13 de noviembre del 2102 - ahk...
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Latin America Transfer Pricing Group
El Fenómeno de la Globalización
La globalización describe un proceso por medio del cual las economías regionales, las sociedades y las culturas se han integrado a través de una red de intercambio global.
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Cambios en el Entorno
El proceso de globalización y expansión del comercio mundial e intragrupo se ha desarrollado en virtud de varios cambios:
– Cambios en el entorno de negocios mundial;– Cambios en los sistemas fiscales y legales;– Cambios en la organización de las corporaciones; – Cambios en la comunicación y en las tecnologías de
cómputo.
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Proceso de Globalización
El proceso de globalización y expansión del comercio mundial e intragrupo se ha desarrollado en virtud de varios cambios:
– Cambios en el entorno de negocios mundial;– Cambios en los sistemas fiscales y legales;– Cambios en la organización de las corporaciones; – Cambios en la comunicación y en las tecnologías de información.
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AñoMonto
(dólares)
2000 5.79 billones
2001 6.16 billones
2002 6.76 billones
2003 8.17 billones
2004 9.59 billones
2005 10.18 billones
2006 12.47 billones
2007 15.21 billones
IED en el mundoBillones de dólares
0.00
2.00
4.00
6.00
8.00
10.00
12.00
14.00
16.00
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Inversión Extranjera Directa
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Inversión Extranjera Directa
Países con mayor IED en 2008
No País IED
1 Estados Unidos 2,278,892
2 Francia 991,377
3 Inglaterra 982,877
4 China, Hong Kong SAR 835,764
5 Alemania 700,471
6 Holanda 644,598
7 España 634,788
8 Bélgica 518,940
9 Canada 412,268
10 China 378,083
Millones de DólaresFuente: UNCTAD
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Inversión Extranjera Directa en LA
Millones de DólaresFuente: UNCTAD
No País IED
1 México 294,680
2 Brasil 287,697
3 Chile 100,989
4 Argentina 76,091
5 Colombia 67,229
6 Venezuela 41,375
7 Perú 30,232
8 Panama 16,974
9 Ecuador 11,300
10 Costa Rica 10,818
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Cambios en Sistemas Fiscales y Legales
– La eliminación de reglas internas para adaptarse a un entorno internacional, como reglas de control cambiario, de inversión extranjera, la transferencia de tecnología, venta de diversas empresas públicas pasadas a la iniciativa privada, etc.;
– La incorporación de reglas de comercio exterior a través de tratados de libre comercio, con normas establecidas de la OMC;
– La celebración de tratados para evitar la doble tributación, con la correspondiente adecuación de los sistemas locales, para cumplir con el entendimiento mundial,
– La celebración de reglas de precios de transferencia.
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Cambios en las Corporaciones
– Reingeniería y reestructuras; – Es un tema que se ha intensificado en los últimos 10 años, considerando la
transformación de las entidades en su forma de operación, para adecuarlas al entorno actual competitivo;– Codere → Reestructura organizacional en México con activos de $616 mdd
– Alianzas estratégicas en los negocios; – Se dan a través de la conjunción de dos o mas empresas multinacionales que
asocian sus capacidades o fortalezas para entrar en un mercado o vender un nuevo producto;
– Fusiones y compras; – Pfizer – Wyeth → adquisición por $68,000 mdd– Banco Ixe – Banco D1 → capital resultante de $ 1,000 mdp– Vivendi Games – Activitions → Activision Blizzard € 12,700 millones– Merck - Schering Plough quien antes había adquirido a Organon – Sanofi Aventis – Merck → adquisición de 50% de acciones de Salud Animal – Iberia – British Airways € 360 millones → Tercer línea aérea del mundo 2010
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Principales Empresas Multinacionales
Fuente: Fortune 500
Rank Company Revenues ($ millions) Profits ($ millions)1 Royal Dutch Shell 458,361 26,277
2 Exxon Mobil 442,851 45,220
3 Wal-Mart Stores 405,607 13,400
4 BP 367,053 21,157
5 Chevron 263,159 23,931
6 Total 234,674 15,500
7 ConocoPhillips 230,764 -16,998
8 ING Group 226,577 -1,067
9 Sinopec 207,814 1,961
10 Toyota Motor 204,352 -4,349
11 Japan Post Holdings 198,700 4,208
12 General Electric 183,207 17,410
