145005226 contabilidad superior

1

CONTABILIDAD SUPERIOR

V. 1 AGENCIAS, MATRICES Y SUCURSALES

V.1.1 OPERACIONES CON AGENCIAS.

MATRIZ

Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversión en otra

empresa llamada subsidiaria, dicha inversión deberá ser del 51% o más de las

acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el

interés mayoritario que posee.

Es la empresa dueña de otra u otras empresas, es la dueña de la Agencia o la

Sucursal que por necesitar expandir sus operaciones, abre una Agencia o una

Sucursal en determinado territorio.

V.1.1.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS

AGENCIAS

Una agencia o un agente es un vendedor independiente administrativa y

económicamente de la matriz, que realiza sus actividades en determinados

mercados establecidos con antelación, para vender normalmente de manera ya

sea preponderante o exclusiva las mercancías de las casa matriz.

CARACTERÍSTICAS

2

Una característica importante es que la agencia tiene personalidad jurídica propia,

por lo cual es responsable de sus obligaciones fiscales.

Peculiaridad distintiva de los agentes de ventas es que su actividad está regulada

por un contrato de comisión mercantil, con base en lo cual percibe una comisión,

que está en relación con las mercancías vendidas.

V.1.1.2 CONTABILIDAD

ASPECTO CONTABLE

Derivado de las características de contar con personalidad jurídica propia así

como independencia económica y administrativa, las agencias no están

obligadas llevar un sistema de contabilidad igual al implantado por la matriz, toda

vez que los agentes o la agencia se limitan a rendir informes a la principal con

relación al desarrollo de sus ventas; por lo tanto, cuentan con libertad para

establecer sus propios sistemas de registro.

La contabilidad de las agencias de venta depende de las necesidades y deseos de

la administración y es básicamente similar a la que se lleva para el funcionamiento

de departamentos. Algunas firmas solo acumulan ventas por agencias; otras

distribuyen el costo de las mercancías vendidas y por lo tanto están en capacidad

de determinar la utilidad bruta por agencias; todavía hay otras que tratan de

asignar gastos y determinar una utilidad por funcionamiento o ventas a cada

agencia.

La matriz, con la finalidad de establecer un control adecuado de las operaciones

relacionadas por agencias, debe abrir tantas cuentas particulares como sea

necesario, donde registre las ventas, y los costos y los gastos que le son relativos,

y estar en condiciones, por el otro, en el momento de preparar la información

3

financiera, revelar clara y comprensiblemente las operaciones realizadas por los

agentes.

Es importante recalcar que los fondos, los clientes, las ventas, el costo de ventas y

los gastos de venta pertenecen a la casa matriz, y que tan solo a efectos de

control se les agrega la palabra agencia o agente, por ello no requiere decir de

ninguna manera que sean o permanezcan a la contabilidad de la agencia.

Fondo de trabajo de las agencias

Saldo:

Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los fondos de trabajo

entregados a las agencias.

Presentación:

Se

carga Se carga

Al iniciar el ejercicio:

1. Del importe de su saldo deudor,

que representa el valor nominal

del fondo de

Trabajo enviado a la agencia.

Durante el ejercicio:

1. Del importe del valor nominal de

las reposiciones del fondo de

trabajo.


los incrementos al fondo de

trabajo.

Se abona


1 Del importe del valor nominal

de los gastos pagados por la

agencia.

2. Del importe del valor nominal

de los envíos de la agencia a la

matriz, de las cobranza

efectuada.

Al finalizar el ejercicio

1. Del importe de su saldo( para

saldarla para cierre de libros)

4

Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, formando

parte del renglón de efectivo, por tratarse de un fondo con limitaciones formales en

cuanto a su disponibilidad o fin, deberá mostrarse por separados.

Saldo: su saldo es deudor y representa el importe de las ventas de mercancías a

crédito realizadas por la agencia.

Presentación:

Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, dentro del grupo de

las cuentas por cobrar, por tratarse de un tipo especial de ventas, se muestran por

separado.

Clientes de la agencia

Se carga



que representa las cuentas por

cobrar a clientes de la agencia,

por ventas de mercancías a

crédito.


1. Del importe de las ventas de

la agencia de las mercancías

a crédito.

Se abona


1. Del importe de las devoluciones

sobre venta de mercancías a

crédito, realizadas por la agencia.

2. Del importe de las rebajas sobre

venta de mercancías a crédito,

realizadas por la agencia.

3. Del importe de los pagos parciales

o totales de los clientes de la

agencia

Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de su saldo para

saldarla (para cierre de libros).

5

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas netas de

mercancías al contado o a crédito, realizadas por la agencia.

Presentación: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Ventas de la agencia

Se carga


1. Del importe de las devoluciones

sobre ventas de mercancías al

contado o a crédito realizadas por la

agencia.

2. Del importe de las rebajas sobre

ventas de mercancías al contado o a

crédito, realizadas por agencia.



saldarla, con abono a pérdidas y

ganancias.

Se abona



mercancías al contado o

acredito, realizadas por la

agencia.

Costo de ventas de la agencia

Se carga


1. Del importe del precio de costo

de las devoluciones sobre

ventas de mercancías al

contado o a crédito, realizadas

por la agencia.

Al finalizar el ejercicio


saldarla, con cargo a la

cuenta de pérdidas y

ganancias

Se carga


1. Del importe del precio de costo

de las ventas de mercancías al

contado o acredito, realizadas

por la agencia.

6

Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías

vendidas al contado o a crédito, realizadas por la agencia.

Presentación: Se presenta dentro de la primera parte del estado de resultados.

Saldo:

Su saldo es deudor y representa el importe de los gastos relacionados con las

ventas de mercancías, realizadas por las agencias.

Presentación:

Se presenta en el estado de resultados, dentro del grupo de los gastos de

operación.

Se carga


1. Del importe de los gastos

relacionados con la venta de

mercancías, realizadas por la

agencia.

2. Del importe de las comisiones

pagadas a las agencias o los

agentes.

Gastos de ventas de la agencia

Se abona



saldarla, con cargo a la

cuenta de pérdidas y

ganancias.

7

Ejemplo:

Alfha y omega, S.A., con domicilio en la ciudad de puebla, decide ampliar su

mercado, por lo cual necesita realizar operaciones por medio de agentes, para lo

cual establece el día 1 de diciembre de 19X1 una agencia en la ciudad de

Querétaro, mediante la firma de un contrato de comisión mercantil que entre otras

cláusulas establece lo siguiente;

1. La matriz alfha y omega, S.A., enviara a la agencia un fondo de trabajo para

gastos menores.

2. El agente deberá remitir a la matriz los comprobantes que amparen los gastos

realizados con la finalidad de que le sean rembolsados.

3. El agente tiene derecho a una comisión de 15 % sobre las ventas al contado y

de 12 % sobre las ventas a crédito.

Primer caso

Con la finalidad de comprender el funcionamiento de la contabilidad de las

agencias, supongamos en este primer ejercicio que la compañía matriz no realizó

ninguna operación, salvo la apertura, y que tan solo se realizaron operaciones por

la agencia.

Asiento de apertura, según balance general:

Caja $ 50 000

Bancos 300 000

Almacén 500 000

Capital social $ 850 000

8

La matriz envía a la agencia el cheque número 101 por $ 80 000, como fondo de

trabajo para gastos menores.

1. La agencia levanta pedidos por $ 200 000 para ser vendidos al contado, cuyo

costo es de $ 150 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta

envié la mercancía a los clientes, junto con las facturas que amparan las ventas.

2. La agencia levanta pedidos por $ 300 000 para ser vendidos a crédito, con un

costo de $ 225 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta envié

las mercancías a los clientes junto con las remisiones que amparan las ventas.

3. La agencia cobra el importe de su comisión contra el fondo de trabajo.

4. La agencia realiza diversos gastos por $ 11 000 pagados por el fondo de

trabajo, enviando a la matriz la documentación comprobatoria.

5. La empresa matriz envía a la agencia el cheque número 102 para reponer el

fondo de trabajo. Nota con la intención de no distraer la atención, en este ejercicio

suponemos que no se determinan el ISR Y PTU.

9

1 DEBE HABER

Caja 50,000.00$

Bancos 300,000.00

Almacen 500,000.00

Capital social 850,000.00$

Asiento de apertura.2

Fondo de trabajo de la agencia 80,000.00

Bancos 80,000.00

Establecimiento del fondo de trabajo, cheque 1013

Caja 200,000.00

Ventas de la agencia 200,000.00

Ventas de contado de la agencia 3a

Costo de venta de la agencia 150,000.00

Almacen 150,000.00

Registro de la operación anterior a precio de costo

4

Clientes de la agencia 300,000.00

Ventas de la agencia 300,000.00

Ventas a credito de la agencia

4a

Costo de ventas de la agencia 225,000.00

Almacen 225,000.00

Registro de la operación anterior a precio de costo5

Gasto de venta de la agencia 66,000.00

Comisiones

Contado $ 200 000 X 15%=$ 30 000

Credito 300 000 X 15%= 36 000

Fondo detrabajo de la agencia 66,000.00

comisiones de la agencia, pagadas del fondo

de trabajo. 6

Gastos de venta de la agencia 11,000.00

Fondo detrabajo de la agencia 11,000.00

Pago de gastos por la agencia.7

Fondo de trabajo de la agencia 77,000.00

Bancos 77,000.00

Reposicion del fondo de trabajo,cheque 1021,959,000.00$ 1,959,000.00$

AGENCIA

LIBRO DIARIO

10

Al 31 de diciembre de 19x1 , las cuentas muestran los siguientes movimientos

y saldos:

1) 50,000.00$ 1) 80,000.00$ 66,000.00$ (4

3) 200,000.00 7) 77,000.00 11,000.00 (6

225,000.00$ 157,000.00$ 77,000.00$

80,000.00$


1) 300,000.00$ 80,000.00$ (1 4) 300,000.00$

77,000.00 (7

300,000.00$ 157,000.00$

143,000.00$

1) 500,000.00$ 150,000.00$ (3a 850,000.00$ (1

225,000.00 (4a

500,000.00$ 375,000.00$

Costo de venta de la agencia

200,000.00$ (3 3a) 150,000.00$

300,000.00 (4 4a) 225,000.00

500,000.00$ 375,000.00$

Gastos de venta de la agencia

5) 66,000.00$

6) 11,000.00

77,000.00$

Ventas de la agencia

Fondo de trabajo

Caja de la agencia

Bancos

Almacen Capital social

11

Los asientos de perdidas y ganancias quedan de la siguiente manera:

8

ventas de la agencia 375,000.00

375,000.00

Determinación de la utilidad bruta por ventas de la agencia.

9

125,000.00

125,000.00

Traslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias

10

perdidas y ganancias 77,000.00

77,000.00

Traslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias

11

perdidas y ganancias 48,000.00

utilidad neta por ventas de la agencia 48,000.00

625,000.00$ 625,000.00$

Casa matriz, cuenta corriente

ventas de la agencia

perdidas y ganancias

gastos de venta de la agencia

Determinación de la utilidad del ejercicio

12

1) 50,000.00 1) 80,000.00$ 66,000.00$ (4

3) 200,000.00 7) 77,000.00 11,000.00 (6

250,000.00$ 157,000.00$ 77,000.00$

80,000.00$


1) 300,000.00$ 80,000.00$ (1 4) 300,000.00$

77,000.00 (7

300,000.00$ 157,000.00$

143,000.00$

1) 500,000.00$ $150,000 (3a 850,000.00$ (1

225,000.00 (4a

500,000.00$ 375,000.00

125,000.00$

8) 375,000.00$ 200,000.00$ (3 3a) 150,000.00$ 375,000.00$ (8

9) 125,000.00 300,000.00 (4 4a) 225,000.00$

500,000.00$ 500,000.00$ 375,000.00$ 375,000.00$

Perdidas y ganancias

5) 66,000.00$ 77,000.00$ (10 10 77,000.00$ 125,000.00$ (9

6) 11,000.00 11 48,000.00

77,000.00$ 77,000.00$ 125,000.00$ 125,000.00$

48,000.00$ (11

Fondo de trabajo

Caja de la agencia

Bancos

Almacén Capital social

de la agencia

Costo de venta

Ventas de la agencia de la agencia

Gastos de venta

de la agencia

Utilidad neta por ventas

13

$ 500 000

Costo de ventas de la agencia 375 000

$ 125 000

Gastos de operación

Gastos de venta de la agencia

Comisiones $ 66 000

Diversos 11 000 77 000

Utilidad neta de la agencia $ 48 000

Ventas netas de la agencia

Utilidad bruta de la agencia

ALPHA Y OMEGA, S.A

ESTADO DE RESULTADO DEL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1

Activo Capital contable

circulante

Caja $ 250 000 Capital social $ 850 000

Fondo de trabajo de la agencia 80 000 Capital ganado

Bancos 143 000 Utilidad neta de la agencia 48 000

Clientes de la agencia 300 000

Almacen 125 000

Activo $ 898 000 Capital contable $ 898 000

ALPHA Y OMEGA, S.A.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1

Capital contribuido

14

V.1.2. OPERACIONES CON SUCURSALES

V.1.2.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS.

Sucursales.

Al igual que las agencias, las sucursales constituye otro medio del que se vale la

empresa para expandir sus mercados –fundamentalmente en aquellas zonas

retirada de la sede de la casa matriz-, al poner en manos de los clientes las

mercancías que estos requieren.

Una característica de las sucursales es no tener personalidad jurídica propia de

donde surge su dependencia económica y de las políticas administrativas de la

matriz, aun encontrándose en lugares remotos del domicilio de la casa central. Por

ello la responsabilidad fiscal recae sobre la matriz.

Al operar con sucursales de ventas se requiere precisar las ventas, su costo, los

gastos y las utilidades o pérdidas obtenidas por cada sucursal. En el caso de que

las sucursales controlar dichos renglones.

Es común que la sucursal maneje un surtido de mercancías para estar en condiciones

de efectuar las entregas a sus clientes, por estar más cerca de ellos que las bodegas

de matriz, la sucursal puede obtenerlas directamente de la casa matriz, o en su

defecto, adquirirlas a los proveedores establecidos en su localidad. Si la adquisición es

realizada con estos proveedores, puede requerírsele a su gerente o responsables que

en el primer lugar recabe la aprobación de las gerencias de compras, o que coloque el

pedido a través de la gerencia de compras de la matriz.

Control

La organización y la operación de sucursales no es uniforme en todas las empresas,

variando desde la sucursal mercantil o manufacturera casi independiente, en la cual

se llevan los asuntos contables de la sucursal.

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Cada sucursal es directamente responsable ante la oficina central del distrito, y esta. A

su vez, responde ante la oficina matriz. El método de organización y operación de la

sucursal adoptado por una empresa depende de las necesidades de la organización.

Algunas empresas sostienen agencias o sucursales de ventas que simplemente

manejan muestras, y los embarques a los clientes se hacen desde la oficina matriz

Característica

Agencias Sucursales

1-poseen muestrario físico o catálogos

de los artículos que ofrecen al público.

2-unicamente consiguen pedidos y

envían a la casa matriz, que es la que

los despacha o la clientes.

3-En algunas ocasiones se

comprometen con las casas principales

a levantar pedidos por determinada

cantidad con el objeto de mantener la

exclusividad del producto. El monto de

lo vendido puede variar según la época.

4-No efectuar las cobranzas por ventas

a crédito, pues estas las hace

directamente la casa principal.

5-Tienen independencia administrativa

y económica.

6-no es necesario que lleven

contabilidad igual al sistema implantado

por la casa matriz, pues se limitan a

1-Tienen su propios existencia de

mercancía, formada por remesa de la

casa matriz o, en algunos caso, por

compras directas.

2-Los artículos vendidos los entregan

directamente a los clientes.

3-No tienen compromiso de tener venta

por determinada cantidad.

4-generalmente se les autoriza a

conceder créditos y a efectuar las

cobranzas respectivas.

5-no tiene independencia administrativa

ni económica. Pues esta sujetas a las

disposiciones que emana de la casa

matriz.

6-Su contabilidad respecta el sistema de

la casa principal, de manera que los

16

rendir informes a la principal sobre el

desarrollo de sus ventas; por lo tanto

llevar sus propios registros.

7-Tiene personalidad jurídica.

8-Son responsable de sus obligaciones

fiscales.

9-Reciben de la casa matriz

generalmente un “fondo de trabajo”

para gasto menores.

10-Generalmente trabajan a base de

comisiones sobre el monto de las

ventas efectuadas.

informes que rindan se puedan

incorporar a las cuentas que lleve la

casa central.

7-No tienen personalidad jurídica

8-la responsabilidad fiscal recae

directamente en la casa matriz.

9-De la entrada de dinero (ventas al

contado, cobranzas, etc.) cubre sus

propios gastos.

10-Lo normal es que el responsable de

la sucursal tenga un sueldo, y no

comisiones.

V.1.2. CONTABILIDAD

Aspecto contable.-

Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas

por las sucursales. No conllevan al desarrollo de nuevos principio contables, ya

que este tipo de operaciones tan solo Aplican los principios contables a los

problemas específicos relativo al control de transacciones efectuadas por

intermediación de la sucursal y a la información respectiva a la casa matriz de

17

dichas operaciones y los resultados obtenidos. En virtud de no existir

homogeneidad en la aplicación de los procedimientos de registros de las

sucursales.

El objetivo principal de la adaptación del sistema contable de una sucursal es

poder determinar su utilidad o pérdida. Por lo tanto, las políticas contables, libros,

catalogo de cuentas, etc., asiduamente consisten en un conjunto completo de

contabilidad.

