarios adicionales

Según Unidades de ProducciónMétodo más razonable para bienes sujetos a agotamientoV.O. / [u] Producción esperada * [u] producidas

Requiere compilación de los datos de la producción obtenida

Según Horas de TrabajoMétodo aplicable en maquinarias de fábricasV.O. / Horas Esperadas de Funcionamiento * Horas Trabajadas

Requiere compilación de los datos de la horas trabajadas

Linea RectaPresume que el bien pierde su valor en forma constante a lo largo de su vida útilV.O. / Vida Util o V.O. - V.R. / Vida Util

Los expertos en revalúos, consideran que un bien se deprecia en menor medida al inicio y más aceleradamente despues

Creciente por el método de ROSS -HEIDECKE

Es el más recomendado por los expertos en revaluos

DA = V.O. * [(i/n) + (i/n)2] / 2

Donde: i = edad del bien (Vida útil transcurrida) n = Vida útil total estimada DA = Depreciación Acumulada

Esto significa que la mitad de la depreciación acumulada se cálcula de forma lineal y la otra mitad de forma exponencial, siendo esto último lo que le da el carácter creciente

Creciente por suma de dígitos

El método difiere del anterior, puesto que emplea otro algoritmo

Donde n correspode a años de Vida Util

No se tiene noticia de su aplicación en la practica

Decreciente por suma de dígitos Este método utiliza el supuesto diametralmente opouesto al del anterior

Si bien el método existe no se conoce aplicación práctica, más aún porque contradice los criterios de los expertos revaluadores

Decreciente sobre la base de un porcentaje fijo sobre el valor residual

Bajo este método no se considera el valor recuperable del bien y se utiliza como tasa de depreciación el.doble de la que se utilizaría con el método de línea recta

Ri = V.O. ( 1 - t)i

Donde: Ri = Valor residual al final del período i = Numero del período de depreciación t = tasa de depreciación aplicable

Aplicando este método, el bien nunca termina de ser depreciado, aunque su valor residual se acerque a cero.

Basados en la producción total del

bien

Basados en la duración esperada de la vída util económica, técnica o

regulatoria

( ) 2/11

+=∑ nni

n

Fuente: CONTABILIDAD BASICA, Enrique Fowler Newton

Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicarála NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor

Deterioro de Valor


Deterior de ValorDeterminación del valor de

utilización económicaFlujo de Efectivo 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022

EBITDA 32,06 30,67 31,12 31,24 31,11 31,20 31,21 31,25 30,99 32,51 32,59 32,57 32,21 31,96

Utilidad Operativa 22,31 20,51 20,74 20,76 20,61 20,68 20,71 21,49 21,26 22,80 22,94 22,90 22,86 22,20

Depreciación 9,75 10,16 10,38 10,48 10,50 10,52 10,50 9,76 9,73 9,71 9,65 9,68 9,36 9,76

IUE 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Cambios en Capital de Trabajo 5,16 4,98 4,87 5,35 5,39 5,35 5,60 0,73 0,10 -0,47 0,09 0,10 0,10 0,11

Deudas Comerciales 0,04 0,07 -0,04 -0,01 -0,01 -0,02 -0,01 -0,01 0,00 0,00 -0,02 0,00 0,00 0,00

Deudas Fiscales y sociales 0,36 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01 -0,57 0,00 0,00 0,00 0,00

Otros Pasivos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Variaciones en Otros Activos y Crédito Fiscal 4,76 4,90 4,91 5,35 5,40 5,36 5,61 0,72 0,10 0,10 0,10 0,10 0,10 0,10

Flujo de Fondos Operativo 37,22 35,65 35,99 36,59 36,50 36,55 36,81 31,98 31,10 32,04 32,67 32,68 32,32 32,07

Flujo de fondos Actividades de Inversión -2,85 -2,36 -2,79 -0,66 -0,72 -1,75 -2,09 -0,29 -0,42 -0,53 -0,43 -0,46 -1,40 -2,78

Flujo de Caja Libre 34,37 33,29 33,20 35,93 35,78 34,80 34,72 31,69 30,68 31,51 32,24 32,22 30,92 208,02

WACC 6,30% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

VAN 403,09 VALOR DE UTILIZACION ECONOMICA

% Deuda 64,27%

% Patrimonio 35,72%

Tasa de Endeudamiento 5,64%

Rentabilidad Patrimonio 7,50%

Valor Contable de Activos en US$ 350 VALOR CONTABLE

El valor no supera el límite del ajuste 53

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¿Tendremos deterioro de valor en nuestros activos

fijos?AJUSTE POR INDICES

Los rubros no monetarios, para ser reexpresados en moneda constante, se deben ajustar mediante la aplicación de un coeficiente corrector, actualmente

la UFV

UFV 2007∆ 7,96 %

UFV 2008∆ 13,98 %

UFV 2009∆ 4,64 %

¿Qué hacer con el ajuste por índices crecientes por UFV?

UFV 2010∆ 4,5 %

31,08%

¡EL LIMITE DE AJUSTE POR INFLACION!....¿y lo aplicamos?

Baja en cuentasLa baja aplica cuando:

� La entidad desapropia el activo.

� Si no se espera obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

El resultado de la baja se determina carga en resultados y esta determinado por la diferencia entre el valor de disposición y el valor en libros.

Las ganancias no podrán ser clasificadas como parte de actividades ordinarias. En consecuencia las pérdidas tampoco deberían formar parte de los gastos operativos.

Disposición de PP&E … ¿tienen tratamientos específicos?

