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96 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

TEMA DE COLECCIÓN

6RENTAS PERCIBIDAS DEL ART. 42 Nº 2 (HONORARIOS) Y 48(REMUN. DIRECTORES DE S.A.) (SEGUN RECUADRO Nº 1)

(A) Contribuyentes que deben utilizar esta línea

(1) Esta línea debe ser utilizada por los contribuyentes que sean personas naturales,clasificadas en la Segunda Categoría, en los artículos 42 Nº 2 y 48 de la Ley de la Renta, parala declaración de las rentas percibidas provenientes de sus respectivas actividades profe-sionales, ocupaciones lucrativas y de directores o consejeros de sociedades anónimas.

(2) Entre estas personas naturales se encuentran las siguientes:a) Profesionales en general (médicos, arquitectos, abogados, contadores auditores,

dentistas, ingenieros, psicólogos, etc.)b) Personas que desarrollan una ocupación lucrativa, entendida ésta como aquella

actividad que en forma independiente ejerce una persona natural, en la cual predo-mina el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio otécnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienesde capital. Entre estas personas se pueden señalar las siguientes: Artistas en gene-ral, animadores, coreógrafos, deportistas, electricistas, fotógrafos ambulantes,gasfíteres, guías de turismo, jinetes, locutores, modelos, profesores de bailes y deartes marciales, comisionistas que no tengan oficina establecida y no empleen ca-pital para financiar operaciones propias o ajenas y actúen en forma personal, sin laintervención de empleados o terceras personas; peluqueros que ejerzan su activi-dad en forma personal e independiente, sin la ayuda de otras personas que desa-rrollen la misma actividad, sin que sea impedimento la contratación de personaspara el desarrollo de labores accesorias o secundarias a la profesión, como ser,servicios de aseos, preparación de clientes, servicios administrativos, mensajeros(Circular Nº 36, de 1993).

c) Auxiliares de la administración de justicia, tales como procuradores, receptores,archiveros judiciales, notarios, secretarios, conservadores de bienes raíces, de co-mercio y de minas, depositarios, interventores, peritos judiciales, etc.

d) Los trabajadores de artes y espectáculos a que se refiere la ley Nº 19.889, D.O.24.09.2003, cuyas remuneraciones percibidas, conforme a lo dispuesto por el ar-tículo 145 L del Código del Trabajo, quedan sujetas a la tributación del artículo 42Nº 2 de la Ley de la Renta, cuyas instrucciones se contienen en la circular Nº 60, de2007.

e) Los prácticos de puertos y canales autorizados por la Dirección del Litoral y de laMarina Mercante, cuyas remuneraciones percibidas, conforme a las modificacio-nes introducidas a los artículos 42 Nº 1, 69 Nº 4 y 74 Nº 1, de la Ley de la Renta,por la ley Nº 20.219, D.O. 3.10.2007, quedan sujetas a la tributación del artículo42 Nº 2 de la ley del ramo, cuyas instrucciones se contienen en la Circular Nº 60,de 2007.

f) Corredores, definidos éstos como las personas que prestan una mediación remu-nerada a las partes contratantes, con el fin de facilitarles la conclusión de sus nego-cios, sin celebrar contratos por cuentas de terceros, sino que su labor consiste enponer de acuerdo a las partes, comprendiéndose, entre éstos, los corredores depropiedades, de frutos del país, de bolsa, etc. Estas personas para que se clasifi-quen en la Segunda Categoría, deben tratarse de personas naturales, que no em-

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pleen capital para efectuar las transacciones y operaciones de corretaje -sin consi-derar como capital el valor de las instalaciones y útiles de oficina- y realicen exclusi-va y personalmente las operaciones y negociaciones, sin la intervención de emplea-dos o de terceras personas en el trato de los clientes del corredor para la búsqueday obtención de los negocios, ni en la realización de las operaciones encomendadaspor los clientes; sin perjuicio de recurrir al auxilio de terceras personas para la rea-lización de trabajos notoriamente secundarios, como ocurre por ejemplo, con laslabores administrativas y auxiliares prestadas por secretarias y mensajeros respec-tivamente;

g) Socios de sociedades de profesionales, entendiéndose por éstas aquellas socieda-des de profesionales clasificadas en la Segunda Categoría –que no hayan optadopor declarar sus rentas de acuerdo a las normas de la Primera Categoría– que sededican exclusivamente a prestar servicios o asesorías profesionales, por interme-dio de sus socios o asociados o con la colaboración de dependientes quecoadyuven a la prestación del servicio profesional.Se hace presente que aquellas sociedades de profesionales que, además, de pres-tar servicios o asesorías de profesionales, se dedican también a realizar labores decapacitación, cualquiera sea ésta, para que se clasifiquen en la Segunda Categoría,dichas labores deben ser complementarias o accesorias a las asesorías propia-mente tales, como por ejemplo, seminarios concernientes a las materias en queprestan los servicios de asesoría profesional, siempre que ésta forma de asesoríasea accidental y esporádica y no forme parte de un curso sistemático o programadoy esté dirigida al grupo de personas que normalmente atienden o que potencial-mente puedan atender como clientes (Circ. del SII Nº 43, de 1994); y

h) Directores o consejeros de sociedades anónimas.(B) Declaración de los profesionales, personas que desarrollen ocupaciones lucrati-

vas, auxiliares de la administración de justicia y corredores(1) Rentas a declarara) Estas personas deben declarar las rentas brutas (honorarios, comisiones o dere-

chos que obtienen del público conforme a la ley, según sea la actividad que sedesarrolle), que hayan percibido mes a mes durante el año 2009, sin descontar enlos casos que corresponda, las retenciones de impuestos de 10% que los pagado-res de tales ingresos les hubieren efectuado en el transcurso del citado período, ydebidamente reajustadas, considerando para tales efectos el mes de la percepciónde las referidas rentas.

b) Los honorarios que durante el año 2009 hayan quedado sujetos a la retención deimpuesto del 10% por haberse prestado los servicios a las instituciones y personasseñaladas en el Nº 2 del artículo 74 de la Ley de la Renta (instituciones fiscales ysemifiscales, organismos fiscales y semifiscales de administración autónoma, Mu-nicipalidades, personas jurídicas en general y las personas que obtengan rentas dela Primera Categoría, que estén obligadas según la ley a llevar contabilidad), debenacreditarse mediante los Modelos de Certificados Nºs. 1 y 2 que se presentan acontinuación, emitidos hasta el 14 de marzo del año 2010, por las instituciones ypersonas indicadas, confeccionados de acuerdo a las normas contenidas en la cir-cular del SII Nº 9 del año 2010 y Suplemento Tributario sobre "Instrucciones Gene-rales para la Emisión de Certificados y Declaraciones Juradas 2010", publicado enel Diario El Mercurio el día 30 de diciembre del año 2009.

CAPÍTULO IV ||||| RENTAS PERCIBIDAS DEL ART. 42 Nº 2. LÍNEA 6


TEMA DE COLECCIÓN

MODELMODELMODELMODELMODELO DE CERO DE CERO DE CERO DE CERO DE CERTIFICADO Nº 1TIFICADO Nº 1TIFICADO Nº 1TIFICADO Nº 1TIFICADO Nº 1, SOBRE HONORARIOS, SOBRE HONORARIOS, SOBRE HONORARIOS, SOBRE HONORARIOS, SOBRE HONORARIOS

Nombre o Razón Social de la Empresa ....................RUT. Nº ........................................................................Dirección ....................................................................Giro o Actividad ..........................................................

CERCERCERCERCERTIFICADO SOBRE HONORARIOSTIFICADO SOBRE HONORARIOSTIFICADO SOBRE HONORARIOSTIFICADO SOBRE HONORARIOSTIFICADO SOBRE HONORARIOS

CERTIFICADO Nº .........................................................Ciudad y fecha ...........................................................

La empresa, sociedad o institución (excepto las sociedades anónimas que utilizan elModelo de Certificado Nº 2), ................................., certifica que al Sr…………............................... RUT Nº....................., durante el año 2009, se le han pagado las siguien-tes rentas por concepto de.....................,y sobre las cuales se le practicaron las retencionesde impuestos que se señalan:

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MODELMODELMODELMODELMODELO DE CERO DE CERO DE CERO DE CERO DE CERTIFICADO Nº 2, SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO Nº 2, SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO Nº 2, SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO Nº 2, SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO Nº 2, SOBRE HONORARIOS Y PARARARARARTICIPTICIPTICIPTICIPTICIPAAAAACIONESCIONESCIONESCIONESCIONESO ASIGNAO ASIGNAO ASIGNAO ASIGNAO ASIGNACIONES A DIRECTCIONES A DIRECTCIONES A DIRECTCIONES A DIRECTCIONES A DIRECTORES PORES PORES PORES PORES PAAAAAGGGGGADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADES ANÓNIMASADES ANÓNIMASADES ANÓNIMASADES ANÓNIMASADES ANÓNIMAS

Razón Social de la Sociedad Anónima: ....................RUT. Nº: .......................................................................Dirección: ...................................................................Giro o Actividad: .........................................................Tipo de Sociedad Anónima (Indicar si es abierta o cerrada)

CERCERCERCERCERTIFICADO SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO SOBRE HONORARIOS Y PARARARARARTICIPTICIPTICIPTICIPTICIPAAAAACIONES O ASIGNACIONES O ASIGNACIONES O ASIGNACIONES O ASIGNACIONES O ASIGNACIONESCIONESCIONESCIONESCIONESA DIRECTA DIRECTA DIRECTA DIRECTA DIRECTORES PORES PORES PORES PORES PAAAAAGGGGGADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADES ANÓNIMASADES ANÓNIMASADES ANÓNIMASADES ANÓNIMASADES ANÓNIMAS

CERTIFICADO Nº ...............Ciudad y fecha.......................

La Sociedad Anónima............................................., certifica que al Sr................... RUTNº......................, durante el año 2009, se le han pagado las siguientes rentas por conceptode................................................................... ......., y sobre las cuales se le practicaron las re-tenciones de impuestos que se señalan:



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R(2) Conformación de las rentas a declarar en la Línea 6 por concepto de honorariosLas rentas a declarar en la Línea 6 previamente deben detallarse en el Recuadro Nº 1

"Honorarios", contenido en el reverso del Formulario Nº 22, confeccionado de acuerdo a lassiguientes instrucciones:

Rentas de 2ª Categoría Renta Actualizada Impuesto RetenidoActualizado

Honorarios Anuales Con Retención 461 492 +

Honorarios Anuales Sin Retención 545 +

Incremento por impuestos pagados o retenidos en el exterior 856 +

Total Ingresos Brutos 547 =

Participación en Soc. de Profes. de 2ª Categ. 617 +

Monto Ahorro Previsional Voluntario según inciso 1º Art. 42 bis 770 -

Gastos Efectivos (sólo del Total Ingresos Brutos) 465 -

Gastos Presuntos: 30% sobre el código 547, con tope $ 6.635.340. 494 -

Rebaja por presunción de asignación de zona D.L. Nº 889/75 850 -

Total Honorarios 467 =

Total Remuneraciones Directores S.A. 479 491 +

Total Rentas y Retenciones 618 619 =

(Trasladar línea 6 sólo (Trasladar línea 51Personas Naturales) código 198)

Línea: HONORARIOS ANUALES CON RETENCIÓN. COLUMNA RENTA ACTUALIZADA(CÓDIGO 461): Anote el total de la Columna (5) del Certificado Nº 1 y/o el de la Columna (7)del Certificado Nº 2, emitidos por los agentes retenedores, cuyos modelos se presentaronen el Nº (1) anterior. Si se han recibido más de un certificado por las rentas en comento,deberán sumarse los totales de las columnas antes indicadas de cada documento, y elresultado obtenido trasladarse a la columna "Renta Actualizada" Código (461).

Si el contribuyente declarante, respecto de una o más empresas no recibió los certifi-cados pertinentes, la información relativa a dicha columna, deberá proporcionarla deacuerdo a las Boletas de Honorarios emitidas o a las Boletas de Servicios de Terceros reci-bidas, teniendo presente, en estos casos, que los honorarios y el correspondiente impuestoretenido sobre ellos, debe registrarse en forma anual y debidamente reajustados por losFactores de actualización, considerando para ello el mes en que se percibieron efec-tivamente las rentas o se retuvo el impuesto respectivo, según corresponda.

