2 - nic 17 arrendamientos

IFRS - NIIF

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 17 ARRENDAMIENTOS

Carlos Paredes Retegui

DERECHOS DE AUTOR DE LA PRESENTACIN All rights reservedSi usted desea incluir este material en una presentacin o reproducirla total o parcialmente por cualquier medio ya sea electrnico, mecnico, qumico, ptico, incluyendo el sistema de fotocopiado, slo srvase hacer referencia a la siguiente fuente de informacin:Autor: Carlos Paredes ReteguiC. C. Paredes Paredes

OBJETIVO DE LA NIC 17 ARRENDAMIENTOS

(prrafo 1)

Establece POLITICAS CONTABLES sobre:

Reconocimiento. Medicin. Revelaciones

ARRENDAMIENTOS

Para: ARRENDADORES(el que cede el uso del bien)

Para: ARRENDATARIOS(el que usa el bien)


ALCANCE DE LA NIC 17 ARRENDAMIENTOS

(prrafo 4)

ESTA NIC :

ES APLICABLE a todos aquellos acuerdos mediante los cuales: se ceda el derecho de uso de activos, (incluso en el caso de que el arrendadorquedara obligado a prestar servicios de cierta importancia en relacin con la explotacin o el mantenimiento de los citados bienes),

NO ES APLICABLE a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no ceda a la otra el derecho a usar algn tipo de activo.Carlos Paredes Retegui


(prrafo 2)

Esta Norma es aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos, excepto aquellos que se originen por: a)acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de: minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares; y a)acuerdos de licencias para temas tales como: pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.Carlos Paredes Retegui


(prrafo 2)

Esta Norma no es aplicable como base para la medicin de: a)propiedades que se tienen para arrendamiento, que constituyan propiedades de inversin (vase la NIC 40Propiedades de Inversin);

b)propiedades de inversin suministradas por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la NIC 40); c)activos biolgicos que tienen los arrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero (vase la NIC 41 Agricultura); o d)activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la NIC 41).Carlos Paredes Retegui

DEFINICIONES

(prrafo 5)

ARRENDAMIE NTO:

es un acuerdo por el que un:

ARRENDADORQuien CEDE el uso del bien

ARRENDATARIOQuien USA el bien

el derecho a USAR un ACTIVO durante un periodo de tiempo determinado. a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas. Carlos Paredes Retegui

DEFINICIONES

(prrafo 5)

PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:

01/ABR/X1

31/MAR/X6

es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin.Carlos Paredes Retegui

DEFINICIONES COMIENZO DEL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:

(prrafo 5)

01/ABR/X1

Es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento como: activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento.Carlos Paredes Retegui

DEFINICIONES

(prrafo 5)

INICIO DEL ARRENDAMIENTO: es la fecha ms temprana entre:

la fecha del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo.


DEFINICIONES

(prrafo 5)

INICIO DEL ARRENDAMIENTO: es la fecha ms temprana entre:

En esta fecha: a) se clasificar el arrendamiento como operativo o como financiero; y b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn los importes que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento.Carlos Paredes Retegui

CONTRATOS DE ALQUILER - COMPRA ALQUILER COMPRA o AQUILER VENTA:

(prrafo 6)

La definicin de arrendamiento tambin comprende: los contratos para el alquiler de activos, que contengan una clusula en la que se otorgue al que alquila (arrendatario) la opcin de adquirir la propiedad del activo tras el cumplimiento de las condiciones acordadas.Carlos Paredes Retegui

tales contratos se conocen como contratos de alquiler(arrendamiento)

-

compra

Ejemplo de algunas otras definiciones:

INVERSIN NETA EN EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

Contrato de LeasingValor del vehculo I.G.V. Precio de venta Intereses Monto Total de la Operacin S/. 127.359.32 22.924.68 150.284.00 22.600.33 172.884.33

INGRESO FINANCIERO NO DEVENGADO

INVERSIN BRUTA DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO


CLASIFICACIN DE LOS ARRENDAMIENTOS

(prrafo 7)

ARRENDAMIENTOS

FINANCIERO

OPERATIVO

De que depende la clasificacin?



