2º mÓdulo - ccpcusco.org · 2 nic 2 - inventarios 5 inventarios para los que no es aplicable la...

1

APLICACIÓNAPLICACIÓN PRÁCTICAPRÁCTICA DEDE LASLASNIIFNIIF FULLFULL

PARAPARA ELEL AUDITORAUDITOR FINANCIEROFINANCIERO

Cdor.Cdor. GabrielGabriel GustavoGustavo TruccoTrucco

CUSCOCUSCO -- REPÚBLICAREPÚBLICA DELDEL PERÚPERÚ –– JUNIOJUNIO dede 20142014

2º2º MÓDULOMÓDULO

APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROCdor. Gabriel G. Trucco

NICNIC NºNº 22

INVENTARIOSINVENTARIOS

3


NICNIC 22 -- InventariosInventarios

4

Objetivo Prescribir el tratamiento contable para los

InventariosMonto del costo que se reconocerá

como un activo


2


5

Inventarios para los que no es aplicable la Inventarios para los que no es aplicable la medición de la NIC 2 (#3)medición de la NIC 2 (#3)

a) Productores de productos agrícolas y forestales, productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales,

siempre que sean medidos por su VNR en donde loscambios en este valor se reconocerán en resultados.

b) Intermediarios que comercian materias primascotizadas, siempre que midan sus inventarios alvalor razonable menos costos de venta. En estecaso los cambios en el importe del valor razonablemenos costos de venta se reconocerán en elresultado



6

NoNo sese AplicaAplica aa:

◦Obras en curso provenientes decontratos de construcción (NIC 11)◦ Instrumentos Financieros (NICs 32,39 y NIIF 9)◦Activos Biológicos y productosagrícolas en el punto de recoleccióno cosecha (NIC 41).



7

DefiniciónDefinición InventariosInventarios son activos:◦ Mantenidos para su venta en el cursoordinario de los negocios;◦ En proceso de su producción para dichaventa;◦ En forma de materia prima o materiales aconsumirse en el proceso de producción oen la prestación de servicios.◦◦ NONO se incluyen AnticiposAnticipos por suadquisición.



8

AlAl costocosto oo VNRVNR elel menormenorCosto: de compra y conversión .Incluye: precio de compra, aranceles de importación y otrosimpuestos, transportes, almacenamientos y otros directamenteatribuibles a la compra, los materiales y los servicios.Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares sedescontarán del costo.

Conversión: los directamente relacionados con las unidadesproducidas.Costos indirectos: se distribuirán considerando la capacidadnormal de producción.Costos indirectos no distribuidos: son gastos del período.


3


9

CompraCompra financiadafinanciadaUn ente puede adquirir inventarios con pagoa plazos.

Cuando el acuerdo contenga de hecho unelemento de financiación (ejemplo: ladiferencia entre el precio de adquisición encondicionescondiciones normalesnormales dede créditocrédito y elimporte pagado), este elemento sereconocerá como gasto por intereses.



10

ValorValor RazonableRazonable

++ Costos de Compra = Costo de Reposición

ValorValor RazonableRazonable

-- Gastos de Venta = V N Realizable


Afirmación Simplificadora


11

SistemaSistema dede MediciónMedición dede CostosCostosEl principal es el costo real o histórico, peropueden usarse:

Costeo Estándar: si se aproxima al costo real(para niveles normales de consumo de MP, MO,suministros y utilización capacidad), o

Método de los Minoristas (comercio al por menor– muchos artículos c/gran rotación):

COSTO = Precio de Venta menosMargen Bruto de Ganancias

Artículos similares, respecto de los cuales resulta Artículos similares, respecto de los cuales resulta impracticable utilizar otro sistema de costoimpracticable utilizar otro sistema de costo



12

FórmulasFórmulas deldel CostoCosto

ProductosProductos nono intercambiablesintercambiables entreentre sísí yy BienesBienes yy ServiciosServiciosproducidosproducidos parapara proyectosproyectos específicosespecíficos:

Identificación específica

ParaPara elel restoresto dede loslos productosproductos:: FIFO, o PPP

El Método LIFO está prohibido Método LIFO está prohibido por no representar fiablemente el flujo real de las existencias.

¿¿FórmulaFórmula dede costocosto diferentediferente oo igualigual??El ente usará la misma fórmula de costo para losinventarios que tengan una naturaleza y uso similar.Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente,puede estar justificada la utilización de fórmulas de costotambién diferentes.


4

Desvalorización de los InventariosDesvalorización de los Inventarios

13

Test de Recuperabilidad : VNRAgrupamiento de los bienesSe calcula para cada bien.Excepcionalmente pueden agruparse artículosrelacionados o similares

Productos intermedios (materia prima y otros)No se rebajarán al VNR si el producto final seestime vender al costo o por encima del mismo,sinosino deberá compararse con el costo de reposición.

Frecuencia de la comparaciónEn cada fin de período

Reversión de la desvalorizaciónSe revertirá cuando ocurra, con cargo a resultados


Desvalorización de los InventariosDesvalorización de los Inventarios

14

Reversión de la desvalorizaciónSe revertirá cuando ocurra, con cargo aresultados

CuandoCuando:1) Dejaron de existir las circunstancias

que la causaron2) Incremento en el VNR

Revertir su mediciónRevertir su medición

NuevoNuevo ValorValor ContableContableEl menor El menor

entreentre

Costo original

VNR revisado


INVENTARIOSINVENTARIOS: : INFORMACIÓN A REVELARINFORMACIÓN A REVELAR

15

(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según laclasificación que resulte apropiada para la entidad;(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonablemenos los costos de venta;(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocidocomo gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se hareconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en elperiodo, de acuerdo con el párrafo 34;(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de lasrebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía delcumplimiento de deudas.