ExplotaciónResto

de ActivosNC 17

Donación Permuta

ExplotaciónTerrenosEdificiosNC 40

Venta(NIF 5)

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Costos Iniciales

Costos Posteriores




Costo Revalúo

Notas a los EEFF


Información a revelar�Las bases de medición utilizadas;

�Los método de depreciación;

�Las vidas útiles o porcentajes de depreciación;

�El importe en libros bruto y la depreciación acumulada;

�Conciliación entre valor en libros al principio y final del periodo

(altas, bajas, depreciación);

�Existencias de restricciones de titularidad (garantía prendarias);

�Desembolsos reconocidos en el importe en libros y en curso de

construcción.

�Para el caso de contabilización por valores revaluados, las

revelaciones también incluirán: la fecha de revaluación, la

aplicación de un tasador (perito), aplicación de valor razonable, el

superávit de la revaluación.

EJERCICIOS DE APLICACION

22

¿Preguntas o Comentarios?

NIC 23 Costo por Intereses© Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT Septiembre, 2011



Importancia

Muchas compañías requieren financiamiento para adquirir, construir, instalar, producir activos; estas compañías requieren conocer como contabilizar dichos costos puesto que ante una mala decisión esto impactaría en la rentabilidad de la empresa.

Sin embargo, la NIC 23 sólo se refiere a costos de financiamiento de terceros y no alcanza al costo de que se generaría por la utilización de capital propio para los activos mencionados.

23

Principio Básico y AlcanceNo se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de: – un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biológico; o

– inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma repetitiva y alta rotación.

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.

Definiciones relevantes

Costos por préstamos, costo del servicio de la deuda o interés

Activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.

• El gasto por intereses calculado utilizando el método de la tasa de interés efectiva (tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o pagar a lo largo del plazo del préstamo – NIC 39);

• Las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y

• Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren como ajustes de los costos por intereses

Se excluyeron en la versión 2009 de las IFRS: la amortización de costos de formalización y de primas de emisión

Reconocimiento

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos.

Estos costos por préstamos se capitalizarán, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad.

Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

24

Reconocimiento (Cont.)Costos susceptibles de capitalización

Préstamos específicos Préstamos Genéricos

• La entidad determinará el importe de los costos susceptibles de capitalización en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo.

• En el caso de que estos fondos hubieran generado rendimientos durante la tenencia del efectivo, deducirán estos rendimientos conseguidos del total de costos a capitalizar

• Determinará el importe de los costos por préstamos aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización será la media ponderada de los costos por préstamos recibidos y aplicados al activo apto.

• El importe de los costos por préstamos capitalizado durante el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.

Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto exceda a su importe

recuperable o a su valor neto realizable, el importe en libros se reducirá o se dará de baja de acuerdo con las exigencias de otras

Normas (NIC 36).

En ciertos casos, el importe reducido o dado de baja se recupera y se puede

reponer, siempre y cuando la situación que generó su reducción se revierta. Ej.: Incremento del valor recuperable.

Reconocimiento (Cont.)Importe capitalizado vs. Valor recuperable

Reconocimiento (Cont.)Proceso de capitalización de intereses

Inicio Suspensión Fin

La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad: • Incurre en desembolsos en relación con el activo; • Incurre en costos por préstamos; y • Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que estádestinado o para su venta.

Se suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo o se interrumpen; excepto por la ejecución de actividades administrativas, técnicas o de preparación para la ejecución del activo

Se cesará la capitalización de los costos por préstamos:

• Cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto.

•Cuando el activo se construya por partes, se culmine cada una y estas funciones de forma independiente.

25

•Una entidad revelará:

– El importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y

– La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización.

Información a revelar



26

NC 17 Arrendamientos

ENCAMINANDONOS HACIA LA TRANSICIÓN A NIF

Normas relevantes para la transición en 2012

NC 10 Bolivian GAAP

• ¿Que problemas técnicos surgían a partir de la NC 10?

• ¿Existían controversias técnicas?

• ¿Fue la primera norma que hablaba del Fair Value?

Entonces, ¿Cual es la diferencia sustancial respecto de la NC 17?

Bases y Criterios de registro de un arrendamiento

Reconocimiento Medición Exposición y Revelación

¿Cómo se que tipo de arrendamiento es?

¿Que valor registro en la contabilidad?

¿Como se muestra y que se informa?

Financiero – Trans. RyV

Operativo – Dev. Al Final

Financiero–Total Ctto

Operativo-Canon

Según su tipo Financiero/Operativo

NC 10

NIC 17

27

Consideraciones Técnicas

Casos Prácticos

FAQ

Consideraciones Técnicas

NC 17

SIC 15 - Arrendamientos Operativos – Incentivos

SIC 27 – Evaluación de la esencia de las transacciones

que adoptan la forma legal de un arrendamiento

CINIF – 4 Determinación de si un acuerdo contiene

un arrendamiento

OBJETIVO

Establecer para arrendadores y arrendatarios las políticas contables y revelaciones para arrendamientos operativos y financieros

ALCANCE

Aplica para contabilización de todo tipo de arrendamientos excepto:

• Arriendo para explorar recursos no renovables

• Acuerdos de Licencias (películas, libros, etc)

No será aplicable como base para la medición de:

• Propiedades arrendadas alcanzadas por la NC 40 (Propiedades de Inversión)

• Activos Biológicos arrendados alcanzados por la NC 41

NC 17 Arrendamientos

28

Definiciones relevantes

Son los pagos que se requieren o pueden requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento,

Pagos mínimos por el arrendamiento

Es el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente, por parte de uno o más usuarios; también la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios

Vida económica

Es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador. .

