La fiscalidad del personal expatriado

David Pérez Basconcillos

9 de mayo de 201314199965

Índice

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Índice

■ Planificación de la expatriación

■ La residencia fiscal

■ Beneficios fiscales en el IRPF

■ Obligaciones para el empleador en materia de retenciones

■ Periodo de expatriación

■ Repatriación

■ Ejemplo práctico

Planificación: la residencia fiscal

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Planificación: la residencia fiscal

■ Criterios según normativa foral (para años naturales completos)

■ Más de 183 días de residencia en el año natural ó

■ Radicación del núcleo de intereses económicos

■ Cláusula de cierre: residencia de cónyuge e hijos menores

■ Criterios según normativa del país de destino

■ Incidencia de convenios fiscales (CDI) en supuestos de doble residencia:aplicación de criterios jerarquizados

■ Existencia de vivienda permanente disponible

■ Centro de intereses vitales

■ Donde viva de manera habitual

■ Nacionalidad

■ Común acuerdo entre países

Planificación: beneficios fiscales en el IRPF

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Planificación: beneficios fiscales en el IRPF (I)

■ Dietas por desplazamiento, manutención y estancia: exentos únicamente paradesplazamientos inferiores a 9 meses continuados

■ Desplazamiento: importe justificado en transporte público

■ Manutención: 91,35 euros/día

■ Estancia: importe justificado

■ Compatible con exención de rendimientos por trabajos realizados en elextranjero (artículo 9.17 NFIRPF)

■ Gastos de traslado

■ Exención: mudanza + dietas familia

■ Reducción 50% sobre el exceso, en su caso, percibido

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Planificación: beneficios fiscales en el IRPF (II)

■ “Prima de expatriación”: aplicable a empleados con destino en el extranjero,pero residentes en España (artículo 13.A.3.b.4 del Reglamento del IRPF)

■ Tiene la consideración de dieta exceptuada de gravamen el exceso queperciban los trabajadores con destino en el extranjero sobre las retribucionestotales que obtendrían en el supuesto de hallarse en España

■ Es incompatible con la exención aplicable a los rendimientos percibidos portrabajos realizados en el extranjero (artículo 9.17 de la NFIRPF)

■ Necesidad de que el centro de trabajo radique de forma permanente en elextranjero

■ Desplazamiento por periodo superior a 9 meses

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Planificación: beneficios fiscales en el IRPF (III)

■ Exención de rendimientos por trabajos realizados en el extranjero (artículo9.17 NFIRPF). Requisitos:

■ Trabajo realizado físicamente en el extranjero

■ Trabajo para empresa, entidad ó EP en el extranjero y que produzca o puedaproducir una ventaja o utilidad a la entidad extranjera destinataria

■ Aplicación en país de destino de impuesto de naturaleza idéntica o análoga alIRPF y no sea paraíso fiscal

- Si hay CDI → OK

- Si no hay CDI → análisis específico del “IRPF” en destino

■ Límite exención: 60.100 euros anuales

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Planificación: beneficios fiscales en el IRPF (IV)

■ Las rentas del trabajo pueden estar sujetas a imposición en el extranjero. Encaso de CDI sólo si:

■ Más de 183 días en país de destino, ó

■ Retribuciones satisfechas por empleador del país de destino, ó

■ Retribuciones soportadas por EP en el país de destino

■ En tal caso, y sobre la parte de renta que no disfrute de exención en España →DxDii, por la menor cantidad de:

■ Lo pagado en el país de destino por impuesto análogo al IRPF/IRNR

■ El resultado de aplicar el tipo efectivo de gravamen a la parte de baseliquidable gravada en el extranjero

Planificación: obligaciones para el empleador en materia de retenciones

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Planificación: obligaciones para el empleador en materia de retenciones

■ En España

■ No retención sobre rentas exentas

■ Si hay cambio de residencia fiscal

- Procedimiento general: si más de 6 meses en el extranjero en el mismo añonatural

- Procedimiento especial: modelo 247

■ En el país de destino

■ Posible obligación si rentas sujetas a imposición

■ Distintos escenarios según normativa del país de destino:

- No obligaciones retención, pero sí declaración

- Empleador español

- Sociedad vinculada extranjera, en su caso

Período de expatriación

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Periodo de expatriación

■ Consideración como no residente del expatriado

■ Prueba no residencia: certificado residencia fiscal en país de destino

■ Sujeción al IRNR por rentas que se entiendan obtenidas en España

■ Rentas del trabajo satisfechas desde España:

■ No sujetas al IRNR si trabajo realizado íntegramente en el extranjero

■ Posibles obligaciones de retención en destino

■ Tributación en país de destino como residente

■ ¿Asunción de obligaciones fiscales en destino?

■ ¿“Tax Equalization”?