(prrafo 7)

ARRENDAMIENTOS

FINANCIERO

OPERATIVO

Depende de: quien asume o retiene los riesgos y beneficios derivados de la propiedad del activo. la clasificacin se determina al inicio del contrato. (p13)Carlos Paredes Retegui


(prrafo 7)

ARRENDAMIENTOS Cuales son los,,,,,,

RIESGOS

BENEFICIOS

posibilidad de prdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnolgica, las variaciones en el desempeo debidas a cambios en las condiciones econmicas.

la expectativa de una operacin rentable a lo largo de la vida econmica del activo, una ganancia por revalorizacin o por una realizacin del valor residual.



(prrafo 7)

SI los.

RIESGOS

BENEFICIOS

Los asume el ARRENDATARIOQuien USA el bien Se trata de un ARRENDAMIENTO FINANCIERO Carlos Paredes Retegui


(prrafo 7)

SI los..

RIESGOS

BENEFICIOS

Los retiene el ARRENDADORQuien CEDE EL USO del bien Se trata de un ARRENDAMIENTO OPERATIVO Carlos Paredes Retegui

PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (prrafo 10)

ARRENDAMIENTO FINANCIERO:Caractersticas

a) Transferencia legal de la propiedad: el arrendamiento transfiere la propiedad legal del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento; a) Opcin de compra: el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opcin sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opcin ser ejercida;Carlos Paredes Retegui


ARRENDAMIENTO FINANCIERO:Caractersticas c) Plazo del arrendamiento: el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operacin; d) Valor razonable: al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la prctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operacin; y d) Naturaleza especializada: los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que slo el arrendatario tiene la posibilidad Carlos Paredes Retegui


ARRENDAMIENTO FINANCIERO:Caractersticas a) Rescisin del contrato: el arrendatario puede rescindir el contrato de arrendamiento, y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario; b) Fluctuaciones de valor: Las prdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del arrendamiento); y c) Prorroga del contrato: El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercadoCarlos Paredes Retegui

CASOS PARTICULARES


Pacto de transferencia de la propiedad al trmino del arrendamiento (prrafo 12) 01/ABR/X1 31/MAR/X6

ES ARRENDAMIENTO OPERATIVO

FIN del plazo del arrendamiento

Si se pacta la transferencia de la propiedad del activo, al trmino del arrendamiento, por

un pago variable que sea igual al valor razonable del bien en ese momento, o si existen pagos contingentes como consecuencia de los cuales el arrendatario no tiene sustancialmente todos esos riesgos y ventajas, el arrendamiento es:Carlos Paredes Retegui

MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO13)

(prrafo

01/ABR/X1

31/MAR/X6

Inicio del plazo del arrendamiento

Si en algn otro momento posterior al inicio del plazo del arrendamiento

ARRENDADOR ARRENDATARIOQuien CEDE el uso del bien Quien USA el bien

acuerdan cambiar las estipulaciones del contrato, (excepto si se trata de una renovacin del contrato):Carlos Paredes Retegui


(prrafo

01/ABR/X1

31/MAR/X6



ARRENDADOR ARRENDATARIOQuien CEDE el uso del bien Quien USA el bien

de forma que esta modificacin habra dado lugar a una clasificacin diferente del arrendamiento, (al considerado al inicio de laoperacin) Carlos Paredes Retegui


(prrafo

01/ABR/X1

31/MAR/X6


el contrato revisado posteriormente se considerar como un nuevo arrendamiento para todo el plazo restante del arrendamiento.


Cambios en las estimaciones de vida econmica o del valor residual (prrafo 13) 01/ABR/X1 31/MAR/X6



se producen cambios en las estimaciones, de la vida econmica, o del valor residual del activo arrendado, no darn lugar a una nueva clasificacin del arrendamiento a efectos contables.Carlos Paredes Retegui

ARRENDAMIENTOS DE TERRENOS y EDIFICIOS 01/ABR/X1

(prrafo 14)

31/MAR/X6

Inicio del plazo del arrendamientoARRENDAMIENTO OPERATIVO

una caracterstica de los terrenos es que tiene una vida econmica indefinida:

si no se espera que la propiedad de los mismos pase al arrendatario al trmino del plazo del arrendamiento, significa que el arrendatario no recibir todos los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad, en este caso, el arrendamiento del terreno se considera como Carlos Paredes Retegui

MEDICION INICIAL y POSTERIOR DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS y OPERATIVOS


MEDICION INICIAL DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS ARRENDADORQuien CEDE el uso del bien


Valor razonable del bien materia del contrato.