16

Ejercicio Ociosidad


5

17

Ejercicio Ociosidad



NICNIC NºNº 1616

PROPIEDADESPROPIEDADES, , PLANTAPLANTA & & EQUIPOEQUIPO

18


NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo

19

ObjetivoObjetivo Prescribe el tratamiento contable de PP&E

de tal forma que los usuarios de los EEFFpuedan identificar la información sobre lasinversiones del ente en PP&E y los cambiosen dicha inversión.

Principales temas:◦ Reconocimiento de los activos◦ Determinación de sus valores contables ylos cargos por depreciación.◦ Pérdidas o desvalorización a reconocer.

APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROCdor. Gabriel G. Trucco 20

AlcanceAlcanceDebe aplicarse en la contabilización de loselementos del Activo Fijo material, salvo cuandootra NIC exija o permita otro tratamientocontable.No es de aplicación a:

• Activos Biológicos relacionados con la actividadagrícola (NIC 41);

• Inversiones en derechos mineros, exploración yextracción de minerales, petróleo, gas natural uotros recursos no Renovables (NIIF 6);

Las PP&E clasificadas como mantenidas para laventa (NIIF 5).



6

21

InmueblesInmuebles construidosconstruidos paraparaInversiónInversión InmobiliariaInmobiliaria


NICNIC 1616 Hasta completar la Hasta completar la ConstrucciónConstrucción

NICNIC 4040


DefinicionesDefiniciones Propiedades,Propiedades, PlantaPlanta yy EquipoEquipo son

ítems tangibles que:◦ Se mantienen para su uso en laproducción o prestación de bienes oservicios, para su arrendamiento aterceros, o para propósitosadministrativos, y◦ Se espera serán usados durante más deun período anual.



23

ReconocimientoReconocimiento El costo de un ítem de PPE debe reconocerse

como un activo si, y sólo si◦ Es probable que beneficios económicosfuturos asociados con el ítem fluirán alente, y◦ El costo del ítem puede medirse en formafiable.

La NIC 16 debe aplicarse también paradeterminar si erogaciones subsiguientes enPP&E deben activarse o tratarse como gastos.



ReconocimientoReconocimiento InicialInicial

Los repuestos y equipo auxiliar son incluidosen Inventarios y luego transferidos aresultados cuando se consumen.

RepuestosRepuestos EstratégicosEstratégicos que se usen enmás de un período califican para ser PP&E.

Si los repuestos y equipo auxiliar sólo puedenutilizarse en conexión con un ítemdeterminado de PP&E, se registran comoPP&E.



7

25

MediciónMedición InicialInicialDebe ser medido, inicialmente, por sucostocosto

Efectivo o equiv. efectivo pagado; o Valor Razonable de la contraprestaciónentregada para comprar un activo enel momento de su adquisición oconstrucción.



MediciónMedición InicialInicial

Precio de compra (incluyendo impuestos deimportación y otros gravámenes norecuperables)

- Cualquier descuento o reembolso- El interés implícito en los pagos diferidos+Interés proveniente de fciac. 3ros activos

proceso prolongado de construcción o montaje+Estimación inicial costos desmantelamiento y

remoción del bien y restauración del sitio+Costos de bienes adquiridos con motivos

ambientales o de seguridad.+Cquier. otro gasto atribuible directamente a su

ubicación y condición necesaria para laproducción.



Reconocimiento de costos iniciales:Reconocimiento de costos iniciales:

Finalizará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para

operar en la forma prevista por la direccióndirección.


27



• Costo de desmantelamiento de PPE Costo de desmantelamiento de PPE y/o y/o rehabilitación rehabilitación de su de su emplazamiento emplazamiento (Obligación de Retiro de Activos – ORA):– Reconocer como costo de PP&E si es una obligación legal

o implícita.– Usar la mejor estimación del costo de cancelación de la

obligación.– Descontar a VA usando una tasa antes de impuesto que

refleje las evaluaciones actuales del mercado de losriesgos específicos de la obligación .

– Ajustar la tasa de descuento a la fecha de cada reporte.


8

29

ValoraciónValoración posteriorposterior alal reconocimientoreconocimiento inicialinicial

ModeloModelo dede CostoCostoPor su costo menos la depreciación acumulada y elimporte acumulado de la pérdida por deterioro delvalor que hayan sufrido a lo largo de su vida útil.

ModeloModelo dede RevaluaciónRevaluaciónPor su valor revaluado (siempre que pueda medirseobjetivamente).Valor razonable (en el momento del revalúo),menos la A.A. practicada posteriormente y elimporte acumulado de las pérdidas por deterioro.Las revaluaciones se harán con periodicidad paraasegurar que el valor en libros esté cercano al valorrazonable.



ModeloModelo dede RevaluaciónRevaluación Se debe recalcular con cierta regularidad

(cada 3 o 5 años), para asegurar que su valor en libros no difiera de su valor razonable (tasación).

Se deben revaluar todos los elementos de una misma clase de activos (similar naturaleza y uso).



31

¿¿CómoCómo sese determinadetermina elel ValorValor RazonableRazonable?? Terrenos y Edificios: Tasación Planta y Equipos (Maquinarias):

Valor de Mercado Otros p/los cuales no exista

evidencia de valor de mercado:estimaciones en función de rendimien-tos, o costo de reposición luego decalculada la depreciación.



