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Sistema de costeo por rdenes de trabajo

http://www.gestiopolis.com/recursos3/docs/fin/siscosordtrab.htmINTRODUCCIN La contabilidad de costos es una especialidad de la contabilidad general que registra, resume, analiza e interpreta los detalles de los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin incurridos para producir un artculo o servicio de una empresa con el fin de poder medir, controlar y analizar los resultados del proceso de produccin a travs de la obtencin de costos unitarios y totales. La contabilidad de costos tambin mide el desempeo, la calidad de los productos y la productividad; incluye el anlisis y la sntesis del costo total de produccin, en funcin de los costos por rdenes de trabajo, la compilacin de los costos de produccin proporciona una base para determinar el costo de las mercancas a vender en el futuro. La palabra costo suele ser precedida por otras palabras que ayudan a comprender el significado real que se pretende dar a dicho trmino. Las expresiones: costos de material, costos de mano de obra, costos de conversin, contabilidad de costos, sistemas de costos, departamento de costos, etc. constituyen algunos ejemplos de la forma como dicho vocablo se usa ordinariamente. El costo puede decirse que se refiere a erogaciones o desembolsos hechos para adquirir bienes o servicios, estos desembolsos se agrupan o clasifican de modo que puedan servir adecuadamente a las necesidades de quienes se proponen utilizarlos o analizarlos. Un requisito previo y fundamental en un sistema de costeo por rdenes de trabajo, es la posibilidad de poder segregar o identificar cuantitativamente el producto en elaboracin en la fbrica o taller, en un momento dado cualquiera. Este sistema permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin), para cada trabajo u orden de trabajo en proceso. El sistema de costeo por rdenes de trabajo es el ms apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a requerimiento o especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboracin de una orden de trabajo especfica debe asignarse a los artculos producidos. En un sistema de costeo por rdenes de trabajo los tres elementos bsicos del costo (MD, MOD, CIF) se acumulan de acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes de trabajo. JUSTIFICACIN Nuestra principal motivacin para el desarrollo de este tema es conocer las bases para controlar y registrar eficazmente los costos de produccin en un sistema de costeo por rdenes de trabajo.Concientes de la utilidad que brinda la contabilidad de costos hemos encaminado este trabajo al desarrollo de las tcnicas innovadoras aplicadas a la produccin, generada bsicamente en las empresas del sector manufacturero y que basan el desarrollo de su fin social no solo en produccin masiva de artculos, sino tambin en su proceso ordenado y sistemtico. El empleo de un sistema de costeo por rdenes de trabajo en empresas que fabrican sus productos de acuerdo a especificaciones de los clientes permite a la gerencia controlar y evaluar el uso de sus recursos en la produccin. Con el presente trabajo se pretende dar a conocer al lector el ciclo de la contabilidad de costos en el proceso de produccin mediante un sistema de costeo por rdenes de trabajo, el control adecuado de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.

OBJETIVOS GENERALES Definir la importancia del sistema de costeo por rdenes de trabajo para la toma de decisiones en la industria manufacturera. Explicar el proceso del sistema de costeo por rdenes de trabajo en las empresas manufactureras. ESPECFICOS Analizar los elementos del costo en un sistema de costeo por rdenes de trabajo (Materiales Directos, Mano de Obra Directa, Costos Indirectos de Fabricacin) para la determinacin de los costos unitarios. Describir las principales bases utilizadas para la determinacin de los Costos Indirectos de Fabricacin Presupuestados (aplicados) en el sistema de costeo por rdenes de trabajo. Explicar el tratamiento de unidades daadas, defectuosas, material de desecho y material de desperdicio en el sistema de costeo por rdenes de trabajo. Conocer las caractersticas, ventajas y desventajas del sistema de costeo por rdenes de trabajo. DESARROLLO DEL TEMA CAPITULO I COSTEO POR RDENES DE TRABAJO El costo de producir un bien o servicio se puede definir como el valor del conjunto de bienes (material directo e indirecto) y esfuerzos (mano de obra directa e indirecta) en que se ha incurrido o se va a incurrir en el departamento de produccin para obtener como resultado un bien o producto terminado con buenas condiciones para ser adquirido por el sector comercial. El costo del producto que se desea fabricar debe ser similar o ms bajo, pero de buena calidad al del producto de la competencia, desde el punto de vista contable, costo es la suma de valores, cuantificables en dinero que representan el consumo de los factores de la produccin (MD, MOD, CIF) desembolsados para lograr el objetivo de obtener un producto terminado. El principal objetivo de la contabilidad de costos es contribuir al control de las operaciones, comunicar informacin financiera y ejercer un control administrativo que sirva como una herramienta de planeacin, control y toma de decisiones. El fin primordial de un sistema de contabilidad de costos es reunir datos relacionados al costo de producir cada unidad de fabricacin. Al obtener estos datos la gerencia y personal de apoyo distribuyen los recursos de la empresa para cumplir con las metas organizacionales, puesto que los recursos son limitados deben basarse en datos de costos al decidir las acciones que proporcionaran rendimientos ptimos para la empresa. El control de los costos de produccin permite a la gerencia obtener informacin necesaria y tomar acciones con el fin de reducir costos, por ejemplo: usando material sustituto, proponiendo un nuevo diseo del producto sin disminuir la calidad, pero si la cantidad de material empleado, modificando los sistemas de salarios para disminuir la mano de obra ociosa y los costos de la misma, instalar maquinaria para aumentar la produccin o reemplazar maquinaria obsoleta, controlando adecuadamente las compras y salidas de materiales y suministros para reducir desperdicios. El sistema de costeo por rdenes de trabajo es aplicable a aquellas empresas manufactureras que producen de acuerdo a especificaciones del cliente. Las empresas que normalmente utilizan el sistema de costeo por rdenes de trabajo son: constructoras, productoras de videos publicitarios, muebleras, imprentas, cartoneras, plsticos, maquila, zapatera, entre otros. En este sistema es importante llevar un estricto control de las rdenes que se someten a proceso a travs de numeracin asignada a cada una de ellas y controlar el costo primo (MD y MOD) por medio de remisiones de bodega al departamento de produccin y boleta de trabajo para cada orden de produccin. ELEMENTOS DEL COSTO (MD, MOD, CIF) La fabricacin de un bien o servicio implica el uso de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. MATERIALES: Representan el principal elemento del costo en la elaboracin de un producto, estos son sometidos a proceso y se convierten en productos terminados con la adicin de mano de obra y costos indirectos de fabricacin. LOS MATERIALES DIRECTOS son todos aquellos que pueden identificarse fcilmente en el producto terminado y representa el principal costo en la elaboracin del producto. Un ejemplo de material directo es la tela, hilo, botones que se utilizan en la fabricacin de camisas. LOS MATERIALES INDIRECTOS son aquellos utilizados en la elaboracin de un producto, pero no son fcilmente identificables y son incluidos como parte de los costos indirectos de fabricacin. Un ejemplo de materiales indirectos son las etiquetas, aceites para las mquinas, cajas de cartn para empaque que se utilizan en la industria textil. COMPRA DE MATERIALES Generalmente las empresas manufactureras cuentan con un departamento de compras cuya funcin es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la produccin. El gerente del departamento de compra es encargado de garantizar que los artculos solicitados renan los especificaciones y requisitos de calidad establecidos por la Compaa, que se adquieran al precio ms bajo y se despachen a tiempo. Estos materiales se almacenan en la bodega de materiales y suministros, bajo el control del encargado de bodega quien slo entregar materiales o suministros por solicitud y autorizacin del gerente de planta o de produccin. REQUISICIN DE COMPRA Una requisicin de compra es un formulario escrito que generalmente la enva el departamento de compras y surge de la necesidad de materiales o suministros. Las requisiciones de compras estn generalmente impresas y prenumeradas con especificaciones de la Compaa. Formato de requisicin de compra

ORDEN DE COMPRA Una orden de compra es una solicitud escrita enviada a un proveedor, originada por una requisicin o necesidad de materiales y suministros. La orden de compra se enva cuando se ha convenido un precio, especificaciones de los trminos de pagos y entrega; la orden de compra autoriza al proveedor a entregar los materiales o suministros y a emitir la factura

Todos los materiales o suministros comprados deben soportarse con las rdenes de compra debidamente prenumeradas con el fin de garantizar el control sobre su uso. Formato de la orden de compra

