Postgrado en NIIF y Finanzas Corporativas Trabajo final

Contenido del trabajo2I. Introduccin

4II. Tema

4III. Objetivo (s)

4A. General

4B. Especficos

5IV. Antecedentes

7V. Desarrollo

7A. Propiedad, planta y equipos

71. Definicin

72. Medicin en el reconocimiento

73. Medicin despus del reconocimiento

8B. Revaluacin de activos tangibles

81. Definicin de Revaluacin

82. Ventajas y desventajas

93. Determinacin de importe de revaluacin

94. Desarrollo de poltica contable de modelo de revaluacin

135. Ejemplo de reconocimiento de revaluacin

186. Diferencias temporales

19VI. Conclusiones

20VII. Bibliografa consultada

20A. Bibliografa

20B. Web grafa

I. Introduccin

El presente trabajo fue elaborado para completar el plan de estudio del Postgrado en NIIF y Finanzas Corporativas. Para la ejecucin del trabajo, se deba de elegir la forma prctica de aplicacin de las Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIF) sobre una circunstancia en particular, siendo la elegida las revaluaciones de activos tangibles. Debido al tema seleccionado, se utilizar una metodologa mixta (cuantitativa y cualitativa), ya que el trabajo de anlisis econmico est sujeto al juicio profesional y los conocimientos sobre determinados asuntos, debiendo utilizar el mtodo inductivo y deductivo, resumiendo dicho trabajo en una investigacin documental descriptiva.Para el desarrollo del trabajo es necesaria la consulta de las siguientes NIIF:

a) NIC 16 Propiedades, Planta y Equipob) NIC 12 Impuesto a las Gananciasc) SIC-21 Impuesto a las Ganancias Recuperacin de Activos No Depreciables Revaluados

d) NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errorese) NIC 36 Deterioro del Valor de los ActivosDebido al alcance fiscal del tema se toma como referencia la legislacin fiscal aplicable en esa fecha:

a) Ley No. 453 Ley de Equidad Fiscal (LEF) y reglamento

b) Ley No. 822 Ley de Concertacin Tributaria (LCT) y reglamento

El problema de la revaluacin de activos no financieros sean tangibles (como la propiedad, planta y equipo) o intangibles (como los goodwill) se debe a la medicin real del valor de mercado de dicho activo debido al sesgo que puede existir en un momento determinado con respecto a importe con el que est cuantificado a nivel de valor en libros. Ante la ausencia de un modelo de control o poltica contable, al utilizar una entidad este nuevo modelo de valoracin podra encontrarse problemas de interpretacin que en trminos generales se basan en tres categoras:

f) Marco contable, debido a que en Nicaragua existe un pronunciamiento de adopcin de NIIF para PYME, donde a nivel de norma, la valuacin de valor razonable por medio de revalorizacin no est permitido. No obstante, no se prohbe la adopcin de marco contable en base a NIIF Integrales.g) Adopcin e Implementacin de NIIF Integrales, debido a la subestimacin de esfuerzos que se requieren con relacin a los actores directos del proceso que parten desde un plan de trabajo integral que incluya los sistemas y tecnologas de informacin, desarrollo de competencias del capital humano y la medicin del impacto de la situacin financiera de la entidad.h) Legislacin especfica aplicable, teniendo efectos en la entidad tanto en carcter mercantil como de carcter fiscal.II. Tema

Procedimiento contable de las revaluaciones de activos tangibles en Nicaragua durante los aos terminados al 31 de diciembre de 2014 y 2013, periodo precedente y subsecuente.III. Objetivo (s)

A. General

Establecer el procedimiento contable requerido conforme las Normas internacionales de Informacin Financiera para la adopcin de las revaluaciones de activos tangibles en Nicaragua como modelo de medicin durante los aos terminados al 31 de diciembre de 2014 y 2013, periodo precedente y subsecuente.B. Especficos

