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Área Sistema Nacional de Contabilidad V

1VActualidad Gubernamental N° 43 - Mayo 2012

Ya son 32 las NIC-SP

ÁreaSistema Nacional de

Contabilidad V

Info

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Espe

cial

Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes*

Título : Ya son 32 las NIC-SP

Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 43 - Mayo 2012

Ficha Técnica

1. Introducción 2. ¿Qué contiene el manual de pronunciamien-

tos 2012 de las NIC-SP?3. ¿Qué es el IFAC? 4. Misión del IFAC 5. ¿Cómo está organizado el IFAC? 6. ¿Qué es el IPSASB? 7. Objetivos del IPSASB 8. ¿Qué son las NIC-SP? 9. Estructura de las NIC-SP10. Contenido de las NIC-SP

Sumario

* Asesor y consultor de gobiernos regionales y locales. Asesor de sociedades de auditoría externa. Conferencista a nivel

nacional.

1. IntroducciónEl IFAC (Consejo de la Federación Inter-nacional de Contadores) por medio de su Organismo del Sector Público IPSASB, ha emitido 32 NIC-SP hasta la fecha, con la fi nalidad de uniformizar los criterios de reconocimiento, valuación, registro, revelación, y aplicación adecuada de las políticas de contabilidad, presentación y revelación de la información fi nanciera e incrementar, tanto la calidad como la razonabilidad de la información fi nanciera presentada por las entidades del sector público de los diversos países del mundo. Es así que el IPSASB ha publicado una traducción al idioma español del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Público, El mismo que ha sido desarrollado por el Grupo de Investigación Gespública de la Universidad de Zaragoza y concluido en diciembre de 2011, con la colaboración

fi nanciera del Gobierno de España a través del Fondo Español para Latinoa-mérica y el Caribe, y se reproduce con el permiso de la IFAC. El proceso de traducción del Manual de Pronuncia-mientos Internacionales de Contabilidad del Sector Público fue aprobado por el IFAC y la traducción se realizó de acuer-do con el documento Declaración de la Política de Traducción y Reproducción de Normas Publicadas por la Federación Internacional de Contadores. El texto aprobado del Manual de Pronuncia-mientos Internacionales de Contabilidad del Sector Público es el publicado por el IFAC en idioma inglés, el mismo que lo puede ubicar en nuestra página web.

2. ¿Qué contiene el manual de pronunciamientos 2012 de las NIC-SP?

La edición del Manual de Pronunciamien-tos Internacionales de Contabilidad del Sector Público contiene traducciones al idioma español de 31 Normas Internacio-nales de Contabilidad del Sector Público (NIC-SP) o IPSAS, con vigencia a partir de enero de 2011 y una norma que aún se encuentra en idioma ingles (NIC-SP 32 Acuerdos de concesión comentado y publicado en las revistas Nos 38 y 39 de los meses de diciembre de 2011 y enero de 2012), todos ellos están basados en el principio de contabilidad de acumulación o devengado y una NIC-SP sin número, que toma como base, el principio de contabilidad base de efectivo. El manual contiene el conjunto completo de pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) sobre la in-formación fi nanciera del sector público, contiene también referencias a las Normas Internacionales de Información Financiera integrales o NIIF completas (NIC, NIIF, CINIIF y SIC), que se aplican en forma alternativa cuando no haya una norma que se aplique en el sector público, tal como sucede con la NIIF 5 Activos no

corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadasEsta traducción actualizada modifi ca el contenido del Manual de Declaraciones Internacionales de Contabilidad para el Sector Público del año 2008.La nueva versión del manual 2011 está vigente a partir del año 2012 y permite el acceso a las normas más recientes e in-cluye los cambios en la nueva versión, así como las revisiones de treinta y un NIC-SP.Por otro lado, al hacer un recuento de cuánto hemos avanzado en la aplicación e implementación de estas normas en nuestro país, los resultados no han sido tan halagadores como pensamos, existiendo cierta indiferencia a su adhesión e invo-lucramiento, evidenciado por la escasa participación y demanda de parte de los profesionales que desarrollan actividades en el sector público, la inexistencia de cursos, seminarios, conversatorios o dis-cusiones en foros públicos, donde haya participación y asistencia mayoritaria. Por otro lado se encuentra la poca o escasa difusión de parte del organismo rector, al extremo de no ofi cializar las nuevas normas, así como las que han sido modi-fi cadas; también tienen responsabilidad en parte los Colegios de Contadores, cuya misión es difundir las innovaciones en el campo de la contabilidad moderna, y de parte de los profesionales involucrados en estos temas, no existe la preocupación en mayor grado o la demanda necesaria por conocer o saber más sobre este tema. Y por el lado externo podríamos afi rmar que uno de los obstáculos presentados para el análisis e interpretación de las Normas Internacionales de Contabilidad, es la carencia de traducciones ofi ciales oportunas de los estándares emitidos por el IFAC al idioma español. No obstante, las últimas normas emitidas por el IFAC tienen una antigüedad de uno o dos años, sin embargo, no existen las traducciones ofi ciales de los estándares internacionales, con las que podemos contar en el mo-mento oportuno, antes de desarrollar el

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presente artículo es necesario conocer los antecedentes del IFAC como organismo rector autorizado de las NIC-SP.

