10/04/2015aul@facil normas internacionales de contabilidad 1 modulo 2 marco/estructura conceptual

11/04/23 Aul@Facil normas internacionales de contabilidad

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MODULO MODULO 22

MARCO/ESTRUCTURA MARCO/ESTRUCTURA CONCEPTUALCONCEPTUAL


2

Nuevo Marco Conceptual

Convergencia

IASBInternational Accounting

Standards Board

IASBInternational Accounting

Standards Board

FASBFinancial Accounting

Standards Board

FASBFinancial Accounting

Standards Board

(IFRS)NIIF

Normas Internacionalesde Información Financiera

(IFRS)NIIF

Normas Internacionalesde Información Financiera


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CONTENIDO MARCO CONCEPTUAL

Marco conceptual:

Introducción y contenido

Rasgos del entorno económicoLibertad de mercado, con participantes necesitados de información para tomar decisiones

Rasgos del entorno económicoLibertad de mercado, con participantes necesitados de información para tomar decisiones

Objetivos de laInformación financiera

Objetivos de laInformación financiera

Característicascualitativas

Característicascualitativas

CAPITAL(a mantener)CAPITAL

(a mantener)

ESTADOS FINANCIEROSESTADOS

FINANCIEROS

HIPÓTESISBÁSICAS

HIPÓTESISBÁSICAS

Mantenimiento delcapital

Mantenimiento delcapital

ELEMENTOS DE LOSEEFF

ELEMENTOS DE LOSEEFF

• Activos y pasivos• Gastos y ingresos• Cobros y pagos

ReconocimientoReconocimiento

ValoraciónValoración

(*)

• La información se emite regularmente por imperativo legal.

• Tiene un carácter eminentemente financiero.

Condiciones básicas (*)Condiciones básicas (*)


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Introducción

El Marco Conceptual es una especie de Constitución que le da sustento racional, en el que se recogen los objetivos, valores, hipótesis que debe tener presente la información contable.


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Estructura o Marco Conceptual

El marco conceptual desarrolla sus contenidos agrupándolos en grandes bloques, así:

1. Introducción: propósito, condición y alcance y a los usuarios y sus necesidades de información

2. Objetivo de E.F: proveer información sobre la posición financiera, el desempeño y los cambios en la posición financiera de una entidad, información que es útil para un amplio rango de usuarios en la toma de decisiones económicas


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Estructura o Marco Conceptual3. Supuestos subyacentes: base de causación y

empresa en marcha4. Características cualitativas de EF.

Comprensibilidad, relevancia , confiabilidad, sustancia sobre forma, neutralidad, prudencia, comparabilidad, oportunidad.

5. Elementos: posición financiera ( activos, pasivos, patrimonio);desempeño (ingresos, gastos );ajustes por mantenimiento de capital

6. Reconocimiento de los elementos: probabilidad de los beneficios económicos futuros, confiabilidad de la medición, reconocimiento de activos y pasivos; ingresos y gastos.


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Estructura o Marco Conceptual

7. Medicion de los elementos: bases de medición: costo histórico, costo corriente,, valor realizable, valor presente.

8. Concepto de capital y mantenimiento de capital: conceptos de capital, concepto de mantenimiento de capital y la determinación de la utilidad.


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Marco Conceptual: Propósito de la información financiera

El marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros establece los fundamentos conceptuales en los que se basa la información financiera, para dotar de sustento racional a las normas contable y con ello ayudar a los Organismos Normalizadores en su labor de desarrollo o interpretación de las NIIF,

A los usuarios de la información para su adecuada interpretación y,

A los auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los estados financieros se prepararon de conformidad con las NIIF


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Marco Conceptual

El marco conceptual no es una NIIF y por consiguiente no define estándares para ningún problema particular de medición o revelación.

Nada de su contenido anula cualquier NIIF especifica.

En casos de conflicto prevalece el contenido de las NIIF


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Marco Conceptual: Usuarios y Necesidad de información financiera

La información a de ser útil para la toma de decisiones

Inversionistas: evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos y evaluar la capacidad para afrontar las remuneraciones

Acreedores Comerciales: evaluar si las cantidades adeudadas serán pagadas

Clientes: evaluar la continuidad de la empresa Organismos Públicos: subvenciones, distribución de recursos


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Usuarios y sus necesidades de información

Inversores presentes y potencialesEmpleados y TrabajadoresPrestamistasProveedores y AcreedoresClientesEl Gobierno y sus organismos Publico en generalAdministradores


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Marco Conceptual: Estados Financieros

El Objetivo de los estados financieros ofrecer información acerca de:

S.Financiera

Balance de Situación Estado de ResultadosEstado de cambiosPosición financiera

Flujo FondosActividad


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Periodicidad de la Inf. Financiera Si actualmente la información financiera esta

supeditada a una correcta determinación del resultado, en el Marco Conceptual, la prioridad es la correcta determinación de su situación financiera

La valoración de la situación financiera se produce al incorporar elementos al balance de situación o al modificar sus valores

El Estado de Resultados muestra las variaciones de partidas del balance de situación en relación con actividades ordinarias o no.