Es la tasa de interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquél si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo

Tasa de interés implícita en el arrendamiento

Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario

Aspectos relevantes

Transferencia sustancial de riesgos y ventajas inherentes

al activo al arrendatario

Financiero

Operativo

Cuota Canon

Existencia opción de compraTransfiere la propiedad al finalizar el contrato

Creencia

popular

X

Financiero

OperativoCriterio

Técnico

Financiero Operativo

��

¿Riesgos y Ventajas?

• Posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa.

• Posibilidad de pérdidas obsolescencia tecnológica

•Variaciones en el desempeño debido a cambios en las condiciones económicas

• Expectativa de una operación rentable a lo largo de la vida útil del activo

•Ganancia por revalorización

•Realización del valor residual

Riesgo Ventaja

29

Operativo vs Financiero

Situaciones que, en conjunto o por si solas, clasificarían un arrendamiento como financiero:

� Transfiere la propiedad al fin del contrato

� El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor que su valor razonable

� Plazo cubre la mayor parte de la vida económica

� Al inicio, el valor presente de los pagos mínimos equivale al valor razonable del activo

� Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes

� El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo y las pérdidas del arrendador son asumidas por el arrendatario

� Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario

� Arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento por un 2do periodo

Esta determinado más por la esencia económica y naturaleza más que por la forma legal

Arrendamientos Operativos

Arrendamiento Operativo

Arrendador Arrendatario

� Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que mejor refleje los beneficios

� Los activos en arrendamiento operativo serán activo según su naturaleza

�El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el ingreso

� Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo del contrato

� Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16

30

Arrendamiento Operativo


Revelaciones:

� El total de pagos mínimos del arrendamiento, derivados de contratos de arrendamiento operativo.

�Cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operativos reconocidas como componentes de la ganancia del periodo, revelando por separado los importes de los pagos mínimos, las cuotas contingentes y las cuotas de subarrendamiento.

�Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento operativo concluidos por el arrendatario.

Revelaciones:

� El importe acumulado de los pagos mínimos futuros del arrendamiento.

�Para cada clase de activo, el valor en libros bruto, la depreciación acumulada y los deterioros de valor acumulados, así como: la depreciación cargada a resultados del periodo; las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el periodo, y la reversión de las pérdidas por deterioro del valor del activo, que hayan sido reconocidas en el periodo.

�El total de las cuotas de carácter contingente reconocidas como ingreso

�Una descripción general de las condiciones contractuales importantes

Contabilización de arrendamientos operativos- Resumen

ArrendadoresArrendatariosRubro

Los ingresos se reconocen en forma lineal, en el estado de resultados (se excluye la parte de seguros y conservación)

Se reconocen como gastos en forma lineal, en el estado de resultados durante el plazo del arrendamiento.

Cuotas del arrendamiento

Registran activos dedicados a arrendamientos de acuerdo con la naturaleza del bien.

No se registra.

Notas en revelaciones.

Balance de Situación Activos y Pasivos

Añadidos al importe en libros del activo alquilado y se reconocen como gastos durante el alquiler

Se encuentra comprendidos dentro de las cuotas pactadas

Costos directos iniciales

Se efectúa de acuerdo con la NIC 16 y la NIC 36.

No aplicaDepreciación

Debe llevar a cabo la revisión del valor en libros y aplicar la NIC 36 para reconocer el deterioro.

No aplica

Deterioro de valor por causas ajenas al uso normal

Arrendamientos Financieros

31

Reconocimiento de un arrendamiento Financiero

PROPIEDAD TRANSFERIDA AL TÉRMINO DEL CONTRATO

CONTIENE OPCIÓN DE COMPRA NEGOCIABLE Y RAZONABLEMENTE SE ESPERA QUE SE EJERZA

PLAZO ES POR LA MAYOR PARTE DE LAVIDA ECONÓMICA DEL ACTIVO

VALOR ACTUAL DE PAGOS MÍNIMOS ES EQUIVALENTEAL VALOR RAZONABLE ACTIVO ARRENDADO

LOS ACTIVOS SON TAL ESPECIALIZADOS QUE SÓLOEL ARRENDATARIO PUEDE USARLO

EL ARRENDATARIO PUEDE CANCELAR EL ACUERDO Y LAS PÉRDIDAS DEL ARRENDADOR LAS ASUME EL ARRENDATARIO

LOS RESULTADOS DE LA FLUCTUACIÓN EN EL VALOR RESIDUAL RAZONABLE CAEN SOBRE EL ARRENDATARIO

SE TIENE LA POSIBILIDAD DE CONTINUAR CON EL ARREN-DAMIENTO POR UN ALQUILER MENOR QUE EL MERCADO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NOARRENDAMIENTO OPERATIVO

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

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Medición Inicial

�Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:

- El valor razonable

- El valor presente de los pagos mínimos

�La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el contrato o la tasa incremental de los préstamos.

�Los costos directos iniciales se adicionan al activo

Medición Inicial

�El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento

�Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso futuro

�Los costos incurridos relacionados a la negociación y contratación del arrendamiento, se excluyen de los costos directos iniciales, si el arrendador es el productor o distribuidor del bien

Medición Arrendamiento Financiero

Medición Arrendamiento

FinancieroArrendador Arrendatario

Medición Posterior:

� Cada pago se distribuirá entre interés y capital

� El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de interés constante sobre el saldo de la deuda

�Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella

� El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16

� Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el plazo del contrato

Medición Posterior:

� El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversión neta

�Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas:

- por la venta del activo a precios normales

- por el ingreso financiero en el tiempo del Arriendo

32

Revelación Arrendamiento

FinancieroArrendador Arrendatario

Revelaciones:

� El valor neto en libros a la fecha de corte, por cada clase de activos.