Superávit de RevaluaciónTratamiento de la contrapartida delRevalúo:El aumento por revalúo se reconocerá enORI y se acumulará en el PN.La disminución por revalúo, va aresultados, excepto que existiera unareserva previamente constituida



9

33

La Reserva podrá ser transferida autilidades retenidas cuando seproduzca la baja de PP&E:

por depreciación, Venta, o abandono del bien.



Se depreciará de forma separada cada parte de unelemento de PP&E que tenga un costo significativocon relación al costo total del elemento.

Al efecto deberán identificarse desde el inicio loscomponentescomponentes significativossignificativos que tengan vidasútiles o valores residuales diferentes a losrestantes componentes del bien.


DepreciaciónDepreciaciónDistribución sistemática del importedepreciable de un activo a lo largode su vida útil.


35

MétodoMétodo dede DepreciaciónDepreciación:

El método de depreciación utilizado reflejará elpatrón con arreglo al cual se espera que seanconsumidos los beneficios económicos futuros delactivo.

El método de depreciación se revisará, comomínimo, al término de cada periodo anual y, sihubiera habido un cambio significativo en elpatrón esperado de consumo de los beneficioseconómicos futuros incorporados al activo, secambiará para reflejar el nuevo patrón.



Método de Depreciación:La depreciación comienza cuando el activoestá listo para su uso.Cesa cuando ocurre lo primero de:–El activo es clasificado como mantenidopara la venta (NIIF5)

–El activo es dado de baja.•• NoNo cesacesa cuandocuando el activo eses retiradoretirado del

uso activo a menos que esté depreciadototalmente.

• No obstante, utilizando métodos dedepreciación por uso, la amortizaciónpuede ser cero mientras no hayaproducción.



10

37

Información a Revelar: (a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;

(b) los métodos de depreciación utilizados; (c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; (d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe

acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final decada periodo; y

(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,mostrando:◦ (i) las adiciones;◦ (ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo

de activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para laventa, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones;

◦ (iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;◦ (iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo

con los párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas por deterioro del valorreconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en función de lo establecidoen la NIC 36;

◦ (v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo,aplicando la NIC 36;

◦ (vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sidoreconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36;

◦ (vii) la depreciación;

◦ (viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estadosfinancieros desde la moneda funcional a una moneda de presentación diferente,incluyendo también las diferencias de conversión de un operación en el extranjeroa la moneda de presentación de la entidad que informa; y

◦ (ix) otros cambios.


38

Un ente compró un Terreno para una Un ente compró un Terreno para una nueva sucursal y efectúo los nueva sucursal y efectúo los

siguientes pagossiguientes pagos: Precio de Compra: $ 1.700.000.-. Comisiones: $ 60.000,-. Asesoramiento Legal: $ 20.000,-. Demolición del Viejo edificio que tenía

materiales que pueden ser vendidos por $ 40.000,-: $ 100.000,-.

Vallado $ 10.000,-.Calcular el importe por el cual debe ser Calcular el importe por el cual debe ser

registrado en el mayor de la cuenta registrado en el mayor de la cuenta TerrenosTerrenos



39

Medición del costo inicial En 2006 la Compañía A compra un activo (PP&E) con un precio

facturado de $ 102m, más los cargos por despacho de $ 5m. Adicionalmente, la Compañía incurre en las siguientes

erogaciones:• El costo del estudio de factibilidad que determinó la compradel activo $ 1m• El costo de relocalización de la Planta y Equipos actualespara hacer el lugar necesario para el nuevo activo $ 2m• El costo del entrenamiento del personal para el uso del activo$ 0.5m

La Compañía negocio posteriormente y obtuvo un descuentopor pronto pago de $ 2m.

Se Requiere:¿Cuál es el costo inicial a ser registrado por la Compañía A en

relación con el elemento de PP&E?



Ejemplos en Pizarrón



11

NICNIC NºNº 4040

PROPIEDADESPROPIEDADES DEDE INVERSIÓNINVERSIÓN

41


NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión

42

ObjetivosObjetivosEs el tratamiento contable de los inmuebles deinversión y las informaciones a revelarLos inmuebles de inversión se definen comoinmuebles (terrenos o un edificio, en su totalidado en parte, o ambos) que se tienen (por partedel dueño o por parte del arrendatario que hayaacordado un arrendamiento financiero) paraobtener rentas, en lugar de:a) Su uso, ob) Su venta


43

AlcanceAlcance Aplicable a los EEFF de los

arrendatarios en relación conpropiedades de inversión adquiridasmediante una arrendamientofinanciero.

Aplicable a los EEFF de losarrendadores en relación conpropiedades arrendadas a tercerosmediante un arrendamientooperativo.



44

DefinicionesDefiniciones•• NoNo incluyeincluye

–Activos Biológicos;–Derechos y reservas minerales tales comopetróleo, gas natural y similares recursosno renovables;

–Activos mantenidos para su uso productivoo administrativo por el propietario;

–Activos mantenidos para su venta;–Activos en proceso de construcción;

Generan flujos de efectivo independientes de otros activos.



12

45

PropiedadesPropiedades dede InversiónInversión mantenidasmantenidasbajobajo ArrendamientosArrendamientos OperativosOperativos

Propiedades mantenidas bajo arrendamientooperativo pueden ser propiedades deinversión del arrendatario◦Siempre que satisfagan la definición◦Deben usar el modelo de valor razonable.

Si se clasifica como propiedad de inversión,el arrendatario debe usar el modelo contablede arrendamiento financiero.



EjemplosEjemplos Terrenos mantenidos para suvalorización a largo plazo.

