1ª parte. disposiciones generales sobre … · disposiciones generales sobre procedimientos...

© CISS Todo Procedimiento Tributario 2009-2010 11

SUMARIO

SUMARIO

Págs.

1ª PARTE. DISPOSICIONES GENERALES SOBRE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

CAPÍTULO I. MARCO NORMATIVO GENERAL

1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................. 59

2. REGULACIÓN DE LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ...... 62

CAPÍTULO II. APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................. 69

2. ÁMBITO TEMPORAL DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS ......................................... 692.1. Inicio de la vigencia .................................................................................... 692.2. Cese de la vigencia ..................................................................................... 702.3. Retroactividad de las normas tributarias ...................................................... 71

3. ÁMBITO ESPACIAL DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS ............................................ 73

CAPÍTULO III. INTERPRETACIÓN, CALIFICACIÓN E INTEGRACIÓN

1. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS ............................................. 77

2. CALIFICACIÓN ..................................................................................................... 79

3. INTEGRACIÓN (ANALOGÍA) ................................................................................ 81

4. CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA (ANTIGUO FRAUDE DE LEY) .................................................................................................. 83

4.1. Medidas para evitar la elusión de las normas .............................................. 844.2. Casos en que puede aplicarse la cláusula antiabuso ................................... 844.3. Consecuencias derivadas de aplicar la cláusula antiabuso .......................... 854.4. Procedimiento para aplicar la cláusula antiabuso ........................................ 86

5. LA ECONOMÍA DE OPCIÓN ................................................................................ 88

6. EL NEGOCIO INDIRECTO .................................................................................... 89

7. SIMULACIÓN ....................................................................................................... 91

CAPÍTULO IV. LOS DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................. 99

2. DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS ......................... 1002.1. Ser informado y asistido .............................................................................. 1002.2. Obtener las devoluciones ............................................................................ 1012.3. Ser reembolsado del coste de las garantías .................................................. 1022.4. Utilizar las lenguas oficiales ........................................................................ 1032.5. Conocer el estado de tramitación ................................................................ 1042.6. Conocer la identidad de las autoridades ...................................................... 1042.7. Solicitar certificación y copia de las declaraciones...................................... 1052.8. No aportar documentos ya presentados ....................................................... 1062.9. Carácter reservado de datos ........................................................................ 1062.10. Ser tratado con respeto y consideración .................................................... 1072.11. Intervención de forma menos gravosa ....................................................... 1082.12. Formular alegaciones y aportar documentos ............................................. 1082.13. Ser oído en el trámite de audiencia ........................................................... 109

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2.14. Ser informado de los valores de los bienes inmuebles ............................... 1102.15. Ser informado en las actuaciones de comprobación o inspección ............ 1112.16. Reconocimiento de los beneficios ............................................................. 1122.17. Formular quejas y sugerencias ................................................................... 1122.18. Manifestaciones incluidas en el expediente ............................................... 1132.19. Presentación de la documentación ............................................................ 1132.20. Obtención de copia .................................................................................. 114

3. EL CONSEJO PARA LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE .................................... 115

4. FORMULARIO DE QUEJA O SUGERENCIA ......................................................... 116

CAPÍTULO V. LA CAPACIDAD DE OBRAR Y REPRESENTACIÓN EN EL ORDEN TRIBUTARIO

1. CAPACIDAD DE OBRAR ....................................................................................... 121

2. PERSONAS CON LAS QUE DEBEN ENTENDERSE LAS ACTUACIONES ADMINIS-TRATIVAS .............................................................................................................. 123

2.1. Actuaciones relativas a obligados tributarios del artículo 35.4 de la LGT, y a entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas ..................... 123

2.2. Actuaciones en caso de solidaridad en el presupuesto de hecho de la obli-gación ........................................................................................................ 123

2.3. Actuaciones con sucesores ......................................................................... 1242.4. Actuaciones en supuestos de liquidación o concurso ................................. 1252.5. Actuaciones relativas a obligados tributarios no residentes ......................... 126

3. REPRESENTACIÓN LEGAL .................................................................................... 127

4. REPRESENTACIÓN VOLUNTARIA ......................................................................... 129

5. REPRESENTACIÓN DE PERSONAS O ENTIDADES NO RESIDENTES ................... 147

CAPÍTULO VI. EL DOMICILIO FISCAL

1. CONCEPTO .......................................................................................................... 153

2. DECLARACIÓN DEL DOMICILIO Y SUS CAMBIOS ............................................. 156

3. COMPROBACIÓN Y RECTIFICACIÓN DEL DOMICILIO FISCAL .......................... 160

CAPÍTULO VII. LA PRUEBA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO

1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................. 165

2. CARGA DE LA PRUEBA ........................................................................................ 166

3. MEDIOS Y VALORACIÓN DE LA PRUEBA ........................................................... 1693.1. Introducción ................................................................................................ 1693.2. Prueba mediante Documentos Públicos ...................................................... 1703.3. Prueba mediante Documentos Privados ...................................................... 1723.4. Prueba por Confesión. Declaraciones Tributarias ......................................... 1753.5. Prueba mediante Peritos .............................................................................. 1763.6. Prueba por Testigos ...................................................................................... 1773.7. Prueba mediante Presunciones .................................................................... 1773.8. Límites de la prueba .................................................................................... 179

4. VALOR PROBATORIO DE LAS DILIGENCIAS Y ACTAS ......................................... 180

5. PRESUNCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA ......................................................... 182

CAPÍTULO VIII. NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS

1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................. 187

2. RÉGIMEN DE LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS ............................................. 187

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3. MEDIOS DE NOTIFICACIÓN ................................................................................ 191

4. LUGAR DE LAS NOTIFICACIONES ....................................................................... 194

5. PERSONAS LEGITIMADAS PARA RECIBIR NOTIFICACIONES .............................. 196

6. NOTIFICACIÓN POR COMPARECENCIA ............................................................. 2006.1. Supuestos en que puede utilizarse ............................................................... 2016.2. Forma de notificación .................................................................................. 2036.3. Contenido de los anuncios .......................................................................... 2046.4. Efectos de la incomparecencia .................................................................... 205

CAPÍTULO IX. LA DENUNCIA PÚBLICA

1. REGULACIÓN ACTUAL Y ANTECEDENTES DE LA DENUNCIA ........................... 211

2. TRAMITACIÓN DE LAS DENUNCIAS ................................................................... 212

3. INFORMACIÓN AL DENUNCIADO Y AL DENUNCIANTE .................................. 213

4. FORMULARIOS DE DENUNCIA PÚBLICA .......................................................... 2154.1. Modelo de Denuncia pública tributaria ....................................................... 2154.2. Modelo de Denuncia pública de la AEAT .................................................... 217

CAPÍTULO X. PRESCRIPCIÓN

1. CONCEPTO Y FUNDAMENTO ............................................................................. 221

2. DERECHOS SUSCEPTIBLES DE PRESCRIBIR ......................................................... 224

3. EXTENSIÓN Y EFECTOS DE LA PRESCRIPCIÓN ................................................... 225

4. PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN ................................................................................. 2284.1. Plazo ........................................................................................................... 2284.2. Inicio del plazo ........................................................................................... 2334.3. Interrupción del plazo ................................................................................. 236

5. PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO DE LA ADMINISTRACIÓN A DETERMINAR LA DEUDA TRIBUTARIA MEDIANTE LIQUIDACIÓN ................................................. 239

5.1. Objeto de la prescripción ............................................................................ 2405.2. Cómputo del plazo ...................................................................................... 2415.3. Interrupción del plazo ................................................................................. 242

2ª PARTE. PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN

CAPÍTULO I. ORGANIZACIÓN Y COMPETENCIAS EN MATERIA DE GESTIÓN TRIBUTARIA

1. COMPETENCIAS ................................................................................................... 2571.1. Competencias en la aplicación de los tributos ............................................ 2571.2. Competencias de la Administración Tributaria del Estado en materia de

gestión tributaria .......................................................................................... 2601.3. Competencias de la Administración Tributaria de las Comunidades Autóno-

mas en materia de gestión tributaria ............................................................ 261

2. ORGANIZACIÓN DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBU-TARIA ................................................................................................................... 262

2.1. Órganos de gestión tributaria de la AEAT .................................................... 2622.2. Oficina Nacional de Gestión Tributaria ....................................................... 2652.3. Las Dependencias Regionales de Gestión Tributaria ................................... 266

2.3.1. Competencia territorial ................................................................... 2662.3.2. Funciones ....................................................................................... 2672.3.3. Estructura orgánica ......................................................................... 267