Línea: HONORARIOS ANUALES CON RETENCIÓN. COLUMNA IMPUESTO RETENIDOACTUALIZADO (CÓDIGO 492): Registre el total de la columna (6) del Certificado Nº 1 y/o elde la columna (9) del Certificado Nº 2, emitidos por los agentes retenedores, cuyos modelos

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se presentaron en el Nº (1) anterior. Si se han recibido más de un certificado, los totales delas columnas antes indicadas de cada documento, deberán sumarse y el resultado obteni-do trasladarse a la columna "Impuesto Retenido Actualizado" Código (492).

Línea: HONORARIOS ANUALES SIN RETENCIÓN. COLUMNA RENTA ACTUALIZADA(CÓDIGO 545): Registre en esta línea la suma anual de los honorarios brutos pagados porpersonas no obligadas a efectuar la retención de impuesto de 10%, debidamente reajusta-dos, de acuerdo con los factores de actualización, considerando para tales fines, el mes dela percepción de la renta correspondiente (Código 545).

Línea: INCREMENTO POR IMPUESTOS PAGADOS O RETENIDOS EN EL EXTERIOR (CÓ-DIGO 856): En esta línea se debe anotar como incremento por impuestos pagados o reteni-dos en el exterior, la misma cantidad que se determinó en la Línea 32 del Formulario Nº 22por concepto de crédito a utilizar por impuestos pagados o retenidos en el extranjero, cuan-do se trate de los contribuyentes del artículo 42 Nº 2 de la LIR, que han percibido rentas defuente extranjera por servicios personales o profesionales prestados en el exterior, confor-me a lo dispuesto por el Nº 3 del artículo 41 C de la LIR e instrucciones contenidas encircular Nº 25, de 2008.

Línea: TOTAL INGRESOS BRUTOS. COLUMNA RENTA ACTUALIZADA (CÓDIGO 547):Anote en esta línea la cantidad que resulte de sumar los valores registrados en los Códigos(461), (545) y (856), la que constituye los Ingresos Brutos Anuales del ejercicio, debidamen-te actualizados.

Línea: PARTICIPACIÓN EN SOC. DE PROFES. DE 2ª CATEG. (CÓDIGO 617):(a) Los socios de Sociedades de Profesionales clasificadas en la Segunda Categoría,

que no hayan optado por declarar las rentas provenientes de su actividad, de acuerdo conlas normas de la Primera Categoría, según lo dispuesto por el inciso tercero del Nº 2, delArt. 42 de la Ley de la Renta, deben anotar en esta línea la participación que les correspon-da en dichas sociedades, de acuerdo a las estipulaciones expresas que los socios hayanestablecido en el respectivo contrato social para el reparto de las utilidades, para que con-juntamente con las demás rentas anotadas en este recuadro cuando existan éstas, se tras-laden al Código (618) del citado recuadro, y luego, a la Línea 6 del Formulario Nº 22, talcomo se indica en el mencionado Recuadro.

Se hace presente que del valor anotado en este Código (617), no se podrá rebajarninguna cantidad por concepto de gastos efectivos, presuntos y presunción de asignaciónde zona a que se refieren los Códigos (465), (494) y (850) siguientes; con excepción delahorro previsional voluntario que el socio de la sociedad de profesionales haya efectuadocomo tal, el cual se determinará y deducirá conforme a las normas señaladas en el Código(770) y de las cotizaciones previsionales que el socio de la respectiva sociedad haya realiza-do en forma independiente en una institución de previsión social, conforme a lo dispuestopor el inciso segundo del artículo 50 de la Ley de la Renta.

(b) Los socios de sociedades de profesionales clasificadas en la Primera Categoría porhaber optado éstas últimas por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de dichacategoría, conforme a lo establecido por el inciso tercero del Nº 2 del artículo 42 de la Ley dela Renta, las rentas provenientes de dichas sociedades, deberán declararlas en la Línea 1 abase de los retiros, si es que las sociedades para la determinación de sus rentas han lleva-do contabilidad completa, o en la Línea 5 (las participaciones percibidas o devengadas), sies que las citadas sociedades para la determinación de sus rentas han sido autorizadaspara llevar una contabilidad simplificada, sin perjuicio que la sociedad deba declarar elimpuesto de Primera Categoría en la Línea 35.



TEMA DE COLECCIÓN

La opción que le otorga la ley a las sociedades de profesionales para que declaren susrentas con sujeción a las normas de la Primera Categoría, deberá ser ejercida por dichaspersonas jurídicas, dentro de los tres primeros meses del año comercial por el cual deseandeclarar bajo dicha modalidad (del 1º de enero al 31 de marzo de cada año); presentandoen la Dirección Regional correspondiente a su domicilio una declaración o solicitud a travésde la cual se comunique tal decisión, indicando como mínimo los siguientes antecedentes:Razón Social de la sociedad de profesionales; Nombre completo del representante legal;Nombre completo de los socios que componen la sociedad de profesionales y porcentaje departicipación en las utilidades de la empresa; Números de Rol Único Tributario de las perso-nas antes indicadas; domicilio de la sociedad; giro o actividad profesional (descripción bre-ve), fecha de iniciación de actividades (Nº de documento); Balance inicial de la sociedadsegún último balance practicado antes de la opción, y firma del representante legal, inclu-yendo los valores devengados y adeudados, e indicando la utilidad o pérdida, que resulte.

Las sociedades que presenten la solicitud antes señalada fuera del plazo anterior-mente establecido, vale decir, después del 31 de marzo de cada año, no podrán acogersepor ese ejercicio a la opción de declarar sus rentas bajo las normas de la Primera Categoría,sino que tales contribuyentes deberán continuar por ese año, determinando y declarandosus ingresos de acuerdo con las disposiciones de la Segunda Categoría.

No obstante ello, aquellas sociedades de profesionales que se acojan a la modalidadde declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la Primera Categoría, a partir del iniciode sus actividades, tal opción deberán ejercerla dentro del mismo plazo establecido en elartículo 68 del Código Tributario, vale decir, dentro de los dos meses siguientes a aquel enque comiencen sus actividades, dejando expresa constancia de tal decisión en la Declara-ción Jurada de Iniciación de Actividades que deben presentar a la Dirección Regional co-rrespondiente a su domicilio conforme a lo dispuesto por la norma legal recién mencionada,indicando en ella los antecedentes ya mencionados, excepto aquellos referidos al balanceinicial.

La opción de declarar bajo las normas de la Primera Categoría, ejercida ésta en lostérminos antes indicados, regirá a partir del 1º de enero del año en el cual se ejerció. En elcaso de las sociedades que opten por tal modalidad, a partir del inicio de sus actividades,tal opción, naturalmente regirá desde el momento en que comiencen sus actividades.

Línea: MONTO AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO ART. 42 BIS (CÓDIGO 770):Los contribuyentes del artículo 42 Nº 2 de la Ley de la Renta que declaran en esta

Línea 6, conforme al texto actualmente vigente del inciso tercero del artículo 50 de la leyprecitada, que sean personas naturales, ya sea, que deduzcan de sus ingresos brutos losgastos efectivos o presuntos que se indican más adelante, también podrán deducir de lasrentas de la Segunda Categoría afectas al impuesto Global Complementario los AhorrosPrevisionales Voluntarios (depósitos de ahorro previsional voluntario o cotizaciones volunta-rias) que hayan efectuado durante el año calendario 2009 acogidos al beneficio tributarioestablecido en el inciso primero del artículo 42 bis de la ley del ramo, deducción que seefectuará bajo el cumplimiento de los siguientes requisitos y condiciones:

a) El texto actualmente vigente del inciso tercero del artículo 50 de la Ley de la Renta,establece en su primera parte que los contribuyentes del artículo 42 Nº 2 de la leyprecitada, también podrán deducir los ahorros previsionales voluntarios a que serefiere el artículo 42 bis de la ley del ramo, siempre y cuando, reúnan las condicio-nes que establecen los Nºs. 3 y 4 del inciso primero de dicho artículo. Esto es, queen el caso que los ahorros previsionales voluntarios sean retirados por tales contri-

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buyentes, éstos queden afectos a las obligaciones tributarias que establece dichonúmero 3, y por otro lado, que cuando los citados contribuyentes se incorporen alreferido sistema de ahorro manifiesten expresamente la voluntad de acogerse a élen los términos previstos por el Nº 4 de dicho artículo.

b) La cantidad máxima que los contribuyentes en referencia podrán deducir de lasrentas de la Segunda Categoría por concepto de ahorro previsional voluntario, serála que resulte de multiplicar el equivalente a 8,33 Unidades de Fomento (UF), segúnel valor de esta unidad vigente al 31 de diciembre del año calendario 2009, por elnúmero total de UF que represente la cotización obligatoria que en el año calendarioantes indicado los citados contribuyentes hayan efectuado, de acuerdo a lo dis-puesto en el inciso primero del artículo 17 del D.L. Nº 3.500, de 1980. Para laconversión a UF de este último valor se considerarán las cantidades en pesos paga-das por concepto de las cotizaciones obligatorias antes señaladas en los meses delaño 2009 por el valor de la UF vigente el último día del mes en que se pagó lacotización correspondiente.La cantidad máxima que el contribuyente tenga derecho a deducir resultante de lamultiplicación de los valores antes indicados, deberá considerar el ahorro previsio-nal voluntario que el contribuyente hubiere realizado como trabajador dependien-te, es decir, si dicho trabajador hubiere efectuado ahorros previsionales voluntarioscomo trabajador dependiente, éstos deberán descontarse de la cantidad máxima adeducir como contribuyente de la Segunda Categoría del artículo 42 Nº 2 de la leydel ramo.En otras palabras, los trabajadores independientes que sean personas naturalesclasificadas en el artículo 42 Nº 2 de la Ley de la Renta, ya sea, que rebajen de susingresos brutos percibidos los gastos efectivos o presuntos, también podrán efec-tuar ahorros previsionales voluntarios de aquellos a que se refiere el artículo 42 bisde la Ley de la Renta, susceptibles de ser deducidos como gastos de los ingresosbrutos anuales percibidos durante el ejercicio proveniente de su profesión o activi-dad, debidamente actualizados, para lo cual deben cumplir con el requisito básicode efectuar cotizaciones obligatorias de aquellas a que se refiere el inciso primerodel artículo 17 del D.L. Nº 3.500, de 1980, esto es, un 10% sobre una renta imponi-ble máxima mensual de 60 UF, vigente al último día del mes anterior a la declara-ción y pago de dicha cotización, pudiendo rebajar de sus ingresos brutos los aho-rros previsionales voluntarios hasta por un monto máximo equivalente a 8,33 U.F.por cada Unidad de Fomento que coticen obligatoriamente en la AFP durante el año2009, con un tope anual de 600 UF al valor que tenga esta unidad al 31 de diciem-bre del año calendario antes señalado. Se hace presente en todo caso, que la can-tidad máxima a deducir por el concepto antes señalado debe considerar el ahorroprevisional voluntario que el contribuyente o afiliado hubiere realizado comotrabajador dependiente.En todo caso, la rebaja total anual a efectuar de las rentas de la Segunda Categoríapor el conjunto de los ahorros previsionales voluntarios (depósitos de ahorro previ-sional voluntario y cotizaciones voluntarias), no podrá exceder del equivalente a600 UF de acuerdo al valor vigente de esta unidad al 31 de diciembre del año calen-dario 2009.Cabe tener presente, que estos contribuyentes, conforme a lo dispuesto por lostextos actualmente en vigencia de los artículos 90 y 92 del D.L. Nº 3.500, de 1980,



TEMA DE COLECCIÓN

pueden efectuar como cotización máxima mensual un monto equivalente a un 10%sobre una renta imponible máxima mensual de 60 UF vigente a la fecha indicadaanteriormente, lo que significa que en cada mes dichos contribuyentes puedenefectuar en forma obligatoria una cotización máxima de 6 UF, lo que equivale a untotal de 72 UF anuales.Se reitera que los trabajadores independientes que sean personas naturales clasi-ficadas en el artículo 42 Nº 2 de la Ley de la Renta, ya sea, que rebajen de susingresos brutos percibidos los gastos efectivos o presuntos, podrán efectuar aho-rros previsionales voluntarios (Depósitos de Ahorro Previsional Voluntario y Cotiza-ción Voluntaria) de aquellos a que se refiere el inciso primero del artículo 42 bis dela Ley de la Renta, susceptibles de ser deducidos como gastos de los ingresos bru-tos anuales percibidos durante el ejercicio proveniente de su profesión o actividad,debidamente actualizados, siempre y cuando cumplan con el requisito básico deefectuar cotizaciones obligatorias de aquellas a que se refiere el inciso primero delartículo 17 del D.L. Nº 3.500, de 1980, esto es, un 10% sobre una renta imponiblemáxima mensual de 60 UF, vigente al último día del mes anterior al de efectuardicha cotización, pudiendo rebajar de sus ingresos brutos los ahorros previsionalesvoluntarios hasta por un monto máximo equivalente a 8,33 U.F. por cada Unidad deFomento que coticen obligatoriamente en la AFP durante el año, con un tope anualde 600 UF al valor que tenga esta unidad al 31 de diciembre del año calendariorespectivo, considerándose para tales efectos sólo aquellos meses del año 2009en que el contribuyente efectuó cotizaciones obligatorias.