Terrenos mantenidos para un usoindeterminado en el futuro.

Edificios arrendados bajo uno o másarriendos operativos .

Edificios vacíos mantenidos para suarrendamiento.



47

ReconocimientoReconocimiento:Cuando es probable que fluyan al entebeneficios económicos y su costopuede medirse en forma confiable.

MediciónMedición InicialInicial:Al costo (incluyendo los costosasociados a la transacción, en formasimilar a la NIC 16).Si es por arrendamiento financiero:aplica la NiC 17.



TratamientoTratamiento ContableContable PosteriorPosteriorSe puede elegir entre:a)a) ModeloModelo deldel valorvalor razonablerazonable: según su

valor razonable.Los cambios en este valor deberánreconocerse en resultados y existe lapresunción refutable de que el VR puededeterminarse en forma regular.

b)b) ModeloModelo deldel costocosto: es el tratamientopreferente de NIC 16.

La empresa que elija el modelo de costo debeinformar el valor corriente de sus inmueblesde inversión.



13

49

TratamientoTratamiento ContableContable

La valuación por un tasador independientecon experiencia relevante es sugerida perono requerida.

Si se utilizó valor razonable, debe continuarhasta:◦ Ser utilizada por el propietario, o◦ Comienza la actividad para su venta.La elección entre valor razonable y costopuede hacerse para cualquier ítem depropiedades de inversión.



50

Transferencias de PPE a P I y viceversaTransferencias de PPE a P I y viceversa

DeDe PPEPPE (costo)(costo) aa PP II (valor(valor razonable)razonable)Disminución pérdidaAumento reversión pérdida anterior gananciaAumento patrimonio netoDeDe PP II (valor(valor razonable)razonable) aa PPEPPE oo inventariosinventarios

El costo de la propiedad (NIC 16 ó NIC 2)será el valor razonable en la fecha del cambiode uso



51

NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión• Un ente debe Un ente debe REVELARREVELAR

– Si aplica el modelo de costo o de valor razonable– Modelo de VR

• Propiedades mantenidas bajo arrendamiento operativo que se clasificaron como propiedad de inversión

• Métodos y supuestos significativos aplicados para determinar el valor razonable

• Nombre del Valuador• Importes reconocidos en resultados

– Ingresos por rentas– Gastos directos operativos– Cambio acumulado en el valor razonable reconocido

en resultados al vender propiedades de inversiónAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIERO

Cdor. Gabriel G. Trucco 52


• Modelo de valor razonable (continuación)– Reconciliación entre el saldo de libros al inicio y fin del

período.– Reconciliación de la valuación obtenida.

• Modelo de Costo– Método de depreciación usado.– Vida útil o tasas de depreciación usadas.– Reconciliación entre el saldo de libros al inicio y fin del

período.– Valor razonable de la propiedad de inversión.


14

53


Invest SA tiene una cartera de propiedad deinversión, aplica NIIF y aplica el modelo de valorrazonable bajo NIC 40. ¿Cómo debe clasificar yregistrar los siguientes conceptos en sus cuentas porel año que finaliza el 31 de diciembre de 2014?

1. A mediados de año, la administración centralocupó un edificio que previamente había sidoarrendado a terceros bajo un arriendo operativoy que fuera tratado como propiedad deinversión. El costo de la propiedad era $10m yel valor razonable a la fecha del cambio del usoera $15m.



2. Una propiedad de inversión que costó $12m ha sidoremodelada con el propósito de venderla. A la fecha enque la remodelación comenzó, la propiedad fue valuadaen $15m. $3m se gastó en la remodelación y el valorrazonable estimado a fin de año es de $19m.

3. Una propiedad de inversión existente que había costado$8m está siendo remodelando con un costo de $6m. Alfinalizar la remodelación la propiedad será arrendadanuevamente como una propiedad de inversión. Alcomienzo de la remodelación el valor razonable de lapropiedad era $7m y a fin del año la remodelación estabaavanzada en un 50% del total. El valor razonable a fin deaño es estimado a $8m


55


4. La compañía ha adquirido un terreno por $2m y haerogado adicionalmente $7m en la construcción de unedificio para arrendarlo como una propiedad de inversión.A fin del año el edificio está cerca de su terminación y suvalor razonable fue determinado en $10m.


[email protected]

56


15

NICNIC NºNº 3838

ACTIVOSACTIVOS INTANGIBLESINTANGIBLES

57


NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles

58

ObjetivosObjetivos Prescribir el tratamiento contable de los

activos inmateriales que no esténcontemplados en otra NIC

Esta Norma exige que las empresasprocedan a reconocer un activo intangiblesi se cumplen ciertos criterios

Especificar como medir el saldo contablede los activos intangibles

Requiere determinadas revelaciones sobrelos AI



59

AlcanceAlcance• Aplicable para la registración de activos

intangibles excepto:–Activos Intangibles dentro del alcance deotra norma

– Activos Financieros (NIC 32)–Reconocimiento y Medición de activos deexploración y evaluación (NIIF 6)

–Erogaciones en el desarrollo y extracciónde minerales, petróleo, gas natural yrecursos no renovables similares



60

DefinicionesDefiniciones ActivoActivo IntangibleIntangible◦Un activo identificable no monetariosin sustancia física.

El activoactivo es un recurso◦Controlado por el ente como resultadode hechos pasados,◦Del que se espera que beneficioseconómicos futuros fluyan hacia elente.