13 China National Petroleum 181,123 10,271
14 Volkswagen 166,579 6,957
15 State Grid 164,136 664
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No. Country PIB2010 -2011
No. Country PIB 2012-2013
1 U. S. $14,526,000 1 U.S. $15,060,000
2 China 5,878,000 2 China $ 6,989,000
3 Japan 5,458,000 3 Japan $ 5,855,000
4 Germany 3,286,000 4 Germany $ 3,629,000
5 France 2,562,742 5 France $ 2,808,000
6 U K 2,250,2097 6 Brazil $ 2,518,000
7 Brazil 2,090,3148 7 U.K. $ 2,481,000
8 Italy 2,055,114 8 Italy $ 2,246,000
9 India 1,631,970 9 Russia $ 1,885,000
10 Canada 1,577,040 10 India $ 1,843,000 14
Producto Interno Bruto Mundial 62’611,523 MDD
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PIB EUA y América Latina
Fuente: Fortune 500
Lugar Mundial País
PIB 2011(millones USD)
1 Estados Unidos 14,441,425
10 Brasil 2,324,839
13 México 1,683,128
30 Argentina 725,667
31 Colombia 478,832
38 Venezuela 378,943
46 Perú 305,862
55 Chile 303,458
71 Guatemala 75,679
79 Costa Rica 55,732
81 Panamá 51,262
Ventas de Royal Dutch Shell– Similar al PIB de Colombia– Equivalentes al PIB conjunto de
Guatemala, Costa Rica y Perú o Chile juntos
– 27% del PIB de México– 121% del PIB de Venezuela
Ventas de Royal Dutch y Exxon Mobil, BP y Walmart
– Mayores al PIB de Mexico– Aproximadamente el PIB de
Brasil
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– Los 7.6 millones de habitantes de la ciudad de Lima, equivalen a la suma de los empleados de éstas 10 multinacionales
Principales Empleadoras Multinacionales
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Cambios Comunicación y Tecnologías de Inf
– Internet, nuevos computadores, programas, etc., incrementa la productividad y la agilidad en la toma de decisiones
– Los correos de voz, los correos electrónicos, los celulares, los scanner, etc., los ejecutivos pueden personalizar la información a los colegas, clientes, proveedores, de una manera ágil y sencilla.
– Sistemas de contabilidad y financieros ahora son multilenguas, esta sofisticación de incorporación de tecnología permite mover capitales en segundos, para aprovechar las oportunidades de inversión en el mundo entero.
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Impacto en Empresas Multinacionales
La conjunción de temas antes descrito ha creado y acelerado el comercio mundial y la participación del comercio intragrupo de manera exponencial, tal como se muestra a continuación:
Añomillones Comercio de Mercancías Comercio de Servicios Comercio Total
1990 3,550,000 820,000 4’370,000
2000 6,727,000 1’454,000 8’181,200
2011 18’217,000 4’149,000 22’363,000
– La OCDE estima que se manejan el 65% del comercio mundial entre empresas multinacionales, es decir: 14.536 billones
– Asumiendo utilidad promedio de 5%, los fiscos se disputan aproximadamente 727 mil millones de dólares base gravable
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Cifras de la Población Mundial
Total world population
Ten-year growth
(mid-year figures) rate (%)
1990 5,278,639,789 15.22000 6,082,966,429 12.62010* 6,848,932,929 10.7* Dato estimado
Year
– Comercio mundial creció 412% en 1990-2011– Población mundial crecerá 31% en 1990-2010
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Actores
La determinación de precios de transferencia es una actividad aún más compleja. Múltiples actores involucrados – accionistas– ejecutivos que toman las desiciones– autoridades tributarias– instituciones que normalizan reglas contables– organizaciones internacionales (ONU, Unión Europea, OCDE, etc.)
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Millones de US$Casa Matriz
Ingresos 500Costo de adquisición 120Otros gastos 100Enriquecimiento gravable 280Tasa de impuestos 31% 86.5
Empresa Guatemala
Ingresos 120Costos y gastos 100Enriquecimiento gravable 20Tasa de impuestos 31% 6.5Impuesto total del Grupo 93
Operación CON Precios de Transferencia
TransfiereBienes yServicios
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– En operaciones dentro de un mismo grupo, los precioso contraprestaciones no necesariamente se establecencon base en el mercado.
– La base gravable de los miembros de un grupo está enfunción de su política de precios de transferencia.
– En ausencia de regulaciones sobre dichos precios, lasautoridades fiscales están en desventaja para aseguraruna base gravable justa.
¿Qué son los precios de transferencia?