En el estado de flujo de efectivo se muestra las variaciones de determinada partidas del balance

La evaluación de la capacidad económica y financiera de la empresa esta asociada a la información contenida en el conjunto de estados financieros


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Hipótesis Fundamental

BASE DE ACUMULACIÓNDEVENGO NEGOCIO EN MARCHA

Registro e información de los hechos en elperiodo en el que

ocurren

Registro e información de los hechos en elperiodo en el que

ocurren

Empresa en Funcionamiento

Empresa en Funcionamiento


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Hipótesis Fundamental

BASE DE ACUMULACIÓN O DEVENGO

Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo).

NEGOCIO EN MARCHALos estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible.No tiene intención ni necesidad de liquidar o de cortar de forma importante la escala de sus operaciones.


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Características cualitativas de los estados financieros

ComprensibilidadRelevanciaImportancia relativo materialidadFiabilidadRepresentación fiel (Imagen fiel)Esencia sobre la formaNeutralidadPrudenciaIntegridadComparabilidadEquilibrio entre costo y beneficio


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Características Cualitativas de los Estados Financieros Comprensibilidad: facilidad de comprender datos

Relevancia (la información es relevante cuando puede influir en las decisiones) Importancia Relativa: la relevancia de la información esta

afectada por su naturaleza e importancia relativa Fiabilidad (información libre de error material, y de sesgo o prejuicio)

Representación fiel: a veces difícil por identificación o medición La esencia sobre la forma (venta de activo con continuidad de

uso por el vendedor) Neutralidad (libre de sesgo o prejuicio) Prudencia (activos no sobrevalorados y pasivos subvaluados) Integridad (información completa considerando importancia

relativa y costo)


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Características Cualitativas de los Estados Financieros Comparabilidad (información sobre políticas contables

aplicadas. No confundir con mera uniformidad ni impedirá la introducción de normas contables mejoradas)

Restricciones a la información relevante y fiables Oportunidad (información a tiempo (útil) frente a

información fiable Equilibrio costo/beneficio) Equilibrio entre características cualitativas

(importancia relativa según juicio profesional) Imagen Fiel/presentación razonable (consecuencia de

la aplicación de las características cualitativas y normas contables adecuadas)


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MARCO CONCEPTUAL Elementos de los Estados Financieros

SITUACIÓN FINANCIERA

ACTIVOS: Recurso proveniente de sucesos pasados del que la empresa espera

obtener en el futuro beneficios económicos

PASIVOS: obligaciones presentes surgidas de sucesos pasados, al vencimiento de

la cual, y para cancelarla, se desprenderá de recursos que incorporen beneficios

económicos

PATRIMONIO NETO: es la parte residual de los activos de la empresa una

vez deducidos los pasivos.


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Concepto de Capital y de mantenimiento de capital

El Capital financiero es sinónimo de dinero invertido, activos netos o patrimonio neto

Capital físico se traduce en la capacidad productiva, operativa de la empresa

Mantenimiento de capital de acuerdo a requerimientos de los usuarios


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MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIFMANTENIMIENTO DE CAPITAL

El concepto financiero de capital se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido. Capital es sinónimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa

Si aplicamos un concepto físico del capital se traduce en la consideración de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa basada, por ejemplo, en el numero de unidades producidas diariamente.

Mantenimiento de capital financiero: bajo este concepto se obtiene ganancia solo si el importe financiero o monetario de los activos netos al final del periodo excede el importe financiero de los activos netos al principio de mismos, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante el periodo.