16


61

IntroducciónIntroducciónDefiniciones importantes◦ ¿Es un recurso, un ‘activo’?◦ Si es, ¿es ‘plusvalía’ u otro intangible?Diferentes reglas de Reconocimiento yMedición aplican a plusvalía y a otrosintangibles◦NIIF 3 – Combinaciones de Negociostrata la “Plusvalía”◦Otros intangibles son contemplados porla NIC 38, Activos intangibles



62

DefinicionesDefinicionesUn activo intangible es identificadoidentificado cuando:

Es separable, es decir es posible de serseparado o dividido del ente y vendido,transferido, licenciado, arrendado ointercambiado; oSurge de derechos legales u otros,prescindiendo de si esos derechos sontransferibles o separables del ente o deotros derechos y obligaciones.



63

ReconocimientoReconocimiento yy MediciónMedición• Reconocer solamente si,

– Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que son atribuibles al activo fluirán al ente, y

– El Costo del activo puede medirse en forma confiable

• Evaluar la probabilidad de los beneficios económicos futuros esperados– Usando supuestos razonables y demostrables que

representen la mejor estimación posible de los administradores sobre el conjunto de condiciones económicas que existirán a lo largo de la vida útil del activo

• Medido inicialmente al Medido inicialmente al COSTOCOSTOAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIERO

Cdor. Gabriel G. Trucco


64

AdquisiciónAdquisición Los Activos Intangibles puedenadquirirse a través de:◦Compra◦Desarrollo Interno◦Adquisición en una combinación denegocios


17


65

CompraCompra◦ Surgidos de derechos contractuales u otrotipo de derechos legales, con independenciade que dichos derechos sean transferibles oseparables del ente u otros derechosatribuibles.

CostoCosto◦ Generalmente basado en efectivo pagado oValor Razonable de los activos entregados.◦ Incluye costos directos de preparación delactivo para su uso esperado.



66

Activos Intangibles generados Activos Intangibles generados internamente (excepto I&D)internamente (excepto I&D)

◦ Pueden surgir del paso del tiempo como resultado de la operación del negocio.◦ Los beneficios económicos futuros pueden ser difíciles de cuantificar.◦ Puede no ser determinable su COSTO si el activo fue desarrollado durante un largo período de tiempo.



67

Activos Intangibles generados Activos Intangibles generados internamente (excepto I&D)internamente (excepto I&D)

• Guías específicas sobre calificación como activos:–Identificar el punto en el tiempo en los que ocurrirán los beneficios económicos futuros, y

–Determinación confiable del costo del activo

• Clasificar la generación del activo entre–Fase de Investigación, y–Fase de Desarrollo



68

Desembolsos posteriores a la adquisiciónDesembolsos posteriores a la adquisiciónDeben ser reconocidos como gastosgastos

exceptoexcepto:a) sea probable que estos gastos permitan

al activo generar beneficios económicos,en el futuro, adicionales a losinicialmente previstos para elrendimiento normal del mismo; y

b) tales gastos puedan ser valorados yatribuidos al activo de forma fiable.


18


69

Medición posterior al reconocimientoMedición posterior al reconocimiento

ModeloModelo deldel costo costo

Registrar al costo menos amortización acumulada y pérdidas por

desvalorización



70

Medición posterior al reconocimientoMedición posterior al reconocimiento

ModeloModelo dede Revaluación Revaluación ◦ Registrar al valor razonable a la fecha derevaluación menos amortizaciones acumuladasposteriores y pérdidas por desvalorización◦◦ Valor Razonable Valor Razonable Determinado por referencia a un mercadoactivo en ese tipo de intangible Si no existe mercado activo, el activo no debeser revaluado Flujos futuros de fondos descontados seconsideran no confiables

◦◦ LasLas revaluacionesrevaluaciones debendeben efectuarseefectuarse enenformaforma regularregular



71

MediciónMedición PosteriorPosterior•• ModeloModelo dede RevaluaciónRevaluación

––MercadoMercado ActivoActivo• No se espera que exista para activos talescomo patentes y marcas comerciales.

• Un mercado en el existan todas las siguientescondiciones:–Los ítems cotizados en el mercado sonhomogéneos.

– Compradores y vendedores dispuestosnormalmente (pueden encontrarse en todomomento), y

–Los precios están disponibles para el público.



72

MediciónMedición PosteriorPosterior Vida útil◦Definida◦ IndefinidaNo existe límite al período previsibleen el que el activo se esperagenerará flujos netos de fondos alente


19


73

EjercitaciónEjercitaciónEl Programador SA – capitalización deldesarrollo de software.El Programador está comprometida en eldesarrollo de una aplicación de software degeneración próxima para venta a clientes.¿Cuánto debe capitalizar bajo NIIF en elsemestre hasta el 30 de junio de 2013 ycuánto para el año completo hasta el 31 dediciembre de 2013?.¿Cuál es su visión al respecto?.



74

Fecha Actividad Gasto del período UM Gasto Acumulado

UMEnero de 2012 Identificación de la

necesidad del mercado deun nueva generación desoftware

1 Febrero de 2012 El directorio encarga unproyecto para investigar elnuevo software

? ?

1 Junio de 2012 Comienza la revisión deotro software disponibleen el mercado

? ?

1 Octubre de 2012 Comienza el diseño detipos alternativos delnuevo software y requierela visión del equipo dedesarrollo de software

? ?

1 Diciembre de 2012 Prepara un listado decuatro solucionesalternativas y preparaproyecciones financieras

? ?