Describir la aplicacin de las Normas internacionales de Informacin Financiera durante la adopcin de las revaluaciones de activos tangibles en Nicaragua como modelo de medicin durante los aos terminados al 31 de diciembre de 2014 y 2013, periodo precedente y subsecuente. Identificar los requerimiento necesarios a considerar para formular el procedimiento contable requerido conforme las Normas internacionales de Informacin Financiera para la adopcin de las revaluaciones de activos tangibles en Nicaragua como modelo de medicin durante los aos terminados al 31 de diciembre de 2014 y 2013, periodo precedente y subsecuente.IV. Antecedentes

Las Normas internacionales de Informacin Financiera o NIIF (IFRS International Financial Reporting Standard) son el resultado de la bsqueda de la universalidad de la informacin financiera para que las entidades presenten informacin financiera consistente y comparable, que proporcione a terceros un entendimiento claro sobre la situacin financiera de las entidades de inters pblico o en proceso de captar capital del pblico.

En esta tendencia de unificacin, se es establecen los requisitos de polticas, reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar con relacin a transacciones y sucesos econmicos que impactan los estados financieros de las entidades. En proceso de revisin de este marco contable, conlleva a nuevos modelos de estimaciones y valoraciones que van a depender de la lnea del estado financiero que se revisa.

En el caso de los Activos el reconocimiento razonable va a depender en gran medida de la naturaleza y los beneficios econmicos futuros que se esperan del mismo. Por tanto la medicin de los activos financieros (como los instrumentos financieros) y la de los activos no financieros va a depender de juicios y modelos totalmente distintos.De tal forma que los activos no financieros deben de valorarse de formas diferentes haciendo la separacin de tangibles y no intangibles. Para el caso de los activos tangibles como la Propiedad, Planta y Equipo los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.A partir del 01 de enero de 2013, en Nicaragua entr en vigencia un nuevo rgimen fiscal de recaudacin, que incluye nuevos conceptos que no estaban en la Ley de Equidad Fiscal, y se introduce conceptos doctrinario de la renta cedular, que consiste en la separacin de las rentas en tres: renta del trabajo, renta de las actividades econmicas y renta de capital; esto permitir gravar de forma simplificada las rentas de capital al ser separada de las rentas de las actividades econmicas.Unos de los cambios legislativos con mayor impacto en materia impositiva desde el punto de vista contable, es la deducibilidad de las cuotas de amortizacin de las revaluaciones de activos. No obstante, lo relacionado a la parte final de este artculo no haba sido reglamentada en consecuencia no haba un tratamiento fiscal definido de cmo proceder con la revaluacin, dando lugar a diferentes interpretaciones.Con las reformas de la Ley de Concertacin Tributaria en diciembre de 2014, se suprime lo relacionado a la deducibilidad fiscal de las cuotas de amortizacin de las revaluaciones derogando de forma tcita el escudo fiscal otorgado por la ley.V. Desarrollo

A. Propiedad, planta y equipos1. DefinicinLas propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y

b) se esperan usar durante ms de un periodo.

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:

a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y

b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

2. Medicin en el reconocimientoUn elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

3. Medicin despus del reconocimiento

La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

a) Modelo de costo: donde se contabiliza por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.

b) Modelo de reevaluacin: donde se contabiliza en base al valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido.B. Revaluacin de activos tangibles1. Definicin de Revaluacin La revaluacin es la medicin del valor razonable de un activo, el cual consiste en cuantificar el valor econmico real de un activo con relacin a los importes en libros que aparecen expresados en unidades monetarias. Por tanto, podemos decir que la revaluacin es proceso destinado a ajustar el valor en libros de un elemento activo no financiero a su valor revaluado (valor razonable).2. Ventajas y desventajas VentajasDesventajas

1. Es una medicin ms razonable del patrn en el que el valor de un activo disminuye a medida que es utilizado.

2. Permite elegir los ciclos en que se realizar la revaluacin que ms convengan a la entidad.

3. Si algn momento el entorno econmico cambia de forma inesperada, el modelo de revaluacin permite que se haga una medicin para ese momento dado.1. El mtodo de revalorizacin es inconveniente en el sentido que sus cifras se basan en la opinin individual del evaluador ms que en cualquier norma de medida relativamente objetiva.