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2.3.4. Funciones del Área, Servicio o Sección Regional Ejecutiva de Ges-tión Tributaria ................................................................................. 268

2.3.5. La Dependencia de Gestión Tributaria ........................................... 2702.3.6. Unidades, Servicios y Secciones de Gestión Tributaria en Adminis-

traciones ........................................................................................ 2702.4. Directrices Generales del Plan General de Control Tributario de la AEAT, en

materia de gestión tributaria, para el año 2009 ........................................... 2702.4.1. El Plan General de Control Tributario ............................................ 2702.4.2. Áreas de riesgo fiscal de atención preferente en materia de gestión

tributaria ....................................................................................... 2722.4.2.1. Actuaciones de control extensivo .................................. 2722.4.2.2. Actuaciones de coordinación y colaboración entre

áreas .............................................................................. 2742.4.2.3. Actuaciones a desarrollar en colaboración con las Admi-

nistraciones tributarias autonómicas en el marco del control de los tributos cedidos ........................................ 275

2.4.3. Líneas básicas de los planes parciales en materia de gestión tribu-taria ................................................................................................ 276

2.4.3.1. Plan Parcial de Gestión Tributaria ................................... 2762.4.3.2. Plan Parcial de Inspección .............................................. 277

CAPÍTULO II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA1. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA RELACIÓN JURÍDICO-

TRIBUTARIA.......................................................................................................... 2811.1. La relación jurídico-tributaria: concepto ...................................................... 281

1.1.1. Son obligaciones de los obligados tributarios ................................. 2811.1.2. Son obligaciones y deberes de la Administración Tributaria ........... 281

1.2. Inalterabilidad de los elementos de la obligación tributaria ......................... 2822. OBLIGADOS TRIBUTARIOS.................................................................................. 283

2.1. Cuestiones generales ................................................................................... 2832.1.1. Obligados tributarios: concepto y clases ........................................ 2832.1.2. Pluralidad de obligados tributarios ................................................. 285

2.2. Sujetos pasivos ............................................................................................ 2862.2.1. Concepto ....................................................................................... 2862.2.2. Clases: contribuyente y sustituto del contribuyente ........................ 287

2.3. Obligados a realizar pagos a cuenta ............................................................ 2892.3.1. Clases ............................................................................................. 2892.3.2. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta ...... 291

2.4. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo ...... 2942.4.1. Supuestos ....................................................................................... 2942.4.2. Repercusión del ingreso a cuenta ................................................... 295

CAPÍTULO III. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MATERIALES1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL ........................................................... 301

1.1. La obligación tributaria principal: concepto y características ...................... 3011.2. El hecho imponible .................................................................................... 302

1.2.1. Concepto doctrinal ......................................................................... 3021.2.2. Concepto legal ............................................................................... 3021.2.3. Características ................................................................................ 3021.2.4. Elementos del hecho imponible ..................................................... 303

1.3. El devengo del tributo ................................................................................. 3041.3.1. Concepto ....................................................................................... 3041.3.2. Efectos ............................................................................................ 304

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1.3.3. Exigibilidad .................................................................................... 3051.4. Exenciones .................................................................................................. 305

1.4.1. Concepto ....................................................................................... 3051.4.2. Clases ............................................................................................. 3061.4.3. Régimen jurídico ............................................................................ 307

2. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DE REALIZAR PAGOS A CUENTA ...................... 3072.1. Pagos a cuenta: conceptos y clases ............................................................. 3072.2. Momento de realización de los pagos a cuenta ......................................... 309

2.2.1. Pagos fraccionados ......................................................................... 3092.2.2. Retenciones e ingresos a cuenta ..................................................... 310

2.3. Deducción de los pagos a cuenta ................................................................ 312

3. LAS OBLIGACIONES ENTRE PARTICULARES RESULTANTES DEL TRIBUTO ........ 314

4. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS ............................................... 3154.1. Concepto ..................................................................................................... 3154.2. Interés de demora ....................................................................................... 316

4.2.1. Concepto ....................................................................................... 3164.2.2. Supuestos ....................................................................................... 3174.2.3. Cálculo .......................................................................................... 322

4.3. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo ............. 3264.3.1. Introducción ................................................................................... 3264.3.2. Concepto ....................................................................................... 3284.3.3. Requisitos para la aplicación de los recargos ................................. 3284.3.4. Recargos ........................................................................................ 332

CAPÍTULO IV. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES

1. CUESTIONES GENERALES .................................................................................... 343

2. DECLARACIONES CENSALES .............................................................................. 3452.1. Introducción ................................................................................................ 3452.2. Censos ......................................................................................................... 346

2.2.1. Censos de la Administración Tributaria ........................................... 3472.2.2. Los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado .... 347

2.2.2.1. Censo de obligados tributarios ........................................ 3472.2.2.2. Censo de empresarios, profesionales y retenedores ........ 3482.2.2.3. Registro de operadores intracomunitarios ....................... 3522.2.2.4. Registro de devolución mensual ..................................... 3532.2.2.5. Registro de grandes empresas ......................................... 3572.2.2.6. Registro territorial de los impuestos especiales de fabri-

cación ............................................................................. 3572.3. Declaraciones censales en el ámbito de competencias del Estado .............. 358

2.3.1. Declaración de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores ................................................................................... 360

2.3.2. Declaración de modificación ......................................................... 3662.3.3. Declaración de baja ....................................................................... 3712.3.4. Forma y lugar de presentación de la declaración censal ................ 3732.3.5. Gestión de las declaraciones censales ............................................ 375

3. OBLIGACIONES RELATIVAS AL DOMICILIO FISCAL ............................................ 3763.1. Comunicación del cambio de domicilio fiscal ............................................ 3763.2. Efectos de la comunicación del cambio de domicilio fiscal ........................ 377

4. NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL .............................................................. 3784.1. Introducción ................................................................................................ 3784.2. Obligación de disponer de NIF y forma de acreditación ............................. 379

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4.3. Asignación y composición del NIF ............................................................. 3794.3.1. Asignación del NIF a las personas físicas ....................................... 380

4.3.1.1. El NIF de las personas físicas de nacionalidad española . 3804.3.1.2. El NIF de las personas físicas de nacionalidad extranjera 3814.3.1.3. Normas sobre la asignación del NIF a personas físicas

nacionales y extranjeras por la Administración tributaria 3824.3.2. Asignación del NIF a las personas jurídicas y entidades sin perso-

nalidad jurídica .............................................................................. 3834.3.2.1. El NIF de las personas jurídicas y entidades sin persona-

lidad jurídica .................................................................. 3834.3.2.2. Procedimiento para la asignación de NIF de las personas

jurídicas y entidades sin personalidad jurídica................ 3884.3.2.2.1. Solicitud del NIF ............................................... 3884.3.2.2.2. Asignación del NIF............................................ 389

4.3.3. Especialidades del NIF de los empresarios o profesionales a efectos del IVA ........................................................................................... 391

4.4. Forma de utilización del NIF ....................................................................... 3944.4.1. Regla general ................................................................................. 3944.4.2. Utilización en operaciones con trascendencia tributaria ................ 3954.4.3. Utilización en operaciones con entidades de crédito ..................... 397

5. OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ...... 3985.1. Sujetos obligados a suministrar información ................................................ 3985.2. Obligaciones de información ...................................................................... 3995.3. Declaraciones informativas .......................................................................... 4015.4. Obligación de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro .. 424

5.4.1. Obligados a presentar la declaración ............................................. 4245.4.2. Contenido de la declaración .......................................................... 4255.4.3. Plazo de declaración ...................................................................... 4265.4.4. Consecuencias del nacimiento de la obligación de presentar la

declaración informativa modelo 340 .............................................. 4265.4.5. Formas de presentación del modelo 340 ........................................ 4275.4.6. Presentación de declaraciones complementarias o sustitutivas ....... 429

5.5. Obligación de informar sobre las operaciones con terceras personas .......... 4295.5.1. Introducción ................................................................................... 4295.5.2. Obligados a suministrar información sobre operaciones con terce-

ras personas ................................................................................... 4305.5.3. Exclusión de la obligación de presentar la declaración anual de

operaciones con terceras personas ................................................. 4315.5.4. Contenido del modelo 347 ............................................................ 4315.5.5. Criterios para la determinación del importe total de las operaciones 4335.5.6. Criterios de imputación temporal ................................................... 4345.5.7. Cumplimentación de la declaración anual de operaciones con

terceras personas ............................................................................ 4345.5.8. Forma de presentación ................................................................... 4355.5.9. Plazo de presentación .................................................................... 437

6. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES .................................................................... 4376.1. Obligación de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones 4376.2. Obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros ............. 4376.3. Otras obligaciones formales ........................................................................ 443

6.3.1. La obligación de expedir y entregar facturas .................................. 4436.3.2. La obligación de conservar facturas, documentos y justificantes .... 4436.3.3. La obligación de aportar datos ....................................................... 445

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6.3.4. La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingre-sos a cuenta practicados ................................................................ 445

CAPÍTULO V. LAS OBLIGACIONES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 1. OBLIGACIONES Y DEBERES ................................................................................. 449

2. DEVOLUCIONES DERIVADAS DE LA NORMATIVA DE CADA TRIBUTO ........... 4492.1. Introducción ................................................................................................ 4492.2. Supuestos .................................................................................................... 4502.3. Procedimiento ............................................................................................. 451

3. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS ........................................................ 4553.1. Introducción ................................................................................................ 4553.2. Sujetos legitimados para solicitar la devolución .......................................... 4553.3. Sujetos en cuyo favor se puede reconocer la devolución ............................ 4573.4. Supuestos .................................................................................................... 4583.5. Procedimiento ............................................................................................. 4593.6. Rectificación de autoliquidación ................................................................. 4593.7. Contenido del derecho a la devolución ....................................................... 461

4. INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS ................... 4694.1. Deber de información y asistencia a los obligados tributarios ..................... 4694.2. Publicaciones .............................................................................................. 470

4.2.1. Contenido ...................................................................................... 4704.2.2. Ámbito ........................................................................................... 4714.2.3. Plazos ............................................................................................ 4714.2.4. Efectos ............................................................................................ 471

4.3. Comunicaciones y actuaciones de información ......................................... 4714.3.1. Contenido ...................................................................................... 4714.3.2. Remisión de comunicaciones y actuaciones de información ........ 472

4.3.2.1. Comunicaciones ............................................................. 4724.3.2.2. Información a los contribuyentes .................................... 472

4.3.3. Suministro de consultas o resoluciones .......................................... 4764.4. Consultas tributarias escritas ........................................................................ 477

4.4.1. Regulación ..................................................................................... 4774.4.2. Legitimación para formular consultas ............................................. 4784.4.3. Iniciación del procedimiento para la contestación de las consultas

tributarias escritas ......................................................................... 4794.4.3.1. Plazo de presentación ..................................................... 4794.4.3.2. Requisitos ....................................................................... 4794.4.3.3. Subsanación ................................................................... 4804.4.3.4. Formas de presentación .................................................. 480

4.4.4. Contestación a las consultas tributarias escritas .............................. 4804.4.4.1. Órgano competente para la contestación de las consultas

tributarias escritas ........................................................... 4804.4.4.2. Tramitación ..................................................................... 4814.4.4.3. Plazo y procedimiento para contestar ............................. 4814.4.4.4. Efectos ............................................................................ 482

4.4.4.4.1. La contestación tendrá efectos vinculantes ....... 4824.4.4.4.2. Los criterios contenidos en la contestación

serán aplicados a cualquier obligado ............... 4824.4.4.4.3. No tendrán efectos vinculantes las contesta-

ciones a consultas relacionadas con procedi-mientos, recursos o reclamaciones iniciados anteriormente .................................................... 483

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4.4.4.4.4. No se interrumpirán los plazos ......................... 4834.4.4.4.5. Tienen carácter de mera información ................ 483

4.5. Información con carácter previo a la adquisición o transmisión de inmuebles ................................................................................................... 485

4.5.1. Introducción ................................................................................... 4854.5.2. Ámbito ........................................................................................... 4854.5.3. Solicitud ......................................................................................... 4864.5.4. Tramitación .................................................................................... 4864.5.5. Plazo .............................................................................................. 4864.5.6. Efectos ............................................................................................ 486

4.6. Acuerdos previos de valoración .................................................................. 4894.6.1. Introducción ................................................................................... 4894.6.2. Ámbito ........................................................................................... 4894.6.3. Solicitud ......................................................................................... 4904.6.4. Tramitación .................................................................................... 4904.6.5. Efectos ............................................................................................ 490

4.7. Emisión de certificados tributarios ............................................................... 4924.7.1. Introducción ................................................................................... 4924.7.2. Los certificados tributarios .............................................................. 4924.7.3. Solicitud ......................................................................................... 4934.7.4. Contenido ...................................................................................... 4934.7.5. Expedición del certificado ............................................................. 4944.7.6. Requisitos de la certificación de encontrarse al corriente de las

obligaciones tributarias ................................................................. 4944.7.7. Efectos de los certificados tributarios ............................................. 495

4.8. Actuaciones de asistencia tributaria ............................................................. 496

5. UTILIZACIÓN DE TECNOLOGÍAS INFORMÁTICAS Y TELEMÁTICAS ................... 499

CAPÍTULO VI. COLABORACIÓN SOCIAL EN LA GESTIÓN TRIBUTARIA

1. LA COLABORACIÓN SOCIAL EN LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS .................... 5051.1. Introducción ................................................................................................ 5051.2. Sujetos de la colaboración social en la aplicación de los tributos ............... 5051.3. Objeto de la colaboración social en la aplicación de los tributos ............... 5061.4. Utilización de medios electrónicos, informáticos y telemáticos en la cola-

boración social ............................................................................................ 507

2. COLABORACIÓN SOCIAL EN LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS PARA LA PRE-SENTACIÓN TELEMÁTICA DE DECLARACIONES, COMUNICACIONES Y OTROS DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ............................................................................. 507

2.1. Supuestos de aplicación de la colaboración social ...................................... 5072.2. Requisitos de los medios y técnicas empleados ........................................... 5082.3. Sujetos de la colaboración social ................................................................ 5082.4. Condiciones para la presentación por medios telemáticos de declaraciones,

comunicaciones y otros documentos tributarios en representación de terce-ras personas ................................................................................................. 511

3. COLABORACIÓN EN CAMPAÑAS DE INFORMACIÓN Y DIFUSIÓN, SIMPLI-FICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ASIS-TENCIA EN LA REALIZACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES, DECLARACIONES Y COMUNICACIONES ............................................................................................. 514

CAPÍTULO VII. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA.REGLAS GENERALES

1. REGULACIÓN ....................................................................................................... 517

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SUMARIO

1.1. Regulación general de la gestión tributaria .................................................. 5171.2. Regulación específica de las actuaciones y procedimientos de gestión tributaria 518

2. INICIACIÓN DE LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ........ 5202.1. Introducción ................................................................................................ 5202.2. Formas de iniciación ................................................................................... 521

2.2.1. Actuaciones y procedimientos tributarios con carácter general ...... 5212.2.2. Actuaciones y procedimientos de gestión tributaria........................ 521

2.3. Iniciación de oficio por la Administración Tributaria ................................... 5222.3.1. Iniciación del procedimiento ......................................................... 5222.3.2. Contenido de la comunicación ...................................................... 5222.3.3. Efectos del inicio ............................................................................ 526

2.4. Iniciación a instancia del obligado tributario ............................................. 5282.4.1. Contenido de los documentos de inicio ......................................... 5282.4.2. Modelos ......................................................................................... 5292.4.3. Formas de presentación .................................................................. 5292.4.4. Subsanación ................................................................................... 5302.4.5. Efectos del inicio ............................................................................ 532

2.5. Declaración tributaria, autoliquidación, comunicación de datos y solicitud 5322.5.1. Introducción ................................................................................... 5322.5.2. Declaración tributaria ................................................................... 533

2.5.2.1. Concepto ........................................................................ 5332.5.2.2. Ejercicio de opciones ...................................................... 5342.5.2.3. Rectificación de declaraciones ....................................... 536

2.5.3. Autoliquidación .............................................................................. 5372.5.3.1. Concepto ........................................................................ 5372.5.3.2. Rectificación de autoliquidaciones ................................. 538

2.5.4. Comunicación de datos ................................................................ 5422.5.4.1. Concepto ........................................................................ 5422.5.4.2. Rectificación de comunicaciones de datos ..................... 542

2.5.5. Solicitud de devolución ................................................................ 5432.5.5.1. Concepto ........................................................................ 5432.5.5.2. Rectificación de solicitudes de devolución ..................... 544

2.6. Declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones y solicitudes comple-mentarias o sustitutivas ................................................................................ 544

2.6.1. Introducción ................................................................................... 5442.6.2. Autoliquidaciones complementarias ............................................... 5452.6.3. Declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes de devolu-

ción complementarias o sustitutivas ............................................... 5492.6.4. Consecuencias de su presentación ................................................. 551