�Una conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento y su valor presente, en la fecha de presentación de los estados financieros.

�Se debe informar de los pagos mínimos en la fecha del corte, y de su correspondiente valor presente.

�Una descripción general de las condiciones importantes de los contratos de arrendamiento financiero

Revelaciones:

� Conciliación, entre la inversión neta total en los arrendamientos y el valor presente de los pagos mínimos a recibir.

�El valor presente de los pagos mínimos a recibir por causa de los mismos.

�Una descripción general de las condiciones importantes de los contratos suscritos y concluidos por el arrendador.

�Las rebajas de valor acumuladas para cubrir insolvencias relativas a los pagos mínimos por cobrar.

Esquema Contabilización arrendamiento Financiero -

Arrendatario

VALOR ACTUAL DE LOS PAGOS MÍNIMOS MENOR QUE EL VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO

V.P. DE LOS PAGOS MÍNIMOS MÁS VALOR RESIDUAL ES REGISTRADO COMO ACT-PAS.

VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO REGISTRADO COMO ACTIVO-PASIVO

SI NO

OBLIGACION REDUCIDA POR LAAMORT.DESPUÉS DE DESCONTAR

EL CARGO FINANCIERO

CARGO FINANCIERO ASIGNADO PARA PRODUCIR UNA TASA DE INT. PERIÓDICACONSTANTE EN LAS OBLIG.PENDIENTES

PROPIEDAD PREVISTA ATRANSFERIR AL FINAL DEL PLAZO

DEL ARRENDAMIENTO

ACTIVO = PASIVO

ACTIVO DEPRECIADO DURANTE

SU VIDA ECONÓMICA

ACTIVO DEPRECIADO DURANTE EL PLAZO DE ARRENDAMIENTO MÁSCORTO QUE SU VIDA ECONÓMICA

SI NO

PARA LOS FABRICANTES O DISTRIBUIDORES, LA UTILIDAD O PÉRDIDA RESULTANTE DE LA VENTA DEL ACTIVO ARRENDADO ES RECONOCIDA DE CONFORMIDAD CON LA

POLÍTICA DE VENTAS NORMALMENTE SEGUIDA POR LA ENTIDAD.

CUENTA POR COBRAR AL INICIO TRATAMIENTO EN EL PLAZO DEL ARRIENDO

RECONOCE EL VALOR AGREGADO SI HAY

INVERSIÓN BRUTA EN ARRENDAMIENTO =PAGOS MÍNIMOS + VALOR RESIDUAL NO

GARANTIZADO

COSTOS DIRECTOS INICIALES (NEGOCIACIÓNY ASEGURAMIENTO DEL CONVENIO DE

ARRIENDO

INGRESO NO DEVENGADO = INVERSIÓN BRUTAEN ARRENDAMIENTO, MENOS VALOR PRESENTE DE INVERSIÓN BRUTA EN ARRENDAMIENTO

Más

Menos

REDUCCIÓN DE LA CUENTA POR COBRAR POR CUOTAS Y VALOR RESIDUAL CUANDO SE RECIBE

ASIGNACIÓN A GASTO EN LOS PERIODOS EN QUESE RECONOCEN LOS INTERESES, EXCEPTO PARALOS PRODUCTORES QUE ES GASTO AL VENDER

RECONOCIMIENTO DE ING. POR INTERESES A UNA TASA PERIÓDICA CONSTANTE. ESTOS INTS.SE INCLUYEN EN LAS CUOTAS DEL ALQUILER

Esquema Contabilización arrendamiento Financiero - Arrendador

33

Arrendamientos

FAQ

Preguntas y respuestas

9898 IAS 17 Arrendamientos

Impacto de los arrendamientos variables sobre los pagos de la cuotas mínimas

Inflación (índice de precios al consumidor)

Pregunta: • ¿Cómo deberían medirse el pago de las cuotas mínimas cuando los pagos del

arrendamiento están ligados a cambios en los índices de inflación, como el índice de precios al consumidor?

Respuesta: La definición de cuota contingente se refiere al pago por arrendamiento “cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilización futura, índices de precios futuros, tipos de interés de mercado futuros, etc.)”.

Cuando un acuerdo especifica que al principio del arrendamiento los pagos anuales se les establecerá un importe fijo, pero en los años futuros serán incrementados por el índice de inflación, el futuro incremento no formará parte de los cuota mínima pero si será considerada cuota contingente.

Componentes de la pagos de cuota mínimaGastos de Mantenimiento

Pregunta: • Las cuotas de arrendamiento incluyen pagos relacionados con gastos de

mantenimiento incurridos por el arrendador en nombre del arrendatario.• ¿Debería el pago de las cuotas mínimas incluir la porción correspondiente a

los gastos de mantenimiento?

Respuesta: Si la base de los pagos por arrendamiento es por mantenimiento, debería ser excluido del cálculo de las cuotas mínimas dado que representa un costo por servicio a ser pagado y reintegrado al arrendador.

34

Cálculo del valor razonable de los bienes arrendados

Pregunta: • ¿Cómo se determina el valor razonable de los bienes arrendados, según NIC

17?