Sucursal, cuenta corriente

Se carga

al iniciar el ejercicio:

1. Del importe de su saldo deudor, que

representa la inversión neta de la

matriz en la sucursal.


1. Del importe del valor nominal del

efectivo. Que la matriz envié a la

sucursal.

2. Del importe del precio de las

mercancías muebles, etcétera, que la

matriz envié a la sucursal.

3. Del importe de los pagos realizados

por la matriz, por cuenta de la sucursal.


1. Del importe de la utilidad neta del

ejercicio obtenido por la sucursal.

Se abona


1. Del importe del valor nominal de las

remesas de efectivo que la sucursal efectué

a la matriz.

2. Del importe de las mercancías, muebles,

etcétera, que la sucursal devuelva o remita a

la matriz

3. Del importe de los pagos realizados por la

sucursal por orden y cuenta de la matriz.


1. Del importe de la perdida neta del ejercicio

obtenida por la sucursal.

18

Saldo:

Su saldo es deudor y representa el importe de la inversión que la matriz efectuó en

la sucursal.

Presentación:

En virtud de que en esta cuenta se registra la inversión de la matriz en la sucursal,

la cual incluye efectivo, mercancías, muebles, equipo, etcétera, la presentaremos

en el balance general dentro del grupo de otros activos.

En la contabilidad de la sucursal se debe abrir la cuenta casa matriz, cuenta

corriente.

Casa matriz cuenta corriente

Se carga

Durante el ejerció:


las remesas de efectivo que la

sucursal envié a la casa matriz.

2. Del importe de las mercancías,

muebles, etcétera, que la sucursal

devuelva o remita a la matriz.

3. Del importe de pagos realizados a

terceros por cuenta y orden de la

matriz.


1. Del importe de la pérdida neta del

ejercicio obtenida por la sucursal

Se abona


1. Del importe de su saldo acreedor, que

representa la inversión neta de la matriz en la

sucursal.


1. Del importe del valor nominal del efectivo

que la matriz envié a la sucursal.

2. Del importe del precio de las mercancías,

muebles, etcétera, que la matriz envié a la

sucursal

3. Del importe de los pagos realizados a

terceros por cuenta y orden de la matriz.


1. Del importe de la utilidad neta del ejercicio

obtenida por la sucursal

19

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el importe de la inversión que la matriz efectuó

en la sucursal, sumado (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio,

obtenida por la sucursal.

Presentación:

En virtud de que en esta cuenta se registra la inversión de la matriz en la sucursal,

la cual incluye efectivo mercancías, muebles, equipo, etcétera, es decir, la

inversión neta en la sucursal, la presentamos en el balance general en la sección

que le correspondería al capital contable

V.1.3 SOLUCIÓN DE EJERCICIOS

Alpha y omega S, A., EN SU LUGAR de casa matriz, con domicilio en la ciudad de

puebla, decide establecer una sucursal en el estado de Oaxaca, bajo las

siguientes políticas:

1.- la matriz incluirá dentro de su contabilidad la cuenta “sucursal, cuenta

corriente”.

2.-la sucursal llevara un sistema de contabilidad el cual incluirá la cuenta “casa

matriz, cuenta inversión”

3.-para el registro de las operaciones de mercancías se emplearan el

procedimiento de inventarios perpetuos.

4-por las mercancías que la casa matriz envié a l sucursal, le informara el precio

de costo.

5.-la sucursal está facultada para realizar compras de mercancías al contado o

crédito.

6.-la sucursal está facultada para realizar compras de activos fijos y otros que

sean necesarios, al contado o a crédito.

7.- tanto la matriz como la sucursal podrán efectuar gastos de esta última.

20

8.- las tasas de estimaciones depreciaciones y amortizaciones le será indicadas a

a sucursal directamente por la matriz.

9- la sucursal enviara mensualmente y al fin de ejercicio la información que le sea

requerida por la matriz.

10.-la casa matriz se encargara de efectuar la combinación de los estados

financieros.

1. El 1 de enero de 2011, la casa matriz Alpha y omega, s,a inicia operaciones

con los siguientes saldos:

Bancos $1000,000.

Clientes 40,000.

Almacén 600,000.

Equipo de reparto 250,000.

Maquina 125,000.

Proveedores $ 375,000

Capital social 2, 0000,000

2. La matriz envía a su sucursal en Oaxaca $ 300,000. Mediante cheque

12345, importe con el que la sucursal abre una cuenta de cheques.

3. La matriz envía a su sucursal mercancía con un precio de costo $ 200, 000.

4. La sucursal devuelve a la matriz mercancías por $ 15, 000. Por encontrarse

defectuosas.

5. La sucursal adquiere equipo de reparto por 40,000. Y mobiliario y equipo

por $ 20, 000, que paga en efectivo mediante la expedición del cheque

98701.

6. La sucursal compra mercancía por $ 600, 000,20% al contado mediante la

expedición de cheque 98702, y el resto a crédito.

7. La sucursal devuelve $ 25,000 de mercancía a sus proveedores, importe

que acreditan a su cuenta.

21

8. La sucursal, mediante cheque 98703 efectúa gastos de venta por $ 16, 000

y de administración por $ 14,000 que paga en efectivo.

9. La sucursal vende mercancía en $ 750, 000, 60% al contado y el resto a

crédito; el costo de la mercancía es de $ 500, 000.

10. Los clientes devuelve a la sucursal mercancía por $ 15,000 importe que

acredita a su cuenta, su costo es de 10,000.

11. La sucursal cobra a sus clientes $ 100,000 en efectivo, importe que

deposita de inmediato en su cuenta de cheques.

12. La sucursal expide cheque 98704 por $ 75, 000, para remitirlos a favor

de la casa matriz.

13. La sucursal expide el cheque 98705 paga a sus proveedores $ 30, 000.

14. La matriz paga diversos gastos de venta por cuenta de la sucursal por $

40, 000. Expidiendo el cheque 12346.

15. La matriz compra mercancía por $ 400,000 a crédito.

16. La matriz vende mercancía por $ 1 225, 000,50% al contado y el resto a

crédito; sus costo es de $ 7, 500.

17. Los clientes de la matriz devuelve mercancía por $ 11,250. Importe que

se acredita a su cuenta; su costo es de $ 7,500.

18. La matriz concede rebajas a sus clientes a cuenta de su deudor por

13,000.

19. La matriz incurre en gasto de venta por $ 24, 000 y De administración por

$ 26,000 que queda debiendo.

20. La estimación para cuentas de cobro dudoso de clientes llega a 4% del

saldo.

21. la depreciación de equipo de reparto es de 20%.

22. La depreciación de mobiliario y equipo es de 10%.

Se pide

Para a matriz:

1. Registra las operaciones en diario.

2. Registra las operaciones en mayor.

22

3. Estado de resultados.

4. Balance general.

5. Hoja de trabajo relativa el estado de resultado combinado.

6. Estado de resultado combinado.

7. Hoja de trabajo relativa al balance general combinado.

8. Balance general combinado.

Para la sucursal:

1. Registrar las operaciones en diario.

2. Registrar las operaciones en mayor.

3. Estados de resultado.

4. Balance general.

1

1,000,000.00$

400,000.00$

600,000.00$

250,000.00$

125,000.00$

375,000.00$

2,000,000.00$

2

300,000.00$

300,000.00$

3

200,000.00$

200,000.00$

4

15,000.00$

15,000.00$

2,890,000.00$ 2,890,000.00$

Bancos

sucursal, cuenta corriente

Almacen

Equipo de reparto

Maquinaria

Capital social

Proveedores

Clientes

devolucion de mercancia de la mercancia

Envio de efectivo cheque 12345.

Almacen

Casa matriz

Libro diario 01

Sucursal cuenta corriente


Almacen

Envio de mercancia a la sucursal

Asiento de apertura

Bancos

23

2

Bancos 300,000.00$

300,000.00$

Apertura de cuenta de cheque

3

200,000.00$

200,000.00$

Recercion de mercancias de la sucursal

4

Casa matriz, cuenta corriente 15,000.00$

15,000.00$

Devolucion de mercancias de la sucursal.

5

Equipo de reparto 40,000.00$

Maquinaria 20,000.00$

60,000.00$

6

600,000.00$

120,000.00$

480,000.00$

Compra de mercancia 20%, cheque 98702, 80% credito.

7

25,000.00$

25,000.00$

Devolucion sobre compras a cuenta de adeudo.

8

Gasto de venta 16,000.00$

Gasto de administracion 14,000.00$

30,000.00$

Pago gasto con cheque 98703

9

Bancos 450,000.00$

Clientes 300,000.00$

750,000.00$

Ventas de mercancia 60% contado,40% credito.

9a

Costo de ventas 500,000.00$

500,000.00$

Registro de la operación anterior a precio de costo.

2,480,000.00$ 2,480,000.00$

Compra de equipo con cheque 98701

Almacen

Almacen



Libro diario 02

Bancos

Bancos

ventas

Almacen

Proveedores

Bancos

Sucursal

Proveedores

Almacen

Almacen

24

12

Bancos 75,000.00$

75,000.00$

Recepcion de efctivo remitido por la sucursal.

14

40,000.00$

40,000.00$

Pago de gasto a cuenta de la sucursal, cheque 12346

15

almacen 400,000.00$

400,000.00$

Compras de mercancia a credito.

16

Bancos 612,500.00$


1,225,000.00$

ventas de mercancias, 50% al contado, 50% a credito.

16a

costo de ventas 750,000.00$

750,000.00$


17

ventas 11,250.00$

11,250.00$

Devolucion sobre venta a credito

17a

Almacen 7,500.00$

7,500.00$


18

ventas 13,000.00$

13,000.00$

2,521,750.00$ 2,521,750.00$

ventas

Almacen

clientes

Costo de ventas

Rebajas sobre venta a credito.

clientes



casa matriz

Libro diario 03

Bancos

Proveedores

25

10

Ventas 15,000.00$

15,000.00$

Devolucion sobre venta a credito

10a

Almacen 10,000.00$

10,000.00$

Registro de la operación anterior a precio de costo

11

Bancos 100,000.00$

100,000.00$

Cobro a clientes

12


75,000.00$

Envio de efectivo a la matriz, cheque 98704

13

Proveedores 30,000.00$

30,000.00$

Pago en efectivo, cheque 98705

14


40,000.00$

Gastos pagados por la matriz

270,000.00$ 270,000.00$

Bancos


Bancos

Costo de ventas

Clientes

sucursal

libro diario

Clentes

26

19

Gasto de ventas 24,000.00$


50,000.00$

Gasto pendientes de pago

20


39,530.00$

Estimacion de 4% sobre saldo de clientes.

21


50,000.00$

depreciacion de 20% anual.

22


12,500.00$

Depreciacion de 10%

23

Ventas 742,500.00$

742,500.00$

Determinacion de la utilidad bruta de la matriz

24

Ventas 458,250.00$

458,250.00$

Traslado de la utilidad bruta de la matriz a perdida y ganancias

25

Perdidas y ganancias 113,530.00$

113,530.00$

Traslado de los gasto de venta a perdida y ganacias

26


38,500.00$

Traslado de los gasto de administracion a perdida y ganacias.

27

Sucursal cuenta corriente 157,600.00$

157,600.00$

traslado de la utilidad del ejercicio de la sucursal

28

Perdidas y ganancias de la sucursal 157,600.00$

157,600.00$

1,820,010.00$ 1,820,010.00$

Traslado de la utilidad bruta del ejercicio de la sucursal a

perdidas y ganancias de la matriz

Acreedores

Estimacionpara cuentas de cobro dudoso de clientes

Depreciacion acumulada de equipo de reparto

Perdidas y ganacias

Gastos de ventas

Gasto de administracion

Perdidas y ganancias de la sucursal


Libro diario

Costo de ventas

Depreciacion acumulada de equipo de reparto

casa matriz

27

20


7,400.00$

Estimacion de 4% sobre el saldo de la cuenta de clientes.

21


8,000.00$

Depreciacion del 20% anual.

22


2,000.00$

Depreciacion de 10% anual

23

Ventas 490,000.00$

490,000.00$

Determinacion de la utilidad bruta de la sucursal.

24

Ventas 245,000.00$

245,000.00$

Traslado de la utilidad bruta de la sucursal a perdidas y ganacias.

25


71,400.00$

Traslado de los gastos de venta a perdidas y ganancias.

26


16,000.00$

Traslado de los gastos de administracion a perdidas y ganancias

27



Traslado de la utilidad del ejercicio contra la cuenta matriz.

997,400.00$ 997,400.00$

Depreciacion acumulada de equipo de reparto.

Depreciacion acumulada de mobiliario y equipo

Costo de ventas


Gasto de venta


libro diario

sucursal

Estimacion para cuentas de cobro dudoso de clientes

28

1) 1,000,000.00$ 300,000.00$ (2 1) 400,000.00$ 11,250.00$ (17 1) 600,000.00$ 200,000.00$ (3

12) 75,000.00$ 40,000.00$ (14 16) 612,500.00$ 13,000.00$ (18 4) 15,000.00$ 750,000.00$ (16a

16) 612,500.00$ 1,012,500.00$ 24,250.00$ 15) 400,000.00$

1,687,500.00$ 340,000.00$ 988,250.00$ 7,500.00$

1,347,500.00$ 1,022,500.00$ 950,000.00$

72,500.00$

1) 250,000.00$ 1) 125,000.00$ 375,000.00$ (1

400,000.00$ (15

775,000.00$

2,000,000.00$ (1 2) 300,000.00$ 15,000.00$ (4 17) 11,250.00$ 1,225,000.00$ (16

3) 200,000.00$ 75,000.00$ (12 18) 13,000.00$

14) 40,000.00$ 23) 742,500.00$

27) 157,600.00$ 24) 458,250.00$

697,600.00$ 90,000.00$ 1,225,000.00$ 1,225,000.00$

607,600.00$

16a) 750,000.00$ 7,500.00$ (17a 19) 24,000.00$ 113,530.00$ (25 19) 26,000.00$ 38,500.00$ (26

742,500.00$ (23 20) 39,530.00$ 22) 12,500.00$

750,000.00$ 750,000.00$ 50,000.00$ 38,500.00$ 38,500.00$

113,530.00$ 113,530.00$

50,000.00$ (19 39,530.00$ (20 50,000.00$ (21

Capital social Sucursal, cuenta corriente

Acreedores

Estimacion de cuentas cobro

dudoso

Depreciacion acumulada

equipo de reparto

Bancos Clientes Almacen

Equipo de reparto. Maquinaria Proveedores

Casa matriz

Libro mayor

Ventas

Costo de ventas. Gasto de venta Gasto de administracion

29

12,500.00$ (22 28) 157,600.00$ 157,600.00$ (28 25) 113,530.00$ 458,250.00$ (24

26) 38,500.00$ 157,600.00$ (28

29) 204,081.00$

30) 259,739.00$

615,850.00$ 615,850.00$

157,699.00$ (29 46,382.00$ (29 259,739.00$ (30



maquinaria

Perdidas y ganancia de la

sucursal

ISR por pagar PTU por pagar Utilidad neta del ejercicio

29


ISR por pagar 157,699.00$

PTU por pagar 46,382.00$

Determinacion de las provisiones de ISR Y PTU

30


Utilidad neta del ejercicio 2011 259,739.00$

Determinacion de la utilidad neta del ejercicio

463,820.00$ 463,820.00$

Libro mayor

Casa matriz

30

2) 300,000.00$ 60,000.00$ (5 9) 300,000.00$ 15,000.00$ (10 3) 200,000.00$ 15,000.00$ (4

9) 450,000.00$ 120,000.00$ (6 100,000.00$ (11 6) 600,000.00$ 25,000.00$ (7

11) 100,000.00$ 30,000.00$ (8 300,000.00$ 115,000.00$ 10a) 10,000.00$ 500,000.00$ (9a

75,000.00$ (12 185,000.00$ 810,000.00$ 540,000.00$

30,000.00$ (13 270,000.00$

850,000.00$ 315,000.00$

535,000.00$

5) 40,000.00$ 5) 20,000.00$ 7) 25,000.00$ 480,000.00$ (6

13) 30,000.00$

55,000.00$ 480,000.00$

425,000.00$

4) 15,000.00$ 300,000.00$ (2 10) 15,000.00$ 750,000.00$ (9 7,400.00$ (20

12) 75,000.00$ 200,000.00$ (3 23) 490,000.00$

40,000.00$ (14 245,000.00$

157,600.00$ (27 750,000.00$ 750,000.00$

90,000.00$ 697,600.00$

607,600.00$

8) 16,000.00$ 71,400.00$ (25 9a) 50,000.00$ 10,000.00$ (10a 8) 14,000.00$ 16,000.00$ (26

14) 40,000.00$ 490,000.00$ (23 22) 2,000.00$

20) 7,400.00$ 50,000.00$ 500,000.00$ 16,000.00$ 16,000.00$

21) 8,000.00$

71,400.00$ 71,400.00$

Estimacion cuentas de cobro

dudoso clientes


Bancos Clientes Almacen

Equipo de reparto Maquinaria Proveedores

Sucursal

Libro mayor

Casa matriz, cuenta corriente Ventas

Gasto de venta. Costo de venta

31

8,000.00$ (21 2,000.00$ (22 25) 71,400.00$ 245,000.00$ (24

26) 16,000.00$

27) 157,600.00$

245,000.00$ 245,000.00$


de equipo de reparto.