La orden de compra original se enva al proveedor, una copia es entregada al departamento de contabilidad para su debido registro y otra copia al departamento de compra para dar seguimiento al pedido. ENTRADA DE MATERIALES Y SUMINISTROS Es utilizada por el encargado de bodega, cuando recibe los materiales y suministros solicitados los desempaca y los cuenta, revisa los materiales para tener la seguridad de que no estn daados y cumplan con las especificaciones y requisitos dados en la orden de compra y cantidad solicitada, el original es manejado en contabilidad y la copia es archivada por el encargado de bodega, quien debe emitir un informe de entradas ya sea de forma semanal, quincenal o mensual. Asiento de diario para el registro de compra de materiales Inventario de materiales y suministros C$85,740 Impuesto pagado por anticipado IVA 12,861 Cuentas por pagar C$98,601 Sumas iguales C$98,601 C$98,601 Para el registro de los materiales y suministros en el asiento de diario se debe hacer un dbito a la cuenta de inventario de materiales y suministros que es donde se controla las compras de materias primas y se crea la obligacin con el proveedor en caso que sea de crdito o la afectacin a efectivo en caja y bancos si es de contado. USO DE MATERIALES REQUISICIN DE MATERIALES Y SUMINISTROS La salida de materiales y suministros da inicio al proceso de produccin, consiste en hacer uso de la materia prima de la bodega de materiales y suministros. El encargado de bodega debe garantizar el adecuado almacenamiento, proteccin y salida de todos los materiales bajo su control. La salida de materiales es mediante la requisicin de materiales, elaborada por el personal de produccin y autorizada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. La requisa debe especificar el nmero de orden en la cual ser utilizado el material y de esta forma controlar el costo de material de la orden de trabajo. Formato salidas de materiales El clculo del costo total de los materiales entregados se obtiene multiplicando el costo unitario del material por la cantidad solicitada. La cantidad se determina con facilidad a partir del formato de la requisicin de materiales. Cuando los materiales directos se envan a la produccin debe registrarse un asiento de diario cargando el inventario de trabajo en proceso o a la orden de trabajo especfica en la cual se emplear el material contra la cuenta de inventario de materiales y suministros. Las salidas de materiales se asignan a cada orden y debe realizar un asiento de diario por el total entregado durante el da, o un asiento resumen al final de cada mes. Asiento de diario para el registro del consumo de materiales Inventario de produccin en proceso Materiales C$83,340 Orden # 0201 C$69,450 Orden # 0202 13,890 Control CIF 2,400 Orden # 0201 C$2,000 Orden # 0202 400 Inventario de materiales y suministros C$85,740 Sumas iguales C$85,740 C$85,740 Para el registro del consumo de los materiales y suministros se debe hacer un asiento de diario debitando a la produccin en proceso o a las rdenes en proceso por el material directo utilizado, el material indirecto forma parte de los CIF y un crdito la cuenta de inventario de materiales y suministros. MANO DE OBRA: Representa la labor empleada por las personas que contribuyen de manera directa o indirecta en la transformacin de la materia prima, es la contribucin fsica o mental para la elaboracin de un bien o producto. El costo de la mano de obra representa el importe o el precio que se paga por emplear recursos humanos. Es la compensacin o remuneracin al personal que trabaja en determinada orden de produccin. LA MANO DE OBRA DIRECTA es la que se emplea directamente en la transformacin de la materia prima en un bien o producto terminado, se caracteriza porque fcilmente puede asociarse al producto y representa un costo importante en la produccin de dicho artculo. La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de conversin. LA MANO DE OBRA INDIRECTA es el trabajo empleado por el personal de produccin que no participa directamente en la transformacin de la materia prima, como el gerente de produccin, supervisor, superintendente, etc. Esta es considerada como parte de los costos indirectos de fabricacin. El principal costo de la mano de obra son los salarios que se pagan a los trabajadores de produccin. Los salarios se pagan en base a las horas, das u rdenes trabajadas. Los pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales o de oficina de produccin se consideran como un costo secundario y forman parte de los costos indirectos de fabricacin. REGISTRO DE LA MANO DE OBRA El registro de la mano de obra generalmente comprende tres pasos: control de tiempo, preparacin de la nmina y registro de la nmina. EL CONTROL DE TIEMPO es a travs de una tarjeta de tiempo o reloj y boleta de trabajo. La tarjeta de tiempo o reloj es utilizada varias veces en el da por el empleado: al llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina de trabajar con el fin de controlar el nmero de horas en determinada orden. La tarjeta muestra una descripcin breve del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado, esta proporciona una fuente confiable para registrar el costo de la nmina. Formato de tarjeta de control de tiempo o reloj