Respuesta: El valor razonable de los bienes arrendados es determinado de la siguiente manera:

Cuando el arrendador sea fabricante o distribuidor, el valor razonable del activo debería ser el precio normal de venta, teniendo en cuenta todo tipo dedescuentos comerciales y rebajas que sean aplicables, utilizando las condiciones de mercado vigentes a ese momento

Cuando el arrendador no sea fabricante o distribuidor, el valor razonable del activo generalmente debería ser su precio de mercado teniendo en cuenta todo tipo de descuentos comerciales y rebajas que sean aplicables.

Cálculo del valor razonable de los bienes arrendados

Respuesta (cont.):

• Cuando el arrendador no sea fabricante o distribuidor y ha habido un lapso de tiempo significativo entre la adquisición por parte del arrendador del activo y el inicio del arrendamiento, la estimación del valor razonable debería considerar las condiciones de mercado vigentes al inicio del arrendamiento, las cuales deberían indicar que el valor razonable del activo es mayor o menor que su costo o valor de libros, si son diferentes.

• Cuando el bien arrendado es usado o de una naturaleza especializada, y el valor razonable de mercado no está determinado, el valor razonable debería estar basado, en última instancia, en el costo de reposición depreciado de un bien nuevo que pueda ser comparable.

Componentes de los pagos de cuotas mínimasPenalidad por terminación

del arrendamientoPregunta: • En algunos arrendamientos, los términos del mismo incluyen una penalidad

por terminación si el arrendatario termina el contrato antes del plazo convenido, el cual podría o no estar explícitamente denominado como una penalidad por terminación. ¿Los pagos de cuotas mínimas deberían incluir esta penalidad por terminación anticipada?

Respuesta: La consideración de la penalidad debe ser consistente con la determinación de los términos del arrendamiento.

El plazo es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento, más el periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, si al inicio se tiene certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción, y la penalidad es un factor considerado para determinar si el arrendamiento continuará por todo el período completo.

Si no hay certeza razonable de continuar, el término del arrendamiento es el más corto periodo no revocable. En esos casos, la sanción será considerada parte de la cuota mínima del arrendamiento

35

Contabilización de un cambio en la clasificación del arrendamiento por

el arrendatarioPregunta: • ¿Cómo debería el arrendatario contabilizar un cambio en la clasificación del

arrendamiento, si las estimaciones durante el arrendamiento cambian significativamente, sugiriendo que el arrendamiento debería haber sido clasificado en forma diferente al inicio, si los cambios en las estimaciones hubiesen tenido efecto a ese momento?

Respuesta: • Según la NIC 17, el contrato corregido es considerado como un nuevo

acuerdo.

• Para los arrendatarios, si el arrendamiento había sido previamente clasificado como operativo y ahora se convierte en financiero, el arrendamiento debería ser capitalizado al valor presente de los pagos de cuotas mínimas pendientes, y contabilizarlo como un arrendamiento financiero de ahora en adelante.

Arrendamiento de terrenos a largo plazo

cuyo título de propiedad no se transfiere

al arrendatario

Pregunta: • El arrendamiento de terrenos a largo plazo, ¿representa una situación donde

el arrendamiento no podría ser considerado normalmente como un arrendamiento operativo?

Respuesta: • No. La NIC 17.14 estipula que una característica de los terrenos es,

normalmente, su vida económica indefinida y, si no se espera que la propiedad de los mismos pase al arrendatario al término del plazo del arrendamiento, éste no recibirá todos los riesgos y beneficios sustanciales inherentes a la propiedad. En tal caso, el arrendamiento del terreno se considerará como operativo.


36




NIC 38 Activos Intangibles

OBJETIVO

37

PRINCIPALES DEFINICIONES

109


110


111

38

CRITERIOS PARA SER CONSIDERADOS COMO ACTIVOS INTANGIBLES

CONTROLBENEFICIOS

ECONOMICOS

IDENTIFICABLE

CRITERIOS PARA SER CONSIDERADOS COMO ACTIVOS INTANGIBLES

1. IDENTIFICABILIDAD

113

2. CONTROL

114

39

3. BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS

115

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

116

COSTO DE UNA ADQUISICIÓN INDEPENDIENTE

117

40

ADQUISICIÓN COMO PARTE DE UNACOMBINACIÓN DE NEGOCIOS

Según la NIF 3; si se ADQUIERE el activo en una combinación de negocios, el costo del mismo será su VALOR RAZONABLE en la fecha de adquisición, que refleja las expectativas del mercado acerca de la probabilidad de que los

beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a

la entidad.

Un PROYECTO de investigación y desarrollo en PROCESO que la entidad adquiera, cumplirá con la

definición de activo intangible cuando:

CUMPLA LA DEFINICIÓN DE ACTIVO.

Sea IDENTIFICABLE, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal.

118

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE SURGIDO DEL DESARROLLO

NO SON ACTIVOS INTANGIBLES

Las marcas, las cabeceras

de periódicos o revistas,

los sellos o

denominaciones

editoriales, las listas de

clientes u otras partidas

similares generadas

internamente.

Cuando estos desembolsos

incurridos, NO PUEDEN

DISTINGUIRSE DEL COSTO

DE DESARROLLAR la

actividad empresarial en

su conjunto.

41

NO SON ACTIVOS INTANGIBLES, LOS DESEMBOLSOS POR:

121

VALORACIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL

MODELO DEL COSTO:

Se contabilizará por su costo menos la

amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro

del valor.

MODELO DE REVALORIZACION:

Se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el

momento de la revalorización, menos la

amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.