3. ¿Qué es el IFAC?La Federación Internacional de Contado-res (IFAC) es la organización mundial para la profesión de contabilidad. Fundada en 1977, la misión de la IFAC es servir al interés público, fortaleciendo de forma continuada la profesión contable en todo el mundo y contribuyendo al desarrollo de las economías internacionales, estable-ciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de contabilidad de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas con las nor-mas nacionales de cada país y tomando como posición promover la calidad de la información fi nanciera.La IFAC está compuesta por 159 miembros y asociados en 124 países en todo el mun-do, que representan aproximadamente 2,5 millones de contadores en la práctica independiente, industria y comercio, el sector público y la educación.

4. Misión del IFACLa misión de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), como señala su constitución, es servir al interés público, fortalecer la profesión contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economías internacionales fuertes, esta-bleciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de tales normas, y tomando posición so-bre la base del interés público allá donde la experiencia de la profesión sea más relevante. Para alcanzar esta misión la IFAC creó el IPSASB.

5. ¿Cómo está organizado el IFAC?

El IFAC está organizado de la siguiente manera:El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento (IAASB), el Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría (IAESB), el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA) y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) siguen un proceso riguroso que ayuda al desarrollo de normas de alta calidad para el interés público de forma transparente, efi ciente y de forma efectiva. Todos estos consejos independientes de emisión de normas tienen Grupos Consultivos Asesores, que proporcionan perspectivas de interés público e incluyen miembros independientes.Estos Consejos emiten los siguientes pro-nunciamientos:

• Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad (IESBA).

• Normas Internacionales de Auditoría, Revisión, otros Aseguramientos y Ser-vicios Relacionados (IAASB).

• Norma Internacional de Control de Calidad (IAASB).

• Normas Internacionales de Educación (IASBE).

• Normas Internacionales de Contabili-dad del Sector Público (IPSASB).

6. ¿Qué es el IPSASB?El IPSASB [inicialmente Comité del Sector Público (PSC)] es un Consejo del IFAC constituido para desarrollar y emitir bajo su propia autoridad las Normas Inter-nacionales de Contabilidad del Sector Público (NIC-SP). Las NIC-SP son normas generales de información fi nanciera de alta calidad para su aplicación a entida-des del sector público diferentes de las Empresas Públicas (EP).

7. Objetivos del IPSASBLos objetivos del IPSASB es servir al interés público desarrollando normas sobre información fi nanciera de alta calidad y facilitando la convergencia de las normas internacionales y nacionales, mejorando de esta forma la calidad y uniformidad de la información fi nancie-ra en todo el mundo. El IPSASB alcanza

sus objetivos mediante: la emisión de Normas Internacionales de Contabi-lidad del Sector Público (NIC-SP); la promoción de su aceptación y la con-vergencia internacional de estas normas; y la publicación de otros documentos que proporcionen guías sobre temas y experiencias de información fi nanciera en el sector público.

8. ¿Qué son las NIC-SP?Las NIC-SP son los requerimientos nor-mativos establecidos por el IPSASB por sus siglas en ingles “Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público”. Junto al desarrollo de las NIC-SP, el IPSASB emite otras publi-caciones no normativas que incluyen estudios, informes de investigación y trabajos específi cos referidos a aspectos concretos de la información fi nanciera del sector público; constituyen los es-tándares internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable del sector público; y suponen un manual de requerimientos contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos y criterios de conta-bilidad para la información fi nanciera de los gobiernos y otras entidades del sector público.Nota. Es importante señalar que la denominación en algunas NIC-SP ha cambiado.

Concepto Objetivos Finalidad

Es el conjunto de normas o disposiciones de carácter mundial, cuyo propósito es uniformizar y armonizar los criterios de aplicación en la contabilidad pública, los métodos, procedimientos, las políticas y las prácticas contables a nivel internacio-nal, así como promover la uniformidad en el reconoci-miento, medición o valuación y presentación de la informa-ción fi nanciera a través de los estados fi nancieros y la forma como debe ser revela-do sea confi able, razonable, comprensible, transparente y comparable con los estados financieros de otros países y pueda promover que las entidades del sector público tomen decisiones fi nancieras sanas.