Inmueble, Maquinaria y Equipo. Inversiones inmobiliarias. P20 Incurridos por el Incurridos por el Valor arrendatario, se razonable de arrendador, activa como IME los costos disminuyen los o Inv. directos ingresos a lo Inmobiliarias. iniciales. largo del P20. Los costos incurridos por productores o distribuidores, que tambin son contrato. P38.arrendadores, en relacin con la negociacin y contratacin de un arrendamiento, se excluyen de la definicin de costos directos iniciales. En consecuencia, stos se excluirn de la inversin neta del arrendamiento y se reconocern como gastos cuando se reconozca el beneficio de la venta, lo que para un arrendamiento financiero tiene lugar normalmente al comienzo del plazo de arrendamiento Carlos Paredes Retegui

Cuentas por cobrar. P36

MEDICION POSTERIOR DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS ARRENDADORQuien CEDE el uso del bien


Rendimiento de la inversin neta.(Intereses)

Ingresos Gastos financieros financieros durante el plazo durante el plazo del del arrendamiento. arrendamiento. A travs de la cuenta por cobrar inicial.P39

Recuperacin del valor.(Costo del activo)

A travs de la depreciacin.P27.

P25


MEDICION INICIAL DE LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS ARRENDADORQuien CEDE el uso del bien


Cuotas derivadas de los arrendamient os operativos. Valor razonable de los costos directos iniciales.

Ingreso por alquileres durante el plazo del arrendamiento. P50 Incurridos por el arrendador en la negociacin, se aaden al valor en libros del activo arrendado y se reconocen como gasto a lo largo del contrato. P52.Carlos Paredes Retegui

Gasto por alquileres durante el plazo del arrendamiento.P33

POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDATARIOS EN LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS


Arrendamiento Financiero (En el Per)PROVEEDOR

VENDEAplica NIC 18

Entidad Financiera(autorizada por la SBS)

ARRENDADORQuien CEDE el uso del bien

Aplican NIC 17



LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOSTransfiere en alquiler ARRENDAMIENTO FINANCIERO

ARRENDADOR ARRENDATARIO

Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? Contablemente quin lo reconoce como ACTIVO FIJO?ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo Carlos Paredes Retegui

Reconocimiento y medicin inicialARRENDATARIO

(prrafo 20)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo Pasivo

A qu valor lo reconoce inicialmente? Por iguales importes (ACTIVO y PASIVO). Cul es el valor? El valor razonable de la propiedad arrendada, o si esta fuera menor, al valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento. ORIGINA: Gastos por DEPRECIACION (Activo Fijo) y Gasto FINANCIERO (Intereses). Carlos Paredes Retegui

Reconocimiento de los costos directos iniciales (prrafo 20)ARRENDATARIO ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo Pasivo

Se incluyen los costos directos iniciales?

SI Se adiciona al costo reconocido como activo. Valor razonable 10,000 Costos directos iniciales 1,500 Total valorCarlos Paredes Retegui del activo 11,500

Reconocimiento de los costos financieros posteriores (prrafo 25)ARRENDATARIO

Cmo se reconocen los costos financieros?

La carga financiera total se distribuir entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejercicio Gastos financieros


Reconocimiento de la depreciacinARRENDATARIO

(prrafo 27)

Cmo se reconoce la depreciacin?

La poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Carlos Paredes Retegui

Plazo para depreciar los activosARRENDATARIO

(prrafo 27)

En qu plazo se deprecian los activos?EJEMPLO

AO 1

AO 2

AO 3

AO 4

AO 5

Duracin del Contrato 4 aos Vida til 5 aos

Si NO HAY SEGURIDAD RAZONABLE de que el arrendatario obtendr la propiedad legal del bien al trmino del contrato, se debe depreciar durante el plazo del contrato o la vida til, el que sea mas corto.Carlos Paredes Retegui

APLICACIN PRCTICA


Caso prctico: Arrendamiento financiero

1. La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una empresa nacional dedicada a la industria de la confeccin, tiene la necesidad de contar con maquinarias de ltima generacin, a fin de aumentar el nivel de sus existencias y obtener mayor rentabilidad. 2. El directorio en sesin del 20 de diciembre del 20X1, acord celebrar con el Banco de Crdito una operacin de ARRENDAMIENTO FINANCIERO (leasing).