TRATAMIENTO DE LA AMORTIZACION EN LA REVALORIZACION

REEXPRESADA

proporcionalmente al

cambio en el importe en

libros bruto del activo, de

manera que el importe en

libros del mismo después

de la revalorización sea

igual a su importe

revalorizado.

ELIMINADA

contra el importe en libros

bruto del activo, de

manera que lo que se

reexpresa es el valor neto

resultante, hasta alcanzar

el importe revalorizado

del activo.

42

VARIACION EN EL COSTO DEL ACTIVO INTANGIBLE POR LA REVALORIZACION

INCREMENTO DISMINUCION

Cuando se incremente el

importe en libros como

consecuencia de una

revalorización, dicho

aumento se llevará

directamente a la cuenta de

SUPERÁVIT POR

REVALUACIÓN, dentro del

patrimonio como OTRO

RESULTADO INTEGRAL.

Cuando se reduzca el

importe en libros de un

activo intangible como

consecuencia de una

revalorización, dicha

disminución se reconocerá

en el RESULTADO del

ejercicio.

LA VIDA UTIL Y LOS INTANGIBLES

FINITA INDEFINIDA

Se evaluará la duración o el

número de unidades

productivas u otras similares

que constituyan su vida útil.

SE AMORTIZA.

Se espera que el activo genere

entradas de flujos netos de

efectivo para la entidad.

NO SE AMORTIZA

ANUALMENTE SE DEBE REVISAR LA VIDA UTIL

FACTORES A CONSIDERAR PARA DETERMINAR LA VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO

La UTILIZACIÓN esperada del activo por parte de la entidad y si podría ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto

Los ciclos típicos de VIDA del producto y la incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo

La ESTABILIDAD de la industria en la que opere el activo y el accionar esperado de la competencia

El nivel de los DESEMBOLSOS por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios económicos esperados del activo

El periodo en que se controle el activo y si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de OTROS ACTIVOS poseídos por la entidad.

43

RETIRO Y ENAJENACION DE ACTIVOS INTANGIBLES

Se dará de baja en

cuentas por su

ENAJENACIÓN o

disposición por otra

vía

Cuando ya NO SE

ESPERA OBTENER

BENEFICIOS

económicos futuros

por su utilización,

enajenación o

disposición por otra

vía.

Si se enajena el activo, la pérdida o

ganancia se determinará por la diferencia entre el importe neto

obtenido y el importe en libros del activo. Esta diferencia NO se clasificará como INGRESOS

ORDINARIOS.

INFORMACIÓN A REVELAR

Si las vidas útiles son indefinidas o finitas

Los métodos de amortización utilizados

El importe en libros bruto y la amortización tanto al principio como al final de cada ejercicio

La partida o partidas, de la cuenta de resultados, en las que está incluida la amortización de los activos intangible

La conciliación entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio

En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la estimación de

una vida útil indefinida.


44


NIC 36 Deterioro de valor de activos

ENCAMINANDONOS HACIA LA TRANSICIÓN A NIF

Normas relevantes para la transición en 2012

La característica cualitativa de Prudencia, indica que cuando se debe elegir entre dos valores para asignar a un activo, normalmente se debe optar por el más bajo:

Los activos o los

ingresos no se sobrevaloran

Comparación tradicional

Costo

Mercado

El más bajo

Costo actualizado a moneda constante

Valor recuperable

El más bajoValor neto

de realización

Valor de utilización económica

El que sea mayor

Valor neto de realización

Se entiende como la diferencia entre el precio de venta de un bien o servicio y los costos que se producirán hasta su comercialización. Valor de Utilización Económica

El valor de utilización económica de los bienes se determina en función del valor actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente producirán dichos activos

Análisis preliminar

45

Objetivo y Alcance

OBJETIVO

Establecer procedimientos para

asegurar que el valor de los activos no supere el valor recuperable de los mismos reconociendo

una pérdida

ALCANCE:

Aplica para cualquier clase de activos, excepto:

• Inventarios

• Contratos de construcción

• Impuestos diferidos

• Activos de planes de beneficios

• Instrumentos financieros

• Propiedades de inversión

• Activos biológicos

Definiciones Relevantes

� Es el mayor valor entre el precio de venta neto y su valor en uso

Valor en uso� Valor presente de flujos futuros de

efectivo esperados tanto en su funcionamiento normal como de su venta

Valor recuperable

Precio de venta neto� Valor que se puede obtener por la venta

en forma libre por partes informadas una vez deducidos los costos del retiro

� Costos adicionales por la venta o retiro Costos del retiro

Pérdida por deterioro� Valor en que excede el valor en libros de

un activo a su valor recuperable

Identificación de elementos de deterioro

Fuentes que permiten Identificar elementos

de deterioro

Internas

Externa

46

Fuentes externas de información

• Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuidosignificativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.

• Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia

adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el

mercado al que está destinado el activo.

• Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizado para calcular el valor en uso del activo, de forma quedisminuyan su importe recuperable de forma significativa.

• El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil.

Fuentes internas de Información

• Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.

• Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el

alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad.

• Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de interrupción o reestructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes de venta o disposición por otra vía del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración

como finita de la vida útil de un activo anteriormente considerada como indefinida.

• Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el desempeño económico del activo es, o va a ser,

peor que el esperado.