• Contribuir a la elaboración y adopción de principios de contabilidad que sean apropiados, equilibrados y comparables internacional-mente.

• Promover la armonización de las prácticas contables a nivel internacional.

• Promover el desarrollo de políticas contables a nivel nacional e internacional.

• Orientar la aplicación de los criterios a utilizar sobre hechos económicos y tran-sacciones realizadas por la entidad desde el punto de vista de:

- Reconocimiento - Medición - Revelación• Orientar a los usuarios de

los estados financieros a interpretar la información fi nanciera.

• Armonizar la aplicación de las normas de contabilidad a nivel internacional, con las normas na-cionales de cada país que deben ser aplicados por los contadores en forma obligatoria a fin de generar información contable:- Razonable- Transparente- Comparable internacional-

mente- Promover en el futuro el uso

de un plan de cuentas de uso general para todos los países del mundo, de manera tal que podamos hablar un mismo lenguaje

• El establecimiento de prácticas de información fi nanciera adecuada.

• Consistencia en la aplicación de dichas prácticas.

• Uniformizar el lenguaje contable y fi nanciero común.

• Reforzar el marco teórico guber-namental.

9. Estructura de las NIC-SPNIC-SP Nº Denominación

01 Presentación de estados fi nancieros

02 Estado de fl ujos de efectivo

03 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

NIC-SP Nº Denominación

04 Efecto de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera

05 Costos por préstamos

06 Estados fi nancieros consolidados y separados.

07 Inversiones en asociadas




08 Participaciones en negocios conjuntos09 Ingresos de transacciones con con-

traprestación 10 Información fi nanciera en economías

hiperinfl acionarias 11 Contratos de construcción 12 Inventarios13 Arrendamientos 14 Hechos ocurridos después de la fecha

de presentación15 Instrumentos fi nancieros, presenta-

ción e información a revelar 16 Propiedades de inversión 17 Propiedades, planta y equipo18 Información fi nanciera por segmentos 19 Provisiones pasivos contingentes y

activos contingentes 20 Información a revelar sobre partes

relacionadas 21 Deterioro del valor de activos no

generadores de efectivo

Defi niciones

Reconocim.

Valuación

Revelación

En qué momento se efectúa el recono-cimiento

Bases de valuación

Información a revelar

• Que sea probab. que cualq. be-nef. económ. asociad. a la partida ingr. o salga de la entid.

• Que la partid. tenga un coto o valor que pueda ser medido con fi abilid.

• Que la partida sea un recurso controlado.

a) Costo histórico b) Costo corriente c) Valor realizable d) Valor presente (Párrafo 99 y 100 marco con-ceptual)

• Las revelac. varían según cada partid. en los EE.FF. por ejemplo:

Las ctas. por cobrar se revel. según el saldo de su valor nomin. por percib. o por cobrar clasifi c. por concept. originad. de ingres. tribut. y no tribut., así otras ctas. por cobrar divers. no relacionad. con el giro princip. (párraf. 96 literal b NIC-SP 1).

Las existenc. deben revelarse clasifi cándolas de conformidad con las pautas apropiadas por la NIC-SP 12 párrafos 40 y 41.

Monto acumulado por clases (mercaderías, materia prima, suministros de funcionamiento, etc.).

• Por el valor neto realizable. • Además se revelarán: políticas contables apli-

cadas, tratamiento de los saldos en moneda extranjera, costos de adquisición, costos de transformación, devoluciones, desvalorizacio-nes, etc.

Características especiales

Estructura y contenido

Las NIC-SP se aplican a todas las entidades del sector público excepto a las empresas públicas (bajo el ámbito del Fonafe y las empresas de tratamiento empresarial).

Constituido por el glosario de defi niciones para cada norma que amplía y complementa los conceptos y los criterios de interpretación, aplicación y desarrollo de la misma.

Describe los aspectos especiales y las consideraciones propias de cada NIC-SP. Su desarrollo, metodología y procedimiento sui géneris que se aplican en cada norma.

Proceso de incorporac. en los EE.FF. de una partida contab. a través de las divers. operac. que realiza una entidad cuyos valores se expresan en valores monet. por medio de la contabilizac. que constituy. element. patrimon. reconoc.

Parte cualitativa de una operación de activo, pasivo y resultados con-formado por ciertas condiciones o requisitos de medición o valuación que cumplir con la finalidad de reducir el grado de incertidumbre y perfeccionar su valor.

Característica fun-damental de los EE.FF. cuyo obje-tivo fundamental es proporcionar información de los hechos económicos efectuados por la entidad, la revela-ción particularmen-te se efectuará mos-trando la naturaleza y el monto de cada partida, reconocido y valuado de acuer-do a las NIC-SP.