Carlos Paredes Reategui

Caso prctico: Arrendamiento financiero 3. Con fecha 31/DIC/20X1 la empresa celebr la operacin de arrendamiento financiero, bajo las siguientes condiciones:a) b) c) d) e) f) Monto del prstamo (maquinarias) Duracin del contrato de arrendamiento Amortizaciones (se pagan puntualmente) Nmero de cuotas Tasa de inters implcita semestral Opcin de compra S/. 400,000 3 aos semestrales 6 iguales 8% S/. 1

al inicio del contrato la empresa tiene la intencin de ejecutar la opcin de compra.


Solucin caso prctico: Arrendamiento financieroDeterminamos el valor de la cuota semestral(1 + i) n n x i 6 (1 + 0.08) x i (1 + 0.08) 6

Cuota = K x ------------------- = 400,000 x ------------------------ =(1 + i) - 1 - 1

0.1269499458 Cuota = 400,000 x ------------------------ = 400,000 x 0.1263153862 0.5868743229 Cuota = 86,526.15


Solucin caso prctico: Arrendamiento financiero Formulamos el cuadro de amortizacionesCuota Fecha de Venc. Cuota Amortizacin Capital 54,526.15 58,888.24 63,599.30 68,687.25 74,182.23 80,116.83 400,000.00 Intereses 8% Total cuota IGV Total Saldo del capital 400,000.00 1 2 3 4 5 6 30/06/20x2 31/12/20x2 30/06/20x3 31/12/20x3 30/06/20x4 31/12/20x4 32,000.00 27,637.91 22,926.85 17,838.90 12,343.92 6,409.35 119,156.93 86,526.15 86,526.15 86,526.15 86,526.15 86,526.15 86,526.18 519,156.93 16,439.97 16,439.97 16,439.97 16,439.97 16,439.97 16,439.97 98,639.82 102,966.12 102,966.12 102,966.12 102,966.12 102,966.12 102,966.15 617,796.75 345,473.85 286,585.61 222,986.31 154,299.06 80,116.83 0.00


Solucin caso prctico: Arrendamiento financiero

Reconocimiento inicial.CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

32

Activos adquiridos en arrendamiento financiero Obligaciones Financieras Reconocimiento inicial del contrato de arrendamiento financiero.

ACTIVO

400,000

45

PASIVO

400,000



3. PresentacinESTADO DE SITUACION FINANCIERAACTIVOS PASIVOSObligaciones Financieras 400,000

400

uebles, Maquinaria y Equipo

PATRIMONIO NETO

TAL ACTIVOS

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONO NETO 400,000

400


Solucin caso prctico: Arrendamiento financiero Reconocimiento de intereses por devengar Para fines de control contable. Para efectos de presentacin en el estado de situacin financiera, el monto de los intereses NO DEVENGADOS se CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER anulan. 37 45 Activo Diferido Obligaciones Financieras Reconocimiento de los intereses por devengar al inicio del contrato. ACTIVO PASIVO 119,156 119,156



Se devenga los intereses de la primera cuota.

CODIGO

CUENTAS

ELEMENTO

DEBE

HABER

67 37

Gastos Financieros Activo Diferido Reconocimiento de los intereses devengados de la primera cuota

GASTO ACTIVO

32,000 32,000



5. Calculamos la depreciacin. Como al inicio del contrato se ha definido la intencin de ejercer la opcin de compra, se ha estimado una vida til de 5 aos. Depreciacin Periodo Tasa Importe20X2 20X3 20X4 OPCIN DE COMPRA 20X5 20X6 TOTAL 20% 20% 20% 0 20% 20% 100% 80,000 80,000 80,000 0 80,000 80,000 400,000



6. Reconocimiento contable de la depreciacin.

CODIGO

CUENTAS

ELEMENTO

DEBE

HABER

68

Valuacin y deterioro de activos y provisiones Depreciacin Acumulada Reconocimiento de la depreciacin del primer ao.

GASTO

80,000

39

ACTIVO

80,000


POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDATARIOS EN LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS


LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS(prrafo 33)

Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO OPERATIVO ARRENDADOR ARRENDATARIO

Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? Contablemente quin lo reconoce como ACTIVO FIJO?Los PAGOS (cuotas) se cargan a GASTOS de acuerdo al mtodo de lnea recta durante el plazo del arrendamiento, a menos que exista otra base sistemtica que sea mas representativa del patrn de tiempo durante el cual el usuario se beneficiar con el bien arrendado. Carlos Paredes ReteguiESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejer.