c) Ahora bien, para los efectos de calcular la cantidad máxima que los referidos contri-buyentes pueden deducir o rebajar como gasto de los ingresos brutos percibidosactualizados al término del ejercicio por concepto de ahorros previsionales volunta-rios, la cantidad pagada en pesos por cotizaciones obligatorias en cada mes seconvertirá a UF al valor que tenga esta unidad al último día del mes del pago de larespectiva cotización obligatoria mensual. La suma anual de UF de cada mes deter-minada de acuerdo a la modalidad antes indicada se multiplicará por el factor 8,33UF, dando la cantidad máxima a deducir de los ingresos brutos actualizados, la cualen todo caso, no podrá exceder del equivalente a 600 UF de acuerdo al valor quetenga esta unidad al 31 de diciembre del año calendario 2009. Se reitera que lacantidad máxima a deducir por el concepto señalado debe comprender, incluir oconsiderar el ahorro previsional voluntario que el contribuyente de la Segunda Cate-goría del artículo 42 Nº 2 de la Ley de la Renta hubiere efectuado también comotrabajador dependiente; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por la parte final delinciso tercero del artículo 50 de la ley precitada.En todo caso se hace presente, que de lo dispuesto por el inciso tercero del artículo50 de la LIR, se puede apreciar que la cantidad que el contribuyente del artículo 42Nº 2 de la Ley de la Renta puede rebajar de su renta imponible por concepto dedepósitos de ahorro previsional voluntario o cotizaciones voluntarias a que se refie-re el inciso primero del artículo 42 bis de la ley precitada, está limitada en primerlugar a la cantidad que resulte de multiplicar el equivalente a 8,33 unidades defomento según el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del año 2009, por elnúmero total de unidades de fomento que representen las cotizaciones obligatoriasque haya efectuado el trabajador independiente en el año indicado, entendiéndosepor lo antes indicado, aquellas cotizaciones efectivamente pagadas o enteradas en

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las AFP al 31 de diciembre del año 2009, sin considerar, por lo tanto, aquellas queno obstante corresponder al año calendario respectivo, su pago o entero en la enti-dad previsional correspondiente, se realiza en una fecha posterior a la data antesseñalada. En consecuencia, para el cálculo del referido límite sólo deben conside-rarse las cotizaciones obligatorias efectivamente pagadas al 31 de diciembre delaño 2009, y no aquellas correspondientes al mes de diciembre de dicho año o deotro período que se pagan en enero o en otros meses del año 2010.

d) Lo anterior se puede graficar a través del siguiente ejemplo:

ANTECEDENTESANTECEDENTESANTECEDENTESANTECEDENTESANTECEDENTESd.1) Total de cotizaciones obligatorias pagadas o enteradasefectivamente en las AFP sólo como trabajadorindependiente durante el año calendario 2009convertidas a UF ................................................................................. 61,18 UF

========d.2) Factor en UF ................................................................................. 8,33

=====d.3) Cantidad máxima a deducir por concepto de ahorroprevisional voluntario: 61,18 UF x 8,33 ............................................. 509,63 UF

========d.4) Tope total anual ........................................................................... 600 UF

========DESARRDESARRDESARRDESARRDESARROLLOLLOLLOLLOLLOOOOOd.5) Ahorro previsional voluntario efectivamente efectuadocomo trabajador independiente (supuesto), conforme alas normas del inciso primero del artículo 42 bis de laLIR ........................................................................................................ 515 UF

========d.6) Montos máximos a deducir como ahorro previsionalvoluntario en el año calendario 2009 convertido a UFó 61,18 UF x 8,33 ............................................................................... 509,63 UF

========ó 600 UF .............................................................................................. 600 UF

========d.7) Monto máximo a deducir como ahorro previsionalvoluntario por el año calendario 2009, convertido apesos 509,63 UF x $ 20.942,88 ..................................................... $ 10.673.120

==========d.8) En consecuencia, al exceder el ahorro previsional voluntario efectivo de uno delos límites máximos de 509,63 UF determinado, el contribuyente de la SegundaCategoría del artículo 42 Nº 2, podrá deducir esta última cantidad (509,63) UF mul-



TEMA DE COLECCIÓN

tiplicada por el valor de dicha unidad vigente al 31 de diciembre del año calendario2009 ($ 20.942,88), correspondiendo dicho monto a $ 10.673.120, y que es lasuma que se debe anotar por dicho concepto en el Código (770) del Recuadro Nº 1anteriormente indicado.d.9) Se reitera que para los fines de determinar el monto máximo a registrar en elCódigo (770) del Recuadro Nº 1, los contribuyentes personas naturales de la Segun-da Categoría del artículo 42 Nº 2 que declaran en la Línea 6, deben descontar dellímite máximo de 600 UF que establece el artículo 42 bis de la Ley de la Renta, losahorros previsionales voluntarios que durante el año 2009 hubieren efectuado encalidad de trabajador dependiente.De acuerdo a lo anterior, los citados límites máximos se determinarán de la siguien-te manera, cuando el contribuyente hubiere efectuado ahorros previsionales volun-tarios en calidad de trabajador dependiente y/o independiente, imputando en pri-mer lugar al límite máximo de 600 UF, conforme a lo establecido por el inciso tercerodel artículo 50 de la Ley de la Renta los ahorros previsionales voluntarios efectua-dos durante el año en calidad de trabajador dependiente.

AHORROS PREVISIONALES VO-LUNTARIOS EFECTUADOS COMO TRABAJADOR DEPENDIENTE

AHORROS PREVISIONALES VOLUNTARIOS EFECTUADOS COMO TRABAJADOR INDEPENDIENTE

LIMITES MÁXIMOS TRABAJADOR INDEPENDIENTE

Vía empleador (Límite máximo mensual 50 UF)

Directamente efectuado por el

trabajador

Cotizaciones obligatorias

Ahorro Previsional Voluntario

LIMITE MÁXIMO TRABAJADOR DEPENDIENTE

CANTIDAD A REGISTRAR EN CODIGO (765) LINEA 16 FORM. N° 22

CANTIDAD A REGISTRAR EN CODIGO (770) RECUADRO N° 1 FORM. N° 22

(1) (2) (3) (4) (600 UF – Col 1)=(5)

(6) (Col 3x8,33)=(7) (600 UF-Col 1 y 2) = (8)

(9)

300 UF 200 UF 0 UF 0 UF 300 UF 200 UF 0 UF 0 UF 0 UF 200 400 0 0 400 400 0 0 0 600 0 0 0 0 0 0 0 0 500 0 0 0 100 0 0 0 0 0 600 0 0 600 600 0 0 0 0 350 0 0 600 350 0 0 0

100 300 30 200 500 300 250 200 200 150 200 15 180 450 200 125 250 125 50 250 45 300 550 250 375 300 300 160 260 50 150 440 260 417 180 150 130 200 20 270 470 200 167 270 167 0 300 25 300 600 300 208 300 208

250 0 72 300 350 0 600 350 300 0 0 40 500 600 0 333 600 333

170 130 0 300 430 130 0 300 0 200 100 35 300 400 100 292 300 292 190 220 20 190 410 220 167 190 167 310 140 10 150 290 140 83 150 83 280 120 15 170 320 120 125 200 125 0 0 36 400 600 0 300 600 300

d.10) Finalmente, se hace presente que las cotizaciones obligatorias y los ahorrosprevisionales voluntarios efectuados conforme a las normas del inciso primero delartículo 42 bis de la LIR, deben acreditarse mediante el Certificado Nº 24 a emitirsehasta el 14.03.2010, que se indica a continuación confeccionado de acuerdo a lasinstrucciones contenidas en la Circular Nº 9, de 2010 y en el Suplemento sobre"Instrucciones Generales para la Emisión de Certificados y Declaraciones Juradas2010", publicado en el Diario El Mercurio del día 30 de diciembre del año 2009.

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MODELMODELMODELMODELMODELO DE CERO DE CERO DE CERO DE CERO DE CERTIFICADO Nº 2TIFICADO Nº 2TIFICADO Nº 2TIFICADO Nº 2TIFICADO Nº 24, SOBRE MO4, SOBRE MO4, SOBRE MO4, SOBRE MO4, SOBRE MOVIMIENTVIMIENTVIMIENTVIMIENTVIMIENTO ANUO ANUO ANUO ANUO ANUAL DE LAS CUENTAL DE LAS CUENTAL DE LAS CUENTAL DE LAS CUENTAL DE LAS CUENTAS DEAS DEAS DEAS DEAS DEAHORRAHORRAHORRAHORRAHORRO PREVISIONAL VO PREVISIONAL VO PREVISIONAL VO PREVISIONAL VO PREVISIONAL VOLOLOLOLOLUNTUNTUNTUNTUNTARIO, COARIO, COARIO, COARIO, COARIO, COTIZATIZATIZATIZATIZACIONES VCIONES VCIONES VCIONES VCIONES VOLOLOLOLOLUNTUNTUNTUNTUNTARIAS Y AHORRARIAS Y AHORRARIAS Y AHORRARIAS Y AHORRARIAS Y AHORROOOOOPREVISIONAL VPREVISIONAL VPREVISIONAL VPREVISIONAL VPREVISIONAL VOLOLOLOLOLUNTUNTUNTUNTUNTARIO COLECTIVARIO COLECTIVARIO COLECTIVARIO COLECTIVARIO COLECTIVO AO AO AO AO ACOGIDCOGIDCOGIDCOGIDCOGIDAS AL BENEFICIO TRIBUTAS AL BENEFICIO TRIBUTAS AL BENEFICIO TRIBUTAS AL BENEFICIO TRIBUTAS AL BENEFICIO TRIBUTARIOARIOARIOARIOARIO

ESESESESESTTTTTABLECIDO EN EL INCISO PRIMERABLECIDO EN EL INCISO PRIMERABLECIDO EN EL INCISO PRIMERABLECIDO EN EL INCISO PRIMERABLECIDO EN EL INCISO PRIMERO DEL ARO DEL ARO DEL ARO DEL ARO DEL ARTÍCULTÍCULTÍCULTÍCULTÍCULO 42 BIS DE LA LIRO 42 BIS DE LA LIRO 42 BIS DE LA LIRO 42 BIS DE LA LIRO 42 BIS DE LA LIR


Línea: GASTOS EFECTIVOS (Sólo del Total Ingresos Brutos) (CÓDIGO 465): En estalínea el contribuyente de Segunda Categoría deberá registrar los gastos incurridos en eldesarrollo de su respectiva actividad o profesión, si ha optado por rebajar los gastos efecti-vos, los cuales deben rebajarse sólo de la cantidad anotada en el Código (547) "Total Ingre-sos Brutos", y en ningún caso del valor a registrar en el Código (617) "Participación en Soc.de Profes. de 2ª. Categ.".

En efecto, si se ha optado por rebajar los gastos efectivos, en esta línea (Código 465),deberá anotarse el monto anual de éstos, debidamente reajustados, considerando paratales efectos el mes del pago o desembolso efectivo del gasto.