Esta es una tarjeta de tiempo de un operador de mquina de coser que es considerado como empleado directo en la produccin. Las boletas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados que estn trabajando en determinada orden, indica el nmero de horas trabajadas, descripcin breve del trabajo y la tasa salarial del empleado para ser enviadas al departamento de nmina. Formato de la boleta de trabajo LA PREPARACIN DE LA NMINA esta a cargo del departamento de nmina tomando como base el control de tiempo y las boletas de trabajo, la nmina debe incluir el importe bruto y la cantidad neta a pagar a los empleados despus de las deducciones correspondientes como INSS, IR y otros. Este departamento distribuye la nmina y lleva el control del ingreso de los empleados, tasa salarial y clasificacin de empleo. Una vez elaborada la nmina y revisada por el gerente produccin, se enva al departamento de contabilidad de costos quien asigna los costos de la nmina a las rdenes de trabajo en proceso. EL REGISTRO DE LA NMINA generalmente se prepara semanal, quincenal o mensualmente. El salario bruto para un empleado se determina multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de tiempo o boleta de trabajo por la tasa por hora, ms cualquier bonificacin o tiempo extra. Asiento de diario para el registro de la nmina Inventario de produccin en proceso - Mano de Obra C$14,800 Orden # 0201 C$12,333.33 Orden # 0202 2,467.67 Nmina por pagar C$14,800 Sumas iguales C$14,800 C$14,800 Este es el asiento de diario para registrar la nmina y el pasivo correspondiente, se prepara en cada perodo de la nmina. Usualmente los costos de nmina del empleador y la distribucin de los mismos se registran al final del mes. El asiento de diario para el registro del pago de la nmina es como sigue: Nmina por pagar C$14,800 Efectivo en caja y bancos C$14,800 Sumas iguales C$14,800 C$14,800 Cuando se cancela la nmina se debe hacer un dbito a la cuenta de provisin contra un crdito a la cuenta de caja y bancos. SITUACIONES ESPECIALES DE LA MANO DE OBRA La contabilizacin de la mano de obra incluye situaciones especiales que no se presentan en el registro de los materiales como son las retenciones a los empleados (IR, INSS), prestaciones sociales (vacaciones, dcimo tercer mes e indemnizacin), das feriados trabajados, horas extras, tiempo ocioso, salario mnimo garantizado, planes de incentivos y contribucin patronal del INSS e Inatec. PRESTACIONES SOCIALES El empleador tiene deber de pagar a sus empleados las prestaciones sociales contempladas en el Cdigo del Trabajo de la Repblica de Nicaragua segn lo establece en sus artculos: Arto. 45. Cuando el empleador rescinda del contrato de trabajo por tiempo indeterminado y sin causa justificada pagar al trabajador una indemnizacin equivalente a: un mes de salario por cada uno de los primeros tres aos de trabajo; veinte das de salario por cada ao de trabajo a partir del cuarto ao. En ningn caso la indemnizacin ser menor de un mes ni mayor de cinco meses. Las fracciones entre los aos trabajados se liquidarn proporcionalmente.[2] Arto. 76. Todo trabajador tiene derecho de disfrutar de quince das de descanso continuo y remunerado en concepto de vacaciones, por cada seis meses de trabajo ininterrumpido al servicio de un mismo empleador. 2 Arto. 77. Cuando se ponga trmino al contrato de trabajo, o relacin laboral, el trabajador tendr derecho a que se le paguen los salarios y la parte proporcional de sus prestaciones de ley acumuladas durante el tiempo trabajado.2 Arto. 93. Todo trabajador tiene derecho a que su empleador le pague un mes de salario adicional despus de un ao de trabajo continuo, o la parte proporcional que corresponda al perodo de tiempo trabajado, mayor de un mes y menor de un ao.2 El asiento de diario de prestaciones sociales se ilustra mas adelante en el registro de los costos indirectos de fabricacin. El valor de vacaciones no debe cargarse a la produccin en proceso cuando el empleado las toma descansadas, se debe asignar al costo nicamente por el perodo trabajado. DAS FERIADOS TRABAJADOS En el caso de los das feriados trabajados el pago depende de lo establecido en las clusulas del contrato o de las polticas generales para el personal, el Cdigo del Trabajo de la Repblica de Nicaragua establece al respecto: Arto. 66. Son feriados nacionales obligatorios con derecho a descanso y salario, los siguientes: Primero de Enero, Jueves y Viernes Santos, Primero de Mayo, 19 de Julio, Catorce y Quince de Septiembre, Ocho y Veinticinco de Diciembre.[3] Asiento de diario para el registro Control CIF xxxx.xx Das feriados trabajados Orden # 001 xxx.xx Orden # 002 xxx.xx Nmina por pagar xxxx.xx Para el registro de los das feriados trabajados se debe hacer un dbito a la cuenta de control CIF, debido a que es considerado como un costo indirecto en la fabricacin del producto y crear la provisin del pasivo por salarios. Para efectos de nuestro caso prctico no se toman en cuentas debido a que no sucedi tal eventualidad. HORAS EXTRAS El costo de horas extras es producto del tiempo extra laborado, se debe liquidar as: Arto. 62. Las horas extraordinarias y las que labore el trabajador en su da de descanso o compensatorio por cualquier causa, se pagarn un ciento por ciento ms lo estipulado para la jornada normal respectiva.[4] Es decir el trabajador devengar una remuneracin equivalente a una hora normal trabajada ms el cien por ciento por hora extra. Asiento de diario para el registro de horas extras Inventario de produccin en proceso - Mano de Obra xxxx.xx Orden # 001 xxx.xx Orden # 002 xxx.xx Nmina por pagar xxxx.xx Para el registro de las horas extras el asiento de diario es similar a la mano de obra directa por salarios de los obreros, se carga a la produccin en proceso mano de obra directa debido a que este tiempo es empleado directamente en la fabricacin de la orden en el caso de los obreros, las horas extras del personal de oficina de produccin es registrado como parte de los costos indirectos de fabricacin. Para fines de nuestro caso no se laboraron horas extras. TIEMPO OCIOSO El tiempo ocioso se genera cuando los empleados no tienen trabajo por realizar, pero se les paga por su tiempo. Por ejemplo, cuando se establece un nuevo trabajo en la produccin, es posible que algunos trabajadores temporalmente no tengan nada que hacer. Si su ocio es normal para el proceso de produccin y no puede evitarse, el costo del tiempo ocioso podra cargarse a la produccin y pasa a formar parte de los costos indirectos de fabricacin. Si el tiempo ocioso se debi a negligencia o ineficiencia, ste podra registrarse como otros gastos dentro de los resultados de operacin. SALARIO MNIMO GARANTIZADO Cuando el salario de un empleado se basa en la cantidad de unidades producidas, se dice que se le paga a una tarifa de trabajo a destajo. Muchas empresas pagan un sueldo mnimo, los ingresos de los empleados pueden incrementarse cuando producen ms, el registro del salario mnimo garantizado es exacto al de mano de obra directa ya que se considera como un costo fijo por mano de obra. PLANES DE INCENTIVOS Los planes de incentivos varan en forma y aplicacin. Dos planes comnmente usados son el Gnatt Plan, con una tarifa de bonificacin que se aplica a la cantidad total producida por encima de la cantidad estndar de unidades y el Taylor System, una tasa de bonificacin que se aplica a la cantidad total de piezas producidas tan pronto se alcanza el estndar. Existen otros planes de incentivos al trabajador como por ejemplo: bono salarial o alimenticio por cumplimiento de metas y eficiencia del trabajo, especializacin en determinada rea para mejor servicio de la empresa, entre otros. ntes de adoptar un plan de incentivos, la gerencia debe examinar los posibles efectos negativos y positivos. Los planes de incentivos requieren mantenimiento de registros adicionales, generando un incremento en los costos indirectos de fabricacin. Para que los planes de incentivos se consideren exitosos, los incrementos en los costos totales de la nmina deben compensarse por incrementos en la produccin y en las ventas. CONTRIBUCIN PATRONAL DE INSS E INATEC La empresa como tal est obligada a pagar la aportacin patronal de INSS, el cual se calcular mediante la tabla emitida por el Inss y es un beneficio que protege al empleado en caso de enfermedades o riesgos laborales, el Inatec es la aportacin del 2% sobre el monto bruto de la nmina el cual es aprovechado para la capacitacin de los obreros o empleados de oficina; formaran partes de los costos indirectos de fabricacin. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Los costos indirectos de fabricacin como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte del costos de produccin: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefaccin, luz y energa para la fbrica, arrendamiento del edificio de fbrica, depreciacin del edificio y de equipo de fbrica, mantenimiento del edificio y equipo de fbrica, seguro, inatec, prestaciones sociales, incentivos, tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos de fabricacin. Asiento diario para el registro de los costos indirectos de fabricacin Control CIF C$23,889 Orden # 0201 C$19,907.5 Orden # 0202 3,981.5 Nmina por pagar C$9,000 Otras cuentas por pagar 3,090 Gastos acumulados por pagar 10,716 Depreciacin Acumulada 1,083 Sumas iguales C$23,889 C$23,889 Los costos indirectos de fabricacin en base a su comportamiento respecto a la produccin pueden ser: variables, fijos o mixtos. LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES cambian en proporcin directa al nivel de produccin, cuando mayor sea el total de unidades producidas, mayor ser el total de costos indirectos de fabricacin variables. La mano de obra indirecta, materiales indirectos y la depreciacin acelerada son ejemplos de costos variables. LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS permanecen constantes durante un perodo relevante, independientemente de los cambios en los niveles de produccin dentro de ese perodo. La depreciacin lineal y el arrendamiento del edificio de fbrica son ejemplo de costos indirectos de fabricacin fijos. LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN MIXTOS no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza. Estos deben separarse de componentes fijos y variables para propsitos de planeacin y control. Los arrendamientos de camionetas para la fbrica y el servicio telefnico de fbrica y los salarios de los supervisores y de los inspectores de fbrica son ejemplos de costos indirectos de fabricacin mixtos. COSTEO REAL VERSUS COSTEO NORMAL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos se incurren. Por lo general, esta tcnica es aceptada para el registro de materiales directos y de mano de obra directa por que se les puede asociar fcilmente a las rdenes de trabajo. Los costos indirectos de fabricacin debido a su naturaleza en el costo del producto, no pueden asociarse en forma fcil o conveniente a una medida que stos se incurren con una excepcin: los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos reales multiplicados por una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin, este procedimiento es necesario por que los costos indirectos de fabricacin no se incurren uniformemente en un perodo, necesitando de estimados y de una tasa para aplicarlos a las rdenes a medida que se producen las unidades. Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para un perodo son: nivel estimado de produccin y los costos indirectos de fabricacin estimados. El nivel estimado de produccin para el clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para un perodo, es dividido entre el denominador de la tasa predeterminada correspondiente a los costos indirectos de fabricacin totales. El nivel estimado de produccin no puede exceder en el corto plazo la capacidad de produccin de la Compaa, la capacidad productiva de la Compaa depende de muchos factores como el tamao fsico y condiciones del edificio o del equipo de fbrica, disponibilidad de los recursos tales como fuerza laboral entrenada y diversidad de la materia prima, etc. Por lo general, la gerencia fija la capacidad productiva a partir de la demanda proyectada del mercado del producto. A los ingenieros se les asignan la tarea de diseo del producto y las especificaciones de la produccin, sin embargo, uno de los mayores problemas es que la demanda proyectada para el producto en algunos casos es desconocida o vara anualmente. Para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones relacionada con la capacidad ptima de la planta, se han desarrollado muchas tcnicas innovadoras que hacen uso de herramientas sofisticadas. Para nuestros propsitos asumimos que se dispone de instalaciones de produccin adecuadas en el lugar apropiado. El problema es estimar el nmero de unidades que se va a producir en el perodo, sujeto a las restricciones de los recursos productivos existentes durante el prximo perodo. Para proyectar el nivel de produccin correspondiente a perodos futuros, se puede hacer uso de niveles de capacidad productiva. CAPACIDAD PRODUCTIVA TERICA O IDEAL, es el rendimiento mximo que un departamento o fbrica es capaz de producir, sin considerar carencias de pedidos de ventas o interrupciones en la produccin debido a paros en el trabajo, tiempo ocioso en las mquinas por reparaciones o mantenimiento, das festivos, etc. En este nivel de capacidad se asume que la planta funciona las 24 horas del da, 7 das de la semana y 52 semanas al ao, sin tener en cuenta interrupciones que impiden alcanzar la mas alta produccin fsica posible, es decir el 100% de la capacidad de la planta. CAPACIDAD PRODUCTIVA PRCTICA O REALISTA, es la mxima produccin alcanzable, considerando interrupciones previsibles o inevitables en la produccin sin tener en cuenta carencias de pedidos de ventas, la capacidad prctica es la mxima capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel planeado de eficiencia. CAPACIDAD NORMAL O DE LARGO PLAZO, es la capacidad que se basa en la capacidad productiva prctica y que consulta la demanda de los clientes por el producto a largo plazo, la capacidad normal debe ser igual o menor que la capacidad productiva prctica. CAPACIDAD PRODUCTIVA ESPERADA O DE CORTO PLAZO, es la capacidad que se basa en la produccin estimada del perodo siguiente, la capacidad productiva esperada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad productiva normal. En el largo plazo la capacidad productiva esperada total debe ser igual a la capacidad productiva normal. Los dos primeros niveles de capacidad productiva solo tienen en cuenta la capacidad fsica de la fbrica. As, si una empresa pudiese vender todo lo que produce, estos niveles de capacidad podran utilizarse para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, sin embargo, esto raramente sucede porque la mayora de empresas producen solo lo que esperan vender, por consiguiente las proyecciones de ventas son un factor vital en el proceso de planeacin y deben tenerse en cuenta cuando se estiman los niveles de produccin. La capacidad productiva normal o la capacidad productiva esperada es utilizada para calcular los costos indirectos de fabricacin porque estas bases incluyen la demanda proyectada de los clientes en sus estimaciones. La capacidad productiva esperada debe usarse solo en teora cuando es difcil estimar la actividad productiva normal. La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el costo del producto debe basarse en un costo promedio que tenga en cuenta las interrupciones relacionadas con la produccin y las fluctuaciones en la demanda, suponiendo que todos los otros factores permanecen constantes, la capacidad productiva normal da por resultado costos del producto uniformes por unidad a travs de diferentes perodos de tiempo. El uso de la capacidad productiva esperada como una base provee una estrecha aproximacin de la actividad del perodo siguiente, puesto que la capacidad productiva esperada se basa en una proyeccin de la produccin de ese perodo, el monto de los CIF fijos no absorbidos por la produccin deben mantenerse a un mnimo. El principal inconveniente al usar la capacidad productiva esperada es que resulta un costo unitario variable a travs de los diferentes perodos de tiempo si la produccin vara en forma considerable. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS Cuando se determina el nivel de produccin estimado, se deben desarrollar algunos procedimientos para obtener un clculo satisfactorio de los costos indirectos de fabricacin. Generalmente se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricacin estimado para el perodo siguiente. Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se fijan en crdobas por unidad de actividad estimada en alguna base. No hay bases absolutas para determinar que base usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe haber una relacin directa entre la base y los costos indirectos de fabricacin. El mtodo empleado para fijar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debe ser sencillo y fcil de calcular y aplicar. Una vez escogida la base para estimar los costos indirectos de fabricacin totales, debe estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, cuya frmula es la misma sin importar la base escogida. La base es expresada en crdobas, la tasa resulta en porcentaje y debe multiplicarse por 100. Las bases ms usuales para la aplicacin de los CIF son: Unidades de produccin % del costo de materiales directos % del costo de la mano de obra directa Horas de mano de obra directa Horas mquinas Para la aplicacin de la tasa predeterminada de los CIF ilustramos el siguiente presupuesto:

CONFECCIONES TELY, S.A. PRESUPUESTO DE PRODUCCIN Mes de Enero de 2004 EXPRESADO EN CRDOBAS (C$) CIF Presupuestados: Fijos C$10,600 Variables 15,800 C$26,400 Unidades estimadaa producir durante el mes

Costo estimado de materiales directo 84,000

Costo estimado de mano de obra directa 15,000 Horas de mano obra directa estimada 150 Horas Horas mquinas estimadas 150 Horas/Mq. Los datos de ste presupuesto se retomaran en los mtodos de aplicacin de los CIF bajo descrito. BASE DE UNIDADES DE PRODUCCIN Se toman los CIF estimados entre las unidades de produccin estimadas, este mtodo es conveniente si nicamente se esta fabricando un producto, de lo contrario es imposible aplicarlo, es uno de los mtodos ms sencillos para distribuir la carga fabril. sta puede ser una libra, un pi, una mquina, cien piezas, etc. La frmula para la determinacin de esta tasa es: Si recibimos una orden del Colegio Inmaculada el 05 de Enero de 2004 para producir 1000 camisas aplicaremos C$20.31 de CIF por cada camisa, es decir C$20,310 es lo que registraremos en la cuenta produccin en proceso CIF para esa orden. BASE DE LOS COSTOS DE LOS MATERIALES DIRECTOS Algunas empresas consideran un tanto por ciento del costo de los materiales directos usados en la produccin, es un mtodo satisfactorio para determinar el importe a aadir al costo de los materiales directos y de la mano de obra directa al computar el costo de fabricacin. La frmula para la determinacin de la tasa es: CONFECCIONES TELY, S.A. emplea este mtodo para determinar sus costos indirectos de fabricacin estimados y que recibe el 05 de Enero de 2004 las rdenes 0201 y 0202 para producir 1,000 y 200 camisas respectivamente y el coto real de los materiales directos llevados a proceso es de C$69,450 y C$13,890, asignaremos en concepto de CIF a cada orden lo siguiente: Orden 0201 C$69,450 x 31.43% = C$21,814.14 Orden 0202 C$13,890 x 31.43% = C$4,365.63 Asiento de diario para el registro de los CIF aplicado Prod. Proc. CIF C$26,193.77

Orden # 0201 C$21,828.14 Orden # 0202 4,365.63 CIF Aplicados C$26,193.77 Sumas iguales C$26,193.77 C$26,193.77 BASE DEL COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA Este mtodo sigue estrechamente al mtodo del costo de los materiales. Las empresas que tienen la misma tarifa de salario por hora para todos los trabajadores directos, pueden usar mejor este mtodo. En el caso que emplee este mtodo para determinar los CIF y la mano de obra directa real es de C$14,800, asignaremos el 176% de CIF estimado, es decir C$26,048, que se prorratean a cada una de las rdenes. BASE DE LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA Este mtodo considera el factor tiempo como base para aplicar la carga fabril. Se conoce como la tasa por hora-hombre y se puede utilizar en los casos en que el trabajo es de ndole manual. Con este mtodo, horas hombres reales fueron de 143 asignaremos C$176 por cada hora hombre, es decir, C$25,168 es lo que cargaramos a las rdenes de produccin por CIF. BASE DE LAS HORAS-MQUINAS Este mtodo es anlogo al mtodo de las horas de mano de obra directa y es utilizado cuando el trabajo es realizado principalmente a mquina. En muchas empresas una gran produccin de la carga fabril esta compuesta por depreciacin de las mquinas, mantenimiento y reparaciones de las mquinas, pudiendo por lo tanto, emplear este mtodo para calcular la carga fabril.