maquinaria Perdidas y ganancias

Ventas totales 1,225,000.00$

Devoluciones sobre venta 11,250.00$

Rebajas sobre venta 13,000.00$ 24,250.00$

Ventas netas 1,200,750.00$

Costo de venta 742,500.00$

Utilidad bruta 458,250.00$

Gasto de operación


Gasto de administracion 38,500.00$ 152,030.00$

Utilidad del ejercicio 306,220.00$

Alpha y Omega s,a

Estado de resultado del 01 de enero al 31 de diciembre 2011

Activo Pasivo

Circulante Circulante

Bancos 1,347,500.00$ Proveedores 775,000.00$

Clientes 988,250.00$ Acreedores 50,000.00$

Est.ctas.cobro dudoso 39,530.00$ 948,720.00$ ISR por pagar 157,699.00$

Almacen 72,500.00$ 2,368,720.00$ PTU por pagar 46,382.00$ 1,029,081.00$

No circulante capital contable

Inmuebles,planta y equipo Capital contribuido

Equipo de reparto 250,000.00$ Capital social 2,000,000.00$

Depreciacion acumulad. 50,000.00$ 200,000.00$ Capital ganado

Maquinaria 125,000.00$ Utilidad neta del ejercicio 259,739.00$ 2,259,739.00$

Deprec.acumulada 12,500.00$ 112,500.00$ 312,500.00$

Otros activos

sucursal,cuenta corriente 607,600.00$

Activo 3,288,820.00$ Pasivo + capital contable 3,288,820.00$

Alpha y Omega s,a

Balance general al 31 de diciembre del 2011

32

Ventas totales 750,000.00$

Devolucion sobre venta 15,000.00$

Ventas netas 735,000.00$


Gastos de operación 245,000.00$

Gastos de venta 71,400.00$

Gastos de administracion 16,000.00$ 87,400.00$

Utilidad del ejercicio 157,600.00$

Sucursal Oaxaca

Estados de resultado del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2011

Activo Pasivo


Bancos 535,000.00$ Proveedores 425,000.00$


Est.ctas.cobro dudoso 7,400.00$ 177,600.00$

Almacen 270,000.00$ 982,600.00$

No circulante

Inmuebles,planta y equipo

Equipo de reparto 40,000.00$ Casa matriz, cuenta corriente 450,000.00$

Depreciacion acumulad. 8,000.00$ 32,000.00$ Utilidad del ejercicio 157,600.00$ 607,600.00$

Maquinaria 20,000.00$

Deprec.acumulada 2,000.00$ 18,000.00$ 50,000.00$ Activo 1,032,600.00$ Pasivo + inversion de la matriz 1,032,600.00$

Sucursal Oaxaca

Balance general al 31 de diciembre de 2011

1,225,000.00$ 750,000.00$ 1,975,000.00$

11,250.00$ 11,250.00$

13,000.00$ 24,250.00$ 15,000.00$ 28,000.00$ 39,250.00$ 1,935,750.00$

Ventas netas 1,200,750.00$ 735,000.00$ 1,232,500.00$

Costo de ventas 742,500.00$ 490,000.00$ 703,250.00$

Utilidad bruta 458,250.00$ 245,000.00$


Gastos de venta 113,530.00$ 71,400.00$ 184,930.00$

Gastos de administracion 38,500.00$ 152,030.00$ 16,000.00$ 87,400.00$ 54,500.00$ 239,430.00$

Utilidad de operación 306,220.00$ 157,600.00$ 463,820.00$

ISR 157,699.00$

PTU 46,382.00$ 204,081.00$

259,739.00$ Utilidad neta del ejercicio

Alpha y Omega

Hoja de trabajo relativa al estado de resultado combinado del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011

CONCEPTOS

Ventas totales

Devolucion sobre venta

Rebajas sobre venta

Saldos combinadosSucursal OaxacaCasa matriz

33

Ventas totales 1,975,000.00$

Devolucion sobre venta 11,250.00$

Rebajas sobre venta 28,000.00$ 39,250.00$

Ventas netas 1,935,750.00$

Costo de ventas 1,232,500.00$



Gastos de venta 184,930.00$

Gastos de administracion 54,500.00$ 239,430.00$

Utilidad de operación 463,820.00$

ISR 157,699.00$

PTU 46,382.00$ 204,081.00$

Utilidad neta del ejercicio 259,739.00$

Estado de resultados combinados del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011

Alpha y Omega

Deudor Acreedor Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor

1,347,500.00$ 535,000.00$ 1,882,500.00$

988,250.00$ 185,000.00$ 1,173,250.00$

39,530.00$ 7,400.00$ 46,930.00$

72,500.00$ 270,000.00$ 342,500.00$

250,000.00$ 40,000.00$ 290,000.00$

50,000.00$ 8,000.00$ 58,000.00$

125,000.00$ 20,000.00$ 145,000.00$

12,500.00$ 14,500.00$

607,600.00$ 2,000.00$ 607,600.00$

775,000.00$ 425,000.00$ 1,200,000.00$

50,000.00$ 50,000.00$

157,699.00$ 157,699.00$

46,382.00$ 46,382.00$

2,000,000.00$ 2,000,000.00$

259,739.00$ 259,739.00$

607,600.00$ 607,600.00$

Sumas iguales 3,390,850.00$ 3,390,850.00$ 1,050,000.00$ 1,050,000.00$ 607,600.00$ 607,600.00$ 3,833,250.00$ 3,833,250.00$

Equipo de reparto

Casa matriz Sucursal Oaxaca Saldos combinadosEliminaciones

Depreciacion acumulad.

CONCEPTO

Proveedores

Acreedores

ISR por pagar

Alpha y Omega

Bancos

Clientes

Est.ctas.cobro dudoso

Almacen

PTU por pagar

Capital social

Utilidad neta del ejercio


Hoja de trabajo relativa al balance general combinado al 31 de diciembre del 2011

Maquinaria

Deprec.acumulada

sucursal,cuenta corriente

Activo Pasivo


Bancos 1,882,500.00$ Proveedores 1,200,000.00$

Clientes 1,173,250.00$ Acreedores 50,000.00$

Est.ctas.cobro dudoso 46,930.00$ 1,126,320.00$ ISR por pagar 157,699.00$

Almacen 342,500.00$ 3,351,320.00$ PTU por pagar 46,382.00$ 1,454,081.00$

No circulante capital contable

Inmuebles,planta y equipo Capital contribuido

Equipo de reparto 290,000.00$ Capital social 2,000,000.00$

Depreciacion acumulad. 58,000.00$ 232,000.00$ Capital ganado

Maquinaria 145,000.00$ Utilidad neta del ejercicio 259,739.00$ 2,259,739.00$

Deprec.acumulada 14,500.00$ 130,500.00$ 362,500.00$

Activo 3,713,820.00$ Pasivo + capital contable 3,713,820.00$


Alpha y Omega s,a

34

V. 2. CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.

IV.2.2.1 CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONSOLIDACIÓN.

Estados financieros Consolidados

Los estados financieros consolidados se definen como: Agrupaciones de estados

o informes financieros de dos o más entidades económicas jurídicamente

independientes, que se presentan como una sola empresa, la cual tiene el control

de las demás.

Los estados financieros consolidados se presentan para mostrar la situación

financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación financiera

de una entidad económica integrada por la compañía tenedora y sus subsidiarias.

Mientras más empresas adquieran la matriz o controladora, más fuerte será, por

lo tanto se convertirá en un grupo, como está definido por la NIC 27 “una tenedora

y todas sus subsidiarias”.

La compañía que posee todas o más del 50% de las acciones de otra se

denomina tenedora o matriz y a la compañía poseída se le denomina controlada o

subsidiaria.

Los objetivos de la consolidación pueden ser:

- Por intermediación de la subsidiaria puede lograr un posicionamiento óptimo en

el mercado, lo cual incrementa la competitividad del grupo.

- Ventajas fiscales, ya que cada empresa integrante paga sus impuestos de forma

independiente, y no sobre el grupo en su conjunto.

- Al invertir en compañías establecidas, se reduce los riesgos que en negocios de

nueva creación.

- La adquisición de empresas que son proveedoras de la matriz (materia prima,

material para empaque, de servicios, etc.) evita el riesgo, cuando se desee

adquirir artículos que estén escasos en el mercado. Por lo tanto tener un

proveedor cautivo que sirva a la matriz incondicionalmente.

35

V.2.2.2. ESQUEMA FINANCIERO DE LAS EMPRESAS

CONTROLADORAS Y CONTROLADAS

Los negocios gigantescos y diversificados pueden ser tan enormes que sea

necesaria la diversificación de directores y funcionarios en el grupo.

El incremento en la tasa de crecimiento de utilidades, se logra cuando la

planeación financiera es la adecuada, por lo tanto el crecimiento del grupo, así se

lograrían las siguientes ventajas.

- El apoyo económico al grupo para obtener financiamiento, así como la mayor

capacidad para negociar plazos, tasas de interés y otras condiciones.

- Pueden canalizarse recursos financieros entre las empresas mismas. Este tipo

de manejo financiero permite subsanar los saldos positivos con los negativos de

las empresas del grupo.

- En caso de obtener un excedente, permitirá una mayor inversión y se tiene

acceso a mayores mercados de capitales.

- La aplicación de los recursos financieros en forma conjunta produce un

desarrollo más sano y equilibrado.

Requisitos previos a la consolidación:

Para efectos de consolidación, la compañía controladora y sus subsidiarias deben

preparar estados financieros en una misma fecha y por el mismo periodo.

En casos excepcionales y por razones justificadas se podrán consolidar estados

financieros preparados en fechas diferentes.

V.2.3. AJUSTES DE ELIMINACIÓN.

Las eliminaciones son ajustes que se deberán de realizar, cuando se elabore la

hoja de trabajo para efecto de consolidación, cuando se ha recibido el aviso para

consolidar por parte de la autoridad hacendaría. Se presentan las eliminaciones

más frecuentes para la realización de una consolidación de estados financieros.

36

Todas las transacciones efectuadas entre las compañías consolidadas deben

eliminarse. Los saldos y las transacciones entre compañías del grupo, incluyendo

ventas, gastos y dividendos son eliminados en su totalidad.

ELIMINACIONES

. Ventas y Costo de ventas

. Utilidad o Pérdida en venta de activos fijos

. Los Intereses, Regalías, Rentas, Servicios técnicos, etc.

. Los dividendos recibidos entre compañías subsidiarias.

Para la aplicación de las eliminaciones se deberá considerar los siguientes

aspectos:

El Boletín B-8 tiene por objeto establecer el tratamiento que se le debe de dar a

las inversiones permanentes en acciones y las condiciones que requieren.

- La Preparación de estados financieros consolidados

- La valuación de acciones permanentes en acciones

- La preparación de estados financieros combinados

La compañía matriz tiene el control administrativo, por lo que gobierna las políticas

de operación y financieras de la subsidiaria, así obtiene beneficios de sus

actividades.

Una participación accionaría (acciones con derecho a voto) de más de 50%

representa el control por parte de la matriz, y se tiene el poder en los siguientes

aspectos:

- Poder sobre más del 50% de los derechos de voto.

- Poder derivado de los estatutos para gobernar las políticas de operación y

financiamiento de la empresa.

- Poder para nombrar o remover a la mayoría de los miembros del consejo de

administración.

Por lo que el presente boletín considera la siguiente definición.

37

INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES: son acciones que se tienen con

la intención de mantenerlas por un plazo indefinido.

Registro contable de la adquisición de acciones.

INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES

Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo a valor contable de

la inversión permanente en acciones en otras compañías.

Se presenta en el Balance General, dentro del grupo de activo no circulante.

Ejemplo: La compañía La Campanita, S.A. adquiere el 60% de las acciones de La

Rosa, S.A. a 1,400.00 c.u. La Rosa, S.A. CAPITAL CONTABLE Capital social

400,000.00 (400 acciones a 1000.00 c/u) Utilidad del ejercicio 123,000.00 Total

523,000.00

SE GARGA

Al inicio del ejercicio:

1.- Del importe de su saldo

deudor, que representa el

precio del costo a valor

contable de las inversiones

permanentes en acciones.


1.- Del importe del precio de

costo a valor contable de las

inversiones permanentes en

acciones de otras compañías.

SE ABONA


1.- Del importe del precio

de costo a valor contable

de las inversiones

permanentes en acciones

que se vendan.


1.- Del importe de su saldo

para saldarla (para cierre

de libros).

38

-1-

Inversiones permanentes en acciones Crédito Mercantil Bancos Por la adquisición del 60% de las acciones de la subsidiaria “La Rosa, S.A.” (240 acciones a 1,307.50)

313,800.00 22,200.00 336,000.00

ELIMINACION

Capital social Utilidad del ejercicio Inversiones permanentes en acciones

240,000.00 73,800.00 312,800.00

Eliminación de ventas y costo de ventas. Las ventas y el costo de ventas entre

compañías cuando la subsidiaria no vende todos los artículos.

1.- La Campanita vende 6000 artículos a La Rosa en 22.00 cada uno, al contado.

(Costo de 12.50 cada uno)

2.- La Rosa compra 6000 artículos a 22.00 cada uno que paga al contado.

3.- La Rosa vende 5123 artículos a 27.00 cada uno el 40% al contado y la

diferencia a crédito.

MATRIZ -1-

Clientes Ventas Por la venta de 6000 artículos a 22.00 c/u

132,000.00 132,000.00

-1ª-

Costo de ventas Almacén Por el registro del costo 6000 art. A 12.50 c/u.

75,000.00 75,000.00

39

SUBSIDIARIA -2-

Almacén Proveedores Por la compra 6000 art. A 22.00 c/u.

132,000.00 132,000.00

-2ª-

Proveedores Bancos Por el pago al contado

132,000.00 132,000.00

-3-

Clientes Ventas Por la venta de 5123 art. A 27.00 c/u.

138,321.00 138,321.00

-3ª-

Bancos Clientes Por el pago del 40%

55,328.40 55,328.40

-3b-

Costo de ventas Almacén Por el registro del costo

112,706.00 112,706

ELIMINACION

Ventas Costo de ventas

132,000.00 132,000.00

ELIMINACIÓN

Costo de ventas Almacén

8,331.50 8,331.50

40

Registro contable de adquisición y venta de activo fijo Relación de activo fijo de la matriz.

Equipo de transporte 122,000.00

Depreciación acumulada 30,500.00

Maquinaria y Equipo de Oficina 138,000.00

Depreciación acumulada 13,800.00

1.- La matriz vende a la subsidiaria el equipo de transporte a 135,000.00

2.- La subsidiaria adquiere un equipo de transporte en 135,000.00

MATRIZ -1-

Bancos Equipo de transporte Depreciación acumulada Otros productos Por la venta del activo fijo

135,000.00 122,000.00 30,500.00 43,500.00

SUBSIDIARIA -1-

Equipo de transporte Bancos Por la compra de activo fijo

135,000.00 135,000.00

-2-

Gastos de venta Depreciación acumulada Por la depreciación del ejercicio.

33,750.00 33,750.00

41

ELIMINACIÓN

Equipo de transporte Depreciación acumulada Gastos de venta Otros productos Depreciación acumulada Por la eliminación de movimientos

13,000.00 30,500.00 3,250.00 43,500.00 3,250.00

Registro contable de regalías, intereses, etc. 1.- La matriz paga a la subsidiaria regalías por 12,500.00 e intereses por 4,200.00.

2.- La subsidiaria cobra regalías por 12,500.00 e intereses por 4,200.00.

MATRIZ -1-

Gastos de administración - Regalías Gastos financieros - Intereses Bancos Por el pago de varios

12,500.00 4,200.00 16,700.00

SUBSIDIARIA -1-

Bancos Productos financieros Por el cobro de varios

16,700.00 16,700.00

ELIMINACION

Productos financieros Gastos de administración Gastos financieros Por la eliminación de movimientos

16,700.00 12,500.00 4,200.00

42

IV.2.4 HOJA DE TRABAJO PARA ESTADOS CONSOLIDADOS.

IV.2.5 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS.

IV.2.6 SOLUCIÓN DE EJERCICIOS.

V.3. REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS

V.3.1 CONCEPTOS, CAUSAS Y EFECTOS DE LA INFLACIÓN.

BOLETÍN B-10 RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE INFLACIÓN EN LA

INFORMACIÓN FINANCIERA

La información financiera preparada sobre la base de los valores históricos y

presentados a través de los estados financieros, brinda información valiosa a los

responsables de tomar decisiones, sobre todo, en épocas de estabilidad

económica; sin embargo, cuando el fenómeno inflacionario aparece o se

intensifica no es suficiente para revelar adecuadamente el efecto inflacionario

sobre los niveles de precios. Por lo tanto, si en épocas inflacionarias no se

actualizan las cifras en los estados financieros; es decir, si no se reconoce el

efecto de la inflación en la información financiera, el análisis e interpretación de la

misma y las decisiones tomadas con base en ella será inadecuada y

consecuentemente la entidad no podrá alcanzar los objetivos fijados

Este documento tiene por objeto establecer las 4 reglas pertinentes relativas a la

valuación y presentación de la información financiera en un entorno inflacionario.

43

Estas normas son aplicables a todas las entidades que preparan estados

financieros básicos definidos en el boletín B-1 (Objetivos de los estados

financieros).

Desde que cobro relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflación en

los estados financieros, surgieron dos enfoques distintos:

- El método de ajuste al costo histórico por cambios en el nivel general de precios,

que consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad

tradicional, utilizando precios constantes en vez de pesos nominales

- El método de actualización de costos específicos llamado también de valores de

reposición, el cuál se funda en la medición de valores que se generan en el

presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el

pasado.