Para los efectos de esta rebaja, sólo deben considerarse los gastos efectivamentedesembolsados o pagados en el ejercicio de la profesión o actividad lucrativa, siempre ycuando éstos cumplan, entre otros, con los siguientes requisitos: (i) Que se hayan pagadoefectivamente en el ejercicio comercial 2009, excluyendo todos aquellos gastos no pagados


TEMA DE COLECCIÓN

o adeudados al término del citado período (ii) Que sean necesarios para producir la renta,es decir, que sean inevitables u obligatorios, considerándose no sólo la naturaleza del gas-to, sino además, su monto, esto es, hasta qué cantidad el gasto ha sido necesario paraproducir la renta del ejercicio (iii) Que su monto esté debidamente acreditado con documen-tos fehacientes que disponga el contribuyente o con los medios que pueda exigir el SII (iv)Que se relacionen directamente con el ejercicio de la profesión o actividad lucrativa, esdecir, que no se traten de gastos ajenos al giro del contribuyente. Entre los gastos que loscontribuyentes de la Segunda Categoría, pueden rebajar de sus ingresos brutos, se encuen-tran los siguientes:

a) Intereses, reajustes o diferencias de cambios, pagados por préstamos empleados odestinados al ejercicio de la profesión o actividad lucrativa;

b) Impuestos y contribuciones pagados en virtud de leyes que no sean de la Ley de laRenta ni del Impuesto Territorial –respecto de este último tributo se exceptúa elcaso de las sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categoría–como ser: Patentes y Derechos Municipales; impuestos de la Ley de Timbres y Es-tampillas, Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisición de bienes o con-tratación de servicios que no digan relación con bienes del activo inmovilizado. Res-pecto del impuesto territorial o contribuciones de bienes raíces, los contribuyentesdel artículo 42 Nº 2 que sean personas naturales, no las rebajan como gastos efec-tivos en esta línea sino que a través de la Línea 11 (Código 166) del FormularioNº 22, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dicho Código. Por su parte,las Sociedades de Profesionales clasificadas en la Segunda Categoría (artículo 42Nº 2 de la LIR), dichas contribuciones las rebajan como gastos efectivos según seexplica en la Letra (D) siguiente y en la letra f) del Nº 1 de la Letra (B) de la Línea 11(Código 166) del Formulario Nº 22.

c) Remuneraciones pagadas al personal contratado para que colaboren o coadyuvenen el desempeño de la profesión o actividad lucrativa;

d) Gastos por cursos de capacitación y perfeccionamiento, relacionados directamentecon la actividad profesional o la ocupación lucrativa y que propendan de algunamanera a una mayor rentabilidad de la actividad;

e) Gastos por viajes de estudios, asistencia a congresos profesionales, torneos cientí-ficos u otros similares realizados fuera del país, relacionados directamente con laactividad profesional, propendiendo a una mayor rentabilidad de ésta, y por consti-tuir más bien una inversión inciden en la obtención de la renta de varios ejercicios.Deben amortizarse como mínimo en un plazo de tres años;

f) Cuotas estatutarias o reglamentarias pagadas a asociaciones gremiales, socieda-des científicas o a otras entidades que agrupen a los profesionales, relacionadasdirectamente con la actividad profesional;

g) Adquisición de revistas, libros y material de consulta, relacionado directamente conla actividad o profesión;

h) Arriendo de local donde funciona la consulta profesional o la ocupación lucrativa,como también el arriendo de equipos e instrumentos necesarios para el desempe-ño de la profesión o actividad, incluyendo los gastos comunes de luz, agua, calefac-ción, teléfono, etc.;

i) Gastos de tipo general relacionados con el local donde funciona la consulta profe-sional o actividad lucrativa de propiedad del contribuyente, como ser: luz, agua,calefacción, útiles de aseo, correspondencia, reparaciones en general, etc.;

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j) Gastos incurridos en la mantención de vehículos motorizados utilizados en el ejerci-cio de la profesión o actividad lucrativa, que no sean automóviles, station wagons ysimilares, entre los cuales se pueden mencionar: gastos por servicios de aceite,engrase, reparaciones, estacionamiento y otros originados por el uso de tales vehí-culos. En todo caso se aclara, que éstos desembolsos se aceptarán como gastos enla proporción que se estime razonable que dichos vehículos se utilizan en el ejerci-cio de la profesión o actividad lucrativa;Se reitera que estos contribuyentes no pueden rebajar gastos por vehículos expre-samente excepcionados por la Ley de la Renta, como lo son los automóviles, stationwagons y similares, ya sea, de su propiedad o arrendados. En el evento de quedichos gastos sean deducidos, ellos serán rechazados como tales en su totalidad,agregándose a la base imponible del impuesto, con el consiguiente mayor pago deimpuesto y con los recargos y sanciones que correspondan de acuerdo a la ley;

k) Las cotizaciones previsionales obligatorias y/o voluntarias efectuadas en calidadde trabajadores independientes en una AFP, de acuerdo a los textos actualmenteen vigencia de los artículos 90 y 92 del D.L. Nº 3.500, de 1980;

l) Las pérdidas de arrastre de ejercicios anteriores, debidamente actualizadas, lascuales, no obstante no corresponder a un desembolso efectivo, deben incluirsedentro de los gastos efectivos a deducir de los ingresos brutos; y

ll) La depreciación correspondiente a los bienes físicos del activo inmovilizado, noexcepcionados por la ley, según la letra j) anterior, utilizados en el ejercicio de laprofesión o actividad lucrativa, la cual al igual que en el caso anterior, por no corres-ponder a un desembolso efectivo, debe incluirse en los gastos efectivos a deducirdel total de los ingresos brutos del período.Los contribuyentes de la Segunda Categoría que sean personas naturales, el montode la depreciación a incluir en los gastos efectivos, deberán determinarla medianteel Cuadro Resumen que se presenta a continuación, el cual debe quedar registradoen el Libro de Entradas y Gastos que deben llevar tales personas.

VALOR NETO AL AÑOS DE VIDADETALLE DE 01.01.2009 O FACTOR DE MONTO ÚTIL DEL BIEN DEPRECIACIÓN VALORLOS BIENES A LA FECHA ACTUALIZACIÓN ACTUALIZADO (NORMAL O DEL EJERCICIO AL

DE LA ACELERADA) 31.12.2009ADQUISICIÓN

(1) (2) (3) (2) X (3) = (4) (5) (4) : (5) = (6) (4) - (6) = (7)…………… …………… …………… …………… …………… …………… ………………………… …………… …………… …………… …………… …………… ………………………… …………… …………… …………… …………… …………… ……………

Dicho Cuadro Resumen de Depreciación, se confeccionará de acuerdo a las siguien-tes instrucciones:

Columna (1): Detalle todos los bienes destinados al ejercicio de la profesión u ocupa-ción lucrativa, tales como: herramientas, muebles y útiles de oficina, bienes raíces, vehícu-los no excepcionados por la ley, etc., identificándolos por su marca, tipo, modelo o número,cuando se cuente con dicha información. Téngase presente que no deben incluirse paraestos efectos automóviles, station wagons y similares, ya que la rebaja de gastos por el usode tales vehículos en el ejercicio de la profesión o actividad lucrativa, no está aceptada porla ley.


TEMA DE COLECCIÓN

Columna (2): Anote el valor neto de libros de los bienes al inicio del ejercicio, esto es,al 01.01.2009 o el valor de su adquisición si estos fueron comprados durante el año 2009.

Columnas (3) y (4): El valor de los bienes existentes al 1º de enero del año 2009(provenientes del ejercicio anterior), se actualiza por el Factor 1,000. Aquellos bienes adqui-ridos en el transcurso del año se actualizan según los Factores de actualización, según elmes de adquisición. La cantidad que resulte de aplicar el Factor respectivo se anota en lacolumna (4) "Monto Actualizado".

Columnas (5) y (6): Anote en la columna (5) los años de vida útil que le quedaban albien al 1º de enero del año 2009 en el caso de bienes provenientes del ejercicio anterior, oaquella que les corresponda a los bienes adquiridos durante el ejercicio, según la siguiente"Tabla de Vida Útil" para bienes existentes hasta el 31.12.2002.

DETALLE DE BIENES VIDA ÚTIL

NORMAL ACELERADA

a) Maquinarias y equipos en general .................................................................. 20 años 6 añosb) Herramientas pesadas .................................................................................... 10 años 3 añosc) Herramientas livianas ...................................................................................... 5 años 1 añod) Instalaciones en general ................................................................................. 10 años 3 añose) Camiones de uso general ................................................................................ 7 años 2 añosf) Camionetas y Microbuses ............................................................................... 10 años 3 añosg) Construcciones con estructuras de acero, cubierta y entrepisos

de perfiles de acero o losas de hormigón armado ....................................... 100 años 33 añosh) Edificios de departamentos y casas aisladas, muros de ladrillos o de

hormigón armado, con o sin losas ................................................................ 60 años 20 añosi) Casas de un piso de adobes, interiores de tabiques, casas totalmente

de maderas ...................................................................................................... 30 años 10 añosj) Galpones de maderas cerrados o abierto ..................................................... 25 años 8 añosk) Galpones de estructura metálica ................................................................... 25 años 8 añosl) Bienes electromecánicos y electrónicos utilizados en la computación o

procesamiento de datos .................................................................................. 10 años 3 años

Los bienes cuya vida útil no sea inferior a 3 años, pueden acogerse al sistema dedepreciación acelerada consistente en reducir a 1/3 la vida útil normal. Esta franquiciasólo es aplicable a los bienes adquiridos nuevos, esto es, sin uso, excepto en el caso quehayan sido adquiridos en el mercado externo, respecto de los cuales no rige la condición de"nuevos".

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La Tabla de Vida Útil fijada por el Servicio mediante la resolución exenta Nº 43, defecha 26.12.2002, rige a contar del 01.01.2003

TABLA DE VIDA ÚTIL PARA BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO ADQUIRIDOS NUEVOS EN ELPAÍS, CONSTRUIDOS O INTERNADOS AL PAÍS (NUEVOS O USADOS) A CONTAR DEL 23.11.2002 Y CONVIGENCIA A CONTAR DEL 01.01.2003

NÓMINA DE BIENES SEGÚN ACTIVIDADES NUEVA VIDA DEPRECIACIÓNÚTIL NORMAL ACELERADA

AAAAA..... AAAAACTIVCTIVCTIVCTIVCTIVOS GENÉRICOSOS GENÉRICOSOS GENÉRICOSOS GENÉRICOSOS GENÉRICOS

1) Construcciones con estructuras de acero, cubierta y entrepisos deperfiles acero o losas hormigón armado. 80 26

2) Edificios, casas y otras construcciones, con muros de ladrillos o dehormigón, con cadenas, pilares y vigas hormigón armado, con osin losas. 50 16

3) Edificios fábricas de material sólido albañilería de ladrillo, de con-creto armado y estructura metálica. 40 13

4) Construcciones de adobe o madera en general. 30 10

5) Galpones de madera o estructura metálica. 20 6

6) Otras construcciones definitivas (ejemplos: caminos, puentes, túne-les, vías férreas, etc.). 20 6

7) Construcciones provisorias. 10 3

8) Instalaciones en general (ejemplos: eléctricas, de oficina, etc.). 10 3

9) Camiones de uso general. 7 2

10) Camionetas y jeeps. 7 2

11) Automóviles 7 2

12) Microbuses, taxibuses, furgones y similares. 7 2

13) Motos en general. 7 2

14) Remolques, semirremolques y carros de arrastre. 7 2

15) Maquinarias y equipos en general. 15 5

16) Balanzas, hornos microondas, refrigeradores, conservadoras, vitri-nas refrigeradas y cocinas. 9 3

17) Equipos de aire y cámaras de refrigeración. 10 3

18) Herramientas pesadas. 8 2

19) Herramientas livianas. 3 1

20) Letreros camineros y luminosos. 10 3

21) Útiles de oficina (ejemplos: máquina de escribir, fotocopiadora, etc.). 3 1

22) Muebles y enseres. 7 2


TEMA DE COLECCIÓN


23) Sistemas computacionales, computadores, periféricos, y similares(ejemplos: cajeros automáticos, cajas registradoras, etc.). 6 2

24) Estanques 10 3

25) Equipos médicos en general. 8 2

26) Equipos de vigilancia y detección y control de incendios, alarmas. 7 2

27) Envases en general. 6 2

28) Equipo de audio y video. 6 2

29) Material de audio y video. 5 1

B.B.B.B.B. INDUSINDUSINDUSINDUSINDUSTRIA DE LA CONSTRIA DE LA CONSTRIA DE LA CONSTRIA DE LA CONSTRIA DE LA CONSTRTRTRTRTRUCCIÓNUCCIÓNUCCIÓNUCCIÓNUCCIÓN

1) Maquinaria destinada a la construcción pesada (Ejemplos: moto-niveladoras, traxcavators, bulldozers, tractores, caterpillars, dragas,excavadoras, pavimentadores, chancadoras, betoneras, vibradoras,tecles, torres elevadoras, tolvas, mecanismo de volteo, motoreseléctricos, estanques, rodillos, moldes pavimento, etc.). 8 2

2) Bombas, perforadoras, carros remolques, motores a gasolina, gru-pos electrógenos, soldadoras. 6 2


1) Maquinarias y equipos en general destinados a trabajos pesadosen minas y plantas beneficiadoras de minerales. 9 3

2) Instalaciones en minas y plantas beneficiadoras de minerales. 5 1

3) Tranques de relaves. 10 3

4) Túnel - mina. 20 6

D.D.D.D.D. EMPRESAS DE TRANSPOREMPRESAS DE TRANSPOREMPRESAS DE TRANSPOREMPRESAS DE TRANSPOREMPRESAS DE TRANSPORTETETETETE