Medición del valor recuperable

SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO

El precio de venta neto se determina a partir de:

• Precio de un compromiso formal de venta libre

• Precio en el mercado menos gastos

• Precio de la transacción más reciente

• La mejor información disponible considerando activos similares en industrias similares

El valor en uso se calcula considerando:

• Estimar entradas y salidas del funcionamiento del activo y de su venta o retiro

• Aplicar la tasa de descuento adecuada• Las proyecciones se basan en:

• hipótesis razonables y fundamentadas

• presupuestos financieros recientes

• para períodos posteriores al de los presupuestos se usan tasas de crecimiento constantes o decrecientes

47


� No es necesario calcular los dos: si uno de ellos es superior al valor en libros no

hay deterioro

� Si no es posible determinar el precio de venta neto se toma el valor en uso para el

cálculo

� El cálculo se realiza para cada activo en forma individual a menos que sea una

unidad generadora de efectivo

Ejemplo No. 1

tasa de descuento (WACC) 7,00%

VAN 245,44

% Deuda 50,00%

% Patrimonio 50,00%

Tasa de Endeudamiento 6,50%

Rentab ilidad Patrimonio 7,50%

Valor Contable de Act ivos en US$ 525

Impairment en US$ -280

Ejercicio No. 1

48

Medición del valor recuperableAspectos Clave del valor de uso

Free Cash Flow

Equity Cash Flow

Cash Flow Contable

Medidas de Flujo de Efectivo

Horizonte deProyección

¿Cómo y cuanto proyectar?

• Realizarnos las preguntas pertinentes acerca de la hipótesis de crecimiento

• Tener en cuenta las variables macroeconómicas

• Tener coherencia interna

• Precaución y prudencia –aplicar supuestos razonables

Tasa de Descuento

La tasa de descuento tipo de descuento o de capital es una medida financiera que se aplica para determinar el valor actual de un pago futuro.

La NC 36, establece que los FFEE deben prescindir de actividades de financiación y de

cobros y pagos de IG

Proyección en función de la vida útil remanente de los activos fijos operativos.

Proyección en unidades monetarias de la fecha de la evaluación (moneda constante).

Cálculo de los ingresos provenientes del volumen de las operaciones.

Estimación de los costos y gastos de operación atribuibles directamente a los ingresos provenientes de los activos valorados.

Incluir sólo partidas que representan movimientos de caja.

Juicio y prudencia.

Validar que las unidades vendidas no exceda a la capacidad instalada del grupo de activos a valorar.

Medición del valor

recuperableAspectos Clave del valor de uso

Medición del valor recuperableTasas de descuento

La NC 36 en su Apéndice A, prevé como punto partida para establecer criterios de tasa de descuento los siguientes:

– el costo medio ponderado del capital, determinado empleando técnicas tales como el modelo de precios de los activos financieros;

– la tasa de interés incremental de los préstamos tomados por la entidad; y– otras tasas de interés de mercado para los préstamos.

Adicionalmente indica que estas tasas deberían ser ajustadas:– para reflejar el modo en que el mercado evalúa los riesgos específicos

asociados a los flujos de efectivo estimados de los activos; y– para excluir los riesgos que no tengan relevancia en los flujos de efectivo

estimados de los activos, o para los cuales los flujos de efectivo estimados ya han sido ajustados.

Finalmente indica que deben de considerarse riesgos tales como el riesgo-país, el riesgo de tasa de cambio y el riesgo de precio.

Algunas corrientes mencionan que por las características del país, la tasa de interés de los préstamos de la empresa, así como la tasa activa bancaria promedio, ya consideran el riesgo-país, puesto que la misma se

encuentra indexada al TEAC

49

¿Cómo saber si el resultado de la prueba de impairment es razonable?

� Comparar valor en libros contra FFEE s/descontar

� Verificar la razonabilidad de la tasa de descuento comparándola con la tasa de equilibrio a la cual se hace cero la diferencia

� Realizar un benchmark de la tasa aplicada� Evaluar la razonabilidad de la tasa (extremos

mínimos y máximos)


Pruebas de validación y razonabilidad

Reconocimiento y medición de la pérdida

El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es menor que el valor en

libros; esto se denomina pérdida por deterioro

La pérdida se reconoce como un gasto

Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la pérdida por deterioro disminuye éste valor; la parte que exceda se reconoce

en gastos

Se debe ajustar los cargos por depreciación para distribuir el nuevo valor en libros en el

resto de su vida útil

Activos de vida útil definida vsindefinida

V.U. definida V.U. Definida V.U. Indefinida

UGE

UGE

UGE

UGE

UGE

UGE

UGE

UGE

Intangibles finitos, revisarsólo si existen indicios

Tangibles, revisar cada año

Intangibles infinitos, revisarcada año

50

Revelación

La entidad revelará, para cada clase de activos, la siguiente información:

El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral en las que tales pérdidas por

deterioro del valor estén incluidas.

El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así como la partida o

partidas del estado del resultado integral en que tales reversiones estén incluidas.

El importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas directamente en otro resultado integral

durante el periodo.

El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocido en otro resultado integral

durante el período.



51



NC 12 Impuesto a las Ganancias

Generalidades y puntos clave

El impuesto a las ganancias no es idéntico en todos los países=

Sin embargo las características del impuesto a las ganancias empresariales suelen tener unos rasgos comunes.

Resultado Contable

Resultado Impositivo

=Dif. Temporarias Activas y Pasivas

Objetivo

• Prescribir el tratamiento contable de las consecuencias fiscales actuales y futuras de los impuestos sobre las ganancias.

• Conocer la presentación y revelación de información de los impuestos corrientes y

diferidos en los estados financieros.