75

1 Febrero de 2013 al 1 Mayo de 2013

El directorio aprueba ellistado y el desarrollo denuevo software. Producidoel documento de iniciacióndel proyecto, presupuestospreparados, comienza elrastreo de costos, intensivotrabajo de diseño

150,000 150,000

1 Mayo al 30 de Junio de 2013

Es desarrollado el estudiode los mercados, losresultados son favorables

50,000 200,000

1 Julio de 2013 El directorio escoge unasolución de software paracomenzar el desarrollocompleto del proyecto

- 200,000

1 Julio al 1 de Octubre de 2013

Escogido el equipo dedesarrollo, el desarrollo delsoftware comienza. Secompletó el diseño dedetalle del software deacuerdo con laespecificación

100,000 300,000

1 Octubre al 1 de Noviembre de 2013

Usando el diseño detallado,se desarrolla la estructuradel software modelo detrabajo

50,000 350,000



76

1 Noviembre al 1 de Diciembre de 2013

La comprobación intensivadel software tiene lugar.Los costos incluyen costosde rectificación 50,000 porlas codificacionesimperfectas encontradadurante la comprobaciónde usuario

130,000 480,000

1 Diciembre de 2013 Desarrollo del softwarecompletado

- 480,000

1 al 31 de Diciembre de 2013

Producción del softwaremaestro

10,000 490,000

La capacitación al personalde ventas tiene lugar

40,000 530,000

31 Diciembre de 2013 La capacitación delpersonal de ventasconcluye, el software esutilizable

- 530,000


20

NICNIC NºNº 3636

DETERIORODETERIORO DELDEL VALORVALOR DE DE LOSLOS ACTIVOSACTIVOS

77


ObjetivoObjetivo

Establecer los procedimientos que una empresa debe aplicarpara asegurar que el valor de sus activos no supera elimporte que puede recuperar.

No se tratan los deterioros de valor en:las existencias,activos por impuestos diferidos,activos que surgen de los contratos de construcción,activos que se originan en reconocer prestaciones a favor delos empleados,la mayoría de los activos financieros.

78


Concepto de Valor Concepto de Valor RecuperableRecuperableNingún activo (o grupo homogéneo de activos) podráexponerse por encima del valor recuperable, definido como:

El mayor entre

V.N.R. V. Uso

Valor Valor de de UsoUso:Es el valor actual del flujo neto de fondos esperado por:• el uso de los bienes más• su disposición al final de la vida útil (o de su venta anticipada)

79APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIERO


Cuando comparar con el valor Cuando comparar con el valor recuperablerecuperableLa empresa debe evaluar, al menos en cada fecha de cierre delejercicio, si existe algún indicio de deterioro del valor de susactivos.Si se detectase algún indicio, la empresa deberá estimar elimporte recuperable del activo en cuestión

CasoCaso especialespecial: Activos intangibles con vida útil indefinida.Se calcula el valor recuperable todos los años.

Llave de Negocio adquirida en una combinación de negocios.Se calcula el valor recuperable todos los años.

80


21

81

FuentesFuentes ExternasExternas dede InformaciónInformación

(a) Existen indicios observables de que el valor del activo ha disminuidodurante el periodo significativamente más que lo que cabría esperar comoconsecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.

(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuroinmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre laentidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado enlos que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo.

(c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas demercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos queprobablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular elvalor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable deforma significativa.

(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que sucapitalización bursátil.


FuentesFuentes InternasInternas dede InformaciónInformación

(a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de unactivo.

(b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en unfuturo inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que seusa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad.Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes dediscontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo como finita, en lugar de indefinida.

(c) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.


Niveles de Niveles de ComparaciónComparación

Regla General:• Se compara cada activo en forma individual, excepto que no generen entradas de efectivo separadas de otro (si así fuera se agrupará) UGEUGE

Casos Particulares• Se podrá no agrupar si el VNR es mayor que su valor contable, o• Se estime que su VUE está próximo al VNR y éste pueda determinarse.

83


EjercicioEjercicio -- Niveles de las ComparacionesNiveles de las ComparacionesComparación A B C D E TotalPor bienV. ContableV. Recuperable

Por UGEV. ContableV. Recuperable

Por actividadV. ContableV. Recuperable

GlobalV. ContableV. Recuperable

100110

0

5044-6

150154

0

70750

2012-8

9087-3

240241

0

6055-5

6055-5

6055-5

300296

-4

-19

-8

-5

-4

84APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIERO


22

Armado de las ComparacionesArmado de las Comparaciones

U.G.E.U.G.E.:Es el grupo más pequeño identificable debienes cuyo uso continuo genera entradas defondos mayormente independientes de lasgeneradas por otros activos o grupos deactivos.

85


Armado de las ComparacionesArmado de las ComparacionesArmado de las UGE y la comparaciónArmado de las UGE y la comparación:• Se definirán UGE sin activos generales y sin llave de negocio.• Luego se asignarán estos últimos entre cada UGE o grupos de

UGE.• Si es posible se realizará la comparación por cada UGE.AlgunasAlgunas ReglasReglas:1. La asignación de los bienes a las UGE se realizará en forma directa o

distribuidos mediante un criterio razonable y coherente.

2. No incluirá ningún pasivo excepto que el importe del VR de la UGE nopudiera ser determinado sin considerar ese pasivo.

3. Si existe un mercado activo para el producto del uso de uno o más bienesse considerará que éstos integran una UGE incluso cuando dicho productono sea vendido sino usado internamente.

86


Armado de las ComparacionesArmado de las Comparaciones

Si la asignación de los activos comunes y la llave a lasUGE no fuera posible, se harán dos comparaciones:

• la primera de “abajo hacia arriba”– para cada UGE sin activos generales y sin llave.