2. Obliga a aplicar de forma consistente la valuacin a todos los activos de la misma clase.

3. Determinacin de importe de revaluacin Para cuantificar el valor a revaluar contablemente, se requiere de los resultados de un perito valuador, para determinar el valor razonable de los activos sujetos a revaluacin, donde el informe detalle al menos la siguiente informacin:a) Valor de usob) Valor de reposicinc) Valor de realizacinEn caso de no existir evidencia de un mercado activo, la entidad podra tener que estimar el valor razonable a travs de mtodos que consideren los ingresos del mismo o su costo de reposicin una vez aplicada la depreciacin correspondiente.La frecuencia de la revaluacin depender de las variaciones de valor razonable que experimenten los activos, de tal forma si difiere significativamente el valor razonable de su importe en libros ser necesaria una nueva revaluacin. Por tanto la periodicidad de las revaluaciones podra ser:a) De forma anual: Aplicable a aquellos activos que su valor razonable experimentan cambios significativos y voltiles de forma anual.b) De tres a cinco aos: Aplicable a aquellos elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. 4. Desarrollo de poltica contable de modelo de revaluacin

La poltica a desarrollar por la entidad, debe de considerar los siguientes aspectos:

a) Poltica de registro por componentes del activo: Esto para evitar cualquier error material sobre el valor razonable por cada clase de activo, debido a que en muchos casos la valoracin de la planta y equipo est vinculada a la valoracin del terreno en el cual estn situados. El terreno debe medirse al valor razonable en la fecha de la revalorizacin, pero es posible que surja un problema de cmo distribuirse la valoracin de un emplazamiento entre el terreno en s y la planta y equipo instalados sobre el mismo. Por ejemplo:

Si una entidad cuenta con una Edificio y Terreno cuyo valor razonable de forma conjunta es USD500, pero si efectan la tasacin de forma individual el informe de cada avalo presenta los siguientes resultados:

Clase de activoValor razonable

a) EdificioUSD250

b) TerrenoUSD350

Valor razonable (a+b)USD600

Valor razonable de forma conjuntaUSD500

Sobreestimacin del valor razonable de los activoUSD100

La entidad debera de valorar la forma de prorrateo del valor razonable debido a que estara sobreestimando el valor razonable de cada elemento olvidando que al momento de realizar el activo, deber de transferirlo de forma conjunta.

En este caso, la entidad debera definir un criterio medible que sea consistente durante la aplicacin de revaluaciones:

1. Valorar el terreno como la diferencia entre el valor total del sitio y la valoracin de la planta relacionada-lo que en el ejemplo implicara un valor de US$250:Clase de activoValor razonable

a) Valor razonable de forma conjuntaUSD500

b) EdificioUSD250

c) Terreno (a b)USD250

2. Distribuir el valor del lugar entre el terreno y la planta relacionada proporcionalmente a sus valores razonables:

Clase de activoValor razonable

a) Valor razonable de forma conjuntaUSD500

b) EdificioUSD250

c) TerrenoUSD350

d) Valor razonable (b + c)USD600

e) Proporcin del valor razonable de Edificio(b / d)42%

f) Proporcin del valor razonable de Terreno(c / d)58%

g) Valor razonable de forma conjunta de Edificio (a * e)USD208

h) Valor razonable de forma conjunta de Terreno (a * f)USD292

b) Clasificacin de los Activos de la misma clase: Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos independiente del uso. c) Seleccin del modelo de revaluacin: Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:1. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice para determinar su costo de reposicin depreciado.2. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo. La disminucin reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de supervit de revaluacin.El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podr ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra implicar la transferencia total del supervit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del supervit podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las transferencias desde las cuentas de supervit de revaluacin a ganancias acumuladas no pasarn por el resultado del periodo.d) Revelaciones: Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores revaluados, se revelar la siguiente informacin:

1. La fecha efectiva de la revaluacin2. Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente 3. Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del valor razonable de los elementos 4. En qu medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras tcnicas de medicin

5. Para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habra reconocido si se hubieran contabilizado segn el modelo del costo

6. El supervit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo, as como cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los accionistas5. Ejemplo de reconocimiento de revaluacina) Reconocimiento inicial, ao terminado el 31 de diciembre de 2013Si una entidad cuenta con un edificio, el cual presenta la siguiente informacin:Costo Histrico:

USD200,000

Depreciacin Acumuladas: USD150,000

Valor en libros:

USD50,000

Vida til estimada contable

20 aos

Aos transcurridos:

15 aos

Fecha de revaluacin:

31-12-2013Valor de avalu:

USD120,000

Vida til estimada fiscal

20 aos

La prioridad de revaluacincada 2 aos

Fecha de revaluacin:

31-12-2015

Valor de avalu:

USD100,000

En ambos casos, ser recomendable la apertura de nuevas cuentas a nivel de afectacin por cada clase de activo a revaluar, donde se lleven los registros del reconocimiento de la revaluacin del activo, de tal forma que a nivel de mayor la medicin se presente de forma neta.

1. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo:Ao terminado al 31-12-2013Descripcin Saldo de Costo Histrico USDDebito USDCrdito USDSaldo revaluado USD

Costo Histrico: 200,000200,000

Costo Revaluado: 280,000280,000

Costo de Edificio200,000480,000

Depr. Acum. Costo Histrico: (150,000)(150,000)

Depr. Acum Costo Revaluado: 210,000(210,000)

Depreciacin Acumuladas de Edificio: (150,000)(360,000)

Edificio neto, (Valor en libros): 50,000120,000

Impuesto diferido pasivo 21,000(21,000)

Supervit de revaluacin 21,00070,000(49,000)

Sumas iguales 301,000301,000

Las cuentas de naturaleza acreedora son presentadas entre parntesis La reexpresin proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo se podra explicar de la siguiente forma aritmtica:

DescripcinSaldo de Costo Histrico USD(Valor en libros)CocienteValor revaluadoNuevo Costo revaluadoValor a reexpresar

Marcasabc = a / bde = c * df = e - a

Costo Histrico200,00050,000 4 120000480,000280,000

Depr. Acum. Costo Histrico: (150,000)50,000 (3)120000(360,000)(210,000)

Efecto neto de revaluacin120,00070,000

2. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo:Ao terminado al 31-12-2013Descripcin Saldo de Costo Histrico USDDebito USDCrdito USDSaldo revaluado USD

Costo Histrico: 200,000200,000

Costo Revaluado: 70,000150,000(80,000)

Costo de Edificio200,000120,000

Depr. Acum. Costo Histrico: (150,000)(150,000)

Depr. Acum Costo Revaluado: 150,000150,000

Depreciacin Acumuladas de Edificio: (150,000)00

Edificio neto, (Valor en libros): 50,000120,000

Impuesto diferido pasivo 21,000(21,000)

Supervit de revaluacin 21,00070,000(49,000)

Sumas iguales 241,000241,000

Las cuentas de naturaleza acreedora son presentadas entre parntesis

Para ambos tratamientos se debe de considerar que los impuestos sobre las ganancias, ya sean del ejercicio corriente o diferidos, deben ser cargados o abonados directamente al patrimonio neto si hacen referencia a partidas que se llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto, ya sea en el mismo periodo o en diferente.De este modo, los impuestos diferidos relacionados con revalorizaciones positivas se cargan en el patrimonio neto y los impuestos diferidos relativos a revalorizaciones negativas que se reconozcan en la cuenta de resultados debern reconocerse igualmente en la cuenta de resultados dado que la entidad no tiene ningn saldo a favor en la reserva por revalorizacin (componente de patrimonio neto) al inicio del ejercicio, se reconocer la totalidad del importe de la revalorizacin negativa en la cuenta de resultados.