Conform. por el conjunto de teorías asociad. al desenvolvim. de las diversas transacc. económ., ocurridas en las entidad. del sector públic. que están relacionad. a cada norma y se rigen por una relac. de causalid. y efecto establec. los criterios y tratam. contable prescritas.

Introducción


22 Revelación de información fi nanciera sobre el sector Gobierno General

23 Ingresos de transacciones sin contra-prestación (impuestos y transferencia)

24 Presentación de información del presupuesto en los estados fi nancieros

25 Benefi cios a los empleados

26 Deterioro de activos generadores de efectivo

27 Agricultura

28 Instrumentos financieros: presen-tación

29 Instrumentos fi nancieros: reconoci-miento y medición

30 Instrumentos fi nancieros: información a revelar

31 Activos intangibles

32 Acuerdos de concesión

Estructura de las NIC-SP

Caract. esencial.

Ámbito de aplicación

Ámbito de no aplicación

NIC - SP Cuentas del plan contable que se encuentran asociadas a las NIC-SP

1 Todas las cuentas del plan contable

2 Cuentas: 1101-11002 relacionadas: 1201-1202-1203-2101-2102-2103-2201-2301-2302


4 Cuentas de activo, pasivo y patrimonio

5 Cuentas: 1201-1202-1203-2101-2102-2103-2201-2301-2302-4501. 01-5601

6 Aplicable a estados financieros con-solidados

7 Cuenta 1402 Acciones y participaciones de capital

8 Cuentas de activo principalmente: 1101-1501-1502-1503-1504-1507.

9 Cuentas: 1201.03-1201-04-1201.05-1202 relacionadas 4301-4302-4303-4501-4502-4503-4505-4601-4602-4603-4604-4605-4701

10 No aplicable por el momento, solo se aplica en épocas de infl ación a todos los rubros no monetarios

11 4303 Venta de servicios

12 Cuentas: 1301-1302.01-1304-1305-1306-1307-1308-1309

NIIF 5 Cuentas: 1302.02-1302.03-1302.04-1302.05

13 Cuenta: 1501.04 Arrendamiento fi-nanciero


15 1102-1401-1402 y aquellas cuentas por cobrar o pagar que estén utilizados como instrumentos fi nancieros

16 Cuentas: 1501-1502-1503-1504Adquiridos como inversión solo para generar rentas o ganancias por su uso

17 Cuentas: 1501-1502-1503

18 Solo utilizado por entidades que generan información por segmentos

19 Cuenta: 2401 provisiones (ojo no con-fundir con las estimaciones contables)

20 Solo utilizada por entidades que generan información de partes relacionadas.

21 Utilizado más por las cuentas: 1501-1502-1503

22 Solo es utilizada por el Gobierno nacio-nal al informar la cuenta general de la República

23 Cuentas: 1201-1202.09 Cuentas rela-cionadas 4101-4102-4103-4104-4105-4106-4107-4201-4202-4401-4402-4403-4502-4503-4504

24 Presentación de cuentas de presupuesto: 8101-8201-8301-8401-8501-8601

NIC-38 Cuentas: 1504-1505-1507.03

NIC-41 Cuentas: 1707.01 excepto 1507.0108 (minas y canteras)

NIC-39 Cuentas: 1102-1401-1402 y aquellas cuentas por cobrar o pagar que estén utilizados como instrumentos fi nancieros

NIIF-1 Adopción por primera vez las NIIF, aplicable algunos párrafos

Objetivo

Alcance

Informe EspecialV


10. Contenido de las NIC-SPa) IntroducciónLa introducción es una sección inicial o un preámbulo corto pero conciso de lo que se va a tratar posteriormente en la NIC-SP, cuyo propósito principal es contextualizar el texto o reseñado de la norma que se va a exponer a continuación.En la introducción normalmente se describe el alcance del documento, y se da una breve explicación o resumen del mismo. También puede explicar algunos antecedentes que son importantes para el posterior desarrollo del tema central. Un lector al leer la introducción debería poder hacerse una idea sobre el contenido del texto, antes de comenzar su lectura pro-piamente dicha. Ejemplo de introducción de la NIC-SP 27 agricultura.