V.3.2 MÉTODO DE ACTUALIZACIÓN POR CAMBIOS EN EL NIVEL

GENERAL DE PRECIOS.

La inflación es la reducción del valor del poder de compra de una unidad

monetaria, lo cual se manifiesta cuando el individuo adquiere significativamente

menos bienes y servicios con la misma cantidad de dinero, a lo largo del tiempo.

La inflación se produce cuando la cantidad de dinero aumenta más rápidamente

que la de los bienes y servicios.

Para poder hacer frente a la inflación utilizamos el Índice General de Precios al

consumidor. (INPC)

44

Métodos de ajuste a costo histórico por cambios en el nivel general de

precios.

Inventarios

Este método consiste en re expresar en pesos de poder adquisitivo a la fecha del

balance, el valor histórico del inventario y según su antigüedad, por aplicar un

factor de ajuste derivado del índice nacional de precios al consumidor.

Para ilustrar lo anterior veamos el siguiente ejemplo:

1. Valor histórico del inventario al 31 de diciembre de 2011 $263,408.00

2. El inventario se acumuló durante los tres últimos meses del año.

Determinación del índice promedio.

INPC(1)

Octubre 2010 98.461517

Noviembre 2010 99.250412

Diciembre 2010 99.742092

suma INPC 297.454021 =

99.151340

Factor de = 99.742092 = 1.005958

Actualización 99.151340

Actualización de inventarios:

inventarios _ inventarios = monto de la actualización del

inventario

Índice promedio de

los últimos meses de

2010

45

Actualizados

264,977.38 - 263,408.00 = 1,569.38

(1) Según el índice nacional al precio del consumidor.( ver apéndice).

Costo de lo vendido

En caso del costo de ventas el objetivo de la actualización es relacionar el precio

de venta con el costo que tendría al momento de la misma.

Dadas las terceras adecuaciones al B-10 que obligan a realizar mensualmente la

reexpresión del estado de resultados, explicamos a continuación la forma que esta

se podría llevar a cabo.

En el caso del método de ajuste por cambios en el nivel general de precios, el

ajuste al costo histórico se debe expresar en primer lugar en pesos de poder

adquisitivo del promedio de cada uno de los meses del ejercicio, mediante los

factures de ajuste derivado del índice nacional de precios al consumidor.

El procedimiento para llevar a cabo este ajuste seria hacerlo en forma mensual y

aplicando el factor de ajuste al inventario inicial y final del periodo.

Así por ejemplo, los inventarios iniciales se ajustarían a un factor que se obtendrá

de dividir el índice nacional de precios al consumidor del mes por el que se efectúa

el cálculo entre el índice promedio de los primeros meses durante los cuales se

mantuvo dicho inventario, por ejemplo (últimos cinco meses, tres meses, etc.).

Este factor no estaría re-expresando el inventario inicial que se presume se

consumirá durante el mes por el cual se determina el costo de lo vendido.

Por lo que se refiere a las compras o costo de la fabricación si su adquisición y

consumo es uniforme durante el mes entre el mismo índice, con lo cual se

obtendrá un factor de ajuste de uno. Esto es no habría una diferencia a ajustar.

46

V.3.3 COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO.

Se debe de reconocer en los estados financieros el costo integral de

financiamiento que incluye los intereses, el efecto por posición monetaria y las

diferencias cambiarias.

En época inflacionaria el concepto de costo de financiamiento se amplía para

incluir, además de los intereses, las fluctuaciones cambiarias y el resultado por

posición monetaria. Debido a que estos factores repercuten directamente sobre el

monto a pagar por el uso de la deuda. En el caso de pasivos en moneda

extranjera, su costo será determinado por los intereses, las fluctuaciones

cambiarias y por la disminución del poder adquisitivo de la moneda.

Al haber contraído pasivos, se incurre en el costo de financiamiento por el simple

transcurso del tiempo.

V.3.4 AJUSTE POR ACTUALIZACIÓN.

Cuando las cuentas de activo cuando por los efectos de la inflación han perdido

significado, pues el valor histórico es inferior al valor actual, entonces para

reconocer el efecto inflacionario, lo que tenemos que hacer es aumentar su valor,

como se verá en el siguiente ejemplo:

Concepto Valor histórico Original Valor actualizado Ajuste

Inventarios 1,000.00 1,320.00 320.00

Actualización 320.00

Corrección por reexpresión 320.00

47

V.3.5 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS RE-

EXPRESADOS

Para efectos de reexpresión de la información financiera es requisito indispensable

identificar las partidas monetarias y partidas no monetarias.

Las partidas monetarias son aquellas que representan derechos y obligaciones en

dinero, es decir representan un valor monetario, cuyo valor nominal expresado en

pesos permanece fijo, independientemente de los cambios en el nivel general de

precios.

Por lo que existen partidas monetarias en el activo y en el pasivo. Algunas de

estas partidas son las siguientes:

Activo Pasivo

- bancos - proveedores

- clientes - acreedores

- deudores diversos - impuestos por pagar

La posición monetaria se obtiene al comparar los activos monetarios con los

pasivos monetarios. De las cuales obtenemos las siguientes variantes:

a) Que los activos monetarios sean mayores que los pasivos monetarios

b) Que los pasivos monetarios sean mayores que los activos monetarios

c) Que los activos monetarios sean iguales a los pasivos monetarios

Lo que da lugar a tres tipos de posición monetaria

a) Posición monetaria activa o larga

b) Posición monetaria pasiva o corta

48

c) Posición monetaria nivelada

La posición monetaria activa o larga se da cuando los activos monetarios son

mayores que los pasivos monetarios.

La posición monetaria pasiva o corta se da cuando los pasivos monetarios son

mayores que los pasivos monetarios.

La posición monetaria cuando los activos y pasivos monetarios son iguales

Resultado por posición monetaria (REPOM), después de conocer la posición

monetaria activa o pasiva se multiplicara por la tasa de inflación para obtener el

REPOM (resultado por posición monetaria).

Ejemplos:

Activos monetarios 200 Pasivos monetarios 120

Pasivos monetarios 140 Activos monetarios 75

Posición monetaria activa 60 Posición monetaria pasiva 45

Inflación 0.25 0.25

Pérdida 15 Utilidad 11.25

49

V.3.6 EJERCICIO PRÁCTICO.

51

CEDULAS DE LA PRIMERA REEXPRESION DE LAS PARTIDAS NO MONETARIAS

62

V.4 VENTAS EN ABONOS

V. 4.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS.

En la época actual se ha generalizado en el comercio el llamado sistema de

ventas en abonos, mediante el cual el comprador entra en posesión y uso de los

bienes adquiridos, mediante un pago inicial, generalmente de baja cuantía, y la

facilidad de liquidar el saldo pendiente con una serie de pagos periódicos,

generalmente por la misma cantidad, por lo cual el vendedor logra promover y

aumentar sus ventas.

63

En este sistema nuestra legislación ha tratado de garantizar al vendedor, ya que,

recibido el pago inicial, por parte del comprador, queda en descubierto por el saldo

pendiente, riesgo que se acentúa aún más, cuando el motivo de la venta está

representado por artículos no identificables o que se deterioren rápidamente por el

uso que se hace de los mismos.

Para formalizar esta garantía para el vendedor, se hace firmar al comprador, en el

momento que se efectúa la operación, un contrato de compraventa con reserva de

dominio, el cual en pocas palabras, faculta al vendedor, a recoger los bienes

vendidos, en el caso de que el comprador dejare de liquidar uno o más de los

abonos convenidos, considerando al comprador como un arrendatario de dichos

bienes y, por tanto, los abonos que vaya cubriendo se consideraran como una

renta que paga por el uso de los bienes adquiridos. (SASTRIAS, 1997)

Los empresarios dedicados al comercio, con la finalidad de incrementar sus

utilidades, las que les permitirán reinvertir una parte en la expansión del negocio y

repartir los excedentes entre los propietarios, necesitan aumentar sus ingresos,

fundamentalmente los provenientes de su actividad principal, la venta de

mercancías. Para alcanzar este objetivo recurren a una modalidad denominada

ventas en abonos, por medio de la cual, a través de un pago inicial o enganche y

una serie de pagos periódicos, ponen a disposición del público, bienes muebles e

inmuebles, lo que en otras condiciones, como al contado riguroso, impediría

adquirirlos a muchas personas o familias.

Venta de bienes muebles o inmuebles para lo cual se hace una serie de pagos

iguales durante un periodo de semanas o meses. El precio de venta puede incluir

un recargo y comúnmente se exige un pago inicial al contado (enganche) al

efectuar la venta. El título de propiedad puede conferirse al transferir la propiedad,

quedando sujeto a una hipoteca o garantía prendaria otorgada a favor del

vendedor o quedar sujeto a gravamen únicamente por el saldo del precio de la

compra, o bien el título de la propiedad puede conferirse a una tercera persona

64

durante el periodo de pago. El titulo podrá otorgarse al comprador después de que

este haya efectuado cierto número de pagos, o solamente del pago final.

Las ventas en abonos son un incentivo para el comprador que con pequeño pago

inicial pueden disfrutar del uso de los bienes, esta clase de operación requiere

protección para el vendedor, por lo cual el código civil establece las siguientes

prevenciones. (Romero López, 2010)

Analizaremos algunas de las características de este tipo de operaciones:

A) El riesgo del vendedor aumenta debido al aplazamiento del cobro, por lo cual

puede emplearse alguno de los siguientes supuestos que permitan al vendedor

recuperar las mercancías, en el supuesto de que el comprador no efectúe los

pagos:

1. Retención de la factura (título de propiedad de las mercancías)por parte del

comprador:

a) Mediante el empleo de contratos de venta condicionales, el vendedor retiene

propiedad hasta el momento en que el comprador realiza el último pago o abono.

b) Mediante arrendamiento con opción a compra, el comprador arrienda la

mercancía comprometiéndose a efectuar pagos periódicos y se traspasa la factura

o título de propiedad cuando se liquida el último abono.

2. Cesión inmediata de la factura con el reconocimiento de una hipoteca a favor

del vendedor hasta que se cobre el último abono.

3. Cesión de la factura a un fideicomiso hasta que se haya cobrado el último

abono.

B) Por lo general las ventas en abonos están sujetas a pérdidas y gastos mayores

que las ventas regulares.

Los gastos derivados por las ventas en abonos se incrementan debido a los

costos adicionales de cobranza y contabilidad.

65

Asimismo el capital inmovilizado en las cuentas por cobrar en ventas en abonos

puede representar considerables costos financieros.

C) Se reconocen gastos relativos a las ventas en abonos en periodos contables

siguientes a aquel en que se realizó.

Los procedimientos de registro de las ventas en abonos deben tener presente esta

situación, toda vez que no existiría un enfrentamiento realista de los ingresos con

los costos y gastos relativos a la transacción en abonos, como requiere el principio

de periodo contable y el supuesto contable internacional de la acumulación, si la

utilidad bruta de la venta en abono se registrara en el periodo contable en que se

realizó la venta, sin efectuar provisión para los gastos que se han de incurrir en

periodos contables posteriores.

Identificación (enfrentamiento) de los ingresos con los costos y gastos. La Norma Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18) “Reconocimiento de

ingresos”, establece que:

Cuando el ingreso se recibe mediante pagos en abonos, el ingreso atribuible al

precio de venta, sin incluir intereses, se reconoce a la fecha de la venta. Los

intereses deberán reconocerse como ingresos en proporción al saldo insoluto por

pagar al vendedor. Si no se tiene una seguridad razonable del cobro, el ingreso se

reconoce mediante el método de ventas en abonos conforme se reciban dichos

pagos en efectivo.

El principio del periodo contable requiere que en “términos generales los costos y

gastos se deben identificar con el ingreso que originaron, independientemente de

la fecha en que se paguen”; el supuesto internacional de la acumulación precisa

que “se acumulen los ingresos y los costos, es decir, se les dé reconocimiento a

medida que se devengan o se incurren (y no cuando se recibe o paga el efectivo)”;

por ello, tratándose de ventas en abonos, si los costos, gastos y pérdidas relativas

66

a este tipo de ventas se presentan en cantidades significativas en los periodos

contables posteriores a aquel en que se realizo la transacción, no resulta fácil

establecer un método para enfrentar o identificar los ingresos con sus costos y

gastos correspondientes que permita determinar una utilidad bruta razonable en

los diferentes periodos contables. Tradicionalmente se han empleado con mayor o

menor aceptación, algunos de los siguientes métodos:

1. Se registra la totalidad de la utilidad bruta en el período contable en que se

realizo la venta, y a través de reservas, se engloban entre los gastos del

ejercicio cargos por dichos “costos posteriores”, tales como pérdidas en

cuentas incobrables, cobranza, recuperación de la mercancía, etcétera.

Teóricamente este el método que se considera el mejor, toda vez que

considera realizada la utilidad en el período en que se efectuó la venta; sin

embargo, deriva del hecho de que circunstancias particulares pueden

hacer prácticamente imposible “estimar los costos posteriores” con un

grado razonable de exactitud, situación por la que no podemos determinar o

afirmar con seguridad si el método puede ser considerado aceptable.

2. Se registra la utilidad bruta correspondiente a las ventas en abonos con

base en los cobros realizados.

Se ha establecido una serie de métodos o variantes para registrar la utilidad

en relación con los plazos cobrados:

a) Los primeros cobros se consideran como una restitución del costo y no

se da por realizada ninguna utilidad hasta que los cobros superen al

costo. Este método es demasiado conservador y no tiene justificación, a

menos que no puedan recuperarse los bienes, o cuando estos carezcan

de valor neto si se recuperan.

67

b) Los primeros cobros se consideran como utilidad y los últimos como

restitución del costo. Este método suele verse como no conservador;

además tiende a sobre estimar la utilidad neta al no tener en cuenta los

gastos futuros relacionados con el sistema de vender a plazos.

c) Se considera que cada cobro incluye una restitución del costo y una

utilidad en las mismas proporciones en que estos elementos están

incluidos en el precio total de la venta.

Este procedimiento, en términos generales, se apega más a los supuestos de la

acumulación y el período contable, ya que permite un enfrentamiento más

adecuado entre los ingresos y su costo correspondiente, y por ende la utilidad se

aproxima o es más representativa de la realidad; esto sucedería o sería aceptable

en el supuesto de que los costos y gastos relacionados con las ventas en abonos

y los denominados “costos posteriores” se realizaran en la misma proporción que

los cobros por ventas en abonos. La objeción que se le hace desde el punto de

vista de la teoría contable es que cuando los costos y gastos, así como los “costos

posteriores”, no guardan relación con los cobros por ventas en abonos, no se

puede hablar de un adecuado enfrentamiento de ingresos con costos y gastos.

V.4.2 REGISTRO DE OPERACIONES POR VENTA DE BIENES

MUEBLES E INMUEBLES.

Marco Contable.

Para registrar y controlar las ventas en abonos, se emplean junto con las cuentas

de contabilidad tradicional una serie de cuentas especiales. A continuación se

mencionaran los diversos procedimientos para su registro, en donde los nombres

pueden variar “razonablemente”, el significado, movimientos, naturaleza y

presentación del saldo son coincidentes; cada uno de estos procedimientos reúne

una serie de características y metodologías propias, con sus ventajas y

68

desventajas, derivados de las necesidades de las empresas de los cuales son

diseñados.

Procedimientos de registro.

Este tipo de transacción mercantil representa una enajenación de bienes, es decir,

una operación típica de compraventa de mercancías, en este caso, a plazos o en

abonos. Contablemente se ha propuesto una serie de procedimientos para su

registro y control, lo que nos permite reafirma la constante evolución de la

contabilidad financiera y su permanente afán por satisfacer las necesidades de los

usuarios de la información.

Procedimiento analítico.

Este procedimiento tiene como finalidad obtener la utilidad de las ventas en

abonos al final del ejercicio, lo cual se logra mediante el conocimiento del

inventario final, y por medio de asientos de ajuste determinar el costo de las

ventas en abonos, cuyo resultado nos arrojara la utilidad bruta en abonos, y de

acuerdo con la relación que guarde la utilidad con los cobros realizados, calcular el

porcentaje de la utilidad realizada por ventas en abonos, que ha de ser traspasada

a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Para lograr lo anterior se emplean las siguientes cuentas: cuentas de inventarios,

compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra y rebajas sobre compra,

siempre agregándoles a estas cuentas “en abonos”, ya que la empresa no las ha

adquirido de esta manera, por lo cual su manejo será exactamente el mismo que

el empleado en las transacciones comerciales de compra de mercancías. Además

se utilizan las siguientes cuentas: clientes por ventas en abonos, ventas en

abonos, utilidad bruta diferida por ventas en abonos y utilidad bruta realizada por

ventas en abonos.

69

Movimientos y saldos de las cuentas:

Clientes por ventas en abonos

Se carga


1. Del importe de su saldo deudor

que representa las ventas de

mercancías en abonos.

Durante el ejercicio.

1. Del importe de las nuevas ventas

de mercancías en abonos.

Se abona


1. Del importe del enganche

efectuado por los clientes al

momento de efectuarse las

ventas en abonos.

2. Del importe de los abonos

(pagos) efectuados por los

clientes, a cuenta de su adeudo.

Al finalizar el ejercicio.



Saldo: Su saldo es deudor y representa el derecho de la empresa el importe de

las cuentas pendientes de cobro por las ventas en abonos realizadas.