b) Perodo precedente al Reconocimiento inicial, ao terminado el 31 de diciembre de 2012La aplicacin por primera vez de una poltica que consista en la revaluacin de activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la NIC 38 Activos Intangibles, se considerar un cambio de poltica contable que ha de ser tratado como una revaluacin, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las disposiciones contenidas en la NIC 8.De tal forma que si la entidad cambia adopta en su poltica contable el modelo de medicin de revaluacin, el efecto del cambio se reconoce como una revalorizacin, no se ajusta el saldo inicial del patrimonio neto ni se reexpresan las cifras comparativas. Cuando se cambia la poltica pasando del valor revaluado al costo, todas las revaluaciones previas, deben revertirse, el efecto del cambio se calcula retroactivamente, y el ajuste se reconoce generalmente ajustando el saldo inicial de las utilidades acumuladas para el ejercicio anterior ms antiguo que se presente y reexpresando los importes comparativos que se presenten.Por tanto no va tener efecto retrospectivo en el ao terminado al 31 de diciembre de 2012 y la entidad no est obligada ni en el deber de reexpresar los estados financieros comparativos con el 31 de diciembre de 2012 por la adopcin de modelo de revaluacin de activos tangibles. c) Perodo comparable, despus de haber implementado el modelo de revaluacin, ao terminado el 31 de diciembre de 2014En el ao 2014, la compaa debe de efectuar un recalculo de las cuotas de depreciacin y amortizacin, para los aos restantes de vida til. Descripcin Saldo revaluado USD (a)Vida til en aos (b)Cuota anual (c = a / b)

Costo Histrico: 200,0002010,000

Costo Revaluado: 280,0002014,000

De tal los asientos contables en el 2014 corresponden a la amortizacin de supervit de revaluacin el cual se debita directamente en patrimonio y la reversin de la estimacin de pasivo por impuesto diferido.Descripcin Saldo inicialDebito USDCrdito USDSaldo final

Costo Histrico: 200,000 200,000

Costo Revaluado: 280,000 280,000

Costo de Edificio480,000 480,000

Depr. Acum. Costo Histrico: (150,000)10,000 (160,000)

Depr. Acum Costo Revaluado: (210,000)14,000 (224,000)

Depreciacin Acumuladas de Edificio: (360,000) (384,000)

Edificio neto, (Valor en libros): 120,000 96,000

Impuesto diferido pasivo (21,000)4,200 (16,800)

Supervit de revaluacin (49,000)9,800 (39,200)

Gasto de depreciacin10,000 10,000

Sumas iguales 24,000 24,000

d) Perodo subsecuente, ao terminado el 31 de diciembre de 2015En el caso prctico se debe de considerar que antes de efectuar el registro de la nueva revaluacin se debe de registrar el gasto de amortizacin y depreciacin del ao.Descripcin Saldo InicialDebito USDCrdito USDSaldo Final

Costo Histrico: 200,000.00 200,000.00

Costo Revaluado: 280,000.00 280,000.00

Costo de Edificio480,000.00 480,000.00

Depr. Acum. Costo Histrico: (160,000.00)10,000.00 (170,000.00)

Depr. Acum Costo Revaluado: (224,000.00)14,000.00 (238,000.00)

Depreciacin Acumuladas de Edificio: (384,000.00) (408,000.00)

Edificio neto, (Valor en libros): 96,000.00 72,000.00

Impuesto diferido pasivo (16,800.00)4,200.00 (12,600.00)

Supervit de revaluacin (39,200.00)9,800.00 (29,400.00)

Gasto de depreciacin10,000.00 10,000.00

Sumas iguales 24,000.00 24,000.00

La reexpresin proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo se podra explicar de la siguiente forma aritmtica:

DescripcinSaldo inicial(Valor en libros)CocienteValor revaluadoNuevo Costo revaluadoValor a reexpresar

Marcasabc = a / bde = c * df = e - a

Costo Histrico: 200,000 72,000 3 100,000 278,000 78,000

Costo Revaluado: 280,000 72,000 4 100,000 389,000 109,000

Costo de Edificio 480,000 667,000 187,000

Depr. Acum. Costo Histrico: (170,000) 72,000 (2) 100,000 (236,000) (66,000)

Depr. Acum Costo Revaluado: (238,000) 72,000 (3) 100,000 (331,000) (93,000)

Depreciacin Acumuladas de Edificio: (408,000) (567,000)(159,000)

Efecto neto de revaluacin 100,000 28,000

6. Diferencias temporales

En caso de existir una diferencia temporal, dichas diferencias se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. En este caso, conforme la legislacin vigente al 31-12-2013 conforme la Ley No. 453 Ley de Equidad Fiscal, no reconoce las cuotas de amortizacin de activos revaluados, originando esta base una diferencia diferencias temporarias deducibles que origina un Impuesto Diferido Activo.