Gastos

POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDADORES EN LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS


LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (prrafo 36)Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDADOR ARRENDATARIO

Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? Contablemente quin lo reconoce como ACTIVO FIJO?ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Cuentas por CobrarCarlos Paredes Retegui

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo

LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES(prrafo 36)

ARRENDADOR

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Cuentas por Cobrar

Por un importe igual a la inversin neta efectuada en el arrendamiento.

INTERESES DIFERIDOS

AO 1

AO 2

AO 3

AO 4

AO 5

Se reconocen como INGRESOS sobre la base de un patrn que refleje una tasa de retorno peridica y constante sobre la inversin neta pendiente hecha por el arrendador en el arrendamiento financiero. (prrafo 39)Carlos Paredes Retegui

POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDADORES EN LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS


LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (prrafo 49)Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO OPERATIVO ARRENDADOR ARRENDATARIO

Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? Contablemente quin lo reconoce como ACTIVO FIJO?ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Inversiones InmobiliariasCarlos Paredes ReteguiESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejer. Gastos

LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (prrafo 50)ARRENDADOR

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Inversiones Inmobiliarias

De acuerdo a la naturaleza de los activos materia del arrendamiento operativo.

ALQUILERES

AO 1

AO 2

AO 3

AO 4

AO 5

Se reconocen como INGRESOS sobre una base de lnea recta durante el plazo del arrendamiento, a menos que exista otra base sistemtica que sea mas representativa del patrn de tiempo en el cual disminuye el beneficio de uso derivado del activo arrendado.Carlos Paredes Retegui

LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORESARRENDADOR

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Inversiones Inmobiliarias

De acuerdo a la naturaleza de los activos materia del arrendamiento operativo. (prrafo 41)

DEPRECIACION

AO 1

AO 2

AO 3

AO 4

AO 5

Sobre una base uniforme con la poltica de depreciacin normalmente aplicada por el arrendador a sus activos similares y el cargo por depreciacin debe calcularse sobre la base de la NIC 16. (prrafo 53)Carlos Paredes Retegui

TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO Leaseback Sale and leasing


LEASEBACK o SALE AND LEASING(Prrafo 58)

58. Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica dos operaciones comerciales:UN PROPIETARIO ENTIDAD FINANCIERA

a) PRIMERO: la enajenacin (venta) de un activo, y

VENDE

ARRENDATARIO

ARRIENDA

Arrendador

b) SEGUNDO: su posterior arrendamiento al vendedor.Carlos Paredes Retegui


58.

.. Las cuotas del arrendamiento y el precio de

venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultneamente.

UN PROPIETARIO ENTIDAD FINANCIERA

VENDE

ARRENDATARIO

ARRIENDACarlos Paredes Retegui

Arrendador


58.

.. El tratamiento contable de las operaciones de

venta con arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas.

UN PROPIETARIO ENTIDAD FINANCIERA

VENDE

ARRENDATARIO

ARRIENDACarlos Paredes Retegui

Arrendador

TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO FINANCIEROVENTA POR UN MONTO MAYOR A SU VALOR EN LIBROS


LEASEBACK o SALE AND LEASING OPERACIN DE VENTA y ARRENDAMIENTO FINANCIERO (Prrafo 59)

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento financiero,UN PROPIETARIO ENTIDAD FINANCIERA

VENDE

ARRIENDAMIEN ARRENDATARIO Arrendador TO FINANCIERO Se evitar reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado. arrendamiento - es como un prstamo con garanta del activo.Carlos Paredes Retegui

Este importe, se diferir y amortizar a lo largo del plazo del

LEASEBACK o SALE AND LEASING EJEMPLO: PRIMERO OPERACIN DE VENTA(Prrafo 59)

EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIOUN PROPIETARIO

VENDEENTIDAD FINANCIERAValor en libros Valor de venta Utilidad Neta 100,000 120,000 20,000

10. Efectivo 16. Ctas. Por Cobrar(1)

75. Otros Ingresos de.. 756. Enajenacin de activos Inmovilizados

33. IME340,000 340,000 (2)(2)

39.Dep. Acum.240,000 240,000

120,00065 Otros Gastos de 655 Costo Enajenacin

100,000 (1)49. Pasivo Diferido 494 Ganancia en venta con

(2)