Si para la mismas rdenes de producir 1000 y 200 camisas las horas mquinas son de 143 asignaremos C$176 por cada hora, es decir, C$25,168 que ser cargada a las rdenes como CIF, prorrateada entre las rdenes. Despus de determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, suelen aplicarse a la produccin los costos indirectos de fabricacin estimados, segn una base progresiva a medida que los artculos se fabrican, de acuerdo con la base usada. Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos de fabricacin reales y se registran en forma peridica en los libros mayores, generales y auxiliares. El uso de los libro auxiliares permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricacin a medida que se pueden agrupar las cuentas relacionadas. Los costos indirectos de fabricacin provienen de fuentes como: Facturas: Cuentas recibidas de proveedores y organizaciones de servicios. Comprobantes: Facturas pagadas. Acumulaciones: Ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar, prestaciones sociales. Asientos de ajustes al final del ao: Ajustes por cuentas como depreciacin y gastos de amortizacin. REGISTRO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN EN EL LIBRO DIARIO Los asientos en el libro diario para registrar los costos indirectos de fabricacin mediante un sistema de costeo por rdenes de trabajo o mediante un sistema de costeo por proceso son bsicamente los mismos. La principal diferencia es que un sistema de costeo por rdenes de trabajo los costos indirectos de fabricacin aplicados se acumulan por rdenes de trabajo, y con el otro sistema stos se acumulan por departamento. Los costos indirectos de fabricacin reales se debitan a la cuenta Control CIF se aplican a medida que la produccin avanza, los costos indirectos de fabricacin estimados se debitan a la cuenta CIF de las rdenes en proceso contra la cuenta CIF aplicados, el propsito de utilizar dos cuentas por separadas de costos indirectos de fabricacin es que los dbitos en la cuenta Control CIF representa el total de indirectos incurridos en la produccin mientras que el saldo de la cuenta CIF aplicados representa el total de costos indirectos aplicados o estimados a la orden, al final del perodo el saldo de la cuenta CIF aplicados se cierra contra el saldo de la cuenta Control CIF, la diferencia en ellas representa una sobre aplicacin (saldo crdito) o sub aplicacin (saldo dbito) de CIF.La sobre o sub aplicacin de los CIF se debe en parte a lo siguiente: variacin en el precio de los materiales indirectos que incrementara los CIF variables o cambio en el mtodo de depreciacin que incremente los CIF fijos o incremento en las horas empleados por el personal indirecto en la produccin, o variacin significativa en el volumen de produccin de acuerdo a lo presupuestado. En el sistema de costeo por rdenes de trabajo los CIF sobre o sub aplicados deben de ajustarse, ya sea al costo de ventas cuando la produccin ha sido entregada, inventario de productos terminados si se encuentra en poder de la Compaa almacenados o bien a la produccin en el caso de aquellas rdenes en proceso, todo depender del estado en que se encuentren los productos. ORDEN DE TRABAJO El documento utilizado en una Compaa que utiliza el sistema de costeo por rdenes de trabajo se denomina orden de trabajo o de produccin, contiene la acumulacin de cada uno de los elementos del costo (MD, MOD, CIF). Este documento es diseado para administrar informacin requerida por la gerencia y por lo tanto vara segn las exigencias o necesidades de la gerencia, por ejemplo algunos formatos incluyen los gastos de ventas y administracin y precio de venta de manera que la utilidad puede estimarse fcilmente en la orden, normalmente el formato incluye los datos bsicos de produccin. La orden de trabajo se emplea cuando el cliente hace la solicitud de productos y permanece activa durante todo el proceso de produccin hasta que se terminen y se transfieran al almacn los productos terminados (La orden de produccin se ilustra en el anexo 4 CAPITULO II TRATAMIENTO DE UNIDADES DAADAS, DEFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO. Generalmente los trminos unidades daadas y defectuosas, material de desecho y material de desperdicio se han utilizado como sinnimos. UNIDADES DAADAS Se refiere a unidades que no cumplen con los estndares o requisitos establecidos por el departamento de produccin y generalmente se venden a un precio ms bajo o se descartan totalmente dependiendo del estado del dao. Por ejemplo, si se realiza un mal corte de la tela o pegado es posible que no sea recibido por el cliente y no puede mejorarse. Un buen sistema de contabilidad de costos permite registrar el costo de las unidades daadas, debe suministrar a la gerencia informacin justa para determinar la naturaleza y causa del dao. La gerencia debe determinar un proceso de produccin eficiente que disminuya al mnimo el deterioro o prdidas por dao de unidades, el dao generalmente es considerado como normal o anormal. El dao que se genera an teniendo un proceso de produccin eficiente se denomina como DETERIORO NORMAL y los costos relacionados se consideran inevitables cuando se producen unidades buenas a las cuales se les imputa como costo del producto. Esto se puede explicar de la siguiente forma: es casi imposible obtener una produccin perfecta del 100% de los productos, la gerencia puede considerar como normal una tasa de deterioro del 5% en vez de planear la perfeccin. Para su registro existen dos mtodos: ASIGNADOS A TODAS LAS RDENES DE TRABAJO: ste mtodo calcula un estimado del costo del deterioro normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor residual estimado) y se incluye como parte de la tasa para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo, cuando se genera un dao normal el costo de las unidades se deduce del inventario de productos en proceso, ya que se ha contabilizado inicialmente como parte de la tasa de aplicacin para los costos indirectos de fabricacin aplicados. Asiento de diario Inventario de unidades daadas xxxx.xx Control CIF xxxx.xx Inventario de productos en proceso xxxx.xx Al terminar la produccin de las rdenes y una vez determinada las unidades daadas se debe registrar como inventario de unidades daadas el valor que se espera recuperar y la diferencia como control CIF puesto que inicialmente se consideraron como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. ASIGNADOS A CADA ORDEN DE TRABAJO: ste mtodo no incluye el deterioro normal como parte de la tasa para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo, cuando se genera un dao normal se deduce del inventario de productos en proceso el costo de las unidades daadas. Asiento de diario Inventario de unidades daadas xxxx.xx Inventario de productos en proceso orden #0001 xxxx.xx Este mtodo en la contabilizacin excluye el control CIF debido a que el deterioro normal no fue incorporado como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin llevando el costo total al inventario de unidades daadas. El primer mtodo es apropiado cuando la gerencia considera el deterioro normal como inevitable en el proceso de produccin y por lo tanto espera que resulten unidades daadas en todas las rdenes de trabajo, el segundo mtodo aplica cuando la gerencia espera que el deterioro se presente nicamente en algunas rdenes de trabajo. El exceso del dao considerado como normal para el proceso de produccin se denomina DETERIORO ANORMAL. Este deterioro puede ser controlable por el personal de produccin y su presencia es producto de las operaciones ineficientes, a diferencia del deterioro normal ste no se prev y no se considera como parte de los costos de produccin, el costo total de las unidades daadas anormales se deduce de la cuenta de inventario de trabajo en proceso, el costo o las unidades que se consideran pueden venderse aunque a menor costo de lo normal se registran en el inventario de unidades daadas, la diferencia se registra en los resultados como otros gastos por deterioro anormal. Asiento de diario Inventario de unidades daadas xxxx.xx Otros gastos Deterioro anormal xxxx.xx Inventario de productos en proceso xxxx.xx El costo de las unidades daadas considerado como anormal se debe de contabilizar en una cuenta de resultados (otros gastos), el residuo de lo que se considera se puede recuperar es registrado en la cuenta de inventario de unidades daadas y debe realizarse un crdito a la cuenta de produccin en proceso. Formato de informe de unidades daadas

UNIDADES DEFECTUOSAS Son productos imperfectos que pueden ajustarse a los estndares o requisitos de produccin aplicando material o mano de obra adicional, o ambas cosas a la vez. La produccin defectuosa puede ser el resultado de varias causas, tales como la mala calidad de los materiales, la inspeccin incompetente, la negligencia en el planeamiento, la mala calidad de la mano de obra, maquinaria inadecuada, etc. Para poderse clasificar como trabajos defectuosos los productos deben aceptar la aplicacin de mano de obra, materiales y servicios adicionales de fbrica, a fin de llevarlos al punto de perfeccin deseado. La produccin defectuosa puede clasificarse como: partidas de materiales defectuosos, es decir en que se compraron, produccin defectuosa en los departamentos de operacin en cuyos materiales ya se ha puesto mano de obra, productos acabados defectuosos porque se han tenido mucho tiempo almacenados, mercancas defectuosas devueltas por los clientes, por no ajustarse a las especificaciones o a las muestras. Las unidades defectuosas que resultan a pesar del proceso de produccin eficiente son consideras como UNIDADES DEFECTUOSAS NORMALES. Para reparar el defecto se aplica uno de los siguientes mtodos. ASIGNADAS A TODAS LAS RDENES DE PRODUCCIN: se realiza una estimacin del costo normal de reelaborar el producto y se incluye como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin que se aplicar a todas las rdenes de trabajo. El costo normal del trabajo a reelaborar se carga a control de costos indirectos de fabricacin por que sus costos ya han sido cargados al inventario de trabajo en proceso como parte de los costos indirectos de fabricacin aplicados. Asiento de diario Control CIF xxxx.xx Inventario de materiales y suministros xxxx.xx Nmina por pagar xxxx.xx CIF aplicados xxxx.xx Como se describe en la contabilizacin el costo adicional para reelaborar un producto defectuoso es registrado en la cuenta de control de CIF contra materiales y suministros, mano de obra o CIF aplicados segn la adicin que requiera el producto para alcanzar los estndares deseados. ASIGNADAS A RDENES DE TRABAJO ESPECFICAS: el costo del trabajo hecho de nuevo para corregir el defecto no es considerado en la tasa para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, por lo tanto el costo de reelaborar el producto es cargado directamente a la orden de trabajo especfica. Asiento de diario Inventario de produccin en proceso Orden #0001 xxxx.xx Inventario de materiales y suministros xxxx.xx Nmina por pagar xxxx.xx CIF aplicados xxxx.xx Como se observa en el registro el costo de reelaborar los productos es cargado directamente a la orden de trabajo en proceso especfica, contra las respectivas cuentas de materiales, nmina por pagar y CIF aplicados. Las unidades defectuosas en exceso de lo que se considera normal a pesar del proceso de produccin efectivo se consideran como UNIDADES DEFECTUOSAS ANORMALES. El costo de las unidades defectuosas anormales se carga a una cuenta de resultados, puede ser considerado como otros gastos en vez de cargarlo a la produccin en proceso, por que el resultado del trabajo ineficiente no es parte del costo de producin. Asiento de diario Otros gastos Unidades defectuosas anormales xxxx.xx Inventario de materiales y suministros xxxx.xx Nmina por pagar xxxx.xx CIF aplicados xxxx.xx Para el registro de las unidades anormales su costo de reelaborar es considerado como otros gastos en los resultados de operacin de la Compaa y no como parte de los costos de produccin. Formato de informe de unidades defectuosas