Repatriación

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Repatriación

■ Momento de la repatriación

■ En función de la carta de desplazamiento

■ Acuerdo entre empresa-empleado: “elección” de residencia fiscal

- País de destino con alta tributación: residente en España en año repatriación

- País de destino con baja tributación: no residente en España en año repatriación

■ Obligaciones de retención en la repatriación

■ Procedimiento general: cuando el empleado haya permanecido más de 6meses en España en el mismo año natural

■ Procedimiento especial: modelo 147

Expatriación: Ejemplo práctico

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Expatriación: ejemplo práctico (I)

SUPUESTO PLANTEADO EN ORIGEN (Alava) EXTRANJERO

Estado civil Casado Escala de tributación por IRPF Tributación como residente

Cónyuge Sin rentas Hasta Cuota íntegra Resto base Tipo Tramo TipoHijos 2, de 9 y 7 años 0,00 0,00 15.390,00 23,00% 25.000,00 15,00%Contrato en origen SI 15.390,00 3.539,70 15.390,00 28,00% 30.000,00 20,00%Contrato en destino (sólo por período expatriación) NO 30.780,00 7.848,90 15.390,00 35,00% 35.000,00 25,00%Retribución en origen en base anual 150.000 46.170,00 13.235,40 19.790,00 40,00% 40.000,00 30,00%Retribución adicional en destino en base anual 60.000 65.960,00 21.151,40 En adelante 45,00% Resto 35,00%Fecha de expatriación 01/09/2013

Fecha de retorno 31/08/2015 Tributación por IRNR Tributación por IRNR

Tipo fijo 24,75% Tipo fijo 20,00%Año Análisis residencia "a priori"2013 Residente "R" en Alava, No Residente "NR" en extranjero2014 NR en Alava, R en extranjero2015 NR en Alava, R en extranjero

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Expatriación: ejemplo práctico (II)

Alava Extranjero

AÑO 2013 R NR R NR

(+) Sueldo en origen por trabajo en Alava 100.000(+) Sueldo en origen por trabajo en extranjero 50.000 50.000(+) Sueldo adicional en destino 20.000 20.000(-) Exención por rendimientos trabajo en extranjero (60.100)

(-) Seguridad Social a cargo del trabajador (2.610)(-) Bonificación rentas del trabajo (3.000)

(-) Reducción por tributación conjunta (4.176)

Base imponible 100.114 70.000

Cuota íntegra 36.521 14.000

(-) Deducción general (1.375)(-) Deducción por descendientes (1.397)(-) Deducción por doble imposición internacional, DxDII (*) (1.980)

Cuota líquida 31.769 14.000

Tributación total (Alava + extranjero) 45.769

(*) Rentas del trabajo obtenidas en el extranjero 70.000Rentas del trabajo obtenidas en el extranjero no exentas 9.900

Impuestos pagados en el extranjero 14.000Parte proporcional a rentas integradas (I) 1.980

Tipo efectivo de gravamen (II) 36,48%Parte de base liquidable gravada en el extranjero (III) 9.018(IV) = (II) * (III) 3.290

Cantidad menor entre (I) y (IV) 1.980

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Expatriación: ejemplo práctico (III)

Alava Extranjero

AÑO 2014 R NR R NR

(+) Sueldo en origen por trabajo en Alava 0 0(+) Sueldo en origen por trabajo en extranjero 150.000 150.000 150.000(+) Sueldo adicional en destino 60.000 60.000 60.000(-) Exención por rendimientos trabajo en extranjero (60.100)

(-) Seguridad Social a cargo del trabajador (2.610)(-) Bonificación rentas del trabajo (3.000)

(-) Reducción por tributación conjunta (4.176)

Base imponible 140.114 0 210.000 210.000

Cuota íntegra 54.521 0 58.500 42.000

(-) Deducción general (1.375)(-) Deducción por descendientes (1.397)(-) Deducción por doble imposición internacional, DxDII (*) (29.980) 0

Cuota líquida 21.769 0 58.500 42.000

Tributación total (como residente en Alava) 63.769Tributación total (como residente en extranjero) 58.500

(*) Rentas del trabajo obtenidas en el extranjero 210.000Rentas del trabajo obtenidas en el extranjero no exentas 149.900

Impuestos pagados en el extranjero 42.000Parte proporcional a rentas integradas (I) 29.980

Tipo efectivo de gravamen (II) 38,91%Parte de base liquidable gravada en el extranjero (III) 140.114(IV) = (II) * (III) 54.521

Cantidad menor entre (I) y (IV) 29.980

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Expatriación: ejemplo práctico (IV)

Alava Extranjero

AÑO 2015 R NR R NR

(+) Sueldo en origen por trabajo en Alava 50.000 50.000 50.000(+) Sueldo en origen por trabajo en extranjero 100.000 100.000 100.000(+) Sueldo adicional en destino 40.000 40.000 40.000(-) Exención por rendimientos trabajo en extranjero (60.100)

(-) Seguridad Social a cargo del trabajador (2.610)(-) Bonificación rentas del trabajo (3.000)

(-) Reducción por tributación conjunta (4.176)

Base imponible 120.114 50.000 190.000 140.000

Cuota íntegra 45.521 12.375 51.500 28.000

(-) Deducción general (1.375)(-) Deducción por descendientes (1.397)(-) Deducción por doble imposición internacional, DxDII (*) (15.980) (12.375)

Cuota líquida 26.769 12.375 39.125 28.000

Tributación total (como residente en Alava) 54.769Tributación total (como residente en extranjero) 51.500

Alava Extranjero

(*) Rentas del trabajo obtenidas en el extranjero 140.000 50.000Rentas del trabajo obtenidas en el extranjero no exentas 79.900 50.000

Impuestos pagados en el extranjero 28.000 12.375Parte proporcional a rentas integradas (I) 15.980 12.375

Tipo efectivo de gravamen (II) 37,90% 27,11%Parte de base liquidable gravada en el extranjero (III) 73.881 50.000(IV) = (II) * (III) 27.999 13.553

Cantidad menor entre (I) y (IV) 15.980 12.375

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