100,000

20,000 (1) Carlos Paredes Retegui

LEASEBACK o SALE AND LEASING EJEMPLO: PRIMERO OPERACIN DE COMPRA(Prrafo 59)

EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDADORUN PROPIETARIO

COMPRAValor en libros Valor de venta Utilidad Neta 100,000 120,000 20,000

ENTIDAD FINANCIERA

Efectivo Ctas. Por Pagar(1)

Activo Bien. Arrend. Financ

120,000

120,000 (1)


LEASEBACK o SALE AND LEASING SEGUNDO: OPERACIN DE RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Prrafo 59)

EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIOUN PROPIETARIO


ARRENDATARIO

32. Bienes adquiridos En arrendamiento financiero120,000

ARRIENDAMIEN TO FINANCIERO 45. Obligaciones Financieras120,000 Carlos Paredes Retegui

Arrendador

LEASEBACK o SALE AND LEASING SEGUNDO: OPERACIN DE RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Prrafo 59)

EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDADORUN PROPIETARIO


ARRENDATARIO

ARRIENDAMIEN TO FINANCIERO Cuentas cobrar120,000 Carlos Paredes Retegui

ArrendadorBienes en Arren. financiero120,000

TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO OPERATIVOVENTA A SU VALOR RAZONABLE


LEASEBACK o SALE AND LEASING OPERACIN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Prrafo 61) ArrendadorLo cede en Arrendamiento Operativo al valor razonable

Valor de Venta S/. 120,000

ARRENDATARIO

Valor Razonable 120,000 Valor en libros 100,000

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un Arrendamiento Operativo, y est claro que es a su valor cualquier resultado (ganancia o prdida) se reconocer razonable: inmediatamente como tal.Carlos Paredes Retegui

LEASEBACK o SALE AND LEASING EJEMPLO: OPERACIN DE VENTA(Prrafo 61)

ArrendadorLo cede en Arrendamiento Operativo al valor razonable

Valor de Venta S/. 120,000

ARRENDATARIO

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIOCtas. Por Cobrar

Valor Razonable 120,000 Valor en libros 100,000

Ingresos Operativos

Activo Fijo340,000 340,000

Dep. Acum.240,000 240,000

120,000Costo Enajenacin

120,000

100,000 Carlos Paredes Retegui

TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO OPERATIVOCUANDO EL VALOR DE VENTA ES MENOR A SU VALOR RAZONABLE Y LA PERDIDA SERA COMPENSADA CON CUOTAS BAJAS POR DEBAJO DEL VALOR DE MERCADO


LEASEBACK o SALE AND LEASING OPERACIN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Prrafo 61)

ArrendadorLo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que es menor al valor razonable. Valor de Venta S/. 90,000

ARRENDATARIO

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO

Si una venta con arrendamiento posterior

Valor Razonable 100,000 Valor de venta 90,000 Valor en libros 100,000

Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultase ser un arrendamiento OPERATIVO,

resultado se reconocer inmediatamente, excepto . si la prdida resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferir y amortizar en proporcin a las cuotas pagadas durante el periodo en el que se espere utilizar el activoCarlos Paredes Retegui

LEASEBACK o SALE AND LEASING EJEMPLO: PRIMERO OPERACIN DE VENTA(Prrafo 61)

ArrendadorLo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que es menor al valor razonable. Valor de Venta S/. 90,000

ARRENDATARIO

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIOCtas. Por Cobrar


Ingresos Operativos

Activo Fijo340,000 340,000

Dep. Acum.240,000 240,000

90,000Costo Enajenacin

90,000

100,000 Carlos Paredes Retegui

TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO OPERATIVOCUANDO EL VALOR DE VENTA ES MAYOR A SU VALOR RAZONABLE


LEASEBACK o SALE AND LEASING OPERACIN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Prrafo 61)

ArrendadorLo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que es mayor al valor razonable. Valor de Venta S/. 120,000

ARRENDATARIO

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO


Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un

arrendamiento OPERATIVO, Si el precio de venta fuese superior al valor razonable, dicho exceso se diferir y amortizar durante el periodo en el que se espere utilizar el activoCarlos Paredes Retegui

2 - nic 17 arrendamientos

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