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Fundamento de la Comparabilidad
Párrafo 1, Artículo 9, Modelo OCDE
– "(Cuando)... dos empresas (asociadas) estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposición en consecuencia".
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Principio Plena Competencia “Arms Length”
Según diccionario de la real academia Española:Precio: Valor pecuniario asignado a un bienTransferencia: Ceder el dominio de un bien determinado
Ejemplos:
– Prestación de servicios,– Pago de intangibles,– Arrendamiento– Compra de bienes,– Venta de bienes, y– Reembolsos, etc.
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Objetivo de Precios de Transferencia
Protección de la base gravable de las diferentes jurisdicciones fiscales
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Lineamientos internacionales aplicados por los países para proteger la base gravable de las operaciones efectuadas
entre empresas multinacionales
Definición de Precios de Transferencia
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1995 1997 1999 2001 2003 2008 2012UruguayTurquíaIsraelEspañaSingapurEslov enia
Ecuador EcuadorTaiw an Taiw anColombia Colombia
Próximamente Rumania RumaniaGuatema Sudáfrica Sudáfrica Sudáfrica
Malasia Malasia Malasia Alemania Alemania Alemania Hungría Hungría Hungría
Dinamarca Dinamarca DinamarcaIndonesia Indonesia IndonesiaPerú Perú PerúPortugal Portugal Portugal
Holanda Holanda Holanda HolandaPolonia Polonia Polonia PoloniaTailandia Tailandia Tailandia TailandiaVietnam Vietnam Vietnam VietnamIndia India India IndiaVenezuela Venezuela Venezuela VenezuelaItalia Italia Italia Italia
Canadá Canadá Canadá Canadá CanadáChina China China China ChinaInglaterra Inglaterra Inglaterra Inglaterra InglaterraJapón Japón Japón Japón JapónRusia Rusia Rusia Rusia RusiaArgentina Argentina Argentina Argentina ArgentinaChile Chile Chile Chile ChileBélgica Bélgica Bélgica Bélgica BélgicaBulgaria Bulgaria Bulgaria Bulgaria BulgariaBrasil Brasil Brasil Brasil Brasil
Méx ico Méx ico Méx ico Méx ico Méx ico Méx icoRep. Checa Rep. Checa Rep. Checa Rep. Checa Rep. Checa Rep. ChecaEslov akia Eslov akia Eslov akia Eslov akia Eslov akia Eslov akiaNv a Zelanda Nv a Zelanda Nv a Zelanda Nv a Zelanda Nv a Zelanda Nv a ZelandaSur Corea Sur Corea Sur Corea Sur Corea Sur Corea Sur CoreaFrancia Francia Francia Francia Francia Francia
Australia Australia Australia Australia Australia Australia Australia
Países con Reglas Precios de Transferencia
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Ingreso por VentaProd.Term.
10.80%
B&M, Corporation (USA)
Operación 1: Venta de producto terminado
Productos B&M,S.A.
(Guatemala)
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EEFF segmentados del contribuyente
B&M, S.A.Estado de resultados
Miles de quetzales
ConceptoVta. Prod.
Term.Ingresos 46,461 Costo de Ventas 36,191 Utilidad Bruta 10,270 Margen bruto 28.38%Gastos de Operación 5,667
Utilidad Operativa 4,522 Utilidad operativa 10.80%
Ing. por intereses Tasa 8.5%
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Párrafo 1.37, Directrices OCDE
– La importancia de estos factores (de comparabilidad) en la determinación de las comparabilidad dependerá de las naturaleza de la operación evaluada y del método de precios de transferencia adoptado
– La búsqueda de información de comparables potenciales depende del análisis previo de la transacción controlada del contribuyente y de los factores de comparabilidad relevantes.
Los Factores de Comparabilidad
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Análisis de Comparabilidad
Elementos de la Comparabilidad
– Características de los bienes y/ó servicios– Análisis funcional– Términos contractuales– Circunstancias económicas– Estrategias de negocios
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– En el caso de transmisión de bienes• Características físicas, cualidades, confiabilidad, disponibilidad,
volumen de oferta, etc.;– En el caso de prestación de servicios
• Naturaleza y alcance de los servicios, experiencia o conocimiento técnico, etc.
– En el caso de activos intangibles• Forma de operación, tipo de activo, duración y grado de protección y
beneficios previstos de la explotación, etc.