Presentación: Se presenta en el balance general dentro del activo circulante,

formando parte de las cuentas por cobrar.

70

Ventas en abonos

Se carga


1. Del importe del costo de la

ventas en abonos (saldo deudor

de la cuenta de compras,

después de ajustes).


saldarla, abonando a la cuenta

utilidad bruta diferida por ventas

en abonos.

Se abona


1. Del importe de las ventas en

abonos.

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas en abonos

realizadas durante el ejercicio..


Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

Se carga


1. Del importe de la utilidad bruta

realizada por ventas en abonos,

determinada en base de la

proporción de los cobros

realizados, con abono a la cuenta,

utilidad bruta realizada por ventas

Se abona



diferida por ventas en abonos

(saldo acreedor de la cuenta

ventas en abonos), cargado a la

cuenta de ventas en abonos.

71

en abonos.



Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida

por ventas en abonos, (utilidad por realizar).

Presentación: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo

circulante, cuando esta se vaya a realizar dentro de un plazo de 12 meses

posteriores a la fecha del balance, o dentro del pasivo circulante diferido, cuando

se vaya a realizar en un plazo mayor a 12 meses a la fecha del balance.

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

Se carga



saldarla, con abono a la cuenta

de pérdidas y ganancias.

Se abona



realizadas por ventas en abonos,

determinada con base en la

proporción de los cobros

realizados, cargando a la cuenta

utilidad bruta diferida por ventas

en abonos.

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada

por ventas en abonos, determinado con base en la proporción de los cobros

realizados.

72

Presentación: Se presenta dentro del estado de resultados.

Ejemplo del procedimiento analítico:

1. 1 de septiembre, inicio de operaciones con los siguientes saldos:

Caja: $20,000.00

Inventarios 75,000.00

Dos artículos con precio de costo de $37,500.00

Capital social 95,000.00

2. 1 de septiembre compra de 2 artículos a $37,500.00 c/u a crédito.

3. 1 de septiembre, vende un artículo con las siguientes características:

Precio de venta $50,000.00

Precio de costo 37,500.00

Utilidad bruta 12,500.00

Proporción de la utilidad en relación con el precio de venta, 25% (12,500/50,000)

Abonos (cobros) durante el año de la venta:

Enganche $10,000.00

Abonos mensuales 5,000.00

4. 1 de octubre, cobro a clientes el primer abono de $5,000.00

5. 1 de noviembre, cobro a clientes el segundo abono de $5,000.00

73

6. 1 de diciembre, cobro a clientes el tercer abono de $5,000.00

Nota: el inventario final, según recuento físico, valorado importo, la cantidad de

$112,500.00

-------------------------------------------1 de septiembre-------------------------------------------

---------------------------------------------------1---------------------------------------------------------

Caja $20,000.00


Capital social $95,000.00

Asiento de apertura, según balance inicial.

----------------------------------------------------2--------------------------------------------------------

Compras 75,000.00

Proveedores 75,000.00

Compra de dos artículos a $35,000.00 c/u

__________________________________________________________________

Registro de la venta en abonos

----------------------------------------------------3--------------------------------------------------------

Clientes por ventas en abonos 50,000.00

Ventas en abonos 50,000.00

Registro de la venta en abonos.

74

__________________________________________________________________

Registro del enganche

----------------------------------------------------3a-------------------------------------------------------

Caja 10,000.00


Registro del enganche recibido por ventas en abonos.

__________________________________________________________________

Registro de los cobros

-------------------------------------------1 de octubre--------------------------------------------------

---------------------------------------------------4---------------------------------------------------------

Caja 5,000.00


Registro del cobro del primer abono.

-------------------------------------------1 de noviembre----------------------------------------------

---------------------------------------------------5---------------------------------------------------------

Caja 5,000.00


Registro del cobro del segundo abono.

75

-------------------------------------------1 de diciembre----------------------------------------------

---------------------------------------------------6---------------------------------------------------------

Caja 5,000.00


Registro del cobro del tercer abono.

__________________________________________________________________

Al 31 de diciembre, las cuentas en mayor mostrarían los siguientes movimientos:

Caja Inventarios Capital social

1) $20000 1) $ 75 000 $95 000 (1

3a) 10000 4) 5000 5) 5000 6) 5000

$ 45000

Compras

Proveedores Clientes por ventas en abonos 2) $75 000 $ 75000 (2 3)$50 000 $10 000 (1

5 000 (4 5 000 (5 5 000 (6 $50 000 $25 000

$25 000

Ventas en abonos

50 000 (3

76

Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, debemos

determinar en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual

logramos mediante los siguientes pasos:

1. Determinación de las mercancías disponibles para la venta.

Para lo anterior sumamos a las compras netas el importe del inventario inicial.

-------------------------------------------31 de diciembre----------------------------------------------

---------------------------------------------------7---------------------------------------------------------

Compras 75,000.00


Determinación de las mercancías disponibles para la venta.

__________________________________________________________________

_

Inventarios

Compras

1) 75,000 75,000 (7

2) 75000 7) 75000

2. Determinación del costo de ventas.

Para obtener el costo de ventas, a las mercancías disponibles, para la venta

restamos el importe del inventario final.

-------------------------------------------31 de diciembre----------------------------------------------

---------------------------------------------------8---------------------------------------------------------

Inventarios 112 500.00

Compras 112 500.00

Determinación del costo de ventas.

_________________________________________________________________

77

Inventarios

Compras

1) 75 000 75000 (7 2)75 000 112,500 (8

8) 112 000 7)75 000

187 000 75 000 150 000 112,500

112 500 37,500

3. Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Para obtener la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, restamos a las ventas

en abonos el importe del costo de ventas en abonos.

-------------------------------------------31 de diciembre----------------------------------------------

---------------------------------------------------9---------------------------------------------------------

Ventas en abonos 37 500.00

Compras 37 500.00

Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Inventarios

Compras Ventas en abonos

1) 75 000 75000(7 2)75000 112 500 (8 9) 37 000 50 000 (3

8) 112 000 7)75000 112 500 187000 75 000 150 000 112 500 112 500 37

000 37 000 (9

4. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

Al importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que representa la

utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo trasladamos a la cuenta del mismo

nombre:

-------------------------------------------31 de diciembre----------------------------------------------

---------------------------------------------------10--------------------------------------------------------

Ventas en abonos 12 500.00

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 12 500.00

78

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Inventarios Compras Ventas en abonos 1 ) 75000 75 000 (7 2) 75000 112500 (8 9) 37 500 50 000 (3

8) 112500 7) 75000 10) 12500 12 500

187500 75 000 150000 112500

112500 37500 37500 (9

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

12500 (10

5. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

Al 31 de diciembre se han cobrado $ 25 000; si tenemos en cuenta que la

proporción de la utilidad bruta con relación al precio es de 25%, debemos

considerar como utilidad realizada en el periodo25% de los cobros realizados

(25000 x 25% = 6 250), utilidad bruta que se registra mediante los siguientes

asientos:

Inventarios Compras Ventas en abonos

1) $ 75000 $ 75 000 (7 2) $ 75000 $112500 (8 9) $ 37 500

8) 112500 7) 75000 10)

$12500

$ 87500 s 75 000 $ 150000 $112500

---

$112500 $ 37500 $37500 (9

79

Procedimiento de inventarios perpetuos

Cuando se emplea este procedimiento de inventarios perpetuos o continuos para

el registro de las operaciones de ventas en abonos, se utilizan las cuentas de

almacén, costo de ventas en abonos y ventas en abonos, es decir, se busca que

en cualquier momento se conozca el inventario.

Ventas en abonos

Se carga


1. Del importe del costo de las ventas

en abonos (saldo), deudor de la

cuenta, costo de ventas en abonos.


saldarla, trasladado (abonado) a la

cuenta utilidad bruta diferida por

ventas en abonos.

Se abona


1. Del importe de las ventas en

abonos, a precio de venta.

Saldo: Su saldo es acreedor y presenta el importe de las ventas en abonos

realizados durante el ejercicio.


Al contabilizar las operaciones bajo este procedimiento, la utilidad bruta diferida

por ventas se reconoce al finalizar el ejercicio, al igual que la utilidad bruta diferida

por ventas se reconoce al finalizar el ejercicio, al igual que la utilidad bruta

realizada determinada en proporción a los cobros efectuados.

Para reafirmar lo comentado anteriormente, a continuación presentaremos

resuelto el ejemplo que hemos venido empleando, con lo que podemos apreciar

80

que si bien es cierto que al cambiar el procedimiento cambian las cuentas, los

estados financieros resultantes muestran la misma información.

Ejemplo:

1 de septiembre

1

Caja $ 20 000

Almacén 75 000

Dos artículos a $ 37 500 c/u


Asiento de apertura, según balance inicial.

2

Almacén 75 000

Dos artículos a $ 37 500 c/u

Proveedores 75 000

Compra de dos artículos a $ 37 500 c/u.


3

Clientes por ventas en abonos $ 50 000

Ventas en abonos 50 000



3a

Costo de ventas en abonos $ 37 500

81

Almacén 37 500

Un artículo a $ 37 500

Registro de la venta a precio de costo.


3b

Caja $ 10 000

Clientes por ventas en abonos 10 000

Registro del enganche recibido por ventas en abonos.

Registro de los cobros

1 de octubre

4

Caja $ 5 000

Clientes por ventas en abonos $ 5 000


1 de noviembre

5

Caja 5 000



1 de diciembre

6

Caja 5 000


Registro del cobro del tercer abono.

Al 31 de diciembre, las cuentas en mayor mostrarían los siguientes movimientos y saldos:

82

Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, debemos determinar

en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual logramos

mediante los siguientes pasos:

1. Determinación de utilidad diferida por ventas en abonos

Para obtener la utilidad bruta por ventas en abonos, debamos enfrentar las ventas

en abonos con el costo de las ventas en abonos:

31 de diciembre

7

Ventas en abonos $ 37 500

Costos de ventas en abonos $ 37 500


Caja

1) $ 20 000

3b) 10 000

4) 5 000

5) 5 000

6) 5 000

$ 45 000

Almacén

1) $ 75 000

2) 75 000

$ 150 000

$ 112 500

$ 37 500 (3a

$ 37 500

Capital social

$ 95 000 (1

Proveedores

$ 75 000 (2


3) $ 50 000

$ 50 000

$ 25 000

$ 10 000 (3b

5 000 (4

5 000 (5

5 000 (6

$ 25 000

Ventas en abonos

$ 50 000 (3

Costo de ventas en abonos

3a) $ 37 500

Caja

1) $ 20 000 3b) 10 000

4) 5 000

5) 5 000

6) 5 000

$ 45 000

Almacén

1) $ 75 000

2) 75 000

$ 150 000

$ 112 500

$ 37 500 (3a

$ 37 500

Capital social

$ 95 000 (1

83

2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

El importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que representa la

utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo trasladamos a la cuenta del mismo

nombre:

31 de diciembre

8


Utilidad bruta diferida por ventas en abonos $ 12 500


Proveedores

$ 75 000 (2


3) $ 50 000

$ 50 000

$ 25 000

$ 10 000 (3b

5 000 (4

5 000 (5

5 000 (6

$ 25 000

Ventas en abonos

7) $ 37 500

$ 50 000 (3

$ 12 500


3a) $ 37 500 $ 37 500 (7

Caja

1) $ 20 000

3b) 10 000

4) 5 000

5) 5 000

6) 5 000

$ 45 000

Almacén

1) $ 75 000 2) 75 000

$ 150 000

$ 112 500

$ 37 500 (3a

$ 37 500

Capital social

$ 95 000 (1

84

3. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos

Al 31 de diciembre se han cobrado $ 25 000, teniendo en cuanta que la proporción

de la utilidad bruta con relación al precio es de 25%, tenemos que considerar

como utilidad realizada en el periodo 25% de los cobros realizados (25 000 x 25%

= 6 250), $ 6 250 de utilidad bruta que se registran mediante los siguientes

asientos:

31 de diciembre

9


Utilidad bruta realizada por ventas en abonos $ 6 250

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporción a los cobros

efectuados.

Proveedores

$ 75 000 (2


3) $ 50 000

$ 50 000

$ 25 000

$ 10 000 (3b

5 000 (4

5 000 (5

5 000 (6

$ 25 000

Ventas en abonos

7) $ 37 500

8) 12 500

$ 50 000 (3

$ 12 500


3a) $ 37 500 $ 37 500 (7

Utilidad bruta diferida Por ventas en abonos

$ 12 500 (8

85

4 Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por ventas

en abonos.

31 de diciembre

10

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos $ 6 250

Pérdidas y ganancias $ 6 250

Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

Caja

1) $ 20 000

3b) 10 000

4) 5 000

5) 5 000

6) 5 000

$ 45 000

Almacén

1) $ 75 000

2) 75 000

$ 150 000

$ 112 500

$ 37 500 (3a

$ 37 500

Capital social

$ 95 000 (1

Proveedores

$ 75 000 (2


3) $ 50 000

$ 50 000

$ 25 000

$ 10 000 (3b

5 000 (4

5 000 (5

5 000 (6

$ 25 000

Ventas en abonos

7) $ 37 500

8) 12 500

$ 50 000 (3

$ 12 500


3a) $ 37 500 $ 37 500 (7


9) $ 6 250

$ 12 500 (8

$ 6 250

Utilidad bruta realizada Por ventas en abonos

$ 6 250 (9

Caja

1) $ 20 000

3b) 10 000

4) 5 000

5) 5 000

6) 5 000

$ 45 000

Almacén

1) $ 75 000

2) 75 000

$ 150 000

$ 112 500

$ 37 500 (3a

$ 37 500

Capital social

$ 95 000 (1

86

Alpha y Omega, S.A.

Estado de resultados del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 19X1


Costo de ventas 37 500


Porcentaje de utilidad en función de los cobros 6 250

Utilidad realizada por ventas en abonos $ 6 250

Proveedores

$ 75 000 (2


3) $ 50 000

$ 50 000

$ 25 000

$ 10 000 (3b

5 000 (4

5 000 (5

5 000 (6

$ 25 000

Ventas en abonos

7) $ 37 500

8) 12 500

$ 50 000 (3

$ 12 500


3a) $ 37 500 $ 37 500 (7


9) $ 6 250

$ 12 500 (8

$ 6 250

Utilidad bruta realizada Por ventas en abonos

10) $ 6 250

$ 6 250 (9

Pérdidas y ganancias

$ 6 250 (10

87

Alpha y Omega, S.A.

Balance general al 31 de diciembre de 19X1

Activo

Circulante

Pasivo

Circulante

Caja $ 45 000 Proveedores $ 75 000

Clientes por

ventas en abonos

25 000 Utilidad por realizar en

ventas en abonos

6 250 $ 81 250

Almacén 112 500 $ 182 500 Capital contable

Capital contribuido


Capital ganado

Utilidad realizada por ventas

en abonos

6 250 101 250

Activo $ 182 500 Pasivo mas capital contable $ 182 500

V.4.3 DISPOSICIONES FISCALES

Las bases legales de las ventas en abonos se encuentran contenidas en el Código

Civil y Código de Comercio, en el Código Fiscal de la Federación (CFF), la Ley de

Impuesto Sobre la Renta (ISR), la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), y sus

respectivos Reglamentos, también se toma en consideración lo que marca el

Supuesto Internacional de Contabilidad, el cual establece que: “Las transacciones

y otros acontecimientos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su

sustancia y realidad financiera y no con su forma legal” concepto que a partir del

Addendum al boletín A-1 “esquema de la teoría básica de la contabilidad

88

financiera”, a pasado a pasar parte de la norma mexicana a partir del año 1998, el

texto mexicano se enuncia como Sustancia económica sobre forma, que

expresa:

El contenido de la información financiera debe presentar fielmente los efectos

económicos de las transacciones y otros eventos. En muchos casos, la sustancia

económica de las transacciones coincide con su esencia jurídica, sin embargo en

otras formalidades jurídicas pueden ocasionar dificultades en su registro contable,

y por tanto debiera prevalecer la sustancia económica sobre tales formalidades.

Marco legal

El marco legal de las ventas en abonos está reglamentado por distintas

disposiciones, entre las cuales podemos citar las establecidas en el Código Civil,

el Código de Comercio y la Ley Federal de Protección al Consumidor.

Código Civil

“Fuentes de derecho común”

En nuestra legislación positiva no existe una definición específica de enajenación,

es decir, esta palabra no aparece definida, sino como parte integrante de algunos

artículos del Código Civil para el Distrito Federal.

La compraventa se encuentra reglamentada de manera general en el Título

Segundo “De la compraventa”, en el Capítulo I, en la sección de Disposiciones

generales, que en su artículo 2248 establece: “Habrá compraventa cuando uno de

los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o de un derecho y

el otro a su vez se obliga a pagar por ello un precio cierto y en dinero.”

89

Se puede deducir que la intención del legislador al establecer el artículo anterior

fue la de crear, entre otros elementos de forma, dos elementos de cuya existencia

depende la subsistencia o no del contrato de compraventa, a saber:

a) La existencia determinada de una cosa, y

b) Un precio cierto y en dinero como contraprestación por la misma, que

constituyen el objeto del contrato, los que aunados a la voluntad de las partes lo

hacen perfecto.

Los elementos anteriores, conocidos en la doctrina formal del derecho civil como

elementos esenciales, para que se entienda como realizado el contrato de

compraventa, independientemente de que exista una materialidad jurídica ya sea

mediante la entrega del objeto que se vende o la firma de un documento

contractual.