EL DESECHO Son fragmentos o remanentes del material que queda despus de efectuar ciertas operaciones de fabricacin o de haberse terminado algunos tratamientos y que tienen un valor monetario o de uso. Son en cada caso una clase de materia prima que puede venderse en mercado libre y puede utilizarse a su vez como materia prima en las operaciones de fabricacin o bien como suministro en otra fbrica.

El desecho (recortes, pedacera, fragmentos, etc.) por lo general se produce en las industrias que trabajan metales, en las operaciones de cortar, taladrar, perforar, tornear, etc. en las fbricas que trabajan madera, cuando esta se corta, se cepilla, se talla, etc. en las industrias que trabajan cueros o pieles y en la industrias textiles. El desecho legtimo es el que se determina previamente o se espera que se produzca cuando se calculan los costos, por ejemplo; sobrantes de las fundiciones.[5] El desecho administrativo es el resultante de la obsolescencia de los modelos, por que la gerencia desea retirar el artculo de la venta o por alguna otra razn. 5 El desecho por defectos del producto es resultante de la mala calidad de los materiales, mano de obra u otra causa que hace imposible vender el producto. El costo de los materiales usados en la produccin es afectado por el desecho producido y por la forma de tratar ste en los libros, no existe ningn mtodo especfico para tratar el desecho, puede venderse o usarse otra vez como materia prima o como suministro. Tericamente, el valor que debe darse al desecho es el costo, pero puesto que esto es prcticamente imposible en la mayora de los casos, un mtodo adecuado es el de valuar el desecho recuperado a su valor bruto o a su valor vendible, segn la importancia de los gastos que impliquen el almacenamiento y la venta del producto. Algunas empresas valan el desecho al precio promedio de mercado, basndose en los precios cotizados durante varios perodos, con el fin de regular los costos de los diferentes perodos, este mtodo aplica cuando lo precios de desechos fluctan frecuentemente. Cuando el desecho no tiene un valor definido en el mercado, puede utilizarse un costo estimado para el desecho que vuelve a incorporarse en la produccin. Usualmente el material de desecho es registrado mediante dos mtodos: ASIGNADO A TODAS LAS RDENES DE TRABAJO: el estimado por la venta de desechos es incluido como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, el registro de la venta de desecho reduce entonces los CIF debido a que fueron considerados como parte de ello. Asiento de diario Efectivo o cuentas por cobrar xxxx.xx Control CIF xxxx.x Como se expresa en el asiento de diario la venta de desecho reduce el control de CIF debido a que estos fueron considerados al aplicar los CIF. ASIGNADO A UNA ORDEN DE TRABAJO ESPECFICA: los ingresos por la venta de desechos no son considerados en la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Asiento de diario Efectivo o cuentas por cobrar xxxx.xx Produccin en proceso orden #0001 xxxx.x ste mtodo al momento de vender el desecho afecta directamente la produccin en proceso de la orden en la cual se produjo. En algunas Compaas en las que la cantidad de desecho y el valor del mismo es insignificante no se hace ningn asiento de diario hasta que el desecho se vende. En estas condiciones no se reducen los costos de produccin y no se registra en libros el valor del desecho. Asiento de diario Efectivo o cuentas por cobrar C$200 Otros ingresos C$200 Formato de boleta de desecho EL DESPERDICIO Es el resultado de operaciones de fabricacin y puede producirse en las siguientes condiciones: fragmentos o restos de materias primas sobrantes, como en el caso del desecho, pero que no puede venderse en el mercado o utilizarse de alguna manera, desaparicin de una materia prima bsica en el proceso de fabricacin en forma de vapor, polvo, humo, etc. Para el registro del desperdicio existen dos mtodos: DESPERDICIO ASIGNADO A TODAS LAS RDENES DE TRABAJO: es incluido como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Asiento de diario Control CIF xxxx.xx Cuentas por pagar xxxx.x Se prev con anticipacin el costo del material de desperdicio y se lleva a la cuenta de control de CIF contra cuenta por pagar. DESPERDICIO ASIGNADO A UNA ORDEN DE TRABAJO ESPECFICA: a diferencia del primer mtodo no es incluido como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin y es cargado directamente a la orden de trabajo. Asiento de diario Inventario de productos en proceso Orden #0001 xxxx.xx Cuentas por pagar xxxx.x El costo de descartar material de desperdicio, es bajo cuando se compara con el costo total de la produccin, sin embargo, este genera gastos administrativos significativos. Por ejemplo, material txico requiere de empaque especial antes de eliminarlo. El desperdicio invisible es la desaparicin del elemento material y a menudo es un problema mas complicado que el desperdicio que s se puede medir, por la razn de que dicho desperdicio no es siempre constante y puede representar un porcentaje bastante definido del total del material en un perodo de produccin dado y en cambio en otro perodo puede fluctuar mucho Una atencin especial al desperdicio invisible conduce a menudo a la gerencia a perfeccionar las operaciones de fabricacin. Cuando una Compaa tiene problemas de desperdicio invisible puede establecer un porcentaje de desperdicio para utilizarlo en los clculos de los costos o como una unidad para medir la eficiencia de operacin, este porcentaje de desperdicio solo puede establecerse despus de un perodo de pruebas hechas lo mejor posible, no pueden medirse o contarse de ninguna otra manera, estas pruebas incluyen seguir una cantidad concreta de la materia prima bsica desde el estado bruto de la misma hasta el primer proceso de transformacin, llevar una cuenta detallada de los materiales utilizados, obtener registros exactos y reales de la produccin, anotar y clasificar el inventario de desperdicio visible en existencia y establecer as el porcentaje de desperdicio que ha desaparecido. El efecto en los costos, es que aumenta el costo unitario de produccin, debido que el costo total se distribuye entre un nmero menor de unidades producidas. La prctica usual es la de incluir en el costo directo el valor perdido de los materiales desechados en un proceso dado. Esto significa la absorcin en el costo de las unidades de productos acabados de todo el material, mano de obra y CIF menos el posible valor de venta. Formato de informe de desperdicio