– En el caso de operaciones de financiamiento• Monto del principal, plazo, garantías, solvencia del deudor y tasas de
interés
1.Características de los Bienes y Servicios
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Ampliar el análisis de comparabilidad para incluir transacciones con gran similitud en términos de las funciones pero con diferentes productos puede ser aceptable, pero solamente:
– En ausencia de datos más confiables (comparables internos o externos que presenta mayor grado de comparabilidad incluyendo lo relativo a las características de los productos);
– Sujeto a la condición de que las diferencias de productos no afecten materialmente la confiabilidad de la comparación (ejemplo, en las funciones desarrolladas, los activos tangibles e intangibles utilizados, los riesgos asumidos, y/o en las circunstancias económicas y de mercado de las transacciones).
1.Características de los Bienes y Servicios
Párrafo 1.41, Directrices OCDE
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Elementos del Análisis Funcional
I. FUNCIONES Cía. A Cía. B Otra(s)Desarrollo de productos XDiseño de planta XMateriales XProducción XManufactura XRealiza la manufactura de los componentes XRealiza la manufactura delas materias primas XRealiza la manufactura de los bienes terminados
II.ACTIVOS________________________________________________________________________
Terrenos XEdificios XMaquinaria y equipo XVehículos de transporte XOtros (especifique) X
III. RIESGOSTipo de Cambio XObsolescencia del Inventario X Garantía del Producto X
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A mayores funciones, activos y riesgos asumidos:
Mayor margen de rentabilidad esperado
Regla de Oro en Precios de Transferencia
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Circunstancias económicas
– Mercados geográficos comparables– Proximidad geográfica no es suficiente;– Diferencias en principios o sistemas contables;– Acceso restringido a información de comparables de
mercados internacionales;– Satisfacer mercado geográfico y sistema contable;– Donde existan mercados homogéneos en diferentes
países, se podrá utilizar un análisis o enfoque regional (multi-país);
– En caso contrario, el enfoque regional puede arrojar resultados inconsistentes o inapropiados.
– La existencia de un ciclo (ya sea ciclo económico, de negocios o del producto
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Métodos de Precios de Transferencia
©2006 Baker & McKenzie 43
Se deberá aplicar el método que muestre el resultado Arm’s Length
• Precio Comparable no Controlado• Precio de Reventa• Costo Adicionado• Partición de Utilidades• Residual de Partición de Utilidades• Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación
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Métodos Transaccionales Tradicionales
©2006 Baker & McKenzie 44
• Precio Comparable no Controlado
• Precio de Reventa
• Costo Adicionado
(Comparan la utilidad bruta)
(Único que compara PRECIOS)
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Métodos Transaccionales de Utilidades
©2006 Baker & McKenzie 45
• Partición de Utilidades
• Residual de Partición de Utilidades
• Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación
(Comparan la utilidad de operación)
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Uso de las Guías de la OCDE
©2006 Baker & McKenzie 46
Último Párrafo del Artículo 215 de la LISR
–“Para la interpretación de lo dispuesto en este capítulo serán aplicables las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales aprobadas por el Consejo de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos, en 1995 o aquellas que las sustituyan”
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Principio Arm’s Length
Análisis de Comparabilidad
Métodos dePrecios de
Transferencia
Precios de Mercado
Principio Arm’s Length
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Rango de plena competencia
a) En General
2.89%3.43% 9.92% 12.98%
MUESTRA TOTAL
MENOS EFICIENTES
MAS EFICIENTES
RANGO INTERCUARTIL
INFERIOR SUPERIOR
MEDIANA
Compañías Indicador
Empresa A 12.98%
Empresa B 4.68%
Empresa C 2.89%
Empresa D 11.32%
Empresa E 5.70%
Empresa F 3.01%
Empresas Comparables RI
Cuartil Superior 9.92%
Cuartil Medio (Mediana) 5.19%
Cuartil Inferior 3.43%
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Evolución Precios de Transferencia México
©2006 Baker & McKenzie 50
• Creación de la DGAFI 1993 / Capacitación 1994• Creación red de tratados internacionales 1990 a la fecha• Programa de APA´s 1995 con Maquiladoras• Herramientas de Fiscalización 1997 / Programa de
Fiscalización 1998• Declaración de partes relacionadas 2000• Documentación Transaccional 2001• Registro de Documentación en contabilidad 2002• Extensión Partes Relacionadas en: A en P y EP 2002• Interpretación considerando Guías de la OCDE 2002
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Evolución Precios de Transferencia México (Cont.)