• la segunda de “arriba hacia abajo”– al nivel de UGE más pequeña a la que pueden

asignársele los activos generales y la llave sobreuna base razonable y consistente.

87


EjercicioEjercicio -- Armado de las ComparacionesArmado de las ComparacionesComparación UGE A UGE B UGE C Act.

ComunesLlave Total

Abajo-ArribaV. ContableV. Recuperable1° pérdida

100235

0

5044-6

7068-2

100 40 360347

-8Arriba-Abajo asignación activos comunes (50% A+B y 50% C)V. ContableV. Recuperable2° pérdida

200279

0

12068

-52

0 40

-52ya considerado anteriormente -2neto -50Arriba-Abajo asignación valor llave (total)V. ContableV. Recuperable3° pérdida

360347-13

0 0

-13ya considerado anteriormente -58neto 088

23

Estimación de los flujos de fondosEstimación de los flujos de fondosLas proyecciones de flujos de fondos deben incluir:• entradas de fondos atribuibles a los activos• salidas de fondos necesarias para lograr las entradas,

incluso los pagos futuros necesarios para mantener el activoen su nivel de rendimiento original

• Salidas de fondos para preparar el activo para suutilización

• el VNR (entradas y salidas) previsto por su disposiciónFlujos en moneda extranjera• Deben estimarse en M.E.• Descontarse con una tasa para la M.E.• Convertirse a la T Cambio de cierre

89


Estimación de los Flujos de FondosEstimación de los Flujos de Fondos

Las proyecciones de flujos de fondos deben:Las proyecciones de flujos de fondos deben:

• Período -- vida útil restante de los activos principales de la UGE

• Basarse en Premisas: sean la mejor estimación de la empresa

• Dar mayor peso a las evidencias externas• Partir de condiciones actuales de los activos• Basarse en los presupuestos más recientes aprobados por la

administración que cubran un período máximo de 5 años• Resto: extrapolación con tasa crecimiento estable o

decreciente• Límite tasa crecimiento: industria, país

90


Estimación de los Flujos de FondosEstimación de los Flujos de FondosLas proyecciones de flujos de fondos Las proyecciones de flujos de fondos nono deben deben incluir:incluir:• Cancelaciones de pasivos ya reconocidos en la fecha

estimación• Reestructuraciones futuras aún no comprometidas• Futuras mejoras en la capacidad de servicio de los

bienes• Los resultados por las actividades financieras• Los pagos o recuperos del impuesto a las ganancias

91


Tasas de descuentoTasas de descuentoLas tasas a utilizar deben:• Reflejar las evaluaciones del mercado del valortiempo del dinero y de los riesgos específicos delactivo, que no hayan sido considerados al computarlos flujos de fondos.

Las tasas a utilizar no deben:• Incluir riesgos ya considerados en la proyección delos flujos de fondos

• Considerar el efecto del impuesto a las ganancias.

92


24

Tasas de DescuentoTasas de Descuento

Las tasas pueden analizarse desdeLas tasas pueden analizarse desde:• El costo del capital promedio ponderado del ente (Usando

técnicas como el Modelo de precios de los activosfinancieros)

• La tasa incremental para los préstamos tomados por el ente

SeSe ajustaránajustarán:• Para reflejar la forma en que el mercado podría valorar los

riesgos específicos asociados con los flujos proyectados y• Excluir los riesgos no importantes respecto de los flujos

proyectados.

93


Tipo Comparación Debe Haber

Bien Individual Pérdida por Desvalor

Superávit por Revaluación

PP&E

UGE Idem 1) Plusvalía2) Otros Intangibles3) PP&E

Comparación de DesvalorizaciónComparación de Desvalorización

94


Imputación de Reversión DesvalorizaciónImputación de Reversión Desvalorización

Reversióndesvalorización

Debe elevarse el activo al menor valor entre

La medición del activo o grupo como si nunca se hubiera reconocido

la desvalorizaciónSu valor recuperable

95


Ejercicio Ejercicio -- Imputación de reversiónImputación de reversióndesvalorizacióndesvalorización

Ejemplo: Fin Ejercicio 1Maquinaria Valor Origen 1.000 2) V Útil 10 años3) Amortización Acumulada 1004) V Recuperable: 8105) nuevo Valor = 810

Ejemplo: Fin Ejercicio 2Maquinaria Valor Contable 810 2) Am del ejercicio 90 3) V Contable 720 4) V Recuperable: 8705) Nuevo Valor: 800

96


25

Imputación de reversión desvalorización Imputación de reversión desvalorización en UGEen UGE

La reversión desvalorización de UGE se hará exclusivamente a:

• Activos excluido la plusvalía

LasLas desvalorizacionesdesvalorizaciones dede lala plusvalíaplusvalíanono sese reversanreversan enen elel futurofuturo..

97


Deterioro del Valor del los ActivosDeterioro del Valor del los ActivosAl fin del 2010, la empresa T, una compañíarecientemente creada, adquiere un equipo deproducción por 3.000 um. La vida útil estimada delequipo es 15 años. Es amortizado usando el método dela línea recta y no se espera valor residual. T no tieneotro activo (excepto activos financieros) además delequipo de producción.Al fin del 2014, un nuevo gobierno es elegido y apruebaleyes que restringen significativamente lasexportaciones del principal producto elaborado por T.Como resultado, y por el futuro previsible, la producciónde T será reducida en un 40%.

98


Deterioro del Valor del los ActivosDeterioro del Valor del los Activos•Pregunta 1: ¿Debe hacerse una prueba dedesvalorización basada en estos hechos?.¿Cuál es la UGE que necesita ser probada pordesvalorización?.