TRANSPORTRANSPORTRANSPORTRANSPORTRANSPORTE MARÍTIMOTE MARÍTIMOTE MARÍTIMOTE MARÍTIMOTE MARÍTIMO

1) Naves y barcos de carga en general, frigoríficos o graneleros concasco de acero. 18 6

2) Naves con casco de acero. 36 12

3) Naves con casco de madera. 23 7

4) Remolcadores y barcazas con casco de acero. 20 6

5) Remolcadores y barcazas con casco de madera. 15 5

6) Embarcaciones menores en general con casco de acero o madera. 10 3

7) Porta contenedores, incluidos los buques Roll-On Roll. 16 5

8) Boyas, anclas, cadenas, etc. 10 3

9) Muelles de estructura metálica. 20 6

10) Terminales e instalaciones marítimas. 10 3

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TRANSPOR TRANSPOR TRANSPOR TRANSPOR TRANSPORTE TERRESTE TERRESTE TERRESTE TERRESTE TERRESTRETRETRETRETRE

1) Tolvas, mecanismo de volteo. 9 3

2) Carros portacontenedores en general. 7 2

E.E.E.E.E. SECTSECTSECTSECTSECTOR ENEROR ENEROR ENEROR ENEROR ENERGÉTICOGÉTICOGÉTICOGÉTICOGÉTICO

E.1) EMPRESAS ELÉCTRICAS

1) Equipos de generación y eléctricos utilizados en la generación. 10 3

2) Obras civiles hidráulicas y otros relacionados con la generación.– Bocatomas, muros de presa. 50 16– Descargas 30 10– Túneles, piques, pretiles, evacuaciones, cámaras de carga,

tuberías de presión. 20 6– Canales 18 6– Sifones, captaciones, estanques y chimeneas de equilibrio. 10 3– Desarenador 8 2

3) Líneas de distribución de alta tensión y baja tensión, líneas detransmisión, cables de transmisión, cables de poder. 20 6

4) Líneas de alta tensión - Transporte.– Obras civiles. 20 6– Conductores 20 6– Apoyos de suspensión y apoyos de amarres. 10 3

5) Cables de alta tensión - Transporte.– Obras civiles. 20 6– Conductores 20 6

6) Subestaciones - Transporte.– Obras civiles. 25 8– Construcciones y casetas de entronque (estaciones de bom-

beo, reactancias compensación). 20 6– Transformadores, celdas de transformadores, celdas de líneas,

equipos auxiliares y equipos de telecocomandos. 10 3

7) Líneas de alta tensión - Distribución.– Obras civiles. 20 6– Conductores 20 6– Apoyos de suspensión, apoyos de amarres y remodelación de

líneas. 10 3

8) Cables de alta tensión - Distribución.– Obras civiles. 20 6– Conductores 20 6

9) Líneas de media tensión - Aéreas.– Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros. 20 6– Equipos 12 4



TEMA DE COLECCIÓN


10) Líneas de media tensión - Subterráneas.– Redes, cámaras, canalizaciones y otros. 20 6– Equipos 12 4

11) Líneas de baja tensión - Aéreas.– Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros. 20 6– Equipos 12 4

12) Líneas de baja tensión - Subterráneas.– Redes, cámaras, canalizaciones y otros. 20 6– Equipos. 12 4

13) Subestaciones de distribución.– Obras civiles y construcciones. 20 6– Transformadores, celdas de transformadores, celdas de líneas,

equipos auxiliares y equipos de telecomandos. 10 3

14) Subestaciones MT/MT.– Obras civiles y construcciones. 20 6– Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxilia-

res y equipos de telecomandos. 10 3

15) Subestaciones anexas MT/MT.– Obras civiles y construcciones 20 6– Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxilia-

res y equipos de telecomandos. 10 3

16) Centros de transformación MT/BT.– Obras civiles. 20 6

– Transformadores aéreos, subterráneos y de superficie. 10 3

- Otros equipos eléctricos aéreos, subterráneos y comunes. 12 4

17) Contadores y aparatos de medida - Central de operaciones y servi-cio de clientes. 10 3

18) Otras instalaciones técnicas para energía eléctrica– Obras civiles. 20 6

– Equipos 10 3

19) Alumbrado público. 10 3

E.2) EMPRESAS SECTOR PETRÓLEO Y GAS NATURAL

1) Buques tanques (petroleros, gaseros), naves y barcos cisternas paratransporte de combustible líquido. 15 5

2) Oleoductos y gasoductos terrestres, cañerías y líneas troncales. 18 6

3) Planta de tratamiento de hidrocarburos. 10 3

4) Oleoductos y gaseoductos marinos. 10 3

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5) Equipos e instrumental de explotación. 10 3

6) Plataforma de producción en el mar fija. 10 3

7) Equipos de perforación marinos. 10 3

8) Baterías de recepción en tierra (estanques, bombas, sistema decañerías con sus válvulas, calentadores, instrumentos de control,elementos de seguridad contra incendio y prevención de riesgos,etc.). 10 3

9) Instalaciones de almacenamiento tales como "tank farms". 15 5

10) Plataformas de perforación y de producción de costa afuera. 22 7

FFFFF..... EMPRESAS DE TELECOMUNICAEMPRESAS DE TELECOMUNICAEMPRESAS DE TELECOMUNICAEMPRESAS DE TELECOMUNICAEMPRESAS DE TELECOMUNICACIONESCIONESCIONESCIONESCIONES

1) Equipos conmutación local en oficinas centrales.– Equipos O.C. automáticos. 10 3– Equipos O.C. auto (combinados). 10 3– Equipos O.C. batería central. 10 3– Equipos O.C. magneto. 10 3– Equipos de fuerza. 10 3– Equipos de tasación. 10 3– Equipos de radio. 12 4– Equipos canalizadores y repetidores en O.C. 10 3

2) Equipos conmutación L.D. en oficinas centrales.– Posiciones de larga distancia. 10 3– Equipos de radio. 12 4– Equipos canalizadores y repetidores en O.C.. 10 3

3) Otros equipos de O.C.– Teléfonos, calculógrafos y sillas de operadoras. 10 3

4) Equipos seguridad industrial en oficinas centrales.– Equipos industriales de climatización. 10 3

5) Equipos para suscriptores.– Teléfonos automáticos. 10 3– Teléfonos batería central. 10 3– Teléfonos magneto. 10 3– Equipos especiales. 10 3– Alambre bajantes. 10 3– Alambre interior. 10 3– PABX automáticos. 10 3– PBX automáticos. 10 3– PBX batería central. 10 3– PBX magneto. 10 3– Locutorios. 10 3– Equipos fax. 10 3



TEMA DE COLECCIÓN


6) Equipos planta externa local.– Postes y crucetas de madera. 20 6– Postes y crucetas de fierro. 20 6– Postes de concreto. 20 6– Antenas y líneas de transmisión. 12 4– Cables aéreos y bobinas de carga. 20 6– Cables subterráneos y bobinas de carga. 20 6– Cables interiores. 20 6– Cables aéreos desnudos. 20 6– Equipos canalizadores y repetidores en postes. 12 4– Conductos y cámaras. 20 6– Cables enlaces. 20 6– Blocks, regletas, cassettes de protección. 20 6– Sala de cables y MDF. 20 6– Armarios de distribución. 20 6– Cajas terminales, doble conexión. 20 6– Empalmes de cables aéreos y subterráneo. 20 6– Sistema gráfico de manejo de redes. 20 6– Cables de fibra óptica. 20 6– Cámaras y ductos. 20 6

7) Equipos planta externa L.D.– Postes y crucetas de madera. 20 6– Postes y crucetas de fierro. 20 6– Postes de concreto. 20 6– Antenas y líneas de transmisión. 12 4– Cables aéreos y bobinas de carga. 20 6– Cables subterráneos y bobinas de carga. 20 6– Alambres aéreos desnudos. 20 6– Equipos canalizadores y repetidores en postes. 12 4– Conductos y cámaras. 20 6– Equipos de control automático. 10 3– Estaciones satelitales terrenas. 12 4– Cables de fibra óptica. 20 6– Equipos de fibra óptica. 12 4– Segmento espacial. 10 3

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G.G.G.G.G. AAAAACTIVIDCTIVIDCTIVIDCTIVIDCTIVIDAD DE LA AAD DE LA AAD DE LA AAD DE LA AAD DE LA AGRICULGRICULGRICULGRICULGRICULTURATURATURATURATURA

1) Tractores, segadoras, cultivadoras, fumigadoras, motos bombas,pulverizadoras. 8 2

2) Cosechadoras, arados, esparcidoras de abono y de cal, máquinasde ordeñar. 11 3

3) Esquiladoras mecánicas y maquinarias no comprendidas en elnúmero anterior. 11 3

4) Vehículos de carga, motorizados, como ser: camiones trailers, ca-miones fudres y acoplados, colosos de tiro animal. 10 3

5) Carretas, carretones, carretelas, etc. 15 5

6) Camiones de carga y camionetas de uso intensivo en la actividadagrícola. 6 2

7) Tuberías para agua potable instaladas en predios agrícolas. 18 6

8) Construcciones de material sólido, como ser: silos, casas patrona-les y de inquilinos, lagares, etc. 50 16

9) Construcciones de adobe y madera, estructuras metálicas. 20 6

10) Animales de trabajo. 8 2

11) Toros, carneros, cabríos, verracos, potros y otros reproductores. 5 1

12) Gallos y pavos reproductores. 3 1

13) Nogales, paltos, ciruelos, manzanos, almendros. 18 6

14) Viñedos según variedad. 11 a 23 3 a 7

15) Limoneros 12 4

16) Duraznos 10 3

17) Otras plantaciones frutales no comprendidas en los números 13),14), 15) y 16) anteriores. 13 4

18) Olivos 40 13

19) Naranjos 30 10

20) Perales 25 8

21) Orégano 9 3

22) Alfalfa 4 1

23) Animales de lechería (vacas). 7 2

24) Gallinas 3 1

25) Ovejas 5 1


TEMA DE COLECCIÓN


26) Yeguas 12 4

27) Porcinos de reproducción (hembras). 6 2

28) Conejos machos y hembras. 3 1

29) Caprinos 5 1

30) Asnales 5 1

31) Postes y alambradas para viñas. 10 3

32) Tranques y obras de captación de aguas:a) Tranque propiamente tal. Por ser de duración indefinida no es

depreciable. – –

b) Instalaciones anexas al tranque. Bombas extractoras de agua,estanques e instalaciones similares en general. 10 3

33) Canales de riego:a) Sin aplicación de concreto o de otro material de construcción,

su duración es indefinida, por lo tanto no es depreciable. – –

b) Con aplicación de concreto o de otro material de construcción,se trata de obras generalmente anexas, o simplemente tramos

del canal mismo y su duración según el caso será:• De concreto. 70 23• De fierro pesado. 45 15• De madera. 25 8

34) Pozos de riego y de bebida. Se aplica la depreciación únicamentesobre los refuerzos, instalaciones y maquinarias destinadas almayor aprovechamiento del pozo en la siguiente forma:a) Cemento u hormigón armado. 20 6b) Ladrillo 15 5c) Bomba elevadora de agua. 20 6

35) Puentes. Según el material empleado en la construcción:a) De cemento. 75 25b) Metálico 45 15c) Madera 30 10

H.H.H.H.H. OOOOOTRASTRASTRASTRASTRAS

1) Enseres, artículos de porcelana, loza, vidrio, cuchillería, mantelería,ropa de cama y similares, utilizados en hoteles, moteles y restau-rantes. 3 1

2) Redes utilizadas en la pesca. 3 1

3) Sistemas o estructuras físicas para criaderos de especieshidrobiológicas. 3 1

4) Pupitres, sillas, bancos, escritorios, pizarrones, laboratorios dequímica, gabinetes de física, equipos de gimnasia y atletismo, uti-lizados en establecimientos educacionales. 5 1

5) Aviones monomotores con cabida hasta seis personas. 10 3

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El monto de la depreciación anual a registrar en la columna (6), se determina dividien-do el valor de la columna (4) "Monto Actualizado" de cada bien por el número de años de"Vida Útil" registrado en la columna (5) "Años de Vida Útil del Bien". La suma de la columna(6) "Depreciación del Ejercicio", es la que debe adicionarse a los gastos efectivos y a deducirdel total de los ingresos brutos anuales actualizados.

Columna (7): El valor a registrar en la columna (7) "Valor Neto al 31.12.2009", corres-ponde a la diferencia entre las cantidades anotadas en las columnas (4) y (6). Este valorservirá de base para el cálculo de las depreciaciones de los ejercicios siguientes, previaactualización por la Variación del Índice de Precios al Consumidor del período.