El artículo 2249 se refiere a la venta perfecta y dice: “Por regla general la venta es

perfecta y obligatoria para las partes cuando se han convenido sobre la cosa y su

precio, aunque la primera no haya sido entregada, ni el segundo satisfecho”.

Este mismo ordenamiento, en su capítulo VII “De algunas modalidades del

contrato de compraventa”, en su artículo 2310 establece las condiciones a las que

se sujetaran las ventas en abonos:

“Artículo 2310. La venta que se haga facultando al comprador para que pague el

precio en abonos se someterá a las reglas siguientes:

I Si la venta es de bienes inmuebles, puede pactarse que la falta de uno o varios

abonos causara la rescisión del contrato, misma que producirá efectos contra

terceros que hubiere adquirido los bienes de que se trata, siempre que la cláusula

rescisoria se haya inscrito en el Registro Público de la Propiedad.

90

II Si se trata de bienes muebles, que sean susceptibles de identificarse de manera

indudable, podrá también pactarse la clausula rescisoria de que habla contra

terceros si se inscribe en el Registro Público.

III Si se trata de bienes muebles que no sean susceptibles de identificarse, los

contratantes podrán pactar la rescisión de la venta por falta de pago del precio

pero esta cláusula no producirá efectos contra tercero de buena fe que hubiera

adquirido los bienes a que esta fracción se refiere.

(“Esta modalidad implica una doble figura jurídica en caso de que se rescinda el

contrato por incumplimiento de las obligaciones. Será un contrato de compraventa

sujeto a una condición suspensiva y a la vez será un contrato de arrendamiento

sujeto a una condición resolutoria.”

Articulo 2311. Si se rescinde la venta, el vendedor y el comprador deberán

restituirse las prestaciones que se hubieren hecho; pero el vendedor que hubiere

entregado la cosa vendida, podrá exigir al comprador, por el uso de ella, el pago

de un alquiler o renta que fijaran peritos, y una indemnización, también fijada por

peritos, por el deterioro que hay sufrido la cosa.

El comprador que haya pagado parte del precio, tiene derecho a los intereses

legales de la cantidad que entregó.

Las convenciones que impongan al comprador obligaciones más onerosas, serán

nulas.

(“Este precepto ha sido interpretado por la H. Suprema Corte de Justicia de la

Nación, ante la injusticia que se produce de su texto gramatical. En esta hipótesis

el comprador solo tendrá el derecho de recuperar el importe de lo recuperado más

los intereses legales en los términos del artículo 2395 de la legislación civil,

quedando a su vez obligado a pagar por el uso de la cosa una cantidad a título de

renta que será fijada por peritos. Esta regla refleja un notorio desequilibrio; pues el

9% de interés legal, resulta desproporcionado en relación al importe de las rentas

91

que fijen los peritos. Con el fin de evitar este desequilibrio en la rescisión de

contratos la H. Suprema Corte de Justicia, ha establecido el siguiente criterio:

Compra venta en abonos, efecto de la rescisión. Las disposiciones legales que

reglamentan la rescisión del contrato de compraventa en abonos, en cuanto a las

restituciones recíprocas de las prestaciones que se hubieren hecho las partes, son

de orden público, irrenunciables, por lo que las cláusulas contractuales que

impongan al comprador obligaciones más onerosas que las expresadas por la ley,

son nulas, y la sentencia respectiva, al declarar la rescisión, debe ordenar que las

restituciones se hagan en términos de ley. Jurisprudencia 112, p. 356.

Actualización 1975.”)

Artículo 2312. Puede pactarse válidamente que el vendedor se reserve la

propiedad de la cosa vendida hasta que su precio haya sido pagado.

Cuando los bienes vendidos son de los mencionados en las fracciones I y II del

artículo 2310, el pacto de que se trata produce efectos contra terceros, si se

inscribe en el Registro Público; cuando los bienes son de la clase a que se refiere

la fracción III del artículo que se acaba de citar, se aplicará lo dispuesto en esta

fracción.

Artículo 2313. El vendedor a que se refiere el artículo anterior, mientras no se

venza el plazo para pagar el precio, no podrá enajenar la cosa vendida con

reserva de propiedad. Esta limitación de dominio se anotará en la parte

correspondiente.

Artículo 2314. Si el vendedor recoge la cosa vendida porque no le haya sido

pagado su precio, se aplicara lo que dice el artículo 2311.

(“Por esta modalidad el enajenante se reserva el dominio de la cosa hasta en tanto

el comprador no pague el precio pactado. La venta con reserva de dominio da al

92

vendedor la garantía de que, hasta en tanto no se pague el precio de la

compraventa, la propiedad de la cosa, no pasará al comprador.”)

Ley Federal de Protección al Consumidor.

Rescisión: En su artículo 71 prescribe que: “en los casos de operaciones en que el

precio deba cubrirse en exhibiciones periódicas, cuando el consumidor haya

cubierto más de la tercera parte del precio o del número total de los pagos

convenidos, si el proveedor pretende o demanda la rescisión o cumplimiento del

contrato por mora, tendrá derecho al consumidor a optar por la rescisión en los

términos del artículo anterior o por el pago del adeudo vencido mas las

prestaciones que legalmente procedan.

En todo caso los pagos que realice el consumidor, aun en forma extemporánea,

que sean aceptados por el proveedor, liberaran a aquel de las obligaciones

inherentes a dichos pagos.

Este precepto contempla un principio de justicia más objetivo que el criterio

sustentado por la H. Suprema Corte de Justicia de la Nación al otorgarle al

comprador la opción de aceptar la rescisión o dar cumplimiento al pago del

adeudo vencido. Con esta regla no se rompe el principio de igualdad procesal ni

se afecta la seguridad del contrato, pues solo se atenúan los efectos de la

rescisión sin variar la esencia de las obligaciones.

Código de comercio.

El Código de Comercio regula este acto en el Título Sexto, de la compra venta y

permuta mercantiles y de la cesión de créditos comerciales, y específicamente en

el Capítulo I, de la compraventa, de los artículos 371 a 387.

Artículo 371. Serán mercantiles las compraventas a las que este código les da tal

carácter, y todas las que se hagan con el objeto directo y preferente de traficar.

93

Artículo 376. En las compraventas mercantiles, una vez perfeccionado el contrato,

el contratante que cumpliere tendrá derecho a exigir del que no cumpliere la

rescisión o cumplimiento del contrato y la indemnización, además de los daños y

perjuicios.

Marco fiscal.

Por lo que hace el marco fiscal, este se encuentra conformado por el Código

Fiscal de la Federación, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto

al Valor Agregado y sus respectivos reglamentos.

Código Fiscal de la Federación.

Artículo 14. Se entiende por enajenación de bienes:

Enajenación a plazos. Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con

pago diferido o en parcialidades cuando se efectúan con clientes que sean público

en general, se difiera más del 35% del precio para después del sexto mes y el

plazo pactado exceda de 12 meses. No se consideran operaciones efectuadas

con el público en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que

cumplan con los requisitos a que se refiere el artículo 29-A de este código.

Cuando de conformidad con este artículo se entienda que hay enajenación, el

adquiriente se considerará propietario para efectos fiscales.

Artículo 29-A.- Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el artículo 29

de este Código, deberán contener los siguientes requisitos:

I. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el régimen

fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose

de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, se deberá

94

señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los

comprobantes fiscales.

II. El número de folio y el sello digital del Servicio de Administración Tributaria,

referidos en la fracción IV, incisos b) y c) del artículo 29 de este Código, así como

el sello digital del contribuyente que lo expide.

III. El lugar y fecha de expedición.

IV. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien

se expida.

Cuando no se cuente con la clave del registro federal de contribuyentes a que se

refiere esta fracción, se señalará la clave genérica que establezca el Servicio de

Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, los comprobantes

fiscales que se expidan en estos términos serán considerados como

comprobantes fiscales simplificados por lo que las operaciones que amparen se

entenderán realizadas con el público en general y no podrán acreditarse o

deducirse las cantidades que en ellos se registren. Tratándose de comprobantes

fiscales que se utilicen para solicitar la devolución del impuesto al valor agregado

a turistas extranjeros o que amparen ventas efectuadas a pasajeros

internacionales que salgan del país vía aérea, terrestre o marítima, así como

ventas en establecimientos autorizados para la exposición y ventas de mercancías

extranjeras o nacionales a pasajeros que arriben al país en puertos aéreos

internacionales, conjuntamente con la clave genérica a que se refiere el párrafo

anterior deberán contener los datos de identificación del turista o pasajero, del

medio de transporte en que éste salga o arribe al país, según sea el caso, además

de cumplir con los requisitos que señale el Servicio de Administración Tributaria

mediante reglas de carácter general.

95

V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o

descripción del servicio o del uso o goce que amparen.

Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuación se indican,

deberán cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:

a) Los que expidan las personas físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por

conducto del coordinado, las cuales hayan optado por pagar el impuesto

individualmente de conformidad con lo establecido por el artículo 83, séptimo

párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán identificar el vehículo que

les corresponda.

b) Los que amparen donativos deducibles en términos de la Ley del Impuesto

sobre la Renta, deberán señalar expresamente tal situación y contener el número

y fecha del oficio constancia de la autorización para recibir dichos donativos o, en

su caso, del oficio de renovación correspondiente. Cuando amparen bienes que

hayan sido deducidos previamente, para los efectos del impuesto sobre la renta,

se indicará que el donativo no es deducible.

c) Los que se expidan por la obtención de ingresos por arrendamiento y en

general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, deberán contener

el número de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos

de identificación del certificado de participación inmobiliaria no amortizable.

d) Los que expidan los contribuyentes sujetos al impuesto especial sobre

producción y servicios que enajenen tabacos labrados de conformidad con lo

establecido por el artículo 19, fracción II, último párrafo de la Ley del Impuesto

Especial sobre Producción y Servicios, deberán especificar el peso total de tabaco

contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de

cigarros enajenados.

96

e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados de

automóviles nuevos, así como aquéllos que importen automóviles para

permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del país y en los

Estados de Baja California, Baja California Sur y la región parcial del Estado de

Sonora, deberán contener la clave vehicular que corresponda a la versión

enajenada, de conformidad con las reglas de carácter general que para tal efecto

emita el Servicio de Administración Tributaria.

Cuando los bienes o las mercancías no puedan ser identificados individualmente,

se hará el señalamiento expreso de tal situación.

VI. El valor unitario consignado en número.

Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuación se indican,

deberán cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:

a) Los que expidan los contribuyentes que enajenen lentes ópticos graduados,

deberán separar el monto que corresponda por dicho concepto.

b) Los que expidan los contribuyentes que presten el servicio de transportación

escolar, deberán separar el monto que corresponda por dicho concepto.

c) Los relacionados con las operaciones que dieron lugar a la emisión de los

documentos pendientes de cobro de conformidad con lo establecido por el artículo

1o.-C, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, deberán consignar la

cantidad efectivamente pagada por el deudor cuando los adquirentes hayan

otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones.

VII. El importe total consignado en número o letra, conforme a lo siguiente:

97

a) Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición, en el comprobante

fiscal se señalará expresamente dicha situación, además se indicará el importe

total de la operación y, cuando así proceda, el monto de los impuestos trasladados

desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su

caso, el monto de los impuestos retenidos.

Los contribuyentes que realicen las operaciones a que se refieren los artículos 2o.-

A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; 19, fracción II de la Ley del Impuesto

Especial sobre Producción y Servicios, y 11, tercer párrafo de la Ley Federal del

Impuesto sobre Automóviles Nuevos, no trasladarán el impuesto en forma expresa

y por separado, salvo tratándose de la enajenación de los bienes a que se refiere

el artículo 2o., fracción I, incisos A) y F), de la Ley del Impuesto Especial sobre

Producción y Servicios, cuando el adquirente sea, a su vez, contribuyente de este

impuesto por dichos bienes y así lo solicite.

Tratándose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que

perciban por la prestación de servicios se considerará como una sola exhibición y

no como una parcialidad.

b) Cuando la contraprestación se pague en parcialidades, se emitirá un

comprobante fiscal por el valor total de la operación de que se trate en el que se

indicará expresamente tal situación y se expedirá un comprobante fiscal por cada

parcialidad. Estos últimos comprobantes deberán contener los requisitos previstos

en las fracciones I, II, III y IV de este artículo, además de señalar el número y

fecha del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la

operación, el importe total de la operación, el monto de la parcialidad que ampara

y el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados,

desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las

excepciones precisadas en el inciso anterior.

98

c) Señalar la forma en que se realizó el pago, ya sea en efectivo, transferencias

electrónicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de débito, de crédito, de

servicio o las denominadas monederos electrónicos que autorice el Servicio de

Administración Tributaria, indicando al menos los últimos cuatro dígitos del número

de cuenta o de la tarjeta correspondiente.

VIII. El número y fecha del documento aduanero, tratándose de ventas de primera

mano de mercancías de importación.

Las cantidades que estén amparadas en los comprobantes fiscales que no reúnan

algún requisito de los establecidos en esta disposición o en los artículos 29 ó 29-B

de este Código, según sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos

se plasmen en forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales, no

podrán deducirse o acreditarse fiscalmente.

Ley del Impuesto Sobre la Renta.

En el capítulo I: de los ingresos. Ingresos acumulables se enuncia:

Artículo 17. Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en

participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en

servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive

los provenientes de sus establecimientos en el extranjero…

Artículo 18. Para los efectos del artículo 17 de esta Ley, se considera que los

ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la

misma, en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de:

Fracción III, segundo párrafo: En el caso de enajenaciones a plazo en los

términos del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes podrán optar por

considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o bien,

solamente la parte del precio cobrado durante el mismo.

99

La opción a que se refieren los dos párrafos anteriores, se deberá ejercer por la

totalidad de las enajenaciones o contratos. La opción podrá cambiarse sin

requisitos una sola vez; tratándose del segundo y posteriores cambios, deberán

transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio; cuando el cambio se

quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los

requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de esta Ley.

Cuando el contribuyente hubiera optado por considerar como ingresos obtenidos

en el ejercicio únicamente la parte del precio pactado exigible o cobrado en el

mismo, según sea el caso, y enajene los documentos pendientes de cobro

provenientes de contratos de arrendamiento financiero o de enajenaciones a

plazo, o los dé en pago, deberá considerar la cantidad pendiente de acumular

como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenación o la dación

en pago.

En el caso de incumplimiento de los contratos de arrendamiento financiero o de

los contratos de enajenaciones a plazo, respecto de los cuales se haya ejercido la

opción de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio únicamente la parte del

precio exigible o cobrado durante el mismo, el arrendador o el enajenante, según

sea el caso, considerará como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades

exigibles o cobradas en el mismo del arrendatario o comprador, disminuidas por

las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato respectivo.

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Del capítulo I. e los ingresos:

Artículo 14. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 18, fracción III, tercer

párrafo de la Ley, el contribuyente podrá cambiar la opción a que se refiere dicho

párrafo por una sola vez, antes de que transcurran cinco años como mínimo desde

100

el último cambio, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes

supuestos:

I. Cuando fusione a otra sociedad.

II. Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando

menos un 25% del capital social del contribuyente.

III. La sociedad que obtenga el carácter de controlada en los términos del artículo

66 de la Ley, en el ejercicio siguiente a aquel en que la sociedad controladora

cuente con la autorización a que se refiere el artículo 65 de la misma Ley, o bien,

cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada en los términos de

los artículos 70 y 71 de dicha Ley.

IV. Cuando se escinda la sociedad.

Ley del Impuesto al Valor Agregado.

La enajenación se tipifica como una actividad sujeta a esta ley, en la fracción I del

artículo 1, del capítulo I. En la sección de disposiciones generales, esta ley define

a los sujetos obligados en los siguientes términos: “Están obligados al pago del

impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas físicas y las

morales que, en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes:

I Enajenen bienes.

El capítulo II, De la enajenación, en el artículo 8 se define o acepta la enajenación

en los términos establecidos por el código fiscal de la federación al conceptuar la

enajenación en los siguientes términos: “Para los efectos de esta Ley, se entiende

por enajenación, además de lo señalado en el Código Fiscal de la Federación, el

101

faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este último caso la

presunción admite prueba en contrario.

Artículo 12.- Para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se

considerará como valor el precio o la contraprestación pactada, así como las

cantidades que además se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos,

derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro

concepto.

Caso 2. Con intereses y 0% de IVA. (Contrato Cl-0%-200)

El contrato debe señalar que la mercancía estará gravada con una tasa de 0% de

IVA y que se cobran intereses al cliente.

Para controlar los intereses se manejan tres cuentas: “clientes cuenta de

intereses, intereses a favor por devengar e intereses a favor” la cuenta de clientes

cuenta de intereses es de activo, ya que en ella registraremos en el momento de

registrar la venta y firmar el contrato, el importe total de los intereses que la

empresa tiene derecho a cobrar a los clientes durante la vigencia del contrato; la

cuenta intereses a favor por devengar es de pasivo, ya que en ella registraremos,

el monto total de los intereses que la empresa tiene derecho a cobrar a los clientes

durante la vigencia del contrato, y toda vez que aun no se han devengado, no

podemos considerarlos, finalmente, la cuenta de intereses a favor, es cuenta de

resultados, y en ella registraremos los intereses realizados en el momento que el

cliente efectúa sus pagos.

102

V.4.4 EJERCICIO PRÁCTICO.

EJERCICIO 1.