•Pregunta 2: Para poder determinar el valorrecuperable de la UGE, ¿qué informacióndebe requerirse de la Empresa T?

99


Deterioro del Valor del los ActivosDeterioro del Valor del los Activos

•Pregunta 3:Calcule el valor de uso de la UGE utilizando la siguiente información:

1. Presupuesto de flujo de fondos por los próximos cinco años ytasa de crecimiento esperadas para los años subsecuentes.

2. La tasa promedio de crecimiento esperado por el Mercado al quese dedica la UGE es de 3%.

3. Una tasa de descuento antes de impuesto que refleja laevaluación que el mercado hace del valor tiempo del dinero y losriesgos específicos de la UGE es del 15%.


26

AÑO TASAS DE CRECIMIENTO LARGO PLAZO

FLUJOS FUTUROS DE FONDOS

FACTOR DE VALOR PRESENTE A UNA TASA DEL 15% (3)

FLUJOS FUTUROS DE FONDOS DESCONTADOS

2005 (N=1) 230 (1) 0,86957 2002006 253 (1) 0,75614 1912007 273 (1) 0,65752 1802008 290 (1) 0,57175 1662009 304 (1) 0,49718 1512010 4% 313 (2) 0,43233 1352011 -2% 307 (2) 0,37594 1152012 -6% 289 (2) 0,3269 942013 -15% 245 (2) 0,28426 702014 -25% 184 (2) 0,24719 452015 -67% 61 (2) 0,21494 13

1360(1) Basado en la mejor estimación de la dirección de los flujos de fondosproyectados (después del recorte del 40%).(2) Basados en una extrapolación del año precedente usando una tasadeclinante de crecimiento.(3) El factor de Valor Presente es calculado como k= 1 / (1+a)^n, donde:a=tasa de descuento y n=períodos de descuento.

El Valor de Uso del Equipo es $ 1.360,- (sin flujo de caja final, ya que su Valor de Rezago es cero).


Mayo/2013: Mayo/2013: modifmodif. NIC 36. NIC 36

S/Inf. a revelar acerca del ImporteRecuperable (IR) de Activos No Financieros(ANF) cuando se basa en el VR neto decostos de venta:


La NIIF 13 sólo intervendrá en la determinacióndel VR. Todo el proceso de comprobación deldeterioro, de determinación del IR de los ANF yde los costos de venta se realizarán conforme laNIC 36, así como el contenido de las notas.

NICNIC NºNº 2323

COSTOSCOSTOS PORPOR PRÉSTAMOSPRÉSTAMOS


NIC 23 NIC 23 –– Costos por PréstamosCostos por Préstamos

104

ObjetivoObjetivoEl objetivo de esta Norma es prescribirel tratamiento contable de los costospor préstamos directamente atribuiblesa la adquisición, construcción oproducción de un activo que califica.


27


105

AlcanceAlcance Aplicable para todos los costos por

préstamos, pero nono eses obligatoriaobligatoria para lossiguientes activos:◦ Activos medidos a valor razonable◦ Inventarios elaborados o de algunaforma producidos en grandes cantidadesy en forma repetitiva.

NoNo contemplacontempla elel costocosto deldel capitalcapital propiopropio,incluido el costo de capital preferido noclasificado como deudas



106

DefinicionesDefiniciones Costos por préstamos◦ Intereses y otros costos incurridos porun ente en relación con la obtención defondos vía préstamos.

Activos Aptos (que califican)◦ Activos que requieren de un períodosustancial de tiempo para estar listospara su uso en la forma que se intenta opara su venta.



107

• CostosCostos FinancierosFinancieros ElegiblesElegibles– Los que se hubieran evitado si no se hubiera efectuado la

erogación en el activo que califica.– Atribuibles directamente.– Tasa de capitalización

• Préstamos específicos: utilizar los costos de los préstamos específicos.

• Si no hay financiación específica:– Capitalizar los costos aplicando la tasa promedio tasa promedio

ponderada a las inversiones en el activoponderada a las inversiones en el activo.– Nunca capitalizar intereses en exceso de los costos

financieros del ente.



108

Costos Financieros: Cálculo


28


109

Costos financieros: procedimiento de cálculo


Costos por PréstamosCostos por Préstamos•Estructura Promedio durante el Ejercicio:••ACTIVOACTIVO

•Activo Apto: 7.000•Resto Activos: 1.000

•Total 8.000••PASIVOPASIVO

•Pasivo Específico: 400•Otros Préstamos: 6.600

•Total 7.000••PATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETO: 1.000•PASIVO + PN: 8.000

Resultados financieros

negativos totales: 960960

Resultados financieros del

préstamo específico: 6060

Ingresos financieros obtenidos con

excedentes transitorios del préstamo específico:

1515


Costos por PréstamosCostos por Préstamos1.1. FinanciaciónFinanciación EspecíficaEspecífica:: 45452. Financiación otros Préstamos

a) Costo resto Pasivo: (900 / 6600) x 100 =13,6363%

b) Aplicado sobre Activo Apto: 7000 x 13,6363%= 955

3. Total general: (1 + 2) = 1.0004. ¿CumpleCumple concon nono superarsuperar elel totaltotal dede RFRF?: NO5. Límite: 960 – 15 = 945

PuedoPuedo activaractivar $$ 945945,,--


[email protected]

112


2º mÓdulo - ccpcusco.org · 2 nic 2 - inventarios 5 inventarios para los que no es aplicable la...

Documents