Los contribuyentes que opten por rebajar los gastos efectivos de los ingresos brutosanuales actualizados, de acuerdo a las normas impartidas anteriormente, el detalle de ta-les desembolsos debe quedar registrado en el Libro de Entradas y Gastos que las referidaspersonas deben llevar como único registro contable, debidamente respaldados con la docu-mentación sustentatoria correspondiente.

Línea: GASTOS PRESUNTOS: 30%, sobre el Código 547, con tope de $ 6.635.340(CÓDIGO 494): Ahora bien, si los citados contribuyentes personas naturales optan por reba-jar de los ingresos brutos actualizados, los "gastos presuntos" que establece la ley, en lugarde los gastos efectivos incurridos en el desarrollo de la profesión o actividad lucrativa, enesta línea Código (494), sin perjuicio de haber registrado un valor en el Código (770) ante-rior, por concepto de ahorro previsional voluntario hasta los montos máximos que estipulala ley, deberán registrar como "gastos presuntos", la suma equivalente al 30% aplicado sólosobre la cantidad anotada en el Código 547 "Total Ingresos Brutos", –y no de la registradaen el Código (617)–, la cual no debe exceder del límite máximo indicado en dicho Código,ascendente a $ 6.635.340. Es decir, si el 30% sobre los ingresos brutos actualizados, esinferior al tope de $ 6.635.340, lo que debe registrarse en dicha Línea como "gastos pre-suntos", es dicho 30%. Por el contrario, si el citado 30% es igual o superior al referido límitede $ 6.635.340 que debe anotarse como "gastos presuntos" en la mencionada línea, es elcitado tope máximo de $ 6.635.340. Se hace presente que cuando el contribuyente optapor rebajar los gastos presuntos, no tiene derecho a deducir ninguna cantidad por conceptode gastos efectivos, tales como depreciaciones o cotizaciones previsionales efectuadascomo trabajadores independientes.

Línea: REBAJA POR PRESUNCIÓN DE ASIGNACIÓN DE ZONA D.L. Nº 889/75 (CÓDIGO850):

a) Los contribuyentes del artículo 42 Nº 2 de la Ley de la Renta que residan en laszonas extremas del país deben registrar en este Código (850) el monto de la pre-sunción de asignación de zona que tienen derecho a deducir de las rentas de laSegunda Categoría, conforme a lo dispuesto por el artículo 13 del D.L. Nº 889, de1975.

b) La norma legal antes mencionada, en concordancia con lo dispuesto por los artícu-los 23 y 29 de dicho texto legal, establece que los contribuyentes del Nº 2 del artícu-lo 42 de la Ley de la Renta, que residan en la I, XI y actual provincia de Chiloé y XIIRegión del país, que no gocen de gratificación de zona en virtud del D.L. Nº 249/74,podrán deducir de las rentas de la Segunda Categoría percibidas en calidad detrabajadores independientes y a declarar en el impuesto Global Complementario,una parte que corresponda a dicha gratificación de zona por el mismo monto oporcentaje establecido en el decreto ley antes indicado, la cual no constituiría rentaúnicamente para la determinación del impuesto personal señalado anteriormente.



TEMA DE COLECCIÓN

c) La citada deducción por gratificación de zona, procede sólo por aquellos meses delaño 2009 en que efectivamente se hayan percibido rentas de la Segunda Catego-ría, y su monto equivale a la asignación de zona que corresponde a las Regionesantes indicadas, en virtud del citado Decreto Ley Nº 249, incluidos los aumentosestablecidos por leyes posteriores, con un tope máximo mensual a la Asignación deZona que dicho texto legal establece para el Grado 1-A de la Escala Única de Suel-dos, vigente en cada mes.

Meses año 2009 Monto SueldoEnero $ 478.385Febrero $ 478.385Marzo $ 478.385Abril $ 478.385Mayo $ 478.385Junio $ 478.385Julio $ 478.385Agosto $ 478.385Septiembre $ 478.385Octubre $ 478.385Noviembre $ 478.385

Diciembre $ 499.912

d) En los mismos términos indicados en las letras anteriores, deberán proceder loscontribuyentes del artículo 42 Nº 2 que residan en el territorio de la XII Región deMagallanes y Artártica Chilena que delimita la ley Nº 18.392/85 y en las comunasde Porvenir y Primavera, ubicadas en la Provincia de Tierra de Fuego, de la XII Re-gión de Magallanes y de la Antártica Chilena a que se refiere la ley Nº 19.149/92, yaque los textos legales antes mencionados, a los citados contribuyentes les otorganel mismo beneficio que contiene el artículo 13 del D.L. Nº 889/75 señalado ante-riormente. (Instrucciones en Circulares Nºs. 48, del año 1985 y 36, del año 1992).

e) El beneficio en comento no alcanza a las rentas obtenidas por los Directores o Con-sejeros de sociedades anónimas y por los socios de sociedades de profesionales.

f) La citada presunción de asignación de zona, de acuerdo a las instrucciones conte-nidas en las circulares Nºs. 10, de 1976 y 21, de 1991, en cada mes se determina através de la siguiente formula:

Honorarios menos gastos x Porcentaje de Asig. de Zona establecidos por laley, efectivos o presuntos incluidos incrementos dispuestos por leyes especiales

= Monto de la asignación de Zona a deducirPorcentaje de Asignación de Zona + 100

EjemploA. Antecedentes• Honorarios del mes de junio 2009 .................................... $ 2.000.000• Gastos efectivos. ................................................................ $ 600.000• Porcentaje de Asignación de Zona, incluido incremento

establecido por leyes especiales (supuesto) .................... 60%

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• Sueldo Grado 1-A E.U.S. según D.L. Nº 249/74 del mes dejunio 2009 .......................................................................... $ 478.385

B. Desarrollo(1) Aplicación de la fórmula

($ 2.000.000 - $ 600.000) x 60 = 60+100

$ 1.400.000 x 60= $ 525.000

160

(2) Monto a deducir• Monto asignación de zona determinado........................... $ 525.000

• Tope: Porcentaje de asignación de zona aplicado sobreSueldo Grado 1-A EUS $ 478.385 x 60% .......................... $ 287.031

• Se rebaja monto menor ..................................................... $ 287.031g) La suma de las asignaciones de zona determinadas en cada mes de acuerdo a lo

explicado en la letra (f) precedente, debidamente actualizada por los factores deactualización, es el valor anual que debe registrarse en este Código (850).

h) Cuando los contribuyentes del artículo 42 Nº 2 de la LIR además de las rentasclasificadas en dicho número perciban también rentas del artículo 42 Nº 1 de la LIR(Sueldos), la presunción de asignación de zona comprenderá ambos tipos de ren-tas, con la limitación de que su monto no podrá ser superior a la cantidad que por elmismo concepto corresponda al Sueldo Grado 1-A de la E.U.S. establecido en el D.L.Nº 249, de 1975.Lo anteriormente expuesto se puede graficar a través del siguiente ejemplo:

EjemploA. Antecedentes• Sueldos, deducidas las imposiciones previsionales del

mes ..................................................................................... $ 400.000• Honorarios, deducidos los gastos efectivos o presuntos . $ 200.000• Total rentas percibidas. ...................................................... $ 600.000• Porcentaje de Asignación de Zona (supuesto) ................ 60%• Sueldo Grado 1-A E.U.S ...................................................... $ 478.385

B. Desarrollo(1) Aplicación de la fórmula

$ 600.000 x 60 60+100


TEMA DE COLECCIÓN

$ 600.000 x 60= $ 225.000

160(2) Monto a deducir

• Monto asignación de zona determinado.................. $ 225.000• Tope: Porcentaje de asignación de zona aplicado sobre

sueldo grado 1-A EUS $ 478.385x 60% ................... $ 287.031• Se rebaja monto menor ............................................ $ 225.000

(3) Distribución de la asignación de zona entre ambas rentas• Sueldos líquidos ........................................................ $ 400.000 67%• Honorarios líquidos ................................................... $ 200.000 33%• Total rentas ................................................................ $ 600.000 100%

Distribución de la asignación de zona que corresponde a cada renta• Asignación de Zona Sueldo: 67% s/$225.000 ............... $ 150.750• Asignación de Zona Honorarios: 33% s/$225.000 .......... $ 74.250• Total Asignación de Zona determinada ............................. $ 225.000

En consecuencia, en el mes en que se perciban rentas por ambos conceptos, laasignación de zona que corresponde considerar por las rentas del artículo 42 Nº 2de la LIR (Honorarios), y a registrar en el Código (850), debidamente actualizada,equivale al valor de $ 74.250.

Línea: TOTAL HONORARIOS (CÓDIGO 467): Anote en esta línea (Código 467) la dife-rencia que resulte de restar de las cantidades registradas en las líneas "Total Ingresos Bru-tos" (Código 547) y "Participación en Soc. de Profes. de 2ª Categ." (Código 617), el monto delos ahorros previsionales voluntarios del art. 42 bis (Código 770), los gastos efectivos (Có-digo 465) o los gastos presuntos (Código 494), si es que el contribuyente ha optado poresta última opción en lugar de los gastos efectivos y la presunción por asignación de zonasegún D.L. Nº 889/75 (Código 850). Dicho valor así determinado, si es positivo deberáanotarse en el Código (467), y luego sumarse con el valor que se registre en la línea siguien-te (Código 479), cuando exista éste, anotando el resultado de dicha suma en la línea "TotalRentas y Retenciones" (Código 618). Se hace presente que del valor anotado en el Código(617), sólo es procedente deducir la cantidad anotada en el Código (770), no así las regis-tradas en los Códigos (465) , (494) y (850); todo ello de acuerdo a lo expresado en elmencionado Código (617). Si no existe cantidad a registrar en la línea del Código (479), detodas maneras el valor determinado en la línea "Total Honorarios" (Código 467), deberátrasladarse a la línea "Total Rentas y Retenciones" (Código 618). Si el resultado de la línea"Total Honorarios" (Código 467) es negativo, debe registrarse en dicha línea entre parénte-sis, y sin trasladarlo, a su vez, a ninguna otra línea del Formulario Nº 22. La parte de dichoresultado negativo que corresponda a gastos efectivos registrados en el Código (465),constituye una pérdida tributaria a deducir en los ejercicios siguientes, conforme a las nor-mas del Nº 3 del artículo 31 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido en elartículo 50 de la ley precitada. La parte del mencionado resultado negativo que esté confor-mada por los valores registrados en los Códigos (770) , (494) y (850), no constituirá unapérdida tributaria a deducir de las rentas de los ejercicios siguientes, conforme a las nor-mas legales antes señaladas.

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Línea: TOTAL RENTAS Y RETENCIONES (CÓDIGO 618): En esta línea se deberá regis-trar el resultado aritmético de las cantidades anotadas en los códigos anteriores, teniendopresente que el valor a trasladar a la línea 6 debe determinarse considerando las instruc-ciones impartidas en el Códigos (617) y (479), esto es, que tales valores no pueden sercompensados con las cantidades de los Códigos (465) ,(494) y (850). (Mayores instruccio-nes respecto de la forma de tributar de los contribuyentes que declaren en esta Línea 6, secontienen en las circulares del SII Nºs. 21, de 1991, 43, de 1994, 50, de 1997 y 51, de 2008).

Ejemplo Nº 1(1) Antecedentesa) Honorarios percibidos en calidad de trabajador independiente:

• Honorarios anuales percibidos por servicios prestados aparticulares no obligados a retener impuesto, actualiza-dos ...................................................................................... $ 22.000.000

• Pagos provisionales mensuales efectuados directamentepor el profesional, actualizados ......................................... $ 2.190.000

• Honorarios anuales percibidos por servicios prestados apersonas obligadas a retener impuesto, según certifica-dos emitidos por los agentes retenedores:

* Por su actividad profesional se encuentra acogido al régimen de presun-ción de gastos.

b) Dividendos percibidos de S.A. abierta, según certificado emitido por la respectivaempresa.* Monto dividendos netos actualizados ............................... $ 1.320.000* Crédito por impuesto 1ª Categoría con derecho a devolu-

ción e incremento por concepto de dicho tributo, con tasadel 17% (factor 0,204819) ................................................ $ 270.361

* Crédito por impto. tasa Adicional ex. art. 21 ..................... $ 152.400* Cuotas Fondos de Inversión adquiridas antes del

4.06.1993, según ex-art. 32 ley Nº 18.815/89, actualiza-das ...................................................................................... $ 23.900.000

c) Intereses por depósitos de cualquier naturaleza informados por institución banca-ria nacional, según certificado.