Alpha y Omega S.A. empresa dedicada a la compraventa de maquinaria agrícola,

vende el día 01 de abril del 2011 un tractor según factura número 70, a un precio

de venta de $150,000.00 , cuyo precio de costo fue de 70%, es decir, $

105,000.00. en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un

enganche de 20% o sea $30,000.00. El porcentaje de utilidad es de 30%.

Calculado sobre cada pago, en este caso el porcentaje de utilidad sobre el

enganche es de $ 9,000.00. el cliente se compromete a efectuar 15 abonos de

$8,000.00 cada una al final del mes ($120,000.15), la operación es sin intereses y

una tasa del 0% de IVA.

Se pide:

a) Registrar los asientos en diario y mayor:

1. Por venta y su costo el 01-04-2011.

2. Por el enganche el 01-04-2011.

3. Por el cobro de los 9 abonos (de abril a diciembre del 2011).

4. Asientos de pérdidas y ganancias.

b) Estado de resultado.

c) Balance general.

Datos:

Fecha de operación: 01/04/2011.

Precio de venta: $150,000.00.

Costo de venta 70% del precio de venta: $105,000.00.

Enganche: $ 30,000.00.

Porcentaje de utilidad: 30% de cobros.

103

Tiempo pactado: 15 meses.

Abonos: $ 8,000.00.

Cuentas que se emplean:

Ventas en abonos.

Costos de ventas en abono.

Clientes por ventas en abonos.

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Utilidad bruta realizada por venta en abonos. nta n

Utilidad por realizar “debe”

Utilidad por realizar “haber”

Utilidades realizadas “debe”

Utilidades realizadas “haber”

CUENTAS NUEVAS A UTILIZAR:

Costo de venta en abonos

Se carga:



mercancías en abono a precio de

contado.

Se abona:



saldarla trasladado (cargado) a la

cuenta de ventas en abonos.

Para determinar la utilidad bruta

diferida por ventas en abonos.

104

Saldo:

Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo de las ventas de

mercancías en abono realizadas durante el ejercicio.

Presentación:

Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Utilidades por realizar “debe”

Se carga:



por realizar por ventas en

abonos, al momento de celebrar

cualquier venta en abonos,

determinada como relación del

costo al precio de venta, o la

diferencia entre las ventas en

abonos y su costo.

Se abona:


Saldo:

Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta diferida (utilidad por

realizar) por ventas en abonos.

Presentación:

Se presenta en el balance general al pie, forma parte de las cuentas de orden.

105

Utilidad por realizar, “haber”

Se carga:


Se abona:


1. Del importe de las utilidades

brutas por realizar por ventas en

abono, al momento de celebrar

cualquier venta en abonos,

determinada como relación del

costo al precio de venta, o la

diferencia entre las ventas en

abonos y su costo.

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida (utilidades

por realizar) por ventas en abonos.

Presentación:

Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.


Se carga:



realizada por ventas en abonos, al

momento de recibir cualquier pago,

incluyendo el enganche,

determinada como relación de los

costos.

Se abona:


106

Saldo:

Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta por venta en

abonos.

Presentación:



Se carga:


Se abona:



realizada por ventas en abonos, al

momento de recibir cualquier pago,

incluyendo el enganche,

determinada como relación de los

cobros.

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada por

ventas en abonos.

Presentación:


107

SOLUCIÓN DEL EJERCICIO O PROBLEMA:

Registro de la venta en abonos:

_____________________________ ASIENTOS ________________________

_____________________________ASIENTO No.1 ______________________

FECHA CUENTA DEBE HABER

01-Abril Clientes por ventas en abonos $ 150,000.00

Ventas en abonos $ 150,000.00


______________________________________________________________

Registro del costo de ventas en abonos:

______________________________ASIENTO No.1ª_____________________


01-Abril Costo de ventas en abonos $ 105,000.00

Almacén $ 105,000.00


Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, en

cuentas de orden:

______________________________ASIENTO No.1ª____________________


01-Abril Costo de ventas en abonos $ 105,000.00

Almacén $ 105,000.00


_____________________________________________________________

108

Registro de enganche:

______________________________ASIENTO No.2_____________________


01-abril Bancos $ 30,000.00

Clientes por ventas en abonos $ 105,000.00

Registro de enganche recibido por venta

en abonos (20%x$150,000.00=

$30,000.00).

Reconocimiento de la utilidad bruta realizadas por ventas en abonos, en

cuenta de orden:

_________________________ASIENTO No.2ª________________________


01-abril Utilidades realizadas “debe” $ 9,000.00

Utilidades realizadas “haber” $ 9,000.00

Reconocimiento en cuentas de orden de

la utilidad bruta realizada (30% x

$30,000.00 = $9,000.00).

_________________________________________________________________

Registro de los cobros y la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en

cuenta de orden:

___________________________ASIENTO No.3_______________________





109

______________________ASIENTO No.3ª______________________________





la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =

$2,400.00)

___________________________ASIENTO No.4__________________________


31-mayo Bancos $ 8,000.00


Registro del cobro del segundo abono

___________________________ASIENTO No.4ª________________________


31-mayo Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00




$2,400.00)

_________________________________________________________________

______________________________ASIENTO No.5______________________


30-junio Bancos $ 8,000.00


110


_____________________________ASIENTO No.5ª______________________


30 junio Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00




$2,400.00)

_______________________________________________________________

__________________________ASIENTO No.6__________________________


31-julio Bancos $ 8,000.00



____________________________ASIENTO No.6ª_______________________


31 -julio Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00



la utilidad bruta realizada

(30%x$8,000=$2,400.00

111

__________________________ASIENTO No.7________________________


31-agosto Bancos $ 8,000.00



_________________________ASIENTO No.7ª________________________


31 –agosto Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00


Reconocimiento en cuentas de orden de la

utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =

$2,400.00)

_________________________ ASIENTO No.8_______________________


30-sept Bancos $ 8,000.00



____________________________ASIENTO No.8ª_______________________


30 –sept Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00




$2,400.00)

________________________________________________________________

112

_____________________________ASIENTO No.9________________________


31-octubre Bancos $ 8,000.00



_____________________________ASIENTO No.9ª_______________________


31- octubre Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00



la utilidad bruta realizada (30% x $8,000=

$2,400.00)

________________________________________________________________

_____________________________ASIENTO No.10_______________________


30-nov Bancos $ 8,000.00



_____________________________ASIENTO No.10ª_______________________


30- nov Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00



113

la utilidad bruta realizada (30% x $8,000=

$2,400.00)

_________________________________________________________________

____________________________ASIENTO No.11________________________


30-dic Bancos $ 8,000.00



____________________________ASIENTO No.11ª________________________


31-dic Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00



la utilidad bruta realizada

(30%x$8,000=$2,400.00)

1. Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

____________________________ASIENTO No.12_________________________


31-dic Ventas en abonos $ 105,000.00

Costo de ventas en abonos $105,000.00

Determinación de la utilidad bruta diferida

por ventas en abonos.

__________________________________________________________________

2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos:

114

____________________________ASIENTO No.13_________________________


31-dic Ventas en abonos $ 45,000.00

Utilidad bruta diferida por venta en

abonos

$ 45,000.00

Traspaso de la utilidad bruta diferida por

ventas en abonos.

3. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abono:

______________________________ASIENTO No.14_______________________


31-dic Utilidad bruta diferida por ventas en abono $ 30,600.00

Utilidad bruta realizada por venta

en abonos

$ 30,600.00

Reconocimiento de la utilidad bruta

realizada, en proporción a los cobros

efectuados: Cobros realiza % de utilidad

Enganche $30,000.00 Abonos 9 de

$8,000.00 102,000.00 x 30%=$30,600.00

_________________________________________________________________

Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por ventas

en abonos.

___________________________ASIENTO No.15_________________________


31-dic Utilidad bruta realizada por ventas en

abono

$ 30,600.00

Perdidas y ganancias $ 30,600.00

115

Traspaso de la utilidad bruta realizada por

ventas en abono.

Esquemas de mayor

Clientes por ventas en abonos ventas en abonos

1)$ 150,000

$30,000 2)

8,000 3)

8,000 4)

8,000 5)

8,000 6)

8,000 7)

8,000 8)

8,000 9)

8,000 10)

8,000 11)

12) $ 105,000

13) 45,000

$ 150,000 (1

$ 150,000 102,000 $150,000 $150,000

$ 48,000 0.00

Costo de ventas en abonos almacén

1ª) $ 105,000

$ 105,000 12) $ 105,000 (1ª

00.00

Utilidades por realizar “debe Utilidades por realizar “haber”

1b) $ 45,000

$ 45,000 (1b

116

Bancos Utilidad bruta diferida por ventas

2) $ 30,000

3) 8,000

4) 8,000

5) 8,000

6) 8,000

7) 8,000

8) 8,000

9) 8,000

10) 8,000

11) 8,000

14)$ 30,600 $45,000 13)

$ 102,000.00 $ 14,400

Utilidades realizadas “debe” Utilidades realizadas “haber”

2a) $ 9,000

3ª) 2,400

4ª) 2,400

5ª) 2,400

6ª) 2,400

7ª) 2,400

8ª) 2,400

9ª) 2,400

10a) 2,400

11ª) 2,400

$9,000 2ª)

2,400 3ª)

2,400 4ª)

2,400 5ª)

2,400 6ª)

2,400 7ª)

2,400 8ª)

2,400 9ª)

2,400 10ª)

2,400 11ª)

$ 30,600 $ 30,600

117

Utilidad bruta realizada por vta en abono Pérdidas y ganancias

15) $ 30,600 $30,600 14) $ 30,600 15)

Presentación en el estado de resultado:

Alpha y Omega, S.A.

Estado de resultados del 01 de abril al 31 de diciembre del 2011


Costo de ventas 105,000.00

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 45,000.00

Utilidad bruta por realizar por ventas en abonos 14,400.00

Utilidad bruta realizada por ventas en ventas en abono $ 30,600.00

Presentación en el balance general:

118

Alpha y Omega S.A.


Activo

Pasivo


banco $102,000 Utilidad bruta diferida por

ventas en abono

$14,400

Clientes por ventas en abonos $ 48,000 Capital contable

almacén Capital ganado

Utilidad realizada por

ventas en abonos

$ 30,600

Total de activo Pasivo mas capital

Cuentas de orden

Utilidades por realizar $ 45,000

Utilidades realizadas $ 30,600

Por lo que hace el registro de las demás operaciones, estas se contabilizaran en la

misma forma que el ejercicio anterior.

Ejemplo:

Alpha y Omega S.A., empresa dedicada a la compraventa de maquinaria agrícola,

vende el día 01 de abril de 19x1, un sistema de riego, según factura numero 78, a

un precio de venta de $150 000, cuyo costo fue de 70%, es decir, $105 000; en el

momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un enganche del 20% o

sea $30 000, el porcentaje de utilidad es del 30%, calculados sobre cada pago, en

119

este caso sobre el enganche, que es de $9 000; el cliente, el cliente se

compromete a entregar 15 abonos que incluyen intereses sobre saldos insolutos

de 24% anual, cada uno al final de cada mes; la operación está gravada con una

tasa del 0% de IVA.

Se pide:

a) Registrar los asientos en diario mayor.

1. Por la venta, el costo y los intereses el 01-04-19x1.

2. Por el enganche el 01-04-19x1.

3. Por el cobro de los 9 abonos (de abril a diciembre de 19x1).

4. Intereses devengados y disminución de las cuentas de orden.


b) Estado de resultados.

c) Balance general.

Datos:

Fecha de la operación: 01-04-19x1

Precio de venta: $150 000

Costo de venta 70% del precio de venta : $150 000

Enganche: $30 000

Porcentaje de utilidad: 30% de los cobros.

Tiempo pactado: 15 meses.

Porcentaje de interés: 24% anual.

Abonos: $8 000


Ventas en abonos.

Costo de ventas en abonos.

120



Utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

Utilidades por realizar “debe”.

Utilidades por realizar “haber”


Clientes cuentas de intereses.

Intereses a favor por devengar.

Intereses a favor.

Clientes cuentas de intereses

Se carga



que representa el total de los

interés, cargados a los clientes



1. Del importe del total de los

intereses cargados a los clientes


Se abona


1. Por el importe de los intereses

cobrados, calculados

proporcionalmente sobre los

pagos efectuados por los

clientes.

Al finalizar el ejercicio.



Saldo: Su saldo es deudor y presenta el importe de los intereses cargados a las

clientes por ventas en abonos.

Presentación:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante.

121

Intereses a favor por devengar

Se carga



los intereses que se vayan

cobrando (devengando).



saldarla (para cierre de libros)

Se abona


1. Del importe de su saldo acreedor

que representa el total de los

intereses cargados a los clientes

por ventas en abonos,

pendientes de devengarse

(cobrarse)


1. Del importe de los intereses

cargados s los clientes por

ventas en abonos pendientes de

devengarse (cobrarse).

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el importe del valor nominal de los intereses

cobrados por ventas en abonos.

Presentación:

Se presenta en el estado de resultados en la sección de otros ingresos y otros

gastos, formando parte del costo integral del financiamiento.

Solución


___________________________ 1 de abril __________________________

_____________________________ 1 ________________________________



122


Cls. Vtas. En abonos

Ventas en abonos

1) $150 000 $ 150 000 (1

Registro del costo de ventas en abonos.

____________________________ 1 de abril __________________________

__________________________ 1a _________________________________

Costo de ventas en abonos 105 000

Almacén 105 000


Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, en

cuentas de orden.

______________________________ 1b ________________________________

Utilidades por realizar “debe” 45 000

Utilidades por realizar “haber” 45 000

Cto vtas. En abonos

Almacén

1a) $105 000 $ 105 000 (1a

123

Registro en cuentas de orden de la utilidad bruta por realizar

(Precio de venta $150 000 – precio de costo $105 000 = $45 000).



1b) $45 000 $ 45 000 (1b

Registro de los intereses:

Para el registro de los intereses a cargo de los clientes por ventas en abonos en

primer lugar debemos calcular los mismos; para ello, podemos emplear de entre

varias formulas la que más se le facilite a la empresa, en el entendido de que

inmediatamente de la fórmula empleada, los resultados obtenidos serán

coincidentes o razonablemente semejantes y las variaciones que pudieran llegar a

existir, no representaran modificaciones al procedimiento de registro.

Calculo de los intereses:

Fórmula:

I= CR (T+1)

2

Donde:

C= Capital: integrado en este caso por el saldo pendiente de pago por los clientes,

obtenido de restar al valor de la mercancía vendida (precio de venta) $ 150 000, el

importe del enganche $ 30 000.

R= Rédito: obtenido de dividir la tasa /100, la cual expresaremos en la misma

unidad que el tiempo, en este caso en meses.

124

T = tiempo: el establecido en el contrato, durante el cual se efectuaran los abonos

por parte del cliente, en nuestro ejemplo 15 meses.

1 = La unidad.

2 = Para obtener el promedio.

Datos:

C = $120 000 ($150 000- $30 000)

R= 0.24% anual (R= I/100=24/100)

R= 0.02 mensual (0.24/12)

T= 15 meses

I = CR (T+1)

2

I = 120 000X 0.02X(15+1) = $19 200

2

I = $ 19 200

Tabla de amortización de los intereses a una tasa de 2% mensual

Tiempo Amortización Interés mensual Tiempo Intereses

1 8000 2% 450 2400

2 8000 2% 420 2240

3 8000 2% 390 2080

4 8000 2% 360 1920

5 8000 2% 330 1760

6 8000 2% 300 1600

7 8000 2% 270 1440

8 8000 2% 240 1280

9 8000 2% 210 1120

10 8000 2% 180 960

11 8000 2% 150 800

12 8000 2% 120 640

13 8000 2% 90 480

14 8000 2% 60 320

15 8000 2% 30 160

120000

19200

125

Donde:

Datos para calcular, A y B

S = Total de intereses sobre saldos insolutos S = ? A = Interés simple del primer pago C = $120 000 B = Interés simple del último pago R = 0.02 mensual n = Número de periodos

n = 15 meses

2 = Para obtener el promedio.

A= 120 000 X 0.02 X 1 = $ 2 400 B= 8 000 X 0.02 X 1 = $ 160 S= (2400 + 160) 15= (2 560) 15 = 38 400 = $ 19 200

2 2 2

Registro de intereses

1c

Clientes cuenta de intereses 19 200

Intereses a favor por devengar 19 200

Registro intereses

Clientes cuenta de intereses


1c)

$19 2000

$ 19 200 (1c

126


2

Bancos 30 000

Clientes por ventas en abonos (20%n x $150 000

= $30 000).

30 000

Bancos


2) $30 000 $ 30 000 (2

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en

cuentas de orden.

2a

Utilidades realizadas “debe” 9 000

Utilidades realizadas “haber” (30% x $30 000 =

$9 000).

9 000


Utilidades realizadas

“haber”

2a) 9 000 $ 9 000(2a

Registro de los cobros realizados.

Con relación a los cobros de los abonos de abril a diciembre y con la finalidad de

no hacer tedioso el ejemplo, ya que todos ellos son iguales, en este caso

registraremos en un asiento (del 3 al 11) el importe total de los 9 abonos.

127

30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto

30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre

______________________________3 -11_________________________________

Bancos 72 000

Clientes por ventas en abonos (9 x $8 000 =

$72 000).

72 000

Bancos


2) $30 000 1)150 000 $ 30 000(2

3-11)

72 000 72 000(3-11

Registro de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuentas de

orden.



______________________________3ª -11ª_________________________________

Utilidades realizadas “debe” 21 200

Utilidades realizadas “haber”(30% x $72 000 =

$21 600).