CAPITULO III CARACTERSTICAS, VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA CARACTERSTICAS Se emplea cuando la produccin consiste en trabajos a pedido; tambin se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de produccin. Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricacin hasta que concluye la produccin. La demanda suele anticipar a la oferta. Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas. La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado nmero de unidades, o a un precio de venta acordado. Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la produccin. La unidad de costeo es la orden. Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (perodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse, etc.) El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares. La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeacin que comienza con la recepcin de un pedido, que suele ser la base para la preparacin y emisin de la orden de fabricacin. Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo. Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso. La determinacin de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender. VENTAJAS Posibilidad de localizar los trabajos lucrativos y los que no lo son. Uso de los costos como base para presupuestar trabajos o produccin en el futuro. Uso de los costos como base para controlar la eficiencia en las operaciones. Esto se hace ordinariamente comparando los costos reales con las estimaciones o presupuestos previos, cuando los precios se cotizan al cliente con anticipacin. Uso de los costos en los contratos con los clientes el que es decisivo para fijar el precio de venta. DESVENTAJAS Cuando los CIF reales se asignan a los productos fabricado, los costos indirectos por unidad pueden fluctuar en un perodo corto de quince das por las siguientes razones: a). La tasa salarial por mano de obra indirecta y los precios de los materiales indirectos pueden haber variado durante ese perodo. b). Variacin de la eficiencia con que se emplean los factores de los CIF, ejemplo en un perodo dado puede emplearse una cantidad excesiva de suministros o mano de obra indirecta debido a una supervisin mas eficiente. c). Variacin de los niveles de actividad de la fbrica de un perodo de quince das debido a la constancia de los costos fijos, los costos por unidad aumentan o disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de la produccin. d). La existencia de los costos extraordinarios causados por actividades desarrolladas durante el proceso. Ejemplo, reparaciones excesivas de maquinaria o fbrica. Es necesario contar con una cifra estimada de CIF para hacer las cotizaciones a los clientes y fijar los precios de ventas. CASO PRCTICO Para efectos del desarrollo de este trabajo consideramos la utilizacin de un caso prctico que ilustrara de forma sencilla el ciclo de produccin en un sistema de costeo por rdenes de trabajo. En los prrafos siguientes se encuentran los datos ms relevantes de la Compaa y las operaciones que se llevaron a cabo. CONFECCIONES TELY, S.A. es una sociedad annima constituida conforme las leyes de la Repblica de Nicaragua el da 29 de julio de 2003, teniendo perodo de cierre calendario al 31 de diciembre de cada ao, las operaciones corresponden al mes de enero de 2004, se dedica a la elaboracin y comercializacin de camisas de todo estilo. Los accionistas de CONFECCIONES TELY, S.A. son cuatro: Estelina Rodrguez, Mario Sequeira, Alfredo Tllez y Roberto Vallecillo, cada uno de los cuales posee el 25% de las acciones de la Compaa. Al mando de la compaa se encuentra Estelina Rodrguez Gerente General y como Gerente de Produccin Roberto Vallecillo. Los otros accionistas estn encargados de la supervisin de la produccin y otras reas administrativas dentro de la organizacin. La junta directiva est formada por los cuatros accionistas, los cuales tienen reuniones trimestrales para analizar los resultados de la Compaa y tomar decisiones. Todas las decisiones administrativas relevantes son tomadas por la junta directiva y todo lo referente a los asuntos contables est en manos del contador general y de costos, lvaro Flores. La Compaa no tiene financiamiento con los bancos, el capital de trabajo fue aportado por los socios y forma parte del capital en acciones. En el desarrollo del tema de este trabajo se ha incluido la solucin de algunos incisos que comprende el caso. A continuacin se presentan una breve descripcin del proceso productivo y los estados financieros de la Compaa antes de iniciar el proceso de produccin, para una mejor comprensin de su situacin financiera. En la confeccin de camisas, primero se escoge la tela (Popelina blanca o de color), haciendo una inspeccin exhaustiva de la cantidad por yardas de tela, luego el diseador hace la moldura de patrn de la camisa para cada una de las tallas correspondientes, luego se hace las mediciones correspondientes para el trazado de las mismas, despus de dicho clculo se procede al corte de la misma realizndose en el rea de corte hacindose una inspeccin de las telas cortadas, seleccionadas por tallas cada una se trasladan hasta la filateadora para cerrar y pegar mangas, de este modo se hace otro traslado hasta la mquina de coser, para luego pegar cuellos, hacer ruedos de mangas, por ltimo se pegan las etiquetas correspondientes y se hace una inspeccin de toda la confeccin para trasladarse hasta la hojaladora para hacer hojales procedindose a pegar los botones limpindose y desmechndose la camisa, trasladndose hasta la planchadora, doblndose y empacadas por tallas, hacindose una inspeccin final hasta almacenarla para proceder a la entrega de la misma. El departamento o planta de produccin cuenta con una sala de confeccin la que contiene 3 mquina de coser, 1 mquina de filetear[7], 1 hojaleadora, 1 botonadora.

El 05 de enero 2004 recibe las siguientes rdenes: El Colegio Inmaculada solicita un total de 1000 camisas para uniforme con las siguientes especificaciones: tela blanca 60% algodn y 40% polister, pespunte sencillo en el cuello con hilo Core 40 Kobav 40, confeccin del cuello tipo sport reforzado con forro entre tela, botones color blanco N 18, tallas 12, 14, 16; etiqueta estampada con la insignia del Colegio, composicin de la tela e identificacin del fabricante requisito indispensable, manga corta con doble ruedo, empacadas en bolsas plsticas por unidad y en cajas de cartn por cada 60 camisas. El cliente solicit que la fecha de entrega sea el 28 de Enero de 2004, el precio de venta acordado para esta orden es de C$150,000. Esta orden es designada como la 0201. Nuestro cliente da un adelanto para la fabricacin de su orden de C$50,000. La empresa Electro-Office, S.A., solicita un total de 200 camisas con las siguientes especificaciones: color amarillo 60% algodn y 40% polister, pespunte sencillo en el cuello con hilo Core 40 Kobav 40, confeccin del cuello tradicional reforzado con forro entre tela, botones color amarillo N 18, tallas 14 y 16; etiqueta estampada con el logotipo de la empresa, composicin de la tela e identificacin del fabricante no indispensable, manga corta con doble ruedo, empacadas en bolsas plsticas por unidad y en cajas de cartn por cada 60 camisas. El cliente solicit que la fecha de entrega sea el 28 de Enero de 2004, el precio de venta acordado para esta orden es de C$31,000. Esta orden es designada como la 0202. El cliente da un adelanto de C$15,000. Solicitud de de materiales

La empresa compra los materiales al momento que recibe la orden, es decir comienza a trabajar con materiales recin comprados. Para la fabricacin de la orden 0201 y 0202 el departamento de produccin solicit los siguientes materiales: Por cada camisa se utiliza en promedio 1.5 yardas de tela, para la orden 0201 y 0202 se necesita 1,500 y 300 yardas respectivamente. (MD) Por cada camisa se utiliza 0.01 rollo de hilo, es decir, con 1 rollo se fabrican 100 camisas, para la orden 0201 y 0202 se utilizan 10 y 2 rollo respectivamente.(MD) Para cada camisa se utilizan 7 botones para las rdenes en proceso seran 7,000 y 1,400 botones. (MD) Cada camisa requiere de una etiqueta, es decir, se utilizaran 1,000 y 200 etiquetas para las rdenes a proceso. (CIF) Con estos datos el 06 de Enero de 2004 se procedi a enviar la orden de compra al proveedor Mil Telas, S.A., recibiendo el mismo da los materiales solicitados, dndoles entradas a la bodega de materiales y suministros.El 07 de Enero de 2004 el departamento de produccin solicit los materiales para dar inicio a la fabricacin de las rdenes 0201 y 0202. El 25 de Enero de 2004 se cancelan salarios del personal que trabaj directamente en las rdenes 0201 y 0202 3 operadores de mquina de coser C$ 2,000 C$6,000 1 operador de mquina fileteadora 1,900 1 operador de mquina hojaleadora 2,000 1 operador de mquina botonadora 1,800 1 operador de plancha 1,600 1 operador de empaque 1,500 Total C$14,800 Cada empleado trabaja 48 horas a la semana (de 8:00 am a 5:30 pm) de lunes a viernes, diariamente pueden fabricar 80 camisas, es decir para completar las rdenes 0201 y 0202 se necesitan 15 das. Los costos de la nmina se asignan a las rdenes tomando el total de salario entre la cantidad de camisas a producir, el factor resultante se multiplica por la cantidad a producir de cada orden. El 20 de Enero de 2004 la Compaa registra los siguientes costos indirectos de fabricacin incurridos durante el proceso de produccin: Materiales indirectos 1,200 Bolsas plsticas para empaque a C$2 C$2,400 20 cajas de cartn para 60 und. a C$15 300 C$2,700 Mano de obra indirectaSalarios contador de costos C$5,000 Supervisor de produccin 4,000 C$9,000 Gastos generales Alquiler de local C$3,200 Energa elctrica 3,000 Agua 550 Depreciacin 1,08 C$7,833 Varios Vacaciones y dcimo tercer mes C$3,966 Agujas para mquina 90 Aceites para las mquinas 300 C$4,356 Total costos indirectos de fabricacin C$23,889 Los costos indirectos de fabricacin que se incurren se prorratean a las rdenes segn el nmero de camisas a producir. Para el clculo de los costos indirectos de fabricacin aplicados a las rdenes se toma como base para la tasa predeterminada el 31.43% de los materiales directos a utilizar. Los gastos administrativos y de ventas ascendieron a C$15,500 y C$10,400 corresponde a salarios de de la gerencia general, financiera y ventas pagado en efectivo. El desecho producido en la confeccin de las camisas son utilizadas para rellenos de productos artesanales (cojines, almohadas, etc.) y se vendi a un precio mnimo de venta de C$200.