* Monto interés real positivo, actualizado ........................... $ 601.275

RETENEDORRETENEDORRETENEDORRETENEDORRETENEDOR


TEMA DE COLECCIÓN

d) Durante el año 2009, efectuó cotizaciones previsionales obligatorias por una canti-dad de 36 UF. En igual período realizó un ahorro previsional voluntario, conforme alas normas del inciso primero del artículo 42 bis de la Ley de la Renta, equivalentea 400 UF al 31.12.2009.

(2) Desarrollo

* En la Sección Identificación del Contribuyente, tanto en el anverso como en el rever-so del Formulario Nº 22, se deben anotar los datos que se requieren en dicha Sec-ción, los cuales son obligatorios.

* Los honorarios se declaran en la Línea 6 y las retenciones efectuadas por los agen-tes retenedores en la Línea 51 (Código 198), detallándolos previamente en el Re-cuadro Nº 1, del reverso del Form. Nº 22.

* Los pagos provisionales mensuales efectuados directamente por el contribuyente,se registran en la Línea 48 (Código 36).

* Los dividendos se declaran en la Línea 2 (Código 105) y el crédito por impuesto de1ª Categoría se anota en las Líneas 2 (Código 601), 10 (Código 159) y 31, y elcrédito por impuesto tasa Adicional del ex. art. 21, se anota en la Línea 24.

* Los intereses se declaran en la Línea 7.

* La rebaja del 20% de las Cuotas de Fondos de Inversión adquiridas antes del4.06.1993, según ex-art. 32, de la ley Nº 18.815/89, con tope del 20% de la rentaimponible efectiva, se efectúa en la Línea 16 (Códigos 822 y 766).

* La rebaja por el ahorro previsional voluntario acogido al inciso primero del artículo42 bis, se efectúa en el Recuadro Nº 1 (Código 770).

(3) Confección Formulario Nº 22

Línea 2(Código 105):Dividendos de S.A, abiertas .......................................... $ 1.320.000 (+)Crédito 1ª Categoría (Código 601) ................................ $ 270.361

Línea 6: Honorarios percibidos según detalle efectuado enRecuadro Nº 1, reverso Form. Nº 22............................. $ 21.581.796 (+)Honorarios anuales sin retención, actualizados .......... $ 22.000.000Honorarios anuales con retención, actualizados ......... $ 12.500.000Total ingresos brutos, actualizados ..............................* MENOS:-Monto de ahorro previsional voluntario Art. 42 bis– Monto efectivamente enterado: 400 UF– Monto máximo a rebajar: ............................................. $ 34.500.000

– Cotizaciones obligatorias 36UF x 8,33 = 300 UF

Cantidad total a rebajar: 300 UF x $ 20.942,88 = $ 6.282.864 … $ (6.282.864)* Subtotal ....................................................................... $ 28.217.136

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Menos: - Gastos presuntos: 30%s/ $ 34.500.000 = $ 10.350.000– Se rebaja tope: $ 6.635.340 ............................................ $ (6.635.340)Total Renta Actualizada a declarar en Línea 6 .................... $ 21.581.796Línea 7

(Código 155):

Intereses reales positivos por depósitos bancarios, actualizados ....... $ 601.275 (+)Línea 10:

(Código 159)

Incremento por impuesto de 1ª Categoría por los dividendos percibidos ...... $ 270.361 (+)Línea 13: SUBTOTAL ............................................................................ $ 23.773.432 (=)Línea 16: Rebajas por Cuotas de Fondos de Inversión adquiridas antes del 04.06.93,

según ex-art. 32, ley Nº 18.815/89* 20% s/$ 23.900.000 $ 4.780.000• Topes:

– 20% s/Rta. Efectiva $ 23.773.432 $ 4.754.686– 50 UTA ................................................................................. $ 22.117.800UTA 2009 = 442.356

* Cantidad a registrar en Código (822) y (766) $ 4.695.701 $ 4.754.686 (-)Línea 17:

Base Imponible de Global Complementario .............................. $ 19.018.746 (=)

Línea 18: Impuesto Global Complementario según tabla ........ $ 939.750 (+)Línea 24: Crédito por impto. tasa Adic. ex-art. 21 ..................... $ 152.400 (-)Línea 31: Crédito por impto. de 1ª Categoría ............................ $ 270.361(-)Líneas 33 (Código 304) y 34 (Código 31):

Impto. Global Complementario determinado ............................ $ 516.989 (+)Línea 48: Pagos Provisionales actualizados ............................. $ 2.190.000 (-)(Código 36)

Línea 51 (Códigos 198 y 611):Retenciones efectuadas sobre honorarios, según detalle Re-cuadro Nº 1, reverso Form. Nº 22 .............................................. $ 1.250.000(-)Línea 56 Resultado Liquidación Anual Impto. Renta ............... $ (2.923.011) (=)Línea 57: Saldo a favor contribuyente ....................................... $ 2.923.011 (+)Línea 59: Monto devolución solicitada ...................................... $ 2.923.011 (=)Ejemplo Nº 2(1) Antecedentesa) Honorarios percibidos en calidad de trabajador independiente.

• Honorarios anuales percibidos por servicios prestados a particulares no obli-gados a retener impuesto, actualizados. $ 8.500.000


TEMA DE COLECCIÓN

• Pagos provisionales mensuales efectuados directamente por el profesional,actualizados $ 842.000

• Por su actividad profesional se encuentra acogido al régimen de gastos pre-suntos.

b) Sueldos percibidos en calidad de trabajador dependiente, según certificados emiti-dos por los respectivos empleadores.

RUT Nº CERTIF. SUELDOS ANUALES IMPTO. ÚNICO RET. ANUAL ACTUALRETENEDOR ACTUALIZADOS

00.000.000-0 46 $ 10.957.650 $ 245.54900.000.000-0 61 $ 6.875.700 $ 41.45000.000.000-0 32 $ 4.978.300 $ 31.823

TOTALES $ 22.811.650 $ 318.822

c) Intereses por depósitos de cualquier naturaleza informados por institución banca-ria nacional, según certificado.* Monto interés real positivo, actualizado $ 298.000* Monto interés real negativo, actualizado $ (80.000)

d) Dividendos percibidos de S.A. abierta según certificado emitido por la respectivaempresa.

• Monto dividendos netos actualizados $ 375.000• Crédito por impuesto 1ª Categoría con derecho a devolu-

ción e incremento por concepto de dicho tributo, con tasadel 17% (Factor 0,204819) $ 76.807

• Crédito por impto. Tasa adicional ex -art. 21 -.-(2) Desarrollo* En la Sección Identificación del contribuyente tanto en el anverso como en el rever-

so del Form. Nº 22, se deben anotar los datos que se requieren en dicha Sección,los cuales son obligatorios.

* Los honorarios se declaran en la Línea 6, detallándolos previamente en el RecuadroNº 1, del reverso del Form. Nº 22, y los pagos provisionales mensuales efectuadosdirectamente por el contribuyente se declaran en la Línea 48 (Código 36).

* Los sueldos se declaran en la Línea 9 y el Impuesto Único de 2ª Categoría en laLínea 29.

* Los intereses positivos se declaran en la Línea 7 (Código 155) y los negativos en laLínea 12.

* Los dividendos se declaran en la Línea 2 (Código 105) y el crédito por impuesto de1ª Categoría en las líneas 2 (Código 601), 10 (Código 159) y 31.

* Por percibir sueldos de más de un empleador, debe reliquidar el Impuesto Único de2ª Categoría, mediante el Form. Nº 2514, traspasando la diferencia de impuestoresultante a la línea 44 del Form. Nº 22, y además, a la línea 29 de dicho documento.

(3) Confección Formulario Nº 22Línea 2(Código 105):Dividendos de S.A, abiertas .......................................... $ 375.000 (+)

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Crédito 1ª Categoría (Código 601) ............................................. $ 76.807Línea 6: Honorarios percibidos según detalle efectuado enRecuadro Nº 1, reverso Form. Nº 22.......................................... $ 5.950.000 (+)Honorarios anuales sin retención, actual .................................. $ 8.500.000Menos: - Gastos presuntos: 30% s/$8.500.000 ...................... $ (2.550.000)Total Renta Actualizada a declarar en Línea 6 .......................... $ 5.950.000Línea 7(Código 155):

Intereses reales positivos por depósitos bancarios, actual ..... $ 298.000 (+)Línea 9: Sueldos percibidos como trabajador dependiente ..... $ 22.811.650 (+)Línea 10:(Código 159)Incremento por impuesto de 1ª Categoría por los dividen-dos percibidos ............................................................................. $ 76.807 (+)Línea 12: Intereses reales negativos por depósitos banca-rios, actual ................................................................................... $ 80.000 (-)Línea 13: SUBTOTAL ................................................................... $ 29.431.457 (=)

Línea 17 Base Imponible de Global Complementario .............. $ 29.431.457 (=)

Línea 18 Impuesto Global Complementario según tabla ......... $ 2.346.704 (+)Línea 29: Crédito por impto. único de 2ª. Categoría, másdiferencia de impuesto por la reliquidación de dicho tributodeclarada en la última Columna de Línea 44 ........................... $ 1.317.672 (-)Línea 31: Crédito por impto. de 1a. Categoría .......................... $ 76.807 (-)Líneas 33 (Código 304) y 34 (Código 31) Impto. GlobalComplementario determinado ................................................... $ 952.225 (+)Línea 44(Código 25):Diferencia de Impto. Único de 2ª Categ. por reliquidación dedicho tributo, según Form. Nº 2514 ........................................... $ 998.850 (+)Línea 48: Pagos Provisionales actualizados ............................. $ 842.000 (-)Línea 56: Resultado Liquidación Anual Impto. Renta ............... $ 1.109.075 (=)

Línea 60: Impuesto a Pagar, más reajuste Art. 72 Ley de laRenta, según Línea 61..(supuesto 0%) ...................................... $ 1.109.075 (+)

(C) Sociedades de Profesionales clasificadas en la Segunda Categoría1) Cabe señalar que estas Sociedades de Profesionales, no obstante no estar afectas

a los Impuestos Anuales a la Renta, de todas maneras deben presentar el Formulario Nº 22de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, para declarar las rentas obtenidas en su



TEMA DE COLECCIÓN

actividad durante el ejercicio comercial 2009 y las retenciones y/o pagos provisionales men-suales obligatorios a que estuvieron sujetas en dicho período, conforme con los artículos 74Nº 2 y 84, letra b) de la Ley de la Renta, retenciones y/o pagos provisionales que son pues-tos, a través de la Línea 58 del Formulario Nº 22, a disposición de sus socios personasnaturales, pero sólo hasta la concurrencia de los tributos adeudados por éstos según supropia declaración de impuestos y, a su vez, solicitar la devolución de los eventuales exce-dentes o remanentes de dichos pagos que pudieren resultar a través de la Línea 59.

2) Las citadas Sociedades de Profesionales para los efectos de la determinación ydistribución de las participaciones que correspondan a sus socios, deben utilizar el Recua-dro Nº 1 "Rentas de 2ª Categoría", contenido en el reverso del Formulario Nº 22, recuadroque se confeccionará de acuerdo con las siguientes instrucciones.

Línea: HONORARIOS ANUALES CON RETENCIÓN. RENTA ACTUALIZADA (CÓDIGO461): Anote el total de la Columna (5) del Certificado Nº 1 y/o el de la Columna (7) delCertificado Nº 2, emitidos por los agentes retenedores, cuyos modelos se presentaron en laLetra (B) anterior. Si se han recibido más de un Certificado por las rentas en comento,deberán sumarse los totales de las columnas antes indicadas de cada documento, y elresultado obtenido trasladarse a la columna "Renta Actualizada" Código (461).

Si la Sociedad de Profesionales indicada, respecto de una o más empresas no recibiólos certificados pertinentes, la información relativa a dicha columna, deberá proporcionarlade acuerdo a las Boletas de Honorarios emitidas, manuales o electrónicas, teniendopresente, en estos casos, que los honorarios y el correspondiente impuesto retenido sobreellos, debe registrarse en forma anual y debidamente reajustados por los Factores de ac-tualización, considerando para ello el mes en que se percibieron efectivamente las rentas ose retuvo el impuesto respectivo, según corresponda.

Línea: HONORARIOS ANUALES CON RETENCIÓN. COLUMNA IMPUESTO RETENIDOACTUALIZADO (CÓDIGO 492): Registre el total de la columna (6) del Certificado Nº 1 y/o elde la columna (9) del Certificado Nº 2, emitidos por los agentes retenedores, cuyos modelosse presentaron en la Letra (B) anterior. Si se han recibido más de un certificado, los totalesde las columnas antes indicadas de cada documento deberán sumarse y el resultado obte-nido trasladarse a la columna "Impuesto Retenido Actualizado", Código (492).