Los activos biológicos son plantas y anima-les vivos que tienen las características de experimentar transformaciones biológicas, para dar o extraer de su producción, pro-ductos agrícolas que se contabilizan como existencias o bien para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. La preocupa-ción común es saber diferenciar los activos biológicos de las existencias que son produ-cidos por estos, por tanto determinar si una partida es un activo biológico o parte de las existencias a veces depende del propósito para el cual se mantiene dicho activo. Por ejemplo, los huevos fecundados mantenidos para la cría de pollos son activos biológicos (Cuenta 1507.01 Bienes agropecuarios), mientras que los huevos que sirven para la alimentación o consumo, son considerados como suministraos de funcionamiento, o para ser comercializados, son existencias, clasifi cados como mantenidos para la venta (cuentas1301 Bienes y suministros de fun-cionamiento o cuenta 1302 Bienes para la venta-mercaderías) otro ejemplo, las plan-taciones de la vid serán considerados como activos biológicos, en cambio la cosecha o las uvas se deberán considerar como existencias, en conclusión los lineamientos establecidos por esta norma se aplican solo hasta la fase de recolección o cosecha, en cambio todo lo que suceda posteriormente se considerará como existencias ( mercaderías-venta de uvas o materia prima para producción de vinos).

b) Objetivo Establece las consideraciones generales y los requerimientos que exige la norma para su aplicación adecuada, así como para el reconocimiento, medición o va-luación inicial y posterior, presentación y revelación contenidas en cada NIC-SP y su inclusión en la información fi nanciera, responde a las interrogantes de: ¿para qué sirve?, ¿cuál es su fi nalidad? Veamos el ejemplo de la NIC-SP 27 agricultura

Objetivo de la norma (p1. NIC-SP 27)El objetivo de esta norma es prescribir y esta-blecer el tratamiento contable de los activos biológicos, así como establecer los criterios de reconocimiento, valuación, revelación y presentación en los estados fi nancieros, respecto a la actividad agrícola desarrollada por la entidad.

Básicamente, la NIC-SP 27 pretende dar respuesta a tres cuestiones fundamentales en relación con los activos biológicos y los productos agrícolas:• ¿Cuándo o en qué momento, deben ser

reconocidos en los estados fi nancieros?• ¿Qué valor se les debe atribuir en el

momento de su reconocimiento? Y qué valor, posteriormente en la fecha de presentación del balance

• ¿Cómo deben ser tratadas las diferencias de valor que puedan ponerse de manifi es-to con ocasión de la valoración practicada entre dos fechas sucesivas? (cambio de clase)

c) AlcanceEs un término comúnmente utilizado en auditoría pero que ha sido adaptado a contabilidad para describir los aspectos precisos y su grado de especifi dad de lo que la norma va a tratar y se va a aplicar

Alcance de la norma (p2. NIC-SP 27)Una entidad que prepara y presenta estados fi nancieros bajo el principio de devengado, aplicará esta norma:Por tanto, esta NIC-SP debe ser aplicada en la contabilización de los eventos que se refi eren a los siguientes conceptos, siempre y cuando se encuentren asociados a la acti-vidad agrícola:a) activos biológicos;b) producción agrícola en el punto de su

cosecha o recolección; Por otro lado, podemos afi rmar que la ac-tividad agrícola es la gestión realizada, por una entidad del sector público, para realizar actividades de transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) en forma permanente y como actividad principal de la entidad, ya sea para destinarlo a la venta o para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales tales como los centros de engorde. Por lo tanto, los gastos incurridos en la pro-ducción de activos biológicos se considerarán hasta su desarrollo total o estado adulto antes de su cosecha o disposición fi nal, después de ello se clasifi carán como otro tipo de activos, por ejemplo: los bosques sin explotar, donde los desembolsos incurridos en ellos serán centro de costos hasta su traspaso a bosque listo para su explotación, igual tratamiento se dará a los árboles frutales que insumen costos, hasta que rinda frutos, después de ello se considera como gastos; en cuanto a los animales de tiro, reproductores y de alquiler, los gasto serán asumidos como costos mien-tras dure el proceso de producción de los mismos, respecto a las crías de los animales se considerarán los costos incurridos en ellos, hasta que se destine a animales adultos.

d) Defi nicionesContiene el glosario de defi niciones de las términos que más se usan el la nor-ma o defi ne algunos otros términos no conocidos con la fi nalidad de entender y comprender mejor la norma.Ejemplo

Actividad agrícola

Es la gestión, por parte de una entidad, de las transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.

Activo biológico

Es un animal vivo o una planta.

Cosecha o recolección

Es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.

Grupo de activos

biológicos

Es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares.

Producto agrícola

Es el producto ya recolectado, pro-cedente de los activos biológicos de la entidad.

Transfor-mación

biológica

Comprende los procesos de creci-miento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos

e) ¿Quiénes deben aplicar esta norma?Señala las entidades públicas que deben aplicar la norma y aclara que otro tipo de entidades públicas no deben aplicar esta norma, veamos el ejemplo:Esta norma es de aplicación de la misma manera, a todas las entidades del sector público, con independencia de que ela-boren estados fi nancieros de propósito general, Estados fi nancieros consolidados o separados, como se defi nen en la NIC-SP 6, Estados Financieros Consolidados y Separados. La presente norma es de aplicación para todas las entidades del sector público excepto para las empresas públicas (léase empresas públicas bajo el ámbito del Fonafe y empresas de tratamiento empresarial ETES) quienes aplicarán las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el IASB.

f) Concepto o comentarios sobre la norma mencionada

Se incluye algunos conceptos o comen-tarios respecto a la norma a tratar, por ejemplo.