Se abona el 50% al saldo de proveedores. Se recibe abono de los clientes del 70% del saldo.

Se determina la sobre o sub aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. El 26 de Enero de 2004 se terminaron las rdenes sometidas a proceso exitosamente y se trasladan al almacn de productos terminados. El 28 de Enero de 2004 se entregan los productos terminados a nuestros clientes. CONCLUSIONES El desarrollo de este trabajo nos permiti evidenciar todo el proceso de produccin, cuantificar costos, gastos y ventas de los productos fabricados mediante el mtodo de costeo por rdenes de trabajo, en donde los elementos del costo se acumulan por rdenes. Comprendimos como el sistema proporciona rpidamente a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artculo, facilitando la preparacin de una serie de informes de los cuales fundamentan las decisiones de la gerencia, ya que un buen sistema de contabilidad de costos no solo se limita a la funcin contable, sino tambin a llevar el control de costos, que se refiere a la mejor manera de utilizar los recursos. Hemos podido verificar que tan acertados son nuestros conocimientos en cuanto a la contabilidad de costos, esperamos con este trabajo poder mostrar la realidad del proceso de produccin de una empresa. Obtuvimos un mejor entendimiento sobre los documentos que se utilizan para controlar los materiales y mano de obra, as como las bases utilizadas para determinar los costos indirectos de fabricacin aplicados, debido a la importancia de estos para determinar el costo de producir el producto y brindar un precio de venta aceptable al cliente; tambin conocimos las caractersticas, ventajas y desventajas de utilizar el sistema de costeo por rdenes de trabajo. BIBLIOGRAFA Polimeni, Fabozzy y Adelberg, Contabilidad de Costos Tercera Edicin. Mxico 1997. Editorial McGraw-Hill Theodore Lang, Manual del Contador de Costos, Tercera Edicin. Managua, junio 1998

Ley N 185 Cdigo del Trabajo de la Repblica de Nicaragua Enciclopedia Microsoft Encarta 2003 Contabilidad: Proceso mediante el cual se identifica, mide, registra y comunica la informacin econmica de una organizacin o empresa, con el fin de que los gestores puedan evaluar la situacin de la entidad. La tenedura de libros se refiere a la elaboracin de los registros contables, por lo que es la que permite obtener los datos, ajustados a principios contables, utilizados para evaluar la situacin y obtener la informacin financiera relevante de una entidad. Costo: El costo de producir un bien o servicio se puede definir como el valor del conjunto de bienes (material directo e indirecto) y esfuerzos (mano de obra directa e indirecta) en que se ha incurrido o se va a incurrir en el departamento de produccin para obtener como resultado un bien o producto terminado con buenas condiciones para ser adquirido por el sector comercial. Orden de produccin: Documento utilizado en una Compaa que utiliza el sistema de costeo por rdenes de trabajo, en ella se controla y acumulacin cada uno de los elementos del costo (MD, MOD, CIF). Administrar informacin requerida por la gerencia y vara segn las exigencias o necesidades de la gerencia. Materiales: Es el principal elemento del costo en la elaboracin de un producto, estos son sometidos a proceso y se convierten en productos terminados con la adicin de mano de obra y costos indirectos de fabricacin, pueden ser directos e indirectos. Mano de obra: Es la labor empleada por las personas que contribuyen de manera directa o indirecta en la transformacin de la materia prima, es la contribucin fsica o mental para la elaboracin de un bien o producto, puede ser directa o indirecta. Costos Indirectos de Fabricacin: Son todos aquellos costos que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen de manera indirecta y forman parte del costos de produccin. Unidades daadas: Son unidades que no cumplen con los estndares o requisitos establecidos por el departamento de produccin y generalmente se venden a un precio mas bajo o se descartan dependiendo del estado de dao. Unidades defectuosas: Son unidades imperfectas que se pueden ajustar a los estndares o requisitos de produccin aplicando material o mano de obra adicional, o ambas cosas a la vez. Material de desecho: Son fragmentos o remanentes del material que queda despus de efectuar ciertas operaciones de fabricacin o de haberse terminado algunos tratamientos y que tiene un valor monetario o de uso. Material de desperdicio: Es el resultado de las malas operaciones de fabricacin y puede producirse en las condiciones de fragmentos o restos de materias primas sobrantes y no puede venderse de alguna manera o utilizarse de alguna manera. ANEXOS JORNALIZACIN

2. RESUMEN DE ASIENTOS DE DIARIOS Saldos de Apertura Caja y Bancos C$300,000 Cuentas por Cobrar 88,907 Inventario de Mat. Y Sum. 3,970

Inventario de Prod. Term. 20,300 Gastos Pagados por Antic. 45,789 Mob. Y Eq. De Oficina 37,900 Mob. Y eq. De Fb. 65,000 Equipo Rodante 55,000 Cuentas por Pagar C$30,997 Gastos Acumulados x Pagar 32,000 Otras Cuentas x Pagar 23,080 Depreciacin 7,000 Capital Social 500,000 Utilidades Retenidas 23,789 Sumas iguales C$616,866 C$616,866 Asiento # 1 Caja y Bancos C$81,000 Anticipo de Clientes C$81,000 Sumas iguales C$81,000 C$81,000 Asiento # 2 Inventario de Mat. Y Sum. C$85,740 Imp. Pag.x Anticipado 12,861 Cuentas x Pagar __ C$98,601 Sumas iguales C$98,601 C$98,601 Asiento # 3 Inv. Prod. Proc. Mat. C$83,340

Orden # 0201 C$69,450

Orden # 0202 13,890 Control CIF 2,400 Orden # 0201 C$2,000 Orden # 0202 400 Inventario de Mat. Y Sum. C$85,740 Sumas iguales C$85,740 C$85,740 Asiento # 4 Inv. Prod. Proc. MOD C$14,800

Orden # 0201 C$12,333.33 Orden # 0202 2,466.67 Gastos acum.x Pagar C$14,800 Sumas iguales C$14,800 C$14,800 Asiento # 4a Gastos acum.x Pagar C$14,800 Caja y Bancos C$14,800 Sumas iguales C$14,800 C$14,800 Asiento # 5 Control CIF C$23,889 Cuentas x Pagar C$3,090 Depreciacin 1,083 Gastos acum.x Pagar 19,716 Sumas iguales C$23,889 $23,889 Asiento # 6 Inv. Prod. Proc. CIF C$26,193.77 Orden 0201 C$21,828.14 Orden 0202 4,365.63 CIF Aplicados C$26,193.77 Sumas iguales C$26,193.77 C$26,193.77 Asiento # 7 Gastos de Venta C$10,400 Gastos de admn. 15,500 Caja y Bancos ________ C$25,900 Sumas iguales C$25,900 C$25,900 Asiento # 8 Caja y Bancos C$200 Otros Ingresos C$200 Sumas iguales C$200 C$200 Asiento # 9 Cuentas por Pagar C$66,344 Caja y Bancos _ C$66,344 Sumas iguales C$66,344 C$66,344 Asiento # 10 Caja y Bancos C$62,234.90 Cuentas por Cobrar C$62,234.90 Sumas iguales C$62,234.90 C$62,234.90 Asiento # 11 CIF Aplicados C$26,193.77 Control CIF C$26,193.77 Sumas iguales C$26,193.77 C$26,193.77 Asiento # 12 CIF Sub Aplicados C$95.23 Control CIF C$95.23 Sumas iguales C$95.23 C$95.23 Asiento # 13 Inv. Prod. Term. C$131,476

Inv. Prod. Proc. Mat. C$83,340

Inv. Prod. Proc. MOD 14,800

Inv. Prod. Proc. CIF 33,336

Sumas iguales C$131,476 C$131,476 Asiento # 14 CIF Sobre Aplicados C$7,047 Inv. Prod. Term. C$7,047 Sumas iguales C$7,047 C$7,047 Asiento # 15 Caja y Bancos C$127,150 Anticipo de Clientes 81,000 Costo de venta 138,523 Inv. Prod. Term. C$138,523

Ventas 181,000

Impuestos x Pagar IVA 27,150 Sumas iguales C$346,673 C$346,673 BALANZA DE COMPROBACIN Y ESTADOS FINANCIEROS

4. RDENES DE PRODUCCIN

5. GRFICAS INCLUDEPICTURE "http://www.gestiopolis.com/recursos3/docs/fin/siscos36.gif" \* MERGEFORMATINET