5. ejecucion de pruebas sustantivas uca 2012

Curso 2012

Antonio Juan Lattuca

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1 UCA - Auditora - AJL

6. Ejecucin de pruebas sustantivas

Destinadas a verificar saldos de cuentas o transacciones, estn compuestas por:

Procedimientos analticos sustantivos

Pruebas sustantivas de detalles: Representativas o no

De todas las partidas de la poblacin

Con medicin estadstica o a criterio

Pruebas de las estimaciones de la gerencia

Las distorsiones no corregidas surgidas de estas pruebas se acumulan en la matriz de errores y sirven para:

Evaluar la suficiencia de la auditora y

La formacin de la opinin del auditor

UCA - Auditora - AJL 2

Ejecucin de pruebas analticas sustantivas

La prueba consiste en probar el monto registrado en una cuenta a travs de una expectativa del saldo desarrollada independientemente

Propsito: Establecer si los montos registrados estn libres de errores significativos

Seguridad otorgada: Son apropiadas para nivel de seguridad bsico: R = 0,7

Si se utilizan para obtener un nivel moderado o intermedio de seguridad (R = 1,7 o 2) se requiere precisar ms las expectativas, usar lmites ms estrechos y completar con pruebas de detalle

No se aconsejan si se necesita una seguridad sustantiva alta (R=3)


Pasos 1. Identificar el monto y los errores potenciales por probar.

2. Combinacin de pruebas?

3. Desarrollar las expectativas:

Definir la precisin o rango de la estimacin. Identificar factores que influyen en la precisin

Identificar relaciones razonables y predecibles. Proceso presupuestario. Cuentas de resultados

Evaluacin de la confiabilidad de los datos. Fuentes. Independencia

3. Disgregacin de los montos por probar. (Relaciones con la IRP y la precisin)


Pasos (Cont.) 4. Determinar el lmite (diferencia que el auditor

admite sin explicacin), con base en los siguientes factores:

Precisin monetaria (PM)

Nivel de seguridad deseado

Nivel de disgregacin del monto por probar Requiere disgregar el lmite. Tablas (Pg. 356- Compendio)

Precisin de la expectativa Muy precisa Lmite pequeo Seguridad alta

Moderada Lmite ms grande Seguridad ms baja


Pasos (Cont.) 5. Calcular las expectativas e identificar diferencias

para su investigacin. Lmite

6. Identificar explicaciones razonables para las diferencias que exceden el lmite

7. Corroborar las explicaciones. Clculo

8. Considerar el afinamiento de las expectativas. Nuevos elementos

9. Errores que surgen de los procedimientos analticos (Diferencia entre la cifra que necesita ser investigada y la cifra plausiblemente explicada


El auditor frente a los errores surgidos de la revisin analtica

En general, las diferencias detectadas se tratan como errores probables.

No se corrigen y van a la matriz de errores, o bien

Evaluar la posibilidad de efectuar otros procedimientos sustantivos que permitan su correccin.

Si hubiera suficiente evidencia de la diferencia, ella se ver como un error conocido.

Se propone su ajuste


Ejecucin de pruebas de detalles y de estimaciones de la gerencia

Clases de pruebas sustantivas de detalles

Muestreo representativo

Seleccin no representativa

Verificacin de todas las partidas de la poblacin

Poblacin

de inters de auditora

Recproca o independiente

Tcnica

estadstica (MMA) o de estimacin de variables

a criterio, sin medicin estadstica


Pasos de la prueba de detalles

Identificar el monto por probar y los errores potenciales Identificar poblacin y direccin de la prueba Uso de un programa de interrogacin de archivos Considerar la disgregacin del universo Elegir mtodo de muestreo

Montos monetarios acumulados (MMA) Estimacin de variables A criterio del auditor

Determinar tamao de la muestra y mtodo de seleccin de los tems por revisar

Examinar las partidas seleccionadas Evaluar los errores detectados y cumplimiento de

objetivos


Tamao de la muestra Se determina estadsticamente en:

El MMA

El muestreo de estimacin de variables

Se determina a juicio del auditor en el muestreo de criterio

Elementos por considerar, en este ltimo caso: Grado de seguridad y precisin deseada

Seleccionar las partidas:

Ms importantes;

Algunas de poco movimiento o sin movimiento;

Las que presentan riesgos;

Las cercanas al cierre del ejercicio;


Mtodos de seleccin No representativo:

Dirigido a partidas especficas

Representativo: aleatorio

Seleccin sistemtica

Seleccin mediante tablas de nmeros al azar

Generacin de nmeros aleatorios por la computadora


Examen de la Muestra Procedimientos

Observacin

Inspeccin fsica o documental

Reclculo

Confirmacin

Indagacin y corroboracin

Objetivos

Registro: monto correcto y cuenta apropiada

Corte: perodo correcto

Validez: existencia y propiedad


Evaluacin de la muestra (caractersticas de los hallazgos)

Error Detectado y corregido por el cliente (no es error)

Documento faltante (es error)

Tipos de errores conocido

probable (estimacin referida a la poblacin no examinada)

probable proyectado (los reconocidos ms los probables)

estimado mximo (PM ms error probable proyectado considerando los factores de ajuste de errores de sobrevaluacin ). Slo si se aplica muestreo estadstico


Evaluacin de la muestra (Cuantitativa)

Muestra sin deteccin de errores, el mximo error posible equivale a la precisin monetaria aceptada:

Muestra con deteccin de errores: el mximo error posible se calcula en proporcin de cada error del elemento en relacin a su monto registrado proyectado a la poblacin


Evaluacin de los resultados de la prueba (Cualitativa)

Fueron alcanzados los objetivos de la prueba? S, cuando el error estimado mximo de la poblacin no

supera la IRP No, cuando el error estimado mximo para la poblacin

supera la IRP. En tal caso: proponer ajustar errores conocidos procedimientos de auditora adicionales para convertir errores

probables en conocidos en su caso, medir efectos en el dictamen

Considerar causa de los errores y efectos sobre otros elementos de la poblacin


Pruebas de las estimaciones contables

Tipos de estimaciones:

Previsiones para incobrables, juicios, desvalorizaciones de activos, etc.

Proceso de la prueba: Identificar situaciones que requieren de estimaciones

Entender el proceso de estimacin

Evaluar la razonabilidad de la estimacin

Si la diferencia excediera un rango razonable, el auditor lo tratar como un error probable a menos que la gerencia acepte ajustar la estimacin.


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