2. ifrs marco conceptual framework - key concepts

IFRS – Framework & Key concepts.

Septiembre 2010 LATCO

© 2010 Deloitte & Co. SRL

• Conceptos de preparación y exposición de EF para usuarios externos

• Busca ayudar al IASC a revisar las IAS y para preparar las nuevas IAS

• Ayudar a los organismos nacionales para desarrollar sus normas.

• No es una IAS

Propósito

• Si MC y IAS difieren prevalece la IAS

• Pero en la revisión de la IAS debe intentar modificarse para adaptarlo al MC

Conflicto con IAS

• El MC se refiere a EF para información general incluyendo los consolidados

• Los EF no incluyen información de gestión u otras que se ponen en la memoria

• El MC es de aplicación a los EF de todas las empresas industriales, comerciales o de negocios privadas o públicas

Alcance

2 NIIF

Esquema introductorio


Esquema introductorio

• Inversores presentes y potenciales; empleados; financieras; proveedores; clientes; gobiernos y público en general

• La información que satisfaga la necesidad de los inversores satisfará la de la mayoría de los interesados

Usuarios

• Suministrar información sobre:

• la situación financiera (balance)

• la actividad (estado de resultados)

• los Flujos de fondos (estado origen y aplicación fondos)

• También muestran los resultados de la administración de la dirección

• Los EF también contienen notas, cuadros complementarios y otra información

Objetivos de los EECC

• Devengado.

• Empresa en marcha. Hipótesis

fundamentales

3 NIIF


Características cualitativas de los estados financieros

Atributo Definición

Comprensibilidad Los EF deben ser fácilmente comprensibles para los usuarios

Relevancia La información es relevante cuando ejerce influencia en las decisiones de

quienes la utilizan

Materialidad Cuando su omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones

económicas de los usuarios

Fiabilidad Si está libre de error material o sesgo

Representación fiel Imagen fiel de lo que representa

Sustancia sobre forma

Neutralidad

Prudencia

Frente a la incertidumbre

Comparabilidad Entre EF de la misma empresa y de distintas empresas. Informe sobre

métodos contables, cambios y efectos de los cambios

4 NIIF


Características cualitativas de los estados financieros


Oportunidad Restricciones de información relevante y fiable.

Si hay retraso en la información pierde relevancia.

Equilibrio costo y

beneficio

Los beneficios derivados de la información deben exceder los costos para

obtenerla.

Imagen fiel

El MC no trata estos conceptos pero la aplicación de las características

cualitativas y de los criterios contables adecuados lleva a los EF que

transmitan una imagen fiel o presentación razonable de la información.

5 NIIF


Elementos de los estados financieros


Situación financiera Activos, obligaciones y patrimonio neto

Medida de la actividad Ingresos y gastos

EOAF Usa elementos de los otros

Activos recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del

que se espera obtener beneficios económicos futuros

Pasivo es una deuda actual de la empresa, surgida de sucesos pasados, a cuyo

vencimiento, y para cancelarla la empresa debe desprenderse de recursos

Patrimonio neto Es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus

pasivos

6 NIIF


Elementos de los estados financieros


Patrimonio neto

Puede subdividirse: fondos aportados por los accionistas, beneficios

pendientes de distribución, reservas específicas, reservas por ajustes para

mantenimiento de capital

Ingresos (gastos)

incrementos (decrementos) en los beneficios en forma de entrada (salida) o

incrementos (depreciaciones) del valor de activos o decrementos (aumento)

de las obligaciones que dan como resultado incremento (disminución) del

patrimonio neto no originado en aportes (distribuciones) de los propietarios

Ajustes por

mantenimiento

de capital

la revaluación o corrección del valor de activos y pasivos da lugar a aumentos

o disminuciones del patrimonio neto. Estos cumplen las definiciones de

ingresos y gastos pero no son considerados bajo el concepto de capital

operativo

7 NIIF


Reconocimiento de los elementos

Se reconoce cuando se incorpora al balance o estado de resultados una

partida que cumple con la definición de elemento y:

• Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue

o salga de la empresa, y

• La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad

8 NIIF


Reconocimiento de los elementos

Reconocimiento

de activos

Reconocimiento

de pasivos

cuando es probable que se obtengan del mismo, beneficios económicos

futuros para la empresa y tiene un costo o valor que puede ser medido

con fiabilidad

cuando es probable que del pago de esa obligación actual, se derive la

salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos y

además la cuantía del pago a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad

Reconocimiento

de ingresos

Reconocimiento

de gastos

cuando ha surgido un incremento en los beneficios futuros, relacionado

con el incremento en los activos o un decremento en los pasivos y

además pueda medirse con fiabilidad

cuando ha surgido una disminución en los beneficios futuros,

relacionados con la disminución en los activos o aumento en las

obligaciones y además puede medirse con fiabilidad

9 NIIF


Valoración de los elementos

• Es el proceso de determinación de las cantidades monetarias por las que se

reconocen los elementos de los EF

• Debe seleccionarse una base o método de valoración:

‒ Costo histórico

‒ Costo de reposición

‒ Valor de realización (o rescate)

‒ Valor actual neto

• El más usado es costo histórico

• Otros también se usan: bienes de cambio por el menor entre v costo y VNR,

Acciones por el valor de mercado, obligaciones por fondos de pensión al VAFF

10 NIIF


Concepto de capital a mantener

Financiero Dinero invertido o poder adquisitivo invertido

Físico

Considera la capacidad productiva por lo que capital es la

capacidad operativa de la empresa basada en (p.Ej.) la cantidad

producida diariamente

La elección del concepto debe basarse en las necesidades de los usuarios.

Mayormente se utiliza el financiero

11 NIIF


Aspectos conceptuales de las NIIF

Medición

• Valor razonable

• NIC32: Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un

activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y

debidamente informados, que realizan una transacción libre.

Las NIIF establecen un orden jerárquico de utilización

• NIC39: La mejor evidencia del valor razonable son los precios cotizados en un

mercado activo. Si el mercado para un instrumento financiero no es activo, la

entidad establecerá el valor razonable utilizando una técnica de valoración

16 NIIF



Medición

• Valor razonable

‒ El objetivo de utilizar una técnica de valoración es establecer, en la fecha

correspondiente a la medición, cuál habría sido el precio de una transacción

realizada en condiciones de independencia mutua y motivada por las

consideraciones normales del negocio

‒ Si existiese una técnica de valoración comúnmente utilizada por los participantes

en el mercado para fijar el precio de ese instrumento, y se hubiera demostrado

que proporciona estimaciones fiables de los precios observados en

transacciones reales de mercado, la entidad utilizara esa técnica

17 NIIF



Medición

• Valor razonable

‒ La técnica de valoración escogida hará uso, en el máximo grado, de

informaciones obtenidas en el mercado, utilizando lo menos posible datos

estimados por la entidad

‒ Incorporara todos los factores que considerarían los participantes en el mercado

para establecer el precio, y será coherente con las metodologías económicas

generalmente aceptadas para calcular el precio de los instrumentos financieros

18 NIIF



Baja de activos (financieros)

• NIC39

‒ La baja en cuentas de un activo o pasivo financieros es la eliminación de un

activo financiero o del pasivo financiero previamente reconocido en el estado de

situación financiera

‒ Cuando una entidad transfiera un activo financiero (..), evaluará en qué medida

retiene los riesgos y los beneficios inherentes a su propiedad

19 NIIF



Baja de activos

• Si la entidad transfiere de manera sustancial los riesgos y ventajas

inherentes a la propiedad del activo financiero, lo dará de baja en cuentas y

reconocerá separadamente, como activos o pasivos, cualesquiera derechos y

obligaciones creados o retenidos por efecto de la transferencia

• Si la entidad retiene de manera sustancial los riesgos y ventajas inherentes

a la propiedad de un activo financiero, continuará reconociéndolo

20 NIIF



Propietarios: Teoría de la entidad

• NIC1

‒ Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como

patrimonio

‒ En el Patrimonio neto consolidado, se reconocen las participaciones de accionistas

controlantes y no controlantes. Los cambios en la tenencia de acciones entre

controlantes y minoritarios no generan ningún tipo de resultado para la entidad

‒ Todos los resultados de la entidad se incluyen en el PN, las participaciones de los

no controlantes no constituyen reducción en el resultado de la entidad

23 NIIF

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