I. Resultados que se obtienen de la transformación biológica (p.11. NIC-SP 27)La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:a) cambios en los activos, que se logra a

través de:(i) el crecimiento o desarrollo, como es el

incremento en la cantidad de productos o una mejora en la calidad de un animal o planta.

(ii) la degeneración o degradación, como es la disminución en la cantidad o un dete-rioro en la calidad del animal o planta, o bien.

(iii) la procreación, como es el caso de la obtención de plantas o animales vivos adicionales; o bien.

b) producción u obtención de productos agrícolas, como por ejemplo el látex, la hoja de té, la lana y la leche.

II. Benefi cios económicos o potencial de servicio futuros a) Potencial de servicios Los activos son los medios que poseen las

entidades para alcanzar sus objetivos. Los activos empleados para suministrar bienes y servicios de acuerdo con los objetivos de la entidad, pero que no generan di-



(i) Reconocimiento (ii) Medición inicial (iii) Medición posterior

p.82 MC. Se denomina reconocimien-to al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la defi ni-ción del elemento correspondiente.Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance o del estado de resultados.P.83.MC. Debe ser objeto de recono-cimiento toda partida que cumpla la defi nición de elemento siempre que:(a) sea probable que cualquier benefi -cio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fi abilidad.

P.99.MC. Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reco-nocen y llevan contablemente los elementos de los estados fi nancie-ros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.p.100.MC. En los estados fi nancie-ros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:(a) Costo histórico(b) Costo corriente(c) Valor realizable (o de liquidación(d) Valor presente

P.99.MC. Medición posterior o a la fecha del balance es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reco-nocen y llevan contablemente los elementos de los estados fi nancie-ros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.La medición posterior general-mente se realiza cuando la entidad debe presentar información a una fecha determinada, por ejemplo estados fi nancieros trimestrales o semestrales o por lo general cuan-do deba presentar información en los estados fi nancieros al 31 de diciembre de cada año,

Veamos un ejemplo en el caso de los activos intangibles:

(i) Reconocimientos de activos bio-lógicos y productos agrícolas: (p.14 NIC-SP 27)De acuerdo al p.82 del marco concep-tual, Reconocimiento: es el proceso de incorporación, en el balance general o en el estado de ganancias y pérdidas, de una partida que cumpla la defi nición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimien-to establecidos en el párrafo 83 del M.C. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad mo-netaria, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance ge-neral o del estado de ganancias y pérdidas.p.13. NIC-SP 27. Señala que, una enti-dad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando: a) la entidad controle el activo como

resultado de sucesos pasados; b) sea probable que la entidad reciba

benefi cios económicos o potenciales servicios futuros asociados con el activo; y

c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fi able.

P.14. NIC-SP 27. El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condición,

referidas al momento actual. Como conse-cuencia, por ejemplo, el valor razonable del ganado en una granja es el precio de este en el mercado pertinente, menos el transporte y otros costos de llevarlo a ese mercado o a la localización donde será distribuido sin contraprestación, o por una contraprestación simbólica. p.15. NIC-SP 27. En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado y el marcado con hierro o por otro medio reconocido de las reses en el momento de la adquisición, nacimiento o destete. Los benefi cios o el potencial de servicio futuro se evalúan normalmente midiendo los atributos físicos signifi cativos.

(ii y iii) Medición o valuación inicial y posterior de los activos biológicos (p.16 al 19 NIC-SP 27)Los párrafos 99 y 100 del marco concep-tual señalan que, la medición, valoración o valuación, es el proceso de determina-ción de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los activos biológicos, para su inclusión en el balance y el estado de resultados, por tanto para realizarla es necesario la selección de una base o método particular de medición. En los estados fi nancieros se emplean diferentes bases de medición, con diferen-