Línea: HONORARIOS ANUALES SIN RETENCIÓN. COLUMNA RENTA ACTUALIZADA(CÓDIGO 545): Registre en esta línea la suma anual de los honorarios brutos pagados porpersonas no obligadas a efectuar la retención de impuesto de 10%, debidamente reajusta-dos, de acuerdo con los factores de actualización, considerando para tales fines, el mes dela percepción de la renta correspondiente.

Línea: INCREMENTO POR IMPUESTOS PAGADOS O RETENIDOS EN EL EXTERIOR (CÓ-DIGO 856): Las Sociedades de Profesionales clasificadas en la Segunda Categoría no de-ben anotar ninguna cantidad en este Código, debido a que éste es utilizado sólo por loscontribuyentes del artículo 42 Nº 2 de la LIR, que sean personas naturales.

Línea: TOTAL INGRESOS BRUTOS. COLUMNA RENTA ACTUALIZADA (CÓDIGO 547):Anote en esta línea la cantidad que resulte de sumar los valores registrados en las líneasanteriores (Códigos 461 y 545), la que constituye los Ingresos Brutos Anuales del ejercicio,debidamente actualizados.

Línea: GASTOS EFECTIVOS (Sólo del Total Ingresos Brutos) (CÓDIGO 465): En estalínea la sociedad de profesionales deberá registrar los gastos efectivos incurridos en el

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desarrollo de su respectiva actividad o profesión, anotando en el (Código 465) el montoanual de éstos, debidamente reajustados por los factores de actualización, considerandopara tales efectos el mes del pago o desembolso efectivo del gasto.

Para los efectos de esta rebaja, sólo deben considerarse los gastos efectivamentedesembolsados o pagados en el desarrollo de la actividad, siempre y cuando éstos cum-plan, entre otros, con los siguientes requisitos: (i) Que se hayan pagado efectivamente en elejercicio comercial 2009, excluyendo todos aquellos gastos no pagados o adeudados altérmino del citado período (ii) Que sean necesarios para producir la renta, es decir, quesean inevitables u obligatorios, considerándose no sólo la naturaleza del gasto, sino ade-más, su monto, esto es, hasta qué cantidad el gasto ha sido necesario para producir larenta del ejercicio (iii) Que su monto esté debidamente acreditado con documentos feha-cientes que disponga el contribuyente o con los medios que pueda exigir el SII (iv) Que serelacionen directamente con el ejercicio de la actividad, es decir, que no se traten de gastosajenos al giro del contribuyente.

Este tipo de sociedades para la deducción de los gastos efectivos deben atenerse alas mismas instrucciones comentadas en el Nº 2 de la letra (B) precedente, en cuanto a quétipo de gastos pueden rebajar y la forma de calcular la depreciación de los bienes del activoinmovilizado, teniendo presente que dentro de dichos gastos deben comprenderse co-mo tales las contribuciones de bienes raíces pagadas por estos contribuyentes respectode los inmuebles destinados a la actividad profesional. El Cuadro Resumen de Deprecia-ción y la forma de determinar la renta de Segunda Categoría que corresponde a sus so-cios, debe quedar registrada en el Libro de Contabilidad General o en el de Inventarios yBalances.

Líneas: MONTO AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO ART. 42 BIS Y GASTOS PRESUN-TOS: 30%, sobre Código 547, con tope de $ 6.635.340 (CÓDIGOS 770 Y 494). Estas líneasno deben ser utilizadas por las sociedades de profesionales que se analizan, ya que estetipo de contribuyente sólo tiene derecho a rebajar los gastos efectivos incurridos en el desa-rrollo de su actividad y comentados en el Código (465) precedente, y en ningún caso rebajarahorro previsional voluntario del artículo 42 bis de la LIR (Código 770), ya que esta deduc-ción sólo beneficia a las personas naturales o a los socios de las referidas sociedades quetengan esta calidad, y menos dicho tipo de sociedades pueden rebajar gastos presuntos oestimados. (Código 494)

Línea: REBAJA POR PRESUNCIÓN DE ASIGNACIÓN DE ZONA D.L. Nº 889/75 (CÓDIGO850): Las Sociedades de Profesionales clasificadas en la Segunda Categoría no deben ano-tar ninguna cantidad en este Código, atendido a que la Presunción de Asignación de Zonaestablecida por el artículo 13 del D.L. Nº 889/75, sólo beneficia a las personas naturalesdel artículo 42 Nº 2 de la LIR.

Línea: TOTAL HONORARIOS (CÓDIGO 467): Anote en esta línea la diferencia que resul-te de restar a la cantidad registrada en la línea "Total Ingresos Brutos" (Código (547), elmonto de los gastos efectivos registrados en el Código (465). Dicho valor así determinado,si es positivo deberá anotarse en el Código (467), y luego sumarse con los valores que seregistren en las líneas de los Códigos (617 y 479), cuando existan éstos, anotando el resul-tado de dicha suma en la línea "Total Rentas y Retenciones" (Código 618), y luego, sólo elvalor registrado en el Código (619) de dicha línea, trasladarse a la Línea 51 (Código 198) delFormulario Nº 22. Si no existen cantidades a registrar en las líneas de los Códigos (617 y479), de todas maneras el valor determinado en la línea "Total Honorarios" (Código 467),



TEMA DE COLECCIÓN

deberá trasladarse a la línea "Total Rentas y Retenciones" (Código 618), sin trasladarlo aninguna línea del Formulario Nº 22. Si el resultado de la línea "Total Honorarios" (Código467) es negativo, debe registrarse en dicha línea entre paréntesis, sin que sea procedenteque el citado valor se compense con los valores registrados en los Códigos (617 y 479), y sintrasladarse, además, a ninguna línea del Formulario Nº 22.

(D) Directores o Consejeros de S.A.

1) Los directores o consejeros de S.A. declararán en esta línea el monto de las partici-paciones, o asignaciones percibidas en calidad de tales de dichas sociedades.

2) Las mencionadas rentas deben declararse por su monto total, sin descontar ningu-na cantidad por concepto de gastos efectivos, ahorro previsional voluntario del artículo 42bis de la LIR, gastos presuntos o depreciación o presunción de asignación de zona, comotampoco las retenciones de impuestos de 10% ó 20%, efectuadas en virtud de los Nºs. 3 y4 del artículo 74 de la Ley de la Renta, según sea el domicilio o residencia del beneficiariode la renta. Las citadas rentas, se declaran debidamente reajustadas por los factores deactualización, considerando para ello el mes de percepción efectiva de la renta.

3) Las rentas a declarar en esta Línea, incluyendo los honorarios si los hubiera, debenacreditarse mediante el Modelo de Certificado Nº 2 que se presenta a continuación, emitidopor las respectivas sociedades anónimas, hasta el 14 de marzo del año 2010, y confeccio-nado de acuerdo a las instrucciones impartidas por Circular del SII Nº 9, del año 2010, ySuplemento Tributario sobre "Instrucciones Generales para la Emisión de Certificados yDeclaraciones Juradas 2010", publicado en el Diario El Mercurio el día 30 de diciembre delaño 2009.

MODELMODELMODELMODELMODELO DE CERO DE CERO DE CERO DE CERO DE CERTIFICADO Nº 2, SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO Nº 2, SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO Nº 2, SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO Nº 2, SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO Nº 2, SOBRE HONORARIOS Y PARARARARARTICIPTICIPTICIPTICIPTICIPAAAAACIONESCIONESCIONESCIONESCIONESO ASIGNAO ASIGNAO ASIGNAO ASIGNAO ASIGNACIONES A DIRECTCIONES A DIRECTCIONES A DIRECTCIONES A DIRECTCIONES A DIRECTORES PORES PORES PORES PORES PAAAAAGGGGGADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADES ANÓNIMASADES ANÓNIMASADES ANÓNIMASADES ANÓNIMASADES ANÓNIMASRazón Social Sociedad Anónima ...........................RUT. Nº ....................................................................Dirección .................................................................Giro o Actividad ......................................................Tipo de Sociedad Anónima (Indicar si es abierta o cerrada)

CERCERCERCERCERTIFICADO SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO SOBRE HONORARIOS Y PTIFICADO SOBRE HONORARIOS Y PARARARARARTICIPTICIPTICIPTICIPTICIPAAAAACIONES O ASIGNACIONES O ASIGNACIONES O ASIGNACIONES O ASIGNACIONES O ASIGNACIONESCIONESCIONESCIONESCIONESA DIRECTA DIRECTA DIRECTA DIRECTA DIRECTORES PORES PORES PORES PORES PAAAAAGGGGGADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADOS POR SOCIEDADES ANÓNIMASADES ANÓNIMASADES ANÓNIMASADES ANÓNIMASADES ANÓNIMAS

CERTIFICADO Nº .....................................................Ciudad y fecha .......................................................

La Sociedad Anónima............................................, certifica que al Sr................ RUTNº......................, durante el año 2009, se le han pagado las siguientes rentas porconcepto de ...................................................................., y sobre las cuales se lepracticaron las retenciones de impuestos que se señalan:RENTA BRUTA IMPTO. RETENIDO MONTOS ACTUALIZADOSRENTA IMPTO. RETENIDO

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4)Además de lo anterior, el monto de las citadas rentas a declarar en esta línea 6,debe detallarse en el Recuadro Nº 1 "RENTAS DE 2ª CATEGORÍA", contenido en el re-verso del Formulario Nº 22, confeccionado de acuerdo con las siguientes instrucciones:Línea: TOTAL REMUNERACIONES DIRECTORES S.A. RENTA ACTUALIZADA (CÓDIGO479): Anote el monto actualizado de las asignaciones y participaciones pagadas porlas S.A., correspondiendo dicho valor al total registrado en la Columna (8) del Certi-ficado emitido por la respectiva sociedad. Si se han recibido más de un Certificadopor las rentas que se comentan, deberán sumarse los totales de la columna antesindicada de cada documento, y el resultado obtenido trasladarse a la columna"Renta Actualizada" Código (479). El valor registrado en esta Línea (Código 479) nopuede ser compensado con las cantidades anotadas en los Códigos (770), (465),(494) y (850) de dicho Recuadro Nº 1.Línea: TOTAL REMUNERACIONES DIRECTORES S.A. IMPTO. RETENIDO ACTUALIZA-DO (CÓDIGO 491): Registre el monto del impuesto retenido sobre las asignacioneso participaciones pagadas por las S.A., correspondiendo dicho valor al total regis-trado en la Columna (10) del Certificado emitido por la respectiva sociedad. Si sehan recibido más de un certificado los totales de la columna antes indicada de cadadocumento, deberán sumarse y el resultado obtenido también deberá trasladarse ala columna "Impuesto Retenido Actualizado" (Código (491).Línea: TOTAL RENTAS Y RETENCIONES (CÓDIGOS 618 Y 619): Sume los valoresregistrados en las líneas anteriores de dicho Recuadro Nº 1, con las demás cantida-des registradas en las otras líneas del referido recuadro de acuerdo a su concepto,cuando éstas sean positivas, y además de anotar el resultado obtenido en estalínea "TOTAL RENTAS Y RETENCIONES", trasládelo, respectivamente, a las Líneas 6y 51 (Código 198) del Formulario Nº 22, tal como se indica en dicho Recuadro. Si noexisten rentas registradas en los Códigos (467) y/o (617), los valores anotados enlos Códigos (479) y (491) se trasladan a los Códigos (618) y (619), y luego, se tras-ladan respectivamente a las líneas 6 y 51 (Código 198) del Formulario Nº 22.Los Directores o Consejeros de S.A. no tienen derecho a anotar ninguna cantidaden los Códigos (770), (465), (494) y (850), ya que los valores que deben anotarseen dichos Códigos sólo favorecen a los contribuyentes clasificados en el Nº 2 delartículo 42 de la LIR y los Directores o Consejeros de S.A. se clasifican en el artículo48 de la LIR.Si el contribuyente declarante, respecto de una o más sociedades anónimas norecibió los Certificados pertinentes, para proporcionar la información requerida endicho Recuadro Nº 1, deberá proceder en los mismos términos indicados en el últi-mo párrafo de la Columna "HONORARIOS ANUALES CON RETENCIÓN" del RecuadroNº 1, comentado en el Nº (2) de la letra (B) precedente, respecto de las boletasemitidas manuales o electrónicas que acreditan la percepción de las asignacioneso participaciones y la retención del impuesto.

6 (remun. directores de s.a.) (segun … por impuestos pagados o retenidos en el exterior 856 +...

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