©2006 Baker & McKenzie 51
• Creación de la Administración Central de Precios de Transferencia 2003
• Declaración Informativa por Internet a partir de 2003• Incremento sustancial en auditorías y requerimientos
2005• Capitalización Delgada 2005-2007• Regla del Mejor Método 2006• Requisito legal para PEP de presentar un estudio de
precios de transferencia a partir de 2006
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Instrumentos de Fiscalización
Estudios de Precios de Transferencia
Declaración Informativa de Partes Relacionadas
Dictamen Fiscal– Anexo 34– Anexo 34.1– Cuestionario de Precios de Transferencia
Otros (Aduanas, Valunet, Etc.)
Modelo de Sensibilidad
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Casos de Auditoría en México
22
49
60
72
62
01020304050607080
2004 2005 2006 2007 2008
Audi
toría
s(2004 – Junio 2010)
Fuente: SAT platica Natera nov 2008
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Auditorías del SAT por Industria
Industria automotriz
Servicios de comunicación y
transporte
Manufactura y distribución de cobre
Industria maquiladora
Industria química y farmacéutica
Sector financiero
Sector hotelero
Industria de alimentos
Sector electrónico
Construcción y perforación
Tenedoras de acciones Otros
5%
11%
13%
13%
6%
6%
17%
3%
19%
2%
54
2%
3%
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Puntos a Cuidar:
– Criterios de Segmentación,
– Servicios Intragrupo,
– Reembolsos de Gastos,
– Servicios A Prorrata,
– Determinación de las bases correctas de intereses y regalías,
– Comparables Internos
– Esquema de Cash Pool. – Se recomienda pactar la misma base en cobro y pago de intereses
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Pronunciamiento del SAT - Errores
– Selección de métodos sin justificación adecuada– Parte analizada del extranjero sin información soporte– Reembolsos sin soporte documental– Situaciones extraordinarias sin soporte documental– Inconsistencia en el uso de empresas comparables de un ejercicio a
otro– Ajustes de cuentas por cobrar y por pagar cuando los saldos son con
partes relacionadas– Incumplimiento de Safe Harbor o APA’s.
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– Es un acuerdo que determina anticipadamente las operaciones controladas; y
– Que determina los criterios apropiados (es decir, métodos, comparables, ajustes apropiados, suposiciones críticas sobre eventos futuros, etc.)
¿Qué son los Acuerdos Anticipados de Precios (APA’s)?
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Esquemas de un APA
Los APA’s pueden ser:
Unilaterales
Bilaterales
ContribuyenteSHCP
SHCPIRS
ContribuyenteMexContribuyente
USA
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Ventajas de un APA
• Otorgan seguridad jurídica en las transacciones internacionales
• Los APA´s bilaterales y multilaterales eliminan o reducen substancialmente la doble tributación jurídica o económica
• Evitan a los contribuyentes y a las administraciones fiscales, auditorías costosas y que requieren mucho tiempo
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Desventajas de un APA
• Los APA’s unilaterales pueden generar doble tributación
• Los APA´s no pueden predecir condiciones futuras
• Las autoridades deben invertir recursos, lo que hace que se tengan menos elementos disponibles para auditar
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¿Cómo se regula en Guatemala?
– Actualmente:–53 ISR–98 numerales 8, 9, 13 Código Tributario
– A partir de 2013–Capítulo VI Ley de Actualización Tributaria, Decreto
No. 10-2012– Normas Especiales de Valoración entre partes
Relacionadas.
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Lo más relevante de la nueva legislación
– «Plena competencia»– Arms length: partes independientes en condiciones de libre
competencia en operaciones comparables
– Aplica a operaciones internacionales– Conceptos de «Relacionadas» y «Control» – Los métodos de precios de transferencia– Sanciones
– No entregar información o que no sea apropiada– Ajustes
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¿Quiénes son empresas relacionadas?
– Criterios para determinarlos– Control, directo e indirecto
– Participaciones comunes– Dirección de decisiones
– Administración común– Otras
– Relaciones con distribuidores exclusivos en extranjero– Distribuidores exclusivos en Guatemala– Sucursales de sociedades extranjeras
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¿Cómo se cumple con la nueva regulación?