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Concepto de Capital y mantenimiento de Capital

Aumento del capital nominaly de la capacidad adquisitivainvertida

Aumento de la capacidadproductiva

No se requiere ningunoEn particular

Se obtiene ganancia si lacapacidad de la empresa enen términos físicos al finalexcede la del inicio

Se obtiene ganancia si elimporte financiero de losactivos netos al final excedeAl inicial del periodo

Activos netos/PatrimonioNeto( Unidades MonetariaNominales o valor constante

Capacidad operativa deLa empresa

Coste corriente

CAPITALFINANCIERO

CAPITALFÍSICO(*)

Definición

Mantenimiento

Base de mediciónContable

Resultados

CONCEPCION


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DESEMPEÑO:

INGRESOS: Ingresos ordinarios que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la

empresa (ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías). Las Ganancias, Son otras partidas que cumpliendo la definición de ingresos, suponen incrementos en los beneficios económicos (venta de activos fijos, revalorización de títulos,

GASTOS: Incluye tanto las perdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias

de la empresa .También son las Perdidas otras partidas que cumpliendo la definición de gastos

puedan surgir de otras actividades (siniestros, venta de activos no corrientes, tasas de cambio

en divisas)


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FLUJO DE FONDOS DE EFECTIVO

Recoge, como cobros y pagos, elementos del estado de resultados y cambio en el balance

RECONOCIMIENTO: Proceso de incorporación a los estados financieros de un elemento. Cuando no es posible reconocer un elemento debe recurrirse a la información en Notas.

MEDICIÓN : de los elementos de los estados financieros: importes monetarios por los que se reconocen


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ACTIVOS: concepto y reconocimiento

ACTIVOS1

La transacción tuvolugar (no es necesario Desembolso)

Es un recursoeconómico

Va a generar beneficiosfuturos para la empresa(potencial/productiva/Convertibilidad) para contribuirDirecta o indirectamente aLos flujos de efectivo.

La empresa tieneControl sobre dichoRecurso( no esnecesaria laPropiedad)Condiciones esenciales frente a forma legal

(Ej. Leasing)

Reconocimiento cuando cumple:.La definición de activo.Probable obtención de beneficios económicos futuros.El coste del activo puede ser valorado con suficiente efectividad.Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultáneamente


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ACTIVOS

No puede haber activos ni pasivos con los propietarios en su condición de tales, serán componentes positivos o negativos del Patrimonio.

No son activos los desembolsos pendientes ni las acciones propias


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Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

Reconocimiento de ACTIVOS Se reconoce un activo en el Balance

cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la empresa y además el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad

Cuando no es probable reconocerle como activo se le reconoce como un gasto


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PASIVOS: concepto y reconocimiento

PASIVOS1

Es una obligación presente(incluso los derivados de operacionesfuturas) *

Se van a derivar sacrificios deBeneficios futuros ( en su cancelaciónse utilizan activos que los llevan incorporados)

Es un resultado deuna transacciónpasada o actual

Reconocimiento cuando cumple:. La definición de pasivo.Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio, beneficios económicos futuros derivados del mismo.El importe de la obligación puede ser valorado con suficiente viabilidad


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PASIVOS

(*) Si la cancelación se va a producir de forma diferida

la valoración se hará por VAN utilizando como tasa el interés al que se financia la empresa


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MARCO CONCEPTUAL

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

Se reconoce un pasivo, en el balance de situación

general, cuando es probable que, del pago de esa

obligación actual, se derive la salida de recursos que

lleven incorporados beneficios económicos, y además la

cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con

fiabilidad.


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INGRESOS: concepto y reconocimiento

Se trata de un INGRESO

Como resultado:Aumento del patrimonio neto

El aumento del patrimonio neto noProcede de aportaciones de esepatrimonio

Una transacción que dalugar a una entrada oAumento del valor de los activos

Transacción queaumenta los beneficiosdel período

Una transacción que da lugarA una disminución de los pasivos(Ej.cancelacion de préstamos conEntrega de bienes)


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MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Se reconoce un ingreso, en el estado de resultados, cuando ha

surgido un incremento en los beneficios económicos futuros,

relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los

pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.

Las NIIF obligan a que los ingresos ordinarios se reconocen

cuando están devengados


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GASTOS: concepto y reconocimiento

Se trata de un GASTO

Como resultado:Disminución del patrimonio neto

La disminución del patrimonio neto noesta relacionado con distribucionesrealizadas a los propietarios de esepatrimonio

Una transacción que dalugar a una salida odisminución del valor de los activos

Transacción quedisminuye los Beneficios del periodo

Una transacción que da lugara un aumento de los pasivos


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Reconocimiento

En base a la correlación ingresos/Gastos, cuando cumpla:

La definición del gasto Puede ser medido con fiabilidad Es probable que ese sacrificio de beneficio

asociada al gasto salga de la empresa


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MARCO CONCEPTUAL

RECONOCIMIENTO DE GASTOS

Se reconoce un gastos, en el estado de resultados, cuando ha

surgido un decremento en los beneficios económicos futuros,

relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los

pasivos, y además el importe del gasto puede medirse con fiabilidad.

