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Contenido
2
Antecedentes
Objetivos de la normatividad de pasivos laborales
Beneficios contemplados en NIF D-3 e IAS 19
Valuación Actuarial* Beneficios contingentes
* Hipótesis demográficas y financieras
* Método de Crédito Unitario Proyectado
* Normatividad (NIF D-3 e IAS 19)
Antecedentes
3
1974
Inicia proyecto de creación de principio de contabilidad de pensiones.
1993
1995
2004
1985Publicación del FAS 87
“Employers’ accountig forPensions” y FAS 88 “Employers’ Accounting for Settlements and
Curtailments”
Nace Boletín D-3, sólo para Primas de
Antigüedad y Pensiones.
Modificación de NIC 19 en diciembre, con vigencia a
partir de 2006.
Antecedentes
4
2008
NIF D-3 a partir del 1° de Enero
2015
2013
Modificación de NIC 19 en junio 2011, con vigencia a partir de
enero de 2013
Nueva NIF D-3 vigente a partir del 1° de Enero de 2016
2005
Obligatoria la valuación de
Indemnizaciones, a partir de enero.
AustraliaAASB 119 “Beneficios a los Empleados”
CanadáCICA 3461 “Beneficios Futuros a los Empleados”
Reino UnidoFRS 17 “Beneficios al Retiro”
Estados UnidosSFAS 158, SFAS 132, SFAS 112, SFAS 106, SFAS 88 y SFAS 87 (ahora ASC
715)
MéxicoNIF D-3 “Beneficios a los Empleados”
InternacionalNIC 19 “Beneficios a los Empleados”
Antecedentes
5
Objetivos (referencia a IAS 19)
6
Reconocimiento contable de los beneficios a los
empleados.
Aplica a entidades que:
a) Emitan estados financieros en los
términos de la NIF A-3
b) Devenganobligaciones en su
calidad de patrones por beneficios a los
empleados
Determinar el tratamiento contable y la revelación de los
beneficios a los empleados.
Se debe reconocer:
a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de
retribuciones pagaderas en el futuro
b) Un gasto cuando la entidad se ha beneficiado
económicamente del servicio prestado por el empleado
Objetivos
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1. Que las empresas reconozcan cada año dentro de sus estados financieros elcosto derivado por las obligaciones laborales que tienen con sus empleados.
2. El registro del costo del pasivo laboral permite que las empresas no reconozcanutilidades mayores a las reales.
3. Se debe reconocer un pasivo si:
a) Existe una obligación de efectuar pagos en el futuro
b) Hay una probabilidad de que esos pagos se realicen
c) El monto de la obligación es cuantificable
d) Los beneficios dependen del servicio prestado por el empleado
e) La obligación está devengada
Beneficios NIF D-3 2008
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BeneficiosBeneficios
Directos Por terminación Al RetiroDirectos Por terminación
Corto plazoSueldos y salarios
Ausencias
PTU e incentivos
Beneficios en especie
Corto plazoSueldos y salarios
Ausencias
PTU e incentivos
Largo plazo
Ausencias largo plazo
Incentivos y bonospor antigüedad
Invalidez temporal y permanente
Largo plazo
Ausencias largo plazo
Separación voluntaria antes del retiro
Prima de antigüedad
Indemnizaciones por despido
Bonos y compensaciones
por despido
Gratificacionesadicionales
• Invalidez• Muerte• Despido•
Indemnizaciones por despido
Bonos y compensaciones
por despido
Gratificacionesadicionales
••••
Pensiones
Otras prestaciones por retiro
Prima de antigüedad por retiro
Indemnizaciones por retiro
Pensiones
Beneficios NIF D-3 2016
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Clasificación de los
Beneficios
Directos
Corto Plazo Largo Plazo
Terminación Post-Empleo
Remuneración Acumulativa
Remuneración No Acumulativa
Beneficios IAS 19
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Beneficios
Corto Plazo
* Salarios
* Seguridad Social
* Bonos
* Servicio Médico
Post-Empleo
* Beneficios a la jubilación (Planes de Pensiones)
* Seguro de vida
* Servicio Médico
Otros beneficios de
largo plazo
*Ausencias de largo plazo (años sabáticos)
* Invalidez
Terminación
Se distingue de los demás beneficios
porque la obligación no se
genera por el servicios prestado por el empleado
sino por la terminación del
empleo
Valuación Actuarial
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Identificar
Medir
Revelar
Mitigar
Administración de Riesgos
Beneficios a los Empleados
Riesgos: Prima de Antigüedad, Plan dePensiones e Indemnización por Despido.
Cálculo del pasivo a través del Método de Crédito Unitario Proyectado: OBD
En los estados financieros, lo que se lleva a cabo a través de la aplicación de la NIF D-3 y el reconocimiento del Pasivo Neto Proyectado
Medidas para disminuir el Pasivo Neto Proyectado: análisis de compensaciones, políticas de pago, fondeo de las obligaciones, entre otras.
Valuación Actuarial
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Valuación Actuarial
Beneficios Contingentes
Información del Personal
2
Hipótesis Demográficas
Hipótesis Financieras
Cálculo Actuarial(MCUP)
Normatividad
Beneficios Contingentes
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NIF D-3, 2008
Edad de jubilación
Beneficios Terminación Beneficios por Retiro
Muerte, invalidez, despido y separación voluntaria antes de la fecha de jubilación. Jubilación
Edad de jubilación
Beneficios Post-Empleo
Muerte, invalidez, despido y separación voluntaria antes de la fecha de jubilación. Jubilación
NIF D-3, 2016 / IAS 19
CAUSA DE PAGOPRIMA DE
ANTIGÜEDADINDEMNIZACIÓN
POR DESPIDOPLAN DE PENSIONES
Beneficio12 x Salario Diario x
Antigüedad (1)3 x Sal Mensual + 20 x Sal Diario x Antigüedad (2)
Beneficio Texto del Plan de Pensiones GIM (3)
Muerte Ninguno N/A N/A
Invalidez Ninguno N/A N/A
Despido Despido Injustificado Despido Injustificado N/A
Sepación Voluntaria15 años de servicio
acreditableN/A N/A
Jubilación
Ser acreedor al Plan de Pensiones y/o ser
acreedor a una Pensión del IMSS
N/A
Cumplir con los requsitos que establece el Plan
para ser acreedor a una Pensión por parte del
mismo
Requisitos
Beneficios Contingentes en México
1414(1) Topado a 2 veces el Salario Mínimo General del D.F.(2) Salario Base(3) Salario Integrado
Term
ina
ció
nR
etiro
Beneficios Post - Empleo
Se establecen tablas por edad cuyos valores son probabilidades de que unapersona salga la empresa por las siguientes causas:
• Mortalidad. Se define de acuerdo a la experiencia de la población en general.
• Invalidez. Se establece de acuerdo a la experiencia de la población en general.
• Rotación. De acuerdo a la experiencia de bajas por separación voluntario ydespido de la empresa, así como con los pagos de beneficios derivados de estascausas se elige la tabla más adecuada.
• Jubilación
Hipótesis Demográficas
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EdadMortalidad Invalidez Rotación Jubilación
Exp.Mex. 2000 EISS-97 Booke 87-89 Winklevoss
15 0.00060 0.00052 0.18496 0.0000035 0.00111 0.00129 0.07721 0.0000040 0.00169 0.00164 0.06250 0.0000045 0.00254 0.00221 0.05085 0.0000050 0.00345 0.00347 0.03000 0.0000055 0.00670 0.00712 0.00500 0.0500060 0.01421 0.01144 0.00500 0.2000065 0.02196 0.01144 0.00500 1.00000
• Tasa de descuento. Se estima considerando la proyección depagos esperados por cada plan y las tasas libres de riesgo debonos gubernamentales con plazos similares a las fechas depago de los beneficios, con las cuales se obtuvo el valorpresente de los pagos con el propósito de buscar una tasaúnica que permitiera obtener el mismo valor presente de losbeneficios.
• Tasa de incremento salarial. De acuerdo a los incrementossalariales que en promedio se presentan en la nómina.
• Tasa de incremento al salario mínimo. Se define conforme a losincrementos al salario mínimo que se han presentadohistóricamente.
• Rendimiento esperado de activos. En NIF D-3 se establece deacuerdo al desempeño del fondo y en IAS 19 este supuesto esigual a la tasa de descuento.
Hipótesis Financieras
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Consideraciones
• Los cálculos se realizan de manera individualpara cada trabajador
• Se realizan proyecciones anuales del monto delos beneficios que recibirá el trabajador desdela edad actual hasta la edad de jubilación
• La permanencia del trabajador se determina através de probabilidades
Supuestos del método
• La antigüedad se congela el primer año ypermanece igual en todo el periodo deproyección
• El salario se actualizada cada año
• Se consideran todos los decrementos a los queestá sujeto el trabajador
• La Obligación por Beneficios Definidos (OBD) seobtiene a través de este método
Método de Crédito Unitario Proyectado
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+ edad +antigüedad +salario
+ Pasivo
+ Pasivo Terminación del empleo, no
siempre es a la edad de jubilación
Ejemplo:
• Fecha de valuación: 31 de diciembre de 2015• Edad: 30 años• Antigüedad: 2 años• Beneficio: Prima de Antigüedad• Tasa de incremento al salario mínimo: 4.00%• Tasa de descuento: 7.00%
Pasos de cálculo:
1. Monto del beneficio en cada año de proyeccióna) Primer año de proyección. Prima de Antigüedad = 12 * 2 * (2 * 80.04)b) Último año de proyección. Prima de Antigüedad = 12 * 2 * (2 * 80.04)
2. Actualización del salario de cálculoa) Primer año de proyección. Salario Mínimo Actualizado = 80.04 * (1.04) 1
b) Último año de proyección. Salario Mínimo Actualizado = 80.04 * (1.04) 35
Método de Crédito Unitario Proyectado
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Ejemplo:
3. Agregar la probabilidad de alcanzar la edad de proyección y que ocurra el eventoa) Primer año de proyección. 12 * 2 * (2 * 80.04) * (1.04)1 * 1p30 * q31b) Último año de proyección. 12 * 2 * (2 * 80.04) * (1.04)35 * 35p30 * q65
Método de Crédito Unitario Proyectado
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Fecha Val: 31/dic/2016Edad: 30 31 32 64 65Antig: 2 3 4 36 37
31/dic/2018 …… 31/dic/2050 31/dic/2051…………
12 x 2 x (2 x 80.04)
(1+.04)1 x 1P30 x q31
12 x 2 x (2 x 80.04)
(1+.04)2 x 2P30 x q32
12 x 2 x (2 x 80.04)
(1+.04)34 x 34P30 x q64
12 x 2 x (2 x 80.04)
(1+.04)35 x 35P30 x q65
31/dic/2017
Ejemplo:
4. Valor presente de las proyecciones realizadas. Se define el factor de descuento comov= (1.07)1
a) Primer año de proyección. 12 * 2* (2 * 64.76) * (1.04) 1 * p31 * v1
b) Último año de proyección. 12 * 2 * (2 * 64.76) * (1.04)35 * p65 * v35
Método de Crédito Unitario Proyectado
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Fecha Val: 31/dic/2016Edad: 30 31 32 64 65Antig: 2 3 4 36 37
12 x 2 x (2 x 80.04) (1+.04)35
x 35P30 x q65 x (1+ .07) - 35
31/dic/2017 31/dic/2018 31/dic/2050 31/dic/2051………………
12 x 2 x (2 x 80.04) (1+.04)2 x
2P30 x q32 x (1+ .07) - 2
12 x 2 x (2 x 80.04) (1+.04)1 x
1P30 x q31 x (1+ .07) - 1
12 x 2 x (2 x 80.04) (1+.04)34
x 34P30 x q64 x (1+ .07) - 34
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MONTO DEL PASIVO LABORAL (OBD)
Hipótesis Financieras
Hipótesis Demográficas
Salarios
Antigüedad
El método de cálculo supone que la
antigüedad se congela a la fecha de valuación,
cada nuevo cálculo actualiza la antigüedad
y aumenta el OBD
OBD cambia en el % en que se aumenten o
disminuyan los salarios
La hipótesis de mayor impacto es la rotación
La tasa de descuento es la de mayor influencia
Método de Crédito Unitario Proyectado
• Debido al método de cálculo, el OBD siempre aumentará en cada fecha de valuacióndebido a la actualización de la antigüedad devengada de cada trabajador.
• El OBD también se incrementará en el mismo porcentaje en que se incremente elsalario utilizado para el cálculo del beneficio.
• El OBD de Terminación está conformado por todos aquellos pagos esperados antes deque el trabajador cumpla los 65 años de edad.
• El OBD por Retiro es el pago que se estima llevará a cabo la empresa cuando unapersona alcance los 65 años de edad.
Método de Crédito Unitario Proyectado
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• En NIF D-3 e IAS 19 el pasivo laboral es igual al valor de la Obligación porBeneficios Definidos (OBD).
• Reconocimiento. La NIF D-3 2008 denomina como Pasivo/(Activo) NetoProyectado al pasivo que las empresas deben registrar dentro de sus estadosfinancieros por concepto de beneficios a los empleados, es decir, es la reservade obligaciones laborales. En la NIF D-3 se llama Pasivo/(Activo) Neto deBeneficios Definidos.
Normatividad
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NIF D-3 2008 NIF D-3 2016Beneficios por Terminación Beneficios por Retiro Beneficios Post-Empleo
OBD OBD OBD
(-) Activos del Plan (-) Activos del Plan (-) Activos del Plan
(=) Pasivo/(Activo) Neto Proyectado
(-) Servicio Pasado (=) Pasivo/(Activo) Neto de Beneficios Definidos
(-) (Ganancias)/PérdidasActuariales
(=) Pasivo/(Activo) Neto Proyectado
• Reconocimiento. En el caso de IAS 19, la reserva de pasivos laborales se denominaNet Defined Benefit Liability.
Normatividad
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NIF D-3 2008 IAS 19Beneficios por Terminación Beneficios por Retiro Post-Employment Benefits
OBD OBD DBO
(-) Activos del Plan (-) Activos del Plan (-) Plan Assets
(=) Pasivo/(Activo) Neto Proyectado
(-) Servicio Pasado (=) Net Defined Benefit Liability
(-) (Ganancias)/PérdidasActuariales
(=) Pasivo/(Activo) Neto Proyectado
• Servicio Pasado (IAS 19 Past Service Cost): derivado de los servicios prestados por lostrabajadores en periodos anteriores, el cual se origina:
a) Por introducción de un nuevo plan de beneficios o por modificacionesrealizadas a los planes vigentes, Modificaciones al Plan.
b) Por el reconocimiento retroactivo de beneficios a empleados después deestablecido el plan o por el traspaso de personal entre entidades conreconocimiento de antigüedad.
• (Ganancias)/Pérdidas Actuariales (IAS 19 Actuarial Gains/Losses): resultan de loscambios que se presentan en
a) La valuación de las Obligaciones por Beneficios Definidos a causa de• Cambios en las fechas de ingreso o nacimiento de los trabajadores.• Incrementos salariales otorgados en un porcentaje diferente al que se indicaen la tasa de incremento salarial definida dentro de los supuestos de lavaluación actuarial.
• Altas de personal.• Bajas de personal.• Modificaciones realizadas a los supuestos financieros y demográficos utilizadospara el cálculo de la OBD.
Normatividad
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• (Ganancias)/Pérdidas Actuariales (IAS 19 Actuarial Gains/Losses): resultande los cambios que se presentan en
b)Los ajustes que resulten de la valuación de los activos del plan,conforme a los principios de contabilidad y su cuantificación deacuerdo con las tasas estimadas de los rendimientos del plan.
c)Las diferencias en el saldo de la reserva de pasivos laborales registradapor la empresa al cierre del ejercicio anterior y el saldo determinado enla valuación actuarial.
• Costo anual. Debido que cada año se incrementará el monto del pasivolaboral a causa de todos los factores que intervienen en su cálculo(antigüedad, salarios, etc.), la normatividad establece una provisión aanual, Costo Neto del Periodo en NIF D-3 y Defined Benefit Cost para IAS 19,con el fin de aumentar el saldo de las reservas del pasivo laboral.
Normatividad
26
Normatividad
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NIF D-3 2008 NIF D-3 2016Beneficios por Terminación Beneficios por Retiro Beneficios Post-Empleo
Costo Laboral del Servicio Actual Costo Laboral del Servicio ActualCosto Laboral del Servicio Actual (Resultados)
(+) Ajuste por reconocimiento de Servicio Pasado generado en el ejercicio
(+) Costo Laboral del Servicio Pasado (Amortización)a) Servicio Pasado Inicialb) Modificaciones al Plan
(+) Costo Laboral del Servicio Pasado (Resultados)a) Modificaciones al Plan
(+) Efecto de Reducción (+) Efecto de Reducciónb) Reducción de Obligaciones
(+) Efecto de Liquidación (+) Efecto de Liquidación(+) Liquidación Anticipada de
Obligaciones (Resultados)
(+) Costo Financiero (+) Costo Financiero(+) Costo por Interés de la OBD
(Resultados)
(-) Rendimiento Esperado de losActivos del Plan
(-) Rendimiento Esperado de los Activos del Plan
(-) Costo por Interés de los Activos del Plan (Resultados)
(+)(Ganancias)/Pérdidas Actuariales del periodo
(+) Amortización de (Ganancias) / Pérdidas Actuariales
(+) Remediciones y Reciclaje de las Remediciones (ORI)
(=) Costo Neto del Periodo(=) Costo Neto del Periodo (=) Costo Neto del Periodo
Normatividad
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Vida Laboral Promedio Remanente
Los Saldos de las Remediciones
deberán de reciclarse en Resultados del
Ejercicio
Deberán reconocerse en la cuenta de capital: OTROS RESULTADOS INTEGRALES (ORI), como un cargo o abono al cierre del ejercicio.
Directo a Capital
NIF D-3 2008 NIF D-3 2016(Ganancias)/Pérdidas Actuariales Remediciones
Normatividad
29
• No obstante lo anterior, en octubre de 2016, el CINIF publicó el documento“Mejoras a las Normas de Información Financiera 2017”, el cual presenta uncambio en la NIF D-3 aplicable a partir de 2016.
El cambio en la NIF D-3 establece que se tendrán dos opciones parareconocer las remediciones (Ganancias o Pérdidas Actuariales) que segeneren en el año:
a. Reconocerlas en Otro Resultado Integral (ORI) y en el año siguientereciclar una proporción de ellas en resultados, o
b. Reconocerlas directamente en los resultados del año.
Antes, la NIF D-3 sólo permitía el reconocimiento de las remedicionesdirectamente en ORI.
Normatividad
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NIF D-3 2008 IAS 19Beneficios por Terminación Beneficios por Retiro Post-Employment Benefits
Costo Laboral del Servicio Actual Costo Laboral del Servicio ActualService Cost (P&L)
a) Current Service Cost
(+) Ajuste por reconocimiento de Servicio Pasado generado en el ejercicio
(+) Costo Laboral del Servicio Pasado (Amortización)a) Servicio Pasado Inicialb) Modificaciones al Plan
b) Past Service Cost* Plan Amendment
(+) Efecto de Reducción (+) Efecto de Reducción b) * Curtailment
(+) Efecto de Liquidación (+) Efecto de Liquidación (+) Gain or loss in settlement (P&L)
(+) Costo Financiero (+) Costo Financiero(+) Net interest on Defined Benefit
Obligation (P&L)
(-) Rendimiento Esperado de losActivos del Plan
(-) Rendimiento Esperado de los Activos del Plan
(-) Net interest on Plan Assets (P&L)
(+)(Ganancias)/Pérdidas Actuariales del periodo
(+) Amortización de (Ganancias) / Pérdidas Actuariales
(+) Remeasurements (OCI)a) Actuarial Gains & Lossesb) Return on Plan Assets
(=) Costo Neto del Periodo(=) Costo Neto del Periodo (=) Defined Benefit Cost
Conceptos que integran el Costo Neto del Periodo
• Costo Laboral del Servicio Actual: representa el incremento queexperimentará la OBD debido a que los trabajadores adquiriránun año más de antigüedad.
• Costo Financiero: dado que el pasivo laboral es una deuda quela empresa tienen con sus trabajadores, este conceptorepresenta los intereses que se devengarán de esa deuda en elaño.
• Rendimiento Esperado de los Activos del Plan: son los interesesque se espera ganen los Activos del Plan durante un año.
• Costo Laboral del Servicio Pasado: representa la amortización delServicio Pasado en el periodo.
• Pérdidas/(Ganancias) Actuariales del periodo: es la amortizaciónde las Pérdidas/(Ganancias) Actuariales.
Normatividad
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Conceptos que integran el Defined Benefit Cost
• Current Service Cost: representa el incremento que experimentará laOBD debido a que los trabajadores adquirirán un año más deantigüedad.
• Past Service Cost: derivado de los servicios prestados por lostrabajadores en periodos anteriores, ya sea por reconocimiento deantigüedad, introducción de nuevos planes o modificación de losexistentes.
• Gain or loss in settlement: en el caso de que se presente un eventoen que se elimina obligación futura, como una reestructura, laspérdida o ganancia es igual a la diferencia entre la obligación quese eliminó y el costo del evento.
• Net interest in defined benefit liability: son los intereses quedevengará en una año el OBD menos los intereses que se obtendránen los activos del plan.
Normatividad
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Conceptos que integran el Defined Benefit Cost
Remeasurements
• Actuarial Gains/Losses: resultan de los cambios que se presentan enla valuación de la OBD.
• Return on Plan Assest: cambio que se presentó en el valor de losactivos del plan, es decir, son las Ganancias/Pérdidas derivadas delos activos.
Normatividad
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• Reconocimiento Contable NIF D-3 2008
Normatividad
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Reserva de Pasivos Laborales - Beneficios al RetiroSaldo Inicial de la Reserva, saldo al cierredel ejercicio anterior
(2) Pago de Beneficios (1) CNP del ejercicio en curso
(3) Aportaciones a los Activos (4) Efecto de Reducción/Liquidación
Σ Saldo Final de la Reserva de Pasivos Laborales
Cuenta de Resultados(1) CNP del ejercicio en curso
(4) Efecto de Reducción/Liquidación
Σ Cargo total a resultados del año en curso
Cuenta de Bancos(2) Pago de Beneficios
(3) Aportaciones a los Activos
• Reconocimiento Contable NIF D-3 2008
Normatividad
35
Reserva de Pasivos Laborales - Beneficios por Terminación
Saldo Inicial de la Reserva, saldo al cierre
del ejercicio anterior
(2) Pago de beneficios (1) CNP del ejercicio en curso
(3) Aportaciones a los Activos del Plan (4) Servicio Pasado generado en el ejercicio
(5) (Ganancias)/Pérdidas Actuariales
generadas en el ejercicio
(6) Efecto de Reducción/Liquidación
Σ Saldo Final de la Reserva de Pasivos
Laborales
• Reconocimiento Contable NIF D-3 2008
Normatividad
36
Cuenta de Resultados
(1) CNP del ejercicio en curso
(4) Servicio Pasado generado en el
ejercicio
(5) (Ganancias)/Pérdidas Actuariales
generadas en el ejercicio
(6) Efecto de Reducción/Liquidación
Σ Cargo total a resultados del año en
curso
Cuenta de Bancos
(2) Pago de Beneficios
(3) Aportaciones a los Activos
• Reconocimiento Contable NIF D-3 2016
Normatividad
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Reserva de Pasivos Laborales – Beneficios Post-EmpleoSaldo Inicial de la Reserva, saldo al cierredel ejercicio anterior
(2) Pago de beneficios (1) Costo Neto del Periodo(3) Aportaciones a los Activos del Plan (4) Remediciones
Σ Saldo Final de la Reserva de Pasivos Laborales
Cuenta de Resultados – P&L(1) Costo Neto del Periodo
(5) Reciclaje de las Remediciones
Cuenta de Bancos(2) Pago de Beneficios(3) Aportaciones a los Activos
Cuenta de Capital - ORI(4) Remediciones (5) Reciclaje de las Remediciones
• Reconocimiento Contable IAS 19
Normatividad
38
Reserva de Pasivos Laborales - Post-Employment BenefitsSaldo Inicial de la Reserva, saldo al cierredel ejercicio anterior
(2) Pago de beneficios (1) Defined Benefits Cost (DBC) to P&L(3) Aportaciones a los Activos del Plan (4) DBC Remeasurements
Σ Saldo Final de la Reserva de Pasivos Laborales
Cuenta de Resultados – P&L(1) Defined Benefits Cost
Cuenta de Bancos(2) Pago de Beneficios(3) Aportaciones a los Activos
Cuenta de Capital - OCI(4) DBC Remeasurements
Comentarios Finales
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• Pasivo Laboral: Es parte del Costo de Operación de la entidad y Debe ser valorado de acuerdo a las políticas de cada
organización
• Se sugiere: Revisar las políticas de pago de beneficios contingentes que
tiene la entidad para confirmar su funcionamiento y vigencia,tanto en caso de terminación como por retiro.
Cuantificar con precisión el pasivo. Idealmente financiarse para evitar que comprometa la
operación futura de la entidad.