– Análisis de operaciones comparables– Criterios fijados en la ley– Las diferencias entre situaciones afecten «materialmente» las
condiciones analizadas (i.e.: precio o margen) o pueden haber ajustes para eliminar los efectos de dichas diferencias
– Comprensión de los Métodos de Precios de Transferencia de las operaciones– Tres tradicionales transaccionales– Tres métodos transaccionales de utilidad de operación– Una deformación del PCNC (exportación e importación de
“commodities”– Presentación de información requerida
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Métodos de Valoración de las Operaciones
Método Precio Comparable no controlado
– Compara precios inter-compañía con precios en operaciones independientes (con terceros, de mercado)
– Condiciones especiales – volumen, crédito, ubicación– Cuando bienes o servicios tengan características
similares
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Métodos de Valoración de las Operaciones
Método del Costo Adicionado
–Se determina un % de utilidad que se adiciona a los costos. –«Utilidad Apropiada» = el obtenido en transacciones comparables–Otras base: Empresas comparables (misma clase de productos, servicios)
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Métodos de Valoración de las Operaciones
Método Precio de Reventa
–Determina precio en base al precio al que se revende el mismo bien/servicio a un tercero no relacionado menos % de utilidad razonable
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Métodos de Valoración de las Operaciones
Método Partición de Utilidades y Residual de Partición de Utilidades
–Determina la utilidad mediante la suma de la utilidad de operación de cada parte involucrada–La utilidad global se asigna a cada una de las partes relacionadas–Usado cuando no hay transacciones comparables–Siguiente párrafo que permite aplicar el residual
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Métodos de Valoración de las Operaciones
Método Margen Neto de la Transacción
–Atribuir el margen de utilidad que se hubiera obtenido en operaciones comparables entre partes independientes–Margen neto se calcula sobre costos, ventas u otras variable más adecuada
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Métodos de Valoración de las Operaciones
Método Valoración para Importaciones o Exportaciones de Mercancías
–Importaciones: El precio no puede ser superior al parámetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen.–Exportaciones: El precio se calcula de acuerdo a la investigación de precios internacionales, según la modalidad de contratación elegida por las partes a la fecha del último día de embarque, salvo prueba de que la operación se cerró en otra fecha.
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Información y Documentación
– Justificación de la determinación de precios, montos de contraprestaciones y márgenes de ganancia con relacionadas
– Información relativa al grupo empresarial del contribuyente
– Estructura organizativa y jurídica– Naturaleza e importe de operaciones*– Funciones y riesgos de las
empresas*– Titularidad de activos intangibles
(patentes, marcas, NC’s)– Políticas en materia de PDT
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Información y Documentación
– Información relativa al grupo empresarial del contribuyente– Contratos de prestación de servicios, aunque
no sea parte pero que le afecten– APAs que afecten a miembros del grupo
empresarial– Memorial anual o informe anual del grupo
– Información del contribuyente– Descripción de operaciones con relacionadas– Métodos de valoración empleados,
justificación– Fundamento del análisis de operaciones
comparables
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Sanciones
– Relacionadas a la falta de entrega de información– Ver CT
– Ajustes por valoración de operaciones de precios de transferencia– Impuestos omitido– Multas– Intereses
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Acuerdos Precios por Anticipado (APAs)
– Contribuyente somete a aprobación una metodología particular de valoración de operaciones
– Unilaterales. SAT aprueba, deniega o modifica – También las hay bilaterales pero no en ley
local– Vigencia por no más de cuatro períodos
posteriores a la aprobación
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Acuerdos Precios por Anticipado (APAs)
– Reduce el riesgo de auditoría fiscal, especialmente cuando son operaciones complejas
– Reducen o elimina doble tributación– Seguridad jurídica
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Retos de Implementación
– Ya existe Departamento de Fiscalización de Precios de Transferencia – Niveles de especialización – Interacción con procedimientos tributarios actuales
– Interacción con otros impuestos– Análisis de comparabilidad requiere disponibilidad
de datos comparables– Bases de datos externas e internas
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PDT en Centroamérica
– Todos los países, salvo Nicaragua y Honduras (2014).– Costa Rica no es ley formal, sino circular de la
autoridad local
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Conclusiones
Los PT son reglas que llegaron para quedarse
Las autoridades aprenden rapidamente
Fijar los precios antes de efectuar la transacción
Asegura la calidad de los estudios que soportarán las transacciones
Aplicar el principio de plena competencia de la mejor y mas completa forma posible
Los APA’s ayudan a mantener certeza jurídica
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Sesión de Preguntas y RespuestasSesión de Preguntas y Respuestas
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Contactos
[email protected]. +502 2382-7755
moises.curiel-garcia @bakermckenzie.comTel. (55) 52 79 29 92