tes grados y en distintas combinaciones, entre ellos tenemos: el costo histórico, que miden las existencias, los activos fi jos, etc.; el valor nominal o valor corriente, que miden el efectivo y el equivalente de efectivo así como las transferencias de fondos, más conocidas como donaciones y transferencias; las cuentas por cobrar son medidas inicialmente al valor razonable y posteriormente al costo amortizado (ver artículos posteriores sobre este tema); y en nuestro caso, los activos biológicos se miden al valor razonable1.En consecuencia, el p.16 de la NIC-SP 27 señala que un activo biológico sea medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance (medición posterior), por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 34 de la NIC-SP 27, de que el valor razonable no pueda ser medido con fi abilidad. p.17 NIC-SP 27. Cuando una entidad adquiere un activo biológico a través de una transacción sin contraprestación, el activo biológico se mide en el momento de su reconocimiento inicial y en cada fecha de presentación de acuerdo con el párrafo 16. p.18. NIC-SP 27. El producto agrícola cose-chado que proceda de activos biológicos de una entidad se medirá a su valor razonable menos los costos de venta en el momento de la cosecha o recolección. Esta medición es el costo en esa fecha resultante de aplicar la NIC-SP 12 u otra norma aplicable. p.19.NIC-SP 27. La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los produc-tos agrícolas de acuerdo con sus característi-cas más signifi cativas; por ejemplo, la edad o la calidad. Una entidad seleccionará las características que correspondan de acuerdo con los usados en el mercado como base para la fi jación de los precios.

1 Valor razonable: es el importe por el cual podría ser intercam-biado un activo, o cancelar un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Por tanto, para la estimación de valor razonable de los activos biológicos o productos agrícolas se deben considerar los siguien-tes aspectos:1. Agrupación de activos biológicos o productos agrícolas según

las características principales utilizadas en el mercado.2. La existencia de un mercado activo.3. Signifi ca un mercado en que se dan todas las condiciones

siguientes:a. Los bienes o servicios intercambiados son homogéneos,

se puede encontrar en cualquier momento compradores o vendedores.

b. Si existe un mercado activo, para un activo biológico o producto agrícola, el precio de cotización del mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable del mismo y si la entidad tiene diferentes ac-cesos a mercados activos se utiliza el precio de cotización en el mercado más representativo, y si tiene acceso a dos mercados activos usará el precio existente en el mercado que se espera operar.

c. Si no existiera un mercado activo, la entidad utilizará los siguientes datos para determinar el valor razonable. El precio de la transacción más reciente o los precios del mercado de activos similares, ajustando sus diferencias o las referencias estándar del sector.

rectamente fl ujos de entrada de efectivo, se suelen defi nir como generadores de un potencial de servicio.

b) Benefi cios económicos A los activos empleados para generar fl u-

jos de entrada de efectivo netos se les sue-le defi nir como portadores de benefi cios económicos futuros. Para abarcar todos los objetivos a los que puede destinarse un activo, la presente norma emplea el término “beneficios económicos o potencial de servicio futuros”, término que describe la característica esencial de los activos.

III. Activo califi cadoEs aquel activo que necesariamente requiere un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para el uso, destino o venta a que está designado. Ejemplos de activos aptos son

los edifi cios para ofi cinas, hospitales, activos de infraestructura tales como las carreteras, puentes e instalaciones para la generación de energía, y las existencias que necesitan un largo periodo de tiempo para ser puestos en condiciones de ser usados o vendidos. Sin embargo otras inversiones, así como las exis-tencias que se producen de forma rutinaria y que necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación, no son elementos que puedan ser activos aptos.

g) Criterios establecidos por la normaTodas las normas incluyen los lineamien-tos que establecen los requerimientos básicos y obligatorios a aplicar a estos lineamientos se les denominan también criterios contables:

Informe EspecialV


———————— X ————— ——— DEBE HABER

———————— X ————— ———

2103 CUENTAS POR PAGAR 115,000 2103.99 Otros gastos por pagar1101 CAJA Y BANCOS 115,000 1101.04 Depós. en Instituc. fi nanc. privadas Para registrar el pago de obligacio-nes contraídas en la producción de activos biológicos

1507 OTROS ACTIVOS 115,000 1507.01 Bienes agropec., mineros y otros1307 PRODUCTOS EN PROCESO 115,0001307.03 Productos Agrarios

Para registrar el traslado del costo incurrido a la producción concluida en activos biológicos, como sigue:Invent. inicial MP -.-(-) Inventario fi nal MP -.-= Consumo de MP 55,000(+) MO directa 35,000(+) Costos indirectos de producción 25,000Costo invertido 115,000Inventario inicial producción en proceso -.-(-) Inventario fi nal producción en proceso -.- (=) Costo de producción 115,000(+) Inventario inicial de productos terminados -.-(-) Inventario fi nal de productos terminados -.- (=) Costo de ventas 115,000

h) Comentarios de la normaEjemplo de comentarios de la norma.Valor razonable: medición o valuación de un producto agrícola cosechado o recolectado de un activo biológico.(p18. NIC-SP 27)La norma requiere que los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos de una entidad sean medidos, en el punto de cosecha o reco-lección, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC-SP 12 Existencias, u otra Norma Internacional de Contabilidad que sea de aplicación. La norma señala que los costos en el punto de venta incluyen:- las comisiones a los intermediarios y

comerciantes,- los cargos que correspondan a las

agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, y

- los impuestos y gravámenes que re-caen sobre las transferencias.