21 200



2a) $9 000 $ 9 000 (2a

3a-11a) 21 600 21 600(3a-11ª)

128

Registro de los intereses a favor, en relación con los cobros realizados, y

disminución de las cuentas de clientes de intereses e intereses a favor por

devengar.



______________________________3b -11b_________________________________

Bancos 11 520


Clientes Cuenta de intereses

Intereses a favor

11 520

11 520

11 520

Registro de los intereses. 19 500/15 meses = 1 280 mensuales 1 280x = 11 520.



1c) $19 200 11520(3b 11b

3b-11b)11 520 19 200(1a

bancos

Intereses a favor

2) $30 000 11 520 (3b-11b 3-11) 72 000

3b-11b) 72 000

Al 31 de diciembre las cuentas en mayor muestran los siguientes movimientos y

saldos.

Bancos 2) $30 000

3-11) 72 000

3b-11b) 11 520

__________

113 520

Clientes por ventas en abonos 1) $ 150 000

_______

150 000

________

30 000 (2

72 000(3-11

102 000

48 000

Almacén

105 000 (1a

129


_____________________________31 de diciembre___________________________

________________________________ 12 ____________________________


Costo de ventas en abonos 105 000


Ventas en abonos

150 000 (1

Costo de ventas en abonos 1a) $ 105 000


9 000 (2ª

21 600(3ª-11a

30 000

Utilidades por realizar “haber” 45 000 (1b

Utilidades realizadas “debe” 2a) 9 000

3ª-11ª) 21 000

30 000

Costo de ventas en abonos 1b) $ 45 000


1c) 19 200 11 520 (3b-

11b

7 680

Intereses por devengar

3b-11b) 11

520

19

200 (1c

7

680

Intereses a favor

11 520 (3b

11b

Ventas en abonos

12 ) 105

000

150 000 (1

45 000


1a ) 105

000

105 000 (12

130

2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

_____________________________31 de diciembre___________________________

_____________________________13_________________________________


Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 45 000


______________________________________________________________

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

_____________________________31 de diciembre___________________________

________________________________14_______________________________


Utilidad Bruta Realizada por ventas en abonos 30 600

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporción a los cobros efectuados

Cobros realizados: % utilidad. Enganche 30 000 Abonos, 9 de 8,000= 72 000 102 000 x 30% = 30 600 ______________________________________________________________

3. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

Ventas en abonos

12 ) 105

000

150 000 (1

13 ) 45

000

45 000

Utilidad bruta diferida por

Ventas en abonos

45 000 (13

131

_____________________31 de diciembre_________________________

________________________________15_______________________________

Utilidad bruta realiza por ventas en abonos 30 600

Pérdidas y ganancias 30 600

Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

______________________________________________________________

Alpha y Omega, S.A.

Estado de resultados del 1 de abril al 31 de diciembre de 19x1 __________________________________________________________________


Costo de ventas 105 000


Utilidad bruta por realizar por ventas en abonos 14 400

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos 30 600

_________________________________________________________________

Utilidad bruta realizada por

Ventas en abonos

15)

30 600

30 600 (14

Pérdidas y ganancias

30 600 (15

132

Alpha y Omega, S.A.

Balance general al 31 de diciembre de 19x1

Activo Pasivo


Bancos 102 000 Utilidad bruta diferida 14 400

Clientes por ventas en abonos 48 000 Capital contable

Almacén xxxxxx Capital ganado

Utilidad realizada por

ventas en abonos

30 600

Activo Pasivo mas capital

contable

Cuentas de orden

Utilidades por realizar 45 000

Utilidades realizadas 30 600

Ejemplo 3.

Alpha y Omega, S.a. de C.V. empresa dedicada a ala compra venta de maquinaria

agrícola, vende el día 01 de abril del 2011, fertilizantes según factura número 120,

a un precio de venta de $ 150,000.00 cuyo costo fue de 70%, es decir

$105,000.00; en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un

enganche del 20% o sea $30,000.00 el porcentaje de utilidad es de 30%,

calculado sobre cada pago, en este caso, el porcentaje de utilidad sobre el

enganche es de $9,000.00, el cliente se compromete a liquidar el resto mediante

la suscripción de 15 documentos que incluyen intereses de 24% anual

(2%mensuales) sobre saldos insolutos, cad uno al final de cada mes; l operación

133

está gravada con una tasa de 0% de IVA, el 01 de abril, fecha de la operación, la

empresa decide descontar sus documentos en el banco, el cual le cobra una tasa

de descuento de 18% anual (1.5% mensual).

Se pide:

a). Registrar los asientos en diario y mayor:

1. por la venta, el costo y el interés el 01/abril/2011.

2. por el enganche el 01/abril/2011.

3. por los documentos recibidos en garantía, en cuentas de orden.

4. por el descuento de los 15 documentos y su consideración como utilidad

Realizada.

4. Por los avisos del banco del cobro de los 9 abonos (de abril diciembre).

5. Intereses devengados y disminución de las cuentas de orden.


b). estado de resultado.

c). balance general.

Datos:

Fecha de operación: 01 de abril

Precio de venta: $150,000.00

Costo de venta: 70% del precio de venta $ 105,000.00

Enganche: $ 30,000.00

Tiempo pactado: 15 meses

Porcentaje de interés 24%anual (2% mensuales)

Abonos: $ 9,280.00

134

Porcentaje de descuentos sobre saldos

insolutos

18% anual(1.5%) anual


Ventas en abonos.

Costo de ventas en abonos.



Utilidad bruta realizada por ventas en abonos.





Clientes cuentas de intereses.

Intereses a favor por devengar.

Intereses a favor.

Documentos de clientes al cobro.

Cobros pendientes a clientes.

Intereses a cargo.

Documentos descontados.

135

Documentos de clientes al cobro

Se carga: Se abona:


los títulos de crédito suscrito por

el cliente. Incluyendo intereses,

para garantizar ventas en

abonos.


los títulos de crédito cobrados a

los clientes, por ventas en abono.

2. En el caso de documentos

descontados del importe del valor

nominal de los títulos

efectivamente cobrados por el

banco, según avisos de abono.

Saldo:

Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los títulos de crédito suscrito

por los clientes. Incluyendo intereses, y pendientes de cobro, derivados de la

ventas en abonos.

Presentación:

Se presenta en el balance general, dentro del grupo de las cuentas de orden.

Cobros pendientes a clientes

Se carga: Se abona:


los títulos de crédito cobrados a los

clientes, por ventas en abonos.

2. En el caso de documentos

descontados, del importe del valor

nominal de los títulos efectivamente


los títulos de crédito suscrito por los

clientes, incluyendo intereses, para

garantizar ventas en abonos.

136

cobrados por el banco, según avisos

de abono.

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de los títulos de crédito

suscrito por los clientes, incluyendo intereses, y pendientes de cobro, derivados de

las ventas en abono.

Presentación:

Se presenta en el balance general, dentro del grupo de las cuentas de orden.

Intereses a cargo

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio: Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de los intereses

derivados del descuento por cobrar.


saldarla, con cargo a pérdidas y

ganancias.

Saldo:

Su saldo es deudor y representa el importe de los intereses derivados del

descuento de documentos por cobrar.

Presentación:

Se presenta en la segunda parte del estado de resultados dentro de la sección de

otros ingresos y otros gastos, formando parte del costo integral de financiamiento.

Documentos descontados

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio: Al iniciar el ejercicio:

137


los documentos por cobrar

descontados, que hayan sido

efectivamente cobrados por el

banco, según avisos del banco.

1. Del importe de su saldo acreedor

que representa el valor nominal

de los documentos por cobrar

descontados en instituciones

financieras (bancos).

Al finalizar el ejercicio: Durante el ejercicio:


saldarla (para cierre de libro).

1. Del valor nominal de los

documentos por cobrar

descontados en instituciones

financieras (bancos).

Saldo:

Su saldo es acreedor y representan el valor nominal de los títulos de crédito

descontados en instituciones financieras(bancos).

Presentación:

Por tratarse de una cuenta complementaria de activo, se presenta en el balance

general, disminuyendo el saldo de la cuenta clientes por ventas en abono.

Solución:

_____________________________ ASIENTOS __________________________

_____________________________ASIENTO No.1 ________________________


01-abril Clientes por ventas en abonos $ 150,000.00



Registro del costo de ventas en abonos:

______________________________ASIENTO No.1ª______________________

138


01-abril Costo de ventas en abonos $ 105,000.00

Almacén $ 105,000.00


Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por venta en abonos, en cuenta

de orden

__________________________________1b_____________________________


01-abril Utilidades por realizar “debe” $ 45,000.00

Utilidades por realizar “haber” $ 45,000.00


la utilidad bruta por realizar (precio de

venta $150,000.00-precio de costo $

150,000= $ 45,000.00).

Registro de los intereses:

__________________________________1c____________________________


01-abril Clientes cuentas de intereses $ 19,200.00

Intereses a favor por devengar $ 19,200.00

Registro de los intereses.

Registro del enganche:

__________________________________2_______________________________



139

Clientes por venta en abonos $ 30,000.00

Registro del enganche recibido por ventas

en abonos (20%x150,000.=$30,000).

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en

cuentas de orden:

________________________________2a_______________________________


01-abril

Utilidades realizadas “ debe”

$ 9,000.00



la utilidades bruta realizada

(30%x$30,000=9,000).

Registro de los documentos recibidos:

_________________________________ 3 _______________________________


01-abril Documentos de clientes al cobro $ 139,200.00

Cobros pendientes a clientes $ 139,200.00

Por 15 documentos recibidos incluyendo

intereses:

Amortización mensual $ 8,000

Intereses mensuales 1,280

Valor nominal de cada documento $9280

140

Registro del descuento en el banco de los 15 documentos:

En esta situación, debemos calcular el valor efectivo de los documentos, es decir,

el importe que el banco nos pagara sobre cada título de crédito descontando,

entendiendo por valor efectivo el valor nominal del documento menos el

descuento, cuya fórmula será la siguiente: VE=VN-D; por lo anterior es necesario

determinar el importe del cargo financiero que cobra el banco por concepto del

descuento de documentos, es decir, el importe del interés o descuento, el cual

obtendremos aplicando la formula que hemos utilizado para los intereses sobre

saldos insolutos:

Calculo del descuento:( intereses o cargo financiero que cobra el banco).

Datos:

1 documento 15 documentos

C= $ 9,280.00 C=$ 139,200($9,280x15)

%= 1.5 mensual % = 1.5 mensual

R= 0.015%mensual(R=1.5/100) R=oo,15%mensual (R=1.5/100)

T= 1 mes T= 15 meses

Formula:

I = CR(T+1)

2

I = $ 9,280 x .0.015 x (1 +1) = $ 139.20 I = $ 139,200 X 0.015 x(15+1)= $ 16,704

2 2

I = $139.20 I = $ 16,704

VE = VN-D

VE =$ 139,200 - $ 16,704 = 122,496

VE=$ 122,496.

141

________________________________ 4 _______________________________


01-abril Bancos $ 122,496.00

Intereses a cargo $ 16,704.00

Documentos descontados $ 139,200.00

Registro del descuento de los 15

documentos.

Tabla de descuento (intereses) a una tasa del 1.5% mensual

Fecha de

vencimiento

% interés mensual Tiempo en meses Intereses

30-04-2011 1.5% 15 $ 2,088.00

31-05-2011 1.5% 14 1,948.80

30-06-2011 1.5% 13 1,809.60

31-07-2011 1.5% 12 1,670.40

31-08-2011 1.5% 11 1,521.20

30-09-2011 1.5% 10 1,392.00

31-10-2011 1.5% 09 1,252.80

30-11-2011 1.5% 08 1,113.60

31-12-2011 1.5% 07 974.40

31-01-2012 1.5% 06 835.20

28-02-2012 1.5% 05 696.00

31-03-2012 1.5% 04 556.80

30-04-2012 1.5% 03 417.60

31-05-2012 1.5% 02 278.40

142

30-06-2012 1.5% 01 139.20

$ 16,704.00

RECONOCIMIENTO DE LA UTILIDAD BRUTA REALIZADA POR VENTA EN

ABONOS:

_______________________________ 4a ______________________________




Registro de la utilidad bruta realizada por

ventas en abono.

Registro del cobro de los 9 documentos de abril a diciembre según avisos de

abono del banco.

________________________ Asientos 5 al 13 ___________________________


Documentos descontados

$ 83,520.00

Clientes por ventas en abono $ 72,000.00

Clientes cuentas de intereses $ 11,520.00

Registro de cobro de 9 documentos

143

Amortización $ 8,000 x 9 = $ 72,000

Intereses 1,280 x 9 = 11,520

Valor nominal $ 9,280 x 9 = $ 83,520

Registro de los intereses devengados y ganados.

______________________ Asientos 5a al 13ª __________________________


intereses a favor por devengar $ 11,520.00

Intereses a favor $ 11,520.00

Registro de los intereses devengados y

ganados de abril a diciembre $ 1,280 x9=

$11,520.

Registro de la disminución en cuentas de orden de los documentos

cobrados.

______________________ Asientos 5b al 13b __________________________


Cobro pendientes a clientes $ 83,520.00

Documentos de clientes al cobro $ 83,520.00

144

Por la disminución en cuentas de orden

de 9 documentos cobrado a clientes

(9x$9,280=$83,520)


______________________________ 14 ________________________________


31-dic Ventas en abono $ 105,000.00

Costo de ventas en abonos $ 105.000.00

Determinación de la utilidad bruta diferida

por ventas en abono.

2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

_________________________________ 15 _____________________________


31-dic Ventas en abono $ 45,000.00

Utilidad bruta diferida por ventas

en abonos

$ 45.000.00

Traspaso de la utilidad bruta diferida por

ventas en abono

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por venta en abonos.

_________________________________ 16 _____________________________


31-dic Utilidad bruta diferida por ventas en abono $ 45,000.00

Utilidad bruta realizada por

ventas en abono

$ 45.000.00

145

Reconocimiento de la utilidad bruta

realizada, de conformidad con el párrafo

IV, inciso iii del artículo 16 LISR.Cobros

realizados % utilidad enganche $

30,000 doc. de cont 120,000 $150,000

x 30% = $ 45,000

3. Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por

venta en abonos y los intereses a favor.

_____________________________ 17 _________________________________


31-dic Utilidad bruta realizado por ventas en

abonos

$ 45,000.00

Intereses a favor 11,520.00

Intereses a cargo $ 16,704.00

Perdidas y ganancias 39,816.00

Traspaso de la utilidad bruta realizada por

ventas en abonos, intereses a cargo y a

favor.

4. Traspaso de pérdidas y ganancias a la utilidad neta del ejercicio.

________________________________ 18 ______________________________


31-dic Pérdidas y ganancias $ 39,816.00

Utilidad neta del ejercicio

$ 39,816.00

Traspaso de la utilidad neta del ejercicio.

146

_________________________________________________________________

Esquemas de mayor:

Bancos Clientes por venta en abonos

2)$ 30,000.00 1)$ 150,000.00 $ 30,000.00 (2

4)$ 122,496.00 72,000.00(5

$ 150,000.00 $ 102,000.00

$ 152,496.00 $ 48,000.00

Almacén ventas en abonos

$105,000.00(1ª 14)$105,000.00 $150,000.00(1

15)$ 45,000.00

Costo de ventas en abonos Utilidad bruta diferida por vta en abonos

1ª)$105,000.00 $105,000.00(14 16)$ 45,000.00 $ 45,000.00(15

Utilidad bruta realizada por vta en abonos Utilidades por realizar “debe”

17)$ 45,000.00 $ 45,000.00(16 1b)$ 45,000.00

147

Utilidades por realizar “haber” Utilidades realizadas “debe”

$45,000.00(1b 2ª)$ 9,000.00

4ª) 36,000.00

$ 45,000.00

Utilidades realizadas “haber” Documentos de clientes al cobro

$ 9,000.00(2ª 3)$139,200.00 $83,520(5b-13b

$36,000.00(4ª

$45,000.00 $ 55,680.00

Cobros pendientes a clientes Documentos descontados

5b-3b)$83,520 $139,200(3 5-13)$83,520 $139,200.00(4

$ 55,680 $ 55,680

Clientes cuentas de intereses Intereses a favor devengados

148

1c)$19,200.00 $ 11,520(5-13 5ª-13ª)$11,520 $19,200(1c

$ 7,680.00 $ 7,680

Intereses a favor Intereses a cargo

17)$11,520.00 $11,520(5ª-13ª 4)$16,704.00 $16,704.00(17

Pérdidas y ganancias Utilidad neta del ejercicio

18)$39,816.00 $39,816.00(17 $39,816.00(18

ALFHA Y OMEGA S.A.

Estados de resultado del 01 de abril al 31 de diciembre del2011

ventas en abonos $150,000.00

Costo de venta $105,000.00

Utilidad bruta realizada por venta en abonos $ 45,000.00


Costo integral de financiamiento

Intereses a favor $ 11,520.00

Intereses a cargo $ 16,704.00 $ 5,184.00

Utilidad del ejercicio $ 39,816.00

149

ALPHA Y OMEGA, S.A.


Activo Pasivo


Bancos $102,000 Intereses a favor por

devengar

$ 7,680.

Clientes por ventas en abonos 48,000 Capital contable

Clientes cuentas de interese 7,680

Documentos descontados ( 55,680) Capital ganado

Almacén Xxxxx Utilidad neta del ejercicio $39,816

Activo $ Pasivo + capital contable

Cuentas de orden

Utilidades por realizar $ 45,000.00

Utilidades realizadas 45,000.00

145005226 contabilidad superior

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