3. DESARROLLO DE LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ...... 5523.1. Introducción ................................................................................................ 5523.2. Derechos de los obligados tributarios en las actuaciones y procedimientos

tributarios .................................................................................................... 5533.2.1. Derecho a ser informado y asistido por la Administración tributaria

sobre el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obli-gaciones tributarias ........................................................................ 553

3.2.2. Derecho a ser informado al inicio de las actuaciones de compro-bación sobre la naturaleza y alcance de las mismas, así como de los derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones ......... 554

3.2.3. Derecho a que las actuaciones de la Administración tributaria que requieran su intervención se lleven a cabo en la forma que le resulte menos gravosa .................................................................... 554

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SUMARIO

3.2.4. Derecho a no presentar los documentos que no resulten exigibles por la normativa tributaria, ni aquellos ya presentados por los propios obligados tributarios, que se encuentren en poder de la Administración tributaria actuante.................................................. 557

3.2.5. Derecho a solicitar certificación y copia de las declaraciones pre-sentadas, a obtener copia sellada de los documentos presentados y a la devolución de los originales ................................................. 559

3.2.6. Derecho a obtener copia de los documentos que integren el expediente administrativo ............................................................................................ 560

3.2.7. Derecho de acceso a los archivos y registros ................................. 5623.2.8. Derecho a formular alegaciones y a aportar documentación ......... 5633.2.9. Documentación de los procedimientos de aplicación de los tribu-

tos .................................................................................................. 5663.2.10. Derecho a ser oído en el trámite de audiencia ............................. 5673.2.11. Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimien-

tos en los que sea parte ................................................................ 5753.2.12. Otros derechos ............................................................................. 577

3.3. Obligaciones de los obligados tributarios .................................................... 5804. TERMINACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ................................ 580

4.1. Formas de terminación de los procedimientos tributarios ............................ 5804.2. Obligación y plazos de resolución ............................................................. 588

4.2.1. Introducción ................................................................................... 5884.2.2. Obligación de resolver ................................................................... 5894.2.3. Plazos de resolución ...................................................................... 591

4.2.3.1. Plazos ............................................................................. 5924.2.3.2. Efectos de la falta de resolución expresa ......................... 5984.2.3.3. La caducidad en los procedimientos tributarios .............. 602

4.3. Liquidaciones tributarias ............................................................................ 6034.3.1. Introducción ................................................................................... 6034.3.2. Concepto y clases .......................................................................... 6054.3.3. Notificación de las liquidaciones tributarias ................................... 609

CAPÍTULO VIII. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA1. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDA-

CIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS ........................................... 6151.1. Regulación específica de cada tributo ......................................................... 615

1.1.1. Autoliquidación .............................................................................. 6161.1.2. Comunicación de datos ................................................................. 6161.1.3. Solicitud de devolución.................................................................. 616

1.2. Regulación general de la LGT ..................................................................... 6171.2.1. Iniciación del procedimiento de devolución .................................. 6171.2.2. Tramitación .................................................................................... 6171.2.3. Terminación del procedimiento de devolución ............................... 621

2. PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN .................................. 6322.1. Iniciación del procedimiento de gestión tributaria mediante declaración .... 6332.2. Tramitación del procedimiento iniciado mediante declaración .................... 6332.3. Terminación del procedimiento iniciado mediante declaración ................... 635

3. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS ................................................ 6373.1. Iniciación del procedimiento de verificación de datos ................................ 6373.2. Tramitación del procedimiento de verificación de datos .............................. 6463.3. Terminación del procedimiento de verificación de datos ............................. 650

4. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES ....................................... 654

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SUMARIO

4.1. La comprobación de valores ....................................................................... 6544.1.1. Medios de comprobación de valores .............................................. 6554.1.2. Inicio .............................................................................................. 6574.1.3. Tramitación .................................................................................... 6574.1.4. Terminación ................................................................................... 6604.1.5. Efectos ............................................................................................ 661

4.2. Tasación pericial contradictoria .................................................................. 6624.2.1. Promoción ..................................................................................... 6624.2.2. Procedimiento específico de la tasación pericial contradictoria ..... 6654.2.3. Designación de peritos ................................................................... 6664.2.4. Terminación del procedimiento de tasación pericial contradictoria ... 668

5. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA ........................................... 6695.1. Introducción ................................................................................................ 6695.2. La comprobación limitada ........................................................................... 6695.3. Iniciación del procedimiento de comprobación limitada ............................ 6725.4. Tramitación del procedimiento de comprobación limitada .......................... 6795.5. Terminación del procedimiento de comprobación limitada ......................... 6835.6. Efectos de la regularización practicada en el procedimiento de comproba-

ción limitada ............................................................................................... 6846. PROCEDIMIENTO PARA LA RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES,

DECLARACIONES, COMUNICACIONES DE DATOS Y SOLICITUDES DE DEVO-LUCIÓN ................................................................................................................ 688

6.1. Introducción ................................................................................................ 6886.2. Solicitud de rectificación de autoliquidaciones .......................................... 688

6.2.1. Ámbito ........................................................................................... 6886.2.2. Procedimiento ................................................................................ 689

6.2.2.1. Iniciación del procedimiento de rectificación de autoli-quidaciones .................................................................... 689

6.2.2.2. Tramitación del procedimiento de rectificación de auto-liquidaciones .................................................................. 694

6.2.2.3. Terminación del procedimiento de rectificación de autoli-quidaciones ........................................................................... 695

6.3. Especialidades en el procedimiento de rectificación de autoliquidaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta o cuotas soportadas .................... 699

6.4. Especialidades del procedimiento para la rectificación de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolución ................................ 709

7. LA CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA ................................................................ 7117.1. Introducción ................................................................................................ 7117.2. Obligados tributarios que pueden acogerse al sistema de cuenta corriente

en materia tributaria .................................................................................... 7127.3. Deudas y créditos objeto de anotación en el sistema de cuenta corriente en

materia tributaria ......................................................................................... 7157.4. Procedimiento para la inclusión en el sistema de cuenta corriente en mate-

ria tributaria ................................................................................................. 7187.4.1. Iniciación ....................................................................................... 7187.4.2. Instrucción ..................................................................................... 7187.4.3. Resolución ..................................................................................... 719

7.5. Efectos sobre los créditos y débitos tributarios ............................................. 7217.6. Determinación del saldo de la cuenta corriente y exigibilidad del mismo .. 721

7.6.1. Fecha de determinación ................................................................. 7217.6.2. Liquidación del saldo de la cuenta ................................................. 7227.6.3. Exigibilidad .................................................................................... 722

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SUMARIO

7.7. Finalización del sistema de cuenta corriente en materia tributaria ............. 7347.7.1. Duración del sistema de cuenta corriente en materia tributaria...... 7347.7.2. Renuncia a la aplicación del sistema de cuenta corriente en mate-

ria tributaria .................................................................................. 7347.7.3. Revocación del acuerdo de inclusión en el sistema de cuenta

corriente en materia tributaria ....................................................... 734

8. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACIÓN DE OBLIGACIO-NES FORMALES .................................................................................................... 740

8.1. Introducción ................................................................................................ 7408.2. Actuaciones y procedimientos de comprobación censal ............................. 741

8.2.1. Actuaciones de comprobación censal ........................................... 7418.2.2. Procedimiento de rectificación censal ........................................... 747

8.2.2.1. Inicio .............................................................................. 7478.2.2.2. Tramitación ..................................................................... 7488.2.2.3. Terminación .................................................................... 748

8.2.3. Rectificación de oficio de la situación censal ................................. 7498.2.4. Revocación del número de identificación fiscal ............................. 751

8.3. Actuaciones de comprobación del domicilio fiscal ..................................... 7528.3.1. Inicio .............................................................................................. 7538.3.2. Tramitación .................................................................................... 7538.3.3. Terminación ................................................................................... 7538.3.4. Competencia .................................................................................. 7548.3.5. Efectos de la comprobación del domicilio fiscal ............................ 755

8.4. Actuaciones de control de presentación de declaraciones ........................... 7558.4.1. Supuestos ....................................................................................... 7558.4.2. Actuaciones .................................................................................... 7568.4.3. Terminación de las actuaciones ...................................................... 756

8.5. Actuaciones de control de otras obligaciones formales ............................... 760

3ª PARTE. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN

CAPÍTULO I. LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS. CUESTIONES GENERALES 1. NORMATIVA, ORGANIZACIÓN Y COMPETENCIAS ............................................ 765

1.1. Normativa sobre la Inspección de los tributos en las diferentes Administra-ciones tributarias ......................................................................................... 765