52

Definiciones Relevantes

Ganancia Contables

Ganancia (Pérdida)Fiscal

Impuesto Corriente

Pasivos por ImpuestoDiferido

Activos por ImpuestoDiferido

Diferencia Temporaria

Base Fiscal

Ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

Ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar)

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponible

Cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, DT deducibles, quebrantos fiscales no compensados, compensación de créditos no utilizados

Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las hay imponibles y deducibles

Es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo

Gasto (Ingreso) por IG Importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo. Incluye el impuesto corriente, más el diferido.

Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

• Seguía el enfoque de la Cuenta de Resultados

• Permitía el reconocimiento parcial y el total de las diferencias temporales

• Sólo se reconocían los activos por impuesto diferido cuando había un expectativa razonable de su realización

� Sigue el enfoque del Balance� Se exige el reconocimiento total de las diferencias temporarias (con pocas excepciones)

� Se reconocen los activos por impuesto diferido sólo si es probable que puedan ser realizados

PRIMERA

SEGUNDA

Versiones

Enfoques de Determinación

© Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Nov, 2010

INGRESOS OPERATIVOSIngresos por Ventas y/o ServiciosCosto de operación/ FabricaciónImpuestos y tasas

UTILIDAD BRUTA

Menos: GASTOS OPERATIVOSGastos de personalConsumib lesUso de infraestructuraServicios profesionales y generalesComunicacionesTecnología info rmáticaViajesRelaciones externasOtros gastos generalesDepreciaciónOtros tributos

TOTAL GASTOS OPERATIVOS

RESULTADO OPERATIVO

OTROS INGRESOS (EGRESOS)Gastos financieros, netosOtros egresos netosAjuste por Inflación, Dife rencia de Cambio y Mnto de Valor

TOTAL OTROS INGRESOS (EGRESOS)

RESULTADO DEL PERIODO Resultado Contable

Resultados Tributario

Comprensión del ID

Ajustes Tributarios

Diferencias Temporarias

Diferencias Permanentes

No generanID

Imponibleso

Deducibles

=

Activos (Pasivos) ID

53

Entendimiento Diferencias Temporarias

Base Contable: DD&A. 5 años

Base Fiscal: DD&A 8 años

100 100 100 100 100

62,5 62,5 62,5 62,5 62,5 62,5 62,5 62,5

37,5 37,5 37,5 37,5 37,5 62,5 62,5 62,5DT

187,5 187,5

Entendimiento Diferencias Permanentes

Base Contable: Gastos pagados s/retención

Base Fiscal: Gastos Deducibles

20 50 30 50 60

- - - - - - - -

DP

80 10 50

20 50 30 50 60 80 10 50

• Gastos y/o Ingresos que se consideran contablemente pero no impositivamente.

• No se revierten en el tiempo• Afecta al ejercicio que se producen• No da lugar a futuros importes

gravables o deducibles

Remuneraciones sin aplicación del RC-IVA

� Intereses vinculados� Las multas y gastos por

infracciones a la ley� Gastos de fuente

extranjera� Depreciación de revaluó

técnico� Gastos no necesarios ni

vinculados� Gastos no documentados

Ingresos de fuente

ReconocimientoPasivos por Impuesto Diferido

Base Contable: DD&A 8 años


100 100 100 100 100

62,5 62,5 62,5 62,5 62,5 62,5 62,5 62,5

37,5 37,5 37,5 37,5 37,5 62,5 62,5 62,5DT

187,5 187,5

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros relacionadas con las diferencias

temporarias imponibles

Ahorro Pago

54

ReconocimientoActivos Impuesto Diferido

Base Contable: DD&A. 5 años


100 100 100 100 100

62,5 62,5 62,5 62,5 62,5 62,5 62,5 62,5

37,5 37,5 37,5 37,5 37,5 62,5 62,5 62,5DT

187,5 187,5

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros relacionadas con: a) diferencias temporarias deducibles; b) pérdidas fiscales no utilizadas que se compensarán en ejercicios posteriores; y c) créditos fiscales no utilizados que se aplicarán en ejercicios posteriores

AhorroPago

Diferencias temporalesEjemplos

• Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y gravados impositivamente en otro

–Ventas a plazo: contable en la venta, impositivo a medida de las cuotas exigibles

• Gastos o pérdidas reconocidos contablemente en un ejercicio y deducidos impositivamente en otros periodos

–Distintos criterios de amortización– Previsión para deudores incobrables– Previsión para garantía de productos–Otras contingencias no reconocidas impositivamente

• Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en posteriores

• Gastos o perdidas deducibles impostiivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en otros

– gastos de organización ( se reconocen impositivamente en un ejercicio y contablemente en varios ejercicios

Diferencias Temporales

DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE:Pasivo por

impuesto diferido

DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE:

Activo por impuesto diferido

Valor contable menor que la base fiscal

DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE:

Activo por impuesto diferido

DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE:Pasivo por

impuesto diferido

Valor contable mayor quela base fiscal

PasivoActivo

Elemento que produce la diferencia temporaria:CUADRO

RESUMEN

55

• El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.

• Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo

(Pasivo diferido)

• Se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido para todaslas diferencias temporarias imponibles

(Activo diferido)

• Se debe reconocer un activo por impuesto diferido para todaslas diferencias temporarias deducibles, siempre que sea probable que la empresa obtenga en el futuro suficientes ganancias fiscales contra las que podrá utilizar las deducciones por diferencias temporarias.

Reconocimiento de activos y pasivos diferidos

Reconocimiento de activos y pasivos corrientes

ReconocimientoActivos Impuesto Diferido



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