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.VI. Conclusiones Si una entidad, desea implementar un modelo de revalorizacin antes de su implementacin debe de ser aplicado a esos activos donde el valor razonable se puede medir con fiabilidad y calendarizar las revalorizaciones de forma peridicas para evitar que el valor razonable difiera significativamente del valor contable No obstante, una entidad debe de hacer un anlisis previo que sea lo suficientemente robusto que permita identificar que clases de activos debe de someter bajo revaluacin y ser consistente los criterios y aplicacin de la poltica establecida.

Al implementar un modelo de revalorizacin la compaa debe de tener en cuenta revisar la estimacin del valor residual en la fecha de revalorizacin de un activo y su vida til estimada.

El valor razonable de planta y equipos de naturaleza especfica para los que no existe evidencia de mercado y transacciones: Enfoque de ingresos o coste de reposicin amortizado, siguiendo las Guas emitidas por el International Valuation Standards Committe (IVSC), determinando su valor razonable independientemente del uso actual, sino en funcin del mejor uso, el cual debe ir acompaado de una evaluacin de la rentabilidad futura del negocio.VII. Bibliografa consultadaA. Bibliografa

Las NIIF comentadas. Gua prctica de KPMG para comprender las normas internacionales de informacin financiera. Autor(es) Aranzadi, Editorial Aranzadi 4 edicin, En distribucin desde julio 2012 GACETA No. 241 Del 17-12-2012 Ley No. 822 Ley de Concertacin Tributaria GACETA No. 12 Del 22-01-2013 Reglamento a la Ley No. 822 Ley de Concertacin Tributaria Todo sobre impuestos en Nicaragua, Autor(es) INIET, Editorial Hispamer 8 edicin, En distribucin desde 2011

B. Web grafa

http://www.ifrs.org/Pages/default.aspx http://www.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/facdermx/cont/30/dtr/dtr6.pdf NIC 16, Prrafo 32 El valor razonable de PPE es su valor de mercado, un significado parecido a valor razonable. Los costes derivados de la enajenacin no se deducen en la determinacin del valor de mercado. Adems el valor de mercado es el precio mximo posible que podra obtenerse sin considerar su uso actual. La NIIF 13 define valor razonable como el precio que sera recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medicin (es decir, un precio de salida). Esa definicin de valor razonable enfatiza que el valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin especfica de una entidad. Al medir el valor razonable, una entidad utiliza los supuestos que los participantes del mercado utilizaran al fijar el precio del activo o pasivo en condiciones de mercado presentes, incluyendo supuestos sobre el riesgo. En consecuencia, la intencin de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable.

NIIF para PYME, Seccin 17

Ley de Concertacin Tributaria, arto. 39, parte final del num. 12: ordena que son deducibles los costos y gastos causados as como la cuota de depreciacin tanto de las mejoras con carcter permanente como de las Revaluaciones.

Norma Internacional de Contabilidad 23 Costos por Prstamos, que tiene como principio bsico establecer el tratamiento contable de los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.

NIC 16, prrafo 29

NIC 16, prrafo 30

NIC 16, prrafo 31

NIC 16, prrafo 32; prrafo 33 y prrafo 34

NIC 16, prrafo 39

NIC 16, prrafo 40

NIC 16, prrafo 41

NIC 12, prrafo 61

NIC 16, prrafo 40

NIC 8, prrafo 17

NIC 12, Definiciones: Las diferencias temporales o temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Pueden ser:

(a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros.

(b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros.

El IVSC es una asociacin desincorporada que incluye a asociaciones profesionales de valuacin de todo el mundo que estn obligadas por un solo Estatuto1. El IVSC ha tenido dos objetivos:

Formular y publicar, para el inters pblico, las Normas de valuacin para la valuacin de bienes y promover su aceptacin mundial; y

* Armonizar las Normas entre los Estados del mundo, identificar y revelar las diferencias en las declaraciones y/o aplicaciones de las Normas cuando estas se presenten.

Raudez Montenegro, Jonathan Roberto1