Las NIIF obligan a que los gastos se reconocen cuando están

devengados


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Criterios de Valoración para la medición de los elementos de E.F.

1ELEMENTO

Costo Histórico

ACTIVO PASIVO. Valor del importe recibido.Cantidad que se esperapagar para satisfacer la deuda

Valor razonable de laContrapartida entregada

Costo CorrienteReposición

Pasado

Descuento de entradasNetas de efectivo que se Espera genere el activo

Importe que podríaobtener, en el momentopresente, por la venta noforzada de los activos

Valor RealizableLiquidación

Importe (sin descontar) que Se espera pueda pagar lasDeudas en el curso normalDe la operación

Descuento de las salidasNetas de efectivo que se necesita para pagar lasdeudas.

Importe (sin descontar) que Se precisaría para pagar elPasivo en el momentoactual

Importe debería pagarsi se adquiriera en laactualidad el mismo Activo o equivalente

Presente

FuturoValor PresenteActual neto

VA

LO

RR

AZ

ON

AB

LE


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Ejemplos de utilización Costo Histórico : más utilizado

Inventarios: al menor del costo histórico o valor realizable

Cambios de precios en activos no monetarios: costo corriente

Obligaciones por pensiones: valor presente


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VALOR RAZONABLE :APLICACIÓN

Importe por el que podría ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes independientes y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua


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Revisión del Valor

La revisión del valor de los elementos deberá realizarse en cada fecha de los balances, excepto Propiedad, Planta y Equipo que debe hacerse regularmente y depreciarlos y amortizarlos a partir de valores revisados.


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APLICACIÓN OBLIGATORIA APLICACIÓN VOLUNTARIA

Productos agrícolas y

activosbiológicos

InstrumentosFinancieros

InstrumentosFinancieros

Elementos deImat. E llnmat..

Elementos deImat. E llnmat..

PropiedadesInmobiliarias

Disponiblespara negociarcontinuamente

con ellos

Sólodisponiblespara venta

ResultadosPatrimonio

Resultados

Pérdidas

Patrimonio

GananciaResultados

Consignación de las variaciones de valor

Resultados

Valor razonable:Importe por el que podríaser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes independientes y debida-mente informadas, en unatransacción realizadaen condiciones deindependencia mutua.

Revisiones de Valor:En cada fecha de balance,excepto IM e linmat. Quedebe hacerse regular-mente y depreciados yamortizados a partir devalores revisados.

Valor razonable

Aplicación en las NIIF

APLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLEAPLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLE


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CONCEPTO DE FAIR VALUE

Criterios establecidos en las normas y en el Marco Conceptual del IASB para conceptualizar y determinar el Fair Value:

Criterio 1 = Valores en los mercados activos

Criterio 2 = Valores en los mercados activos para Activos o Pasivos similares

Criterio 3 = Técnicas y Herramientas de Medición: a) Valor Presente de los flujos futuros.

b) Tasación Técnica de las partidas.


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MODIFICACIONES RELEVANTES Plan de cuentas: se eliminan unas y se presentan otras

nuevas Cambian los criterios de valoración

Desaparece el costo histórico Las existencias no se pueden valorar por el método LIFO Se introduce el nuevo método de valoración “Valor

razonable” Los activos fijos para uso propio o como inversión Aparece una nueva clasificación de PPyE: Inversiones

Inmobiliarias El Fondo de Comercio (Good Willie)ya no se amortiza Los activos se clasifican en corriente y no corrientes Los pasivos como corrientes , no corrientes y patrimonio neto


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MODIFICACIONES RELEVANTES Aparecen “Gastos imputables al Patrimonio Neto” e “

Ingresos imputables al patrimonio neto En el estado de Resultados cambia la estructura: se

intercalan ingresos, gastos y resultados de operaciones continuadas (explotación y financieras) y de operaciones interrumpidas.

En el estado de cambios patrimoniales incluye el resultado de cuenta pérdidas y ganancias, los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y la transferencia a la cuenta de resultados

Estado de flujos de efectivo Memoria incluye mas información El capital en acciones se denomina capital aportado


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10/04/2015aul@facil normas internacionales de contabilidad 1 modulo 2 marco/estructura conceptual

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