Partidas que se excluyenEn los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos ne-cesarios para llevar los activos al mercado. La NIC-SP 27, considera que la actividad agrícola fi naliza con la recolección o co-secha, por lo que excluye de su ámbito de actuación las actividades económicas complementarias, tendentes al procesa-miento de los productos agrícolas, que se realicen con posterioridad a la cosecha, aunque se realicen dentro de la propia explotación y a partir de los productos cosechados en la misma. Dicha norma ofrece un planteamiento novedoso, en relación con la valoración de los activos biológicos y de los productos agrícolas, que ha generado una cierta controversia, al introducir como criterio de valoración para estos activos el valor razonable. Se establece que los activos biológicos, deben valorarse en el momento del reco-nocimiento inicial, y durante su periodo de crecimiento, degradación, producción y procreación, en la fecha de cada balan-ce, al valor razonable menos los costos en el punto de venta, excepto en el caso de que el valor razonable no pueda ser determinado con fi abilidad. Se considera que el mejor indicador del valor razonable de un activo biológico o producto agrícola, es el precio que al-canza dicho bien en un mercado activo. En el caso de inexistencia de un mercado activo para el bien, en las condiciones y ubicación actuales, se habilitan una serie de mecanismos para la determinación del valor razonable. Por tanto, con la aplicación de dicho valor, se pretende que el proceso de transforma-ción biológica sea representado de forma

Costos directos Gastos de preparado de terreno (MOD)Compra y consumo de semillasConsumo de fertilizantes Mano de obra directa Costos indirectosAlquiler de maquinariaDirección técnica Mano de obra indirectaInsumos varios Mantenimiento y reparación Depreciación acumulada Total costo invertido

5,000

50,0005,000

30,000

15,0004,000 2,0001,5001,3001,200

90,000

25,000115,000====

Registro contable———————— X ————— ——— DEBE HABER

1307 PRODUCTOS EN PROCESO 115,000 1307.03 Productos agrarios2103 CUENTAS POR PAGAR 115,000 2103.99 Otros gastos por pagarPara registrar los gastos y desem-bolsos invertidos en la producción de activos biológicos como sigue:Mano de obra directa 35,000Materia prima cons. 55,000 Costos indirec. de produc. 25,000

Ahora bien, este importe reconocido como costo invertido en la producción del activo biológico se compara con el valor razonable para efectos de aplicación de la NIC-SP 27 Reconocimiento y valoración inicial o posterior a la fecha de balance.

Valor estimado mercado activo 150, 000Menos costos estimados en el punto de venta (20,000)Valor raz. (p.17 y 18 NIC-SP) 130,000 Costo invertido 115,000Ajuste en el costo del activo 15,000

====

Nota: es importante señalar que la NC-SP 27 se aplica, a efectos de revelación y presentación a valor razonable, en el reconocimiento y valuación inicial o va-luación posterior fecha de presentación del balance general.

150701 Bienes agropecuarios

15,000

15,000

V. razonable 130,000

adecuada en los estados fi nancieros y, de esta forma, los inversores puedan estimar la posibilidad de obtener benefi cios económi-cos futuros. Se considera que la valoración a costo histórico no refl eja de forma adecuada este proceso, al no mostrar el incremento de valor que tienen los activos biológicos a lo largo de los años, ni el proceso para la consecución de los benefi cios. Para simplificar la determinación del valor razonable, los activos biológicos y productos agrícolas se pueden agrupar en función de sus atributos más signifi cativos: edad, capacidad reproductora o calidad. Si existe un mercado activo para dicho grupo de activos biológicos o productos agrícolas, se considera que el precio de este mercado es el adecuado para determinar el valor razonable. En muchas ocasiones los activos biológicos están unidos a la tierra, como los árboles de una explotación forestal. Con frecuen-cia, en estas circunstancias, no existe un mercado activo para los activos biológicos aislados, sino para los activos combinados. Para determinar el valor razonable de los activos biológicos, en este caso, se deberá deducir del valor del activo combinado, el valor de la tierra en la que los árboles están plantados. Este método de valoración es habitual también en los viñedos.El p.30 de la NIC-SP 27 establece que los benefi cios o pérdidas consecuencia del re-conocimiento inicial de los activos biológicos a su valor razonable menos los costos de venta, así como los que son consecuencia de los cambios sucesivos del valor razonable de los activos biológicos, se deberán refl ejar en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se produzcan. Ejemplo: Determinación del valor Razo-nable de un Activo Biológico o Producto Agrícola. Vamos a suponer que el costo de producción de la cebolla ha sido el siguiente:

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