1.1.1. Administración del Estado .............................................................. 7681.1.2. Comunidad Foral de Navarra ......................................................... 7691.1.3. Territorios Históricos del País Vasco ................................................ 7701.1.4. Comunidades Autónomas de régimen común ................................ 7711.1.5. Haciendas Locales ......................................................................... 771

1.2. Organización .............................................................................................. 7711.2.1. Tipos de unidades de Inspección y competencias .......................... 772

1.2.1.1. Equipos y unidades de actuación de la Inspección ......... 7721.2.1.2. Ámbito de actuación de la Delegación Central de Gran-

des Contribuyentes ......................................................... 7741.2.1.3. Ámbito de actuación de las Dependencias Regionales de

la Inspección .................................................................. 7771.3. Competencias de la Inspección ................................................................... 783

1.3.1. Competencia territorial ................................................................... 7831.3.2. Competencia material .................................................................... 7861.3.3. Competencia temporal. Prescripción .............................................. 788

1.4. Colaboración y coordinación con otros Estados, órganos y Administraciones .. 788

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SUMARIO

2. FUNCIONES DE LA INSPECCIÓN ........................................................................ 789

3. PERSONAL INSPECTOR ....................................................................................... 7913.1. Concepto ..................................................................................................... 7913.2. Derechos y prerrogativas del personal inspector .......................................... 7923.3. Deberes del personal inspector ................................................................... 792

3.3.1. Deber de información al obligado tributario .................................. 7923.3.2. Deber de secreto y sigilo ................................................................ 7933.3.3. Deber de comunicar delitos a la Autoridad Judicial ....................... 7943.3.4. Deber de abstención ...................................................................... 7943.3.5. Deber de perturbar lo menos posible la actividad del obligado

tributario ........................................................................................ 7953.4. Cambio de los actuarios en una comprobación inspectora ......................... 795

CAPÍTULO II. EL OBLIGADO TRIBUTARIO

1. OBLIGADO TRIBUTARIO Y CAPACIDAD DE OBRAR .......................................... 799

2. ACTUACIÓN MEDIANTE REPRESENTANTE ......................................................... 8002.1. Representación legal ................................................................................... 8002.2. La representación voluntaria........................................................................ 801

2.2.1. Otorgantes de la representación ..................................................... 8012.2.2. Personas o entidades a favor de las que se puede otorgar la repre-

sentación ........................................................................................ 8012.2.3. Presunción de otorgamiento de representación .............................. 8012.2.4. Contenido de la representación ...................................................... 8022.2.5. Revocación de la representación, renuncia y efectos ..................... 803

2.3. Disposiciones comunes a la representación legal y voluntaria .................... 8032.3.1. Respecto de la acreditación ........................................................... 8032.3.2. Respecto de su constancia documental .......................................... 8042.3.3. Respecto de la eficacia jurídica de la actuación del representante . 8042.3.4. Respecto de los efectos de su anulación por los Tribunales ............ 804

2.4. Requisitos de la representación otorgada en documento privado para la firma de un acta de conformidad ................................................................ 805

3. OBLIGACIONES DEL OBLIGADO TRIBUTARIO ANTE LA INSPECCIÓN ............. 8103.1. Obligación de atender a la Inspección ........................................................ 8123.2. Obligación de identificarse ......................................................................... 814

4. OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN DETERMINADOS REGÍMENES TRIBUTARIOS O SITUACIONES ESPECIALES ................................................................................... 814

4.1. Régimen de consolidación fiscal ................................................................. 8144.2. Grupo de entidades en el IVA ..................................................................... 8144.3. Entidades en régimen de atribución de rentas ............................................. 8154.4. Entidades en régimen de imputación de rentas ........................................... 8164.5. Entidades disueltas y liquidadas .................................................................. 8164.6. Actuaciones en supuestos de concurso ........................................................ 8164.7. Fusiones y escisiones de entidades .............................................................. 8174.8. Existencia de varios obligados tributarios .................................................... 8174.9. Actuaciones con sucesores .......................................................................... 817

4.9.1. Personas físicas fallecidas ............................................................... 8174.9.2. Personas jurídicas o demás entidades, disueltas o extinguidas ....... 8184.9.3. Actuaciones de la Inspección en caso de solidaridad en el presu-

puesto de hecho de la obligación (art. 106 RGIAT) y actuaciones con sucesores (art. 107 RGIAT) ...................................................... 818

4.10. Actuaciones relativas a no residentes ......................................................... 819

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SUMARIO

CAPÍTULO III. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS

1. PLAN GENERAL DE CONTROL TRIBUTARIO DE LAS ADMINISTRACIONES TRI-BUTARIAS ............................................................................................................. 823

2. PLAN GENERAL DE CONTROL TRIBUTARIO DE LA AEAT .................................. 8232.1. Áreas de riesgo fiscal preferente .................................................................. 8232.2. Planificación coordinada de tributos cedidos .............................................. 8272.3. Plan parcial de inspección .......................................................................... 828

3. PLAN NACIONAL DE INSPECCIÓN ..................................................................... 8293.1. Forma de elaboración .................................................................................. 8293.2. Selección de contribuyentes ........................................................................ 8303.3. Inclusión en Plan a petición del contribuyente ............................................ 8323.4. Notificación al obligado tributario y recursos .............................................. 8323.5. Plan de comprobación del IAE de las Entidades Locales ............................. 8343.6. Comprobación del Impuesto sobre el Patrimonio ........................................ 835

4. PLANES EN COORDINACIÓN CON LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS ......... 836

CAPÍTULO IV. FACULTADES DE LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS

1. EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓN ................................................................... 8391.1. Documentación objeto de examen .............................................................. 8391.2. Información obtenida de terceros ................................................................ 8401.3. Plazo para entregar la documentación ........................................................ 8401.4. Examen de la correspondencia .................................................................... 8401.5. Facultad de obtención de copia en soportes magnéticos ............................. 8411.6. Forma de examinar la documentación ........................................................ 8411.7. Conservación de los justificantes de la contabilidad .................................... 8411.8. Lugar para el examen de la documentación ................................................ 842

1.8.1. Relación de lugares ........................................................................ 8421.8.2. Comprobación de actividades económicas .................................... 8421.8.3. Otras actuaciones ........................................................................... 842

2. ENTRADA Y REGISTRO EN FINCAS Y LOCALES .................................................. 8442.1. Entrada en locales de negocio ..................................................................... 8442.2. Entrada en domicilio y otros lugares ............................................................ 844

3. PERSONACIÓN DEL OBLIGADO TRIBUTARIO O DE SU REPRESENTANTE ........ 849

4. MEDIDAS CAUTELARES ........................................................................................ 850

5. OTRAS FACULTADES DE LA INSPECCIÓN ........................................................... 8505.1. Facultad de la Inspección de exigir un lugar de trabajo adecuado .............. 8505.2. Actuaciones inspectoras a realizar cada día ................................................ 8505.3. Cambio de inspector durante las actuaciones inspectoras ........................... 8505.4. Información obtenida de terceros ................................................................ 8515.5. Toma de datos en mercados y otros lugares ................................................. 8515.6. Colaboración de los empleados del obligado tributario............................... 8515.7. Toma de muestras de la actividad empresarial ............................................. 8525.8. Toma de muestras por personal ajeno a la Inspección ................................. 8525.9. Exhibición de objetos determinantes de la exacción de un tributo .............. 8525.10. Traducción de documentos del obligado tributario .................................... 8525.11. Verificación de los sistemas de control interno de la actividad empre-

sarial ......................................................................................................... 8535.12. Consideración de Agentes de la Autoridad ................................................ 8535.13. Recabar el dictamen de peritos ................................................................. 8535.14. Verificar y analizar los sistemas y equipos informáticos ............................. 853

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SUMARIO

CAPÍTULO V. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN1. INICIACIÓN .......................................................................................................... 857

1.1. Formas de iniciación de las actuaciones...................................................... 8571.2. Efectos del inicio de actuaciones de comprobación .................................... 8641.3. Extensión y alcance de las actuaciones ....................................................... 865

1.3.1. Concepto de actuaciones de carácter parcial y general .................. 8651.3.2. Alcance de las actuaciones y comunicación al obligado tributario 8661.3.3. Cambio de la extensión y alcance de las actuaciones .................... 8671.3.4. Actuaciones parciales y liquidaciones provisionales en el procedi-

miento de inspección ..................................................................... 8681.3.5. Solicitud de comprobación de carácter general por el obligado

tributario ........................................................................................ 8682. TRAMITACIÓN ...................................................................................................... 871

2.1. Desarrollo de las actuaciones ...................................................................... 8712.2. Duración ..................................................................................................... 871

2.2.1. Plazo de las actuaciones inspectoras .............................................. 8712.2.2. Cómputo del plazo ........................................................................ 8742.2.3. Interrupción justificada del procedimiento ..................................... 8762.2.4. Interrupción injustificada ................................................................ 8772.2.5. Dilaciones no imputables a la Administración ............................... 8852.2.6. Ampliación del plazo de duración ................................................. 888

2.2.6.1. Supuestos ........................................................................ 8882.2.6.2. Procedimiento y requisitos para la ampliación del plazo 891

2.2.7. Remisión de expedientes de delito contra la Hacienda Pública al Ministerio Fiscal ............................................................................. 893

2.2.8. Retroacción de las actuaciones inspectoras por resolución judicial 8942.3. Lugar de las actuaciones ............................................................................. 895

2.3.1. Lugares hábiles para efectuar actuaciones ...................................... 8952.3.2. Lugar para examen de los libros ..................................................... 8952.3.3. Personas que no realizan actividades empresariales ....................... 8962.3.4. Personas con discapacidad o movilidad reducida .......................... 896

2.4. Horario de las actuaciones .......................................................................... 8982.5. Medidas cautelares ...................................................................................... 899

2.5.1. Objetivos de la adopción de medidas cautelares ........................... 8992.5.2. Clases de medidas cautelares ......................................................... 8992.5.3. Requisitos y procedimiento ............................................................ 9002.5.4. Posibles medidas cautelares a adoptar ........................................... 903

2.5.4.1. Copia de los programas del ordenador ........................... 9032.5.4.2. Precintado del ordenador ............................................... 9032.5.4.3. Firma de los albaranes por la Inspección ........................ 9032.5.4.4. Incautación de libros oficiales de contabilidad ............... 9032.5.4.5. Incautación de documentos falsos .................................. 904

2.6. Trámite de audiencia previo a las actas de inspección ................................ 9043. TERMINACIÓN ..................................................................................................... 906

3.1. Documentación de las actuaciones: comunicaciones, diligencias, informes y actas ......................................................................................................... 906

3.1.1. Documentación de las actuaciones inspectoras ............................. 9063.1.2. Comunicaciones ............................................................................ 908

3.1.2.1. Concepto ........................................................................ 9083.1.2.2. Contenido ....................................................................... 9083.1.2.3. Tramitación ..................................................................... 909

3.1.3. Diligencias ..................................................................................... 909

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SUMARIO

3.1.3.1. Concepto ........................................................................ 9093.1.3.2. Contenido ....................................................................... 9093.1.3.3. Valor probatorio de las diligencias .................................. 9103.1.3.4. Actuaciones a reflejar en diligencias ............................... 9103.1.3.5. Tramitación ..................................................................... 911

3.1.4. Informes ........................................................................................ 9123.1.4.1. Concepto ........................................................................ 9123.1.4.2. Actuaciones en las que es preceptivo emitir informe ...... 913

3.2. Formalización de las actas de inspección .................................................... 9143.3. Concepto de actas y valor probatorio .......................................................... 9173.4. Requisitos y contenido de las actas ............................................................ 918

3.4.1. Contenido ...................................................................................... 9183.4.2. Número de actas y modelos ........................................................... 9203.4.3. Casos concretos ............................................................................. 921

3.5. Clases de actas ............................................................................................ 9223.5.1. Actas de conformidad, disconformidad y con acuerdo ................... 9223.5.2. Supuestos ...................................................................................... 924

3.6. Actas con acuerdo ....................................................................................... 9263.6.1. Supuestos de aplicación ................................................................. 9263.6.2. Contenido ...................................................................................... 9273.6.3. Requisitos ....................................................................................... 9273.6.4. Tramitación .................................................................................... 928

3.7. Actas de conformidad .................................................................................. 9303.7.1. Características de las actas de conformidad .................................. 9303.7.2. Tramitación .................................................................................... 931

3.7.2.1. Conformidad parcial ....................................................... 9313.7.2.2. Notificación ................................................................... 9313.7.2.3. Plazos de ingreso ............................................................ 9323.7.2.4. Rectificación de las actas de conformidad por acuerdo

del inspector-jefe ............................................................ 9323.7.2.5. Tramitación de las actas de conformidad del Impuesto

sobre el Patrimonio ......................................................... 9333.7.2.6. Actas firmadas por personas sin representación sufi-

ciente .......................................................................... 9343.7.3. Recursos contra las actas de conformidad ...................................... 935

3.7.3.1. Recurso de reposición contra actas de conformidad ....... 9373.7.3.2. Recurso contra actas de conformidad por error de derecho .. 9373.7.3.3. Recurso contra actas de conformidad por error de hecho.

Definición ....................................................................... 9383.7.3.4. Recurso contra actas de conformidad por error de hecho,

sin aportación de prueba ................................................ 9383.7.3.5. Recurso contra actas de conformidad siendo acta previa

(LGT de 1963) ................................................................ 9383.7.3.6. Recurso contra actas de conformidad. Plazo del mes sin

finalizar .......................................................................... 9383.7.3.7. Recurso contra actas de conformidad por falta de moti-

vación del incremento de base imponible ...................... 9393.7.3.8. Recurso contra actas de conformidad por no consigna-

ción de los elementos esenciales del hecho imponible ... 9393.7.3.9. Acta de conformidad. Recurso contra acuerdo del ins-

pector-jefe dejándola sin efecto ...................................... 9393.7.3.10. Acta de conformidad. Recurso contra acuerdo del ins-

pector-jefe de ordenar completar actuaciones ............... 939

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SUMARIO

3.8. Actas de disconformidad ............................................................................. 9413.8.1. Características de las actas de disconformidad .............................. 9413.8.2. Supuestos de aplicación ................................................................ 9423.8.3. Tramitación .................................................................................... 942

3.8.3.1. Trámite de audiencia previo a la firma ............................ 9423.8.3.2. Plazo de alegaciones posterior a la firma del acta .......... 9423.8.3.3. Acto administrativo de liquidación ................................. 9433.8.3.4. Plazos de ingreso ............................................................ 945

3.8.4. Supuestos de actas de disconformidad ........................................... 9453.8.4.1. Negativa del obligado tributario a la firma y a que se le

efectúe la entrega del duplicado de las actas de discon-formidad. Resistencia ...................................................... 945

3.8.4.2. Actas de disconformidad del Impuesto sobre el Patrimo-nio. Lugar para realizar las alegaciones .......................... 946

3.8.4.3. Actas de disconformidad. Allanamiento fuera del plazo de alegaciones. Reducción de la sanción por conformidad ............................................................. 946

3.8.4.4. Actas de disconformidad. Elementos esenciales del hecho imponible reflejados exclusivamente en el informe ..................................................................... 946

3.8.4.5. Acta de disconformidad. Recurso contra acuerdo del inspector-jefe ordenando completar actuaciones ............ 947

3.8.4.6. Acta de disconformidad. Recurso contra acuerdo del inspector-jefe presentado en el juzgado de guardia ........ 947

3.9. Formas de terminación del procedimiento inspector ................................... 9493.10. Clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspección ................... 950

3.10.1. Concepto de liquidación y clases ................................................. 9503.10.2. Liquidaciones en las actuaciones de carácter parcial y general .... 9503.10.3. Supuestos de liquidaciones provisionales ..................................... 9503.10.4. Actuaciones y liquidaciones posteriores a una liquidación provi-

sional ........................................................................................... 9533.11. Actuaciones de comprobación de obligaciones formales .......................... 9533.12. Liquidación de intereses de demora en las actas de inspección ................ 953

3.12.1. Inclusión en el acta ...................................................................... 9533.12.2. Fin del plazo ................................................................................ 9543.12.3. Cantidades a devolver .................................................................. 9543.12.4. Supuestos más habituales ............................................................. 956

CAPÍTULO VI. OTRAS ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN1. ACTUACIONES DE OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ......................................... 961

1.1. Clases de actuaciones ................................................................................. 9611.1.1. Requerimientos individualizados de obtención de información,

regulados en los artículos 93 a 95 de la LGT ................................. 9621.1.2. Requerimientos o solicitudes de datos dentro de un procedimiento

de comprobación ........................................................................... 9691.2. Personas y autoridades obligadas a suministrar la información .................. 970

1.2.1. Personas físicas o jurídicas ............................................................. 9701.2.2. Autoridades sometidas al deber de información ............................. 9711.2.3. Consentimiento del afectado .......................................................... 972

1.3. Excepciones a la obligación de colaborar ................................................... 9721.3.1. Requerimiento para obtención de información de los Notarios ...... 9721.3.2. Requerimiento para obtención de información efectuado a profe-

sionales amparados por el secreto profesional ............................... 973

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SUMARIO

1.4. Carácter reservado de los datos con trascendencia tributaria....................... 9731.4.1. Suministro por medios informáticos o telemáticos ......................... 9741.4.2. Confidencialidad de la información tributaria ................................ 9741.4.3. Obligación de sigilo de retenedores ............................................... 975

1.5. Conceptos de trascendencia tributaria y de relaciones económicas ........... 9751.5.1. Trascendencia tributaria de la información requerida a particulares .... 9751.5.2. Concepto de trascendencia tributaria de la información requerida 9751.5.3. Concepto de relaciones económicas .............................................. 9761.5.4. Requerimientos para la obtención de información de ejercicios

prescritos ........................................................................................ 9761.6. Plazos para aportar la información .............................................................. 9761.7. Órgano competente para solicitar la información ........................................ 9781.8. Casuística de actuaciones de obtención de información efectuadas por la

Inspección ................................................................................................... 9781.8.1. Obtención de información en empresas adscritas a la ONI ........... 9791.8.2. Recursos contra requerimientos en el transcurso de una comproba-

ción. Actos de trámite .................................................................... 9791.8.3. Competencias de la Unidad Central de Información en el País Vasco ... 9811.8.4. Requerimientos para obtención de información como causa de

interrupción justificada de las actuaciones inspectoras .................. 9811.8.5. Requerimientos de obtención de información durante las actuacio-

nes de comprobación. Efectos en la prescripción ........................... 9811.8.6. Prescripción en los requerimientos de obtención de información

efectuados y ejercicios comprobados con actas definitivas ............ 9821.8.7. Requerimiento a una firma de auditoría para que aporte los infor-

mes de auditoría sobre determinados clientes ................................ 9821.8.8. Requerimientos para la obtención de información de datos no

existentes en el modelo 347 ........................................................... 9821.8.9. Requerimientos para la obtención de información. Individualiza-

ción y trascendencia tributaria de los datos solicitados .................. 982

2. INVESTIGACIÓN DE CUENTAS BANCARIAS ...................................................... 9832.1. Normativa ................................................................................................... 9832.2. Procedimiento ............................................................................................. 983

2.2.1. Destinatario del requerimiento ....................................................... 9832.2.2. Autorización previa del requerimiento ........................................... 9872.2.3. Contenido del requerimiento ......................................................... 9942.2.4. Modo de practicar las actuaciones ................................................. 9952.2.5. Plazo para aportar la información .................................................. 995

2.3. Casuística en la investigación de cuentas bancarias .................................... 9952.3.1. Procedimiento para la investigación de cuentas bancarias en el

extranjero ....................................................................................... 9962.3.2. Identificación del titular de una cuenta bancaria ........................... 9962.3.3. Identificación del perceptor de un cheque ..................................... 9962.3.4. Necesidad de autorización del Delegado para solicitar información

sobre los intereses de una cuenta bancaria .................................... 9962.3.5. Investigación de cuentas bancarias. Petición conjunta de saldos y

movimientos .................................................................................. 9962.3.6. Cuentas bancarias con titularidad conjunta .................................... 9972.3.7. Investigación de cuentas bancarias. Posibilidad de recurso por el

obligado tributario .......................................................................... 9972.3.8. Investigación de cuentas bancarias. Notificación al obligado tribu-

tario ............................................................................................... 997

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SUMARIO

2.3.9. Investigación de cuentas bancarias. Requerimientos de obtención de información sobre cesiones de crédito ...................................... 997

3. ACTUACIONES DE COLABORACIÓN ................................................................. 9983.1. Colaboración con otros Estados ................................................................... 9983.2. Colaboración con otros órganos y Administraciones ................................... 998

3.2.1. Colaboración en general ................................................................ 9983.2.2. Actuaciones de una entidad local fuera de su territorio .................. 9993.2.3. Actuaciones de una Comunidad Autónoma fuera de su territorio ... 9993.2.4. Colaboración con otros órganos de la misma administración tribu-

taria ................................................................................................ 9993.3. Actuaciones coordinadas con las Comunidades Autónomas ...................... 999

3.3.1. Forma de realizar las actuaciones .................................................. 9993.3.2. Acceso a la información y elementos de prueba ............................ 10003.3.3. Procedimiento para la colaboración ............................................... 1000

3.4. Actuaciones en cumplimiento de resoluciones judiciales ............................ 10004. OTRAS ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN ........................................................ 1000

4.1. Actuaciones de valoración........................................................................... 10004.2. Actuaciones de informe y asesoramiento ..................................................... 10044.3. Estudios económicos, análisis técnicos ........................................................ 10044.4. Actuaciones de intervención en Impuestos Especiales ................................. 10044.5. Propuestas de valoración y criterios de imputación ..................................... 10054.6. Actuaciones de comprobación limitada....................................................... 10054.7. Actuaciones de comprobación censal ......................................................... 1006

CAPÍTULO VII. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES1. ESTIMACIÓN INDIRECTA DE BASES .................................................................... 1009

1.1. El método de estimación indirecta .............................................................. 10091.1.1. Concepto ....................................................................................... 10091.1.2. Características ................................................................................ 10101.1.3. Causas de aplicación ..................................................................... 10101.1.4. Medios de estimación .................................................................... 1015

1.2. Procedimiento de aplicación de la estimación indirecta ............................. 10171.2.1. Características generales ................................................................ 10171.2.2. El informe de estimación indirecta ................................................. 10181.2.3. Tramitación .................................................................................... 10181.2.4. Aportación de nueva documentación ............................................. 10191.2.5. Impugnación y recursos ................................................................. 1020

2. DECLARACIÓN DE CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTA-RIA ........................................................................................................................ 1021

2.1. Procedimiento para declarar el conflicto en la aplicación de la norma tri-butaria ......................................................................................................... 1021

2.1.1. Composición de la Comisión consultiva ........................................ 10222.1.2. Tramitación .................................................................................... 10232.1.3. Plazos ............................................................................................ 10242.1.4. Efectos y recursos ........................................................................... 1025

2.2. Régimen transitorio del fraude de ley .......................................................... 10262.2.1. Iniciación ....................................................................................... 10262.2.2. Instrucción ..................................................................................... 10262.2.3. Resolución ..................................................................................... 1027

3. DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA ....................................................... 10283.1. Expedientes de delito contra la Hacienda Pública ....................................... 1029

3.1.1. El delito fiscal ................................................................................. 1030

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SUMARIO

3.1.2. La prescripción del delito fiscal ...................................................... 10343.1.3. Procedimiento en caso de delito fiscal ........................................... 1037

3.2. Efectos del delito fiscal en el plazo de las actuaciones inspectoras ............. 10413.3. Exacción de la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda Pública 1042

4. ENTIDADES QUE TRIBUTAN EN RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL ......... 10444.1. Competencias de comprobación ................................................................. 10444.2. El grupo como obligado tributario ............................................................... 1045

4.2.1. Representación ............................................................................... 10454.2.2. Obligación de atender a la inspección ........................................... 10454.2.3. Sujeto infractor ............................................................................... 1046

4.3. Actuaciones de comprobación del grupo .................................................... 10464.3.1. Procedimiento único ...................................................................... 10464.3.2. Efectos del inicio de actuaciones de comprobación ....................... 10464.3.3. Plazo de las actuaciones ................................................................ 10474.3.4. Ampliación del plazo de duración ................................................. 10474.3.5. Documentación de las actuaciones ................................................ 1048

4.3.5.1. Sociedades dependientes ................................................ 10484.3.5.2. Contenido de las actas .................................................... 1048

4.3.6. Tramitación del expediente ............................................................ 10494.3.6.1. Entidad dependiente ....................................................... 10494.3.6.2. Entidad dominante .......................................................... 1049

5. DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD EN EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR .. 10495.1. Responsables y sucesores en la LGT ............................................................ 10495.2. Responsables en el procedimiento inspector ............................................... 1051

5.2.1. Inicio del procedimiento ................................................................ 10525.2.2. Trámite de audiencia ...................................................................... 10525.2.3. Acuerdo ......................................................................................... 10525.2.4. Actuaciones directas con el responsable, sin previa derivación de

responsabilidad .............................................................................. 1053

4ª PARTE. PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN

CAPÍTULO I. LA DEUDA

1. COMPONENTES DE LA DEUDA ......................................................................... 10591.1. La deuda tributaria ...................................................................................... 10591.2. Las sanciones .............................................................................................. 10591.3. Otros componentes de la deuda ................................................................. 1060

1.3.1. El interés de demora ....................................................................... 10601.3.2. Los recargos por declaración extemporánea................................... 10621.3.3. Los recargos del período ejecutivo ................................................. 1062

1.3.3.1. Recargo ejecutivo ........................................................... 10631.3.3.2. Recargo de apremio reducido ......................................... 10631.3.3.3. Recargo de apremio ordinario ........................................ 1063

2. FORMAS DE EXTINCIÓN ..................................................................................... 10652.1. El pago ........................................................................................................ 1065

2.1.1. El pago en efectivo ......................................................................... 10652.1.2. El pago en especie ......................................................................... 10672.1.3. El pago mediante efectos timbrados ............................................... 1069

2.2. Aplazamiento y fraccionamiento del pago .................................................. 10692.2.1. Ámbito de aplicación ..................................................................... 1069

2.2.1.1. Ámbito objetivo .............................................................. 1069

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SUMARIO

2.2.1.2. Ámbito subjetivo ............................................................. 10702.2.2. Solicitud de aplazamiento ............................................................. 1071

2.2.2.1. Lugar de presentación ..................................................... 10712.2.2.2. Plazo de presentación ..................................................... 10712.2.2.3. Modelo de solicitud ........................................................ 10722.2.2.4. Documentación complementaria .................................... 1077

2.2.3. Recepción y registro ....................................................................... 10792.2.3.1. Subsanación de defectos y requerimiento de información .... 10792.2.3.2. Efectos de la solicitud ..................................................... 10862.2.3.3. Inadmisión de solicitudes ............................................... 1087

2.2.4. Tramitación .................................................................................... 10882.2.4.1. Órganos competentes para la tramitación ....................... 10882.2.4.2. Estudio del expediente .................................................... 10882.2.4.3. Examen de las garantías .................................................. 10892.2.4.4. Dispensa de garantías ..................................................... 10972.2.4.5. Calendario provisional .................................................... 10992.2.4.6. Medidas cautelares ......................................................... 1099

2.2.5. Resolución ..................................................................................... 11002.2.5.1. Órganos competentes para resolver ................................ 11002.2.5.2. Normas de resolución ..................................................... 11012.2.5.3. Desistimiento .................................................................. 1106

2.2.6. Liquidación de intereses de demora ............................................... 11072.2.6.1. Aplazamientos y fraccionamientos concedidos ............... 11072.2.6.2. Aplazamientos y fraccionamientos denegados ................ 11102.2.6.3. Tipo de interés ................................................................ 1111

2.2.7. Notificaciones ................................................................................ 11112.3. La prescripción ............................................................................................ 1112

2.3.1. Inicio del plazo de prescripción para exigir el pago ....................... 11132.3.2. Motivos de interrupción del derecho de la Administración tributa-

ria para exigir el pago de deudas tributarias ................................... 11142.3.3. Reinicio del cómputo de los plazos de prescripción ...................... 11152.3.4. Prescripción de las sanciones tributarias ........................................ 11152.3.5. Extensión de la prescripción en los obligados al pago ................... 11162.3.6. Renuncia a la prescripción ganada ................................................ 11162.3.7. La prescripción y las obligaciones tributarias formales ................... 1116

2.4. Otras formas de extinción de la deuda ........................................................ 11182.4.1. La compensación ........................................................................... 11182.4.2. Deducción sobre transferencias...................................................... 11282.4.3. Condonación ................................................................................. 1129

3. MOMENTO DEL PAGO ........................................................................................ 1129

4. PLAZOS DE PAGO ................................................................................................ 11304.1. Ingreso en período voluntario ...................................................................... 11304.2. Ingreso en período ejecutivo ....................................................................... 11314.3. Suspensión del ingreso en caso de tributos incompatibles ........................... 1131

5. OTROS ASPECTOS DEL PAGO ............................................................................ 11325.1. Legitimación ................................................................................................ 11325.2. Lugar ........................................................................................................... 11335.3. Justificantes y certificaciones ....................................................................... 11335.4. Imputación de pagos ................................................................................... 11345.5. Consignación del pago ................................................................................ 1134

6. GARANTÍAS DE LA DEUDA ................................................................................. 1135

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SUMARIO

6.1. Derecho de prelación .................................................................................. 11356.2. Hipoteca legal tácita ................................................................................... 11366.3. Afección de bienes ...................................................................................... 11366.4. Derecho de retención .................................................................................. 11376.5. Medidas cautelares ...................................................................................... 1138

CAPÍTULO II. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO

1. NORMAS GENERALES .......................................................................................... 11411.1. Ámbito de aplicación del Reglamento de aplicación de los tributos en la

gestión recaudatoria .................................................................................... 11411.1.1. Regulación normativa de la gestión recaudatoria ........................... 11411.1.2. Interrupciones justificadas y dilaciones no imputables a la Admi-

nistración tributaria ........................................................................ 11431.2. Inicio del período ejecutivo ......................................................................... 11431.3. Carácter del procedimiento ......................................................................... 11441.4. Concurrencia de procedimientos ................................................................. 11451.5. Suspensión del procedimiento de apremio .................................................. 11461.6. Conservación de actuaciones ...................................................................... 11491.7. Facultades de los órganos de recaudación ................................................... 1150

2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO ....................................................... 11522.1. Providencia de apremio............................................................................... 11522.2. Notificación ................................................................................................ 1153

3. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO ........................................... 11573.1. Ejecución de garantías ................................................................................. 1158

3.1.1. Garantías personales (aval, fianza, certificado de seguro de cau-ción u otras) ................................................................................... 1158

3.1.2. Garantías reales (hipoteca, prenda u otras) ..................................... 11583.1.3. Depósitos de efectivo ..................................................................... 1158

3.2. Práctica del embargo de bienes y derechos ................................................. 11583.3. Diligencia de embargo y anotación preventiva ............................................ 11603.4. Reglas especiales ......................................................................................... 1162

3.4.1. Embargo de efectivo ....................................................................... 11623.4.2. Embargo de dinero en cuentas abiertas en entidades de crédito o

de depósito .................................................................................... 11623.4.3. Embargo de valores y participaciones ............................................ 11643.4.4. Embargo de créditos, efectos y derechos ........................................ 11653.4.5. Embargo de sueldos, salarios y pensiones ...................................... 11653.4.6. Embargo de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos .......... 11663.4.7. Embargo de intereses, rentas y frutos de toda especie .................... 11673.4.8. Embargo de establecimientos mercantiles e industriales ................. 11683.4.9. Embargo de metales preciosos, piedras finas, joyería, orfebrería,

antigüedades y otros objetos de valor histórico o artístico .............. 11683.4.10. Embargo de los restantes bienes muebles y semovientes .............. 1168

3.5. Depósito de los bienes embargados ............................................................ 11693.6. Enajenación de los bienes embargados ....................................................... 1170

3.6.1. Valoración ...................................................................................... 11703.6.2. Títulos de propiedad....................................................................... 11733.6.3. Lotes .............................................................................................. 11733.6.4. Formas de enajenación .................................................................. 1174

3.6.4.1. Subasta ........................................................................... 11743.6.4.2. Concurso ........................................................................ 11793.6.4.3. Adjudicación directa ....................................................... 1179

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SUMARIO

3.6.5. Adjudicación al Estado ................................................................... 11803.6.6. Otras actuaciones ........................................................................... 1180

4. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO ................................................................ 11815. TERCERÍAS ........................................................................................................... 1182

5.1. Concepto ..................................................................................................... 11825.2. Procedimiento ............................................................................................. 11825.3. Efectos ......................................................................................................... 1183

5.3.1. Tercería de dominio........................................................................ 11835.3.2. Tercería de mejor derecho .............................................................. 1184

CAPÍTULO III. PROCEDIMIENTO FRENTE A RESPONSABLES Y SUCESORES1. RESPONSABLES .................................................................................................... 1189

1.1. La responsabilidad tributaria: normas generales .......................................... 11891.2. Responsables solidarios ............................................................................... 1190

1.2.1. Responsabilidad por causación o colaboración en la realización de una infracción tributaria ................................................................. 1190

1.2.2. Responsabilidad de los partícipes o titulares en los entes sin perso-nalidad jurídica susceptibles de imposición ................................... 1190

1.2.3. Responsabilidad por sucesión en la actividad ................................ 11911.2.4. Responsabilidad por colaboración en la obstrucción de la acción

de cobro de la Hacienda Pública ................................................... 11931.3. Responsables subsidiarios ............................................................................ 1194

1.3.1. Responsabilidad a cargo de los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas que cometan infracciones tribu-tarias .............................................................................................. 1194

1.3.2. Responsabilidad a cargo de los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas que hayan cesado en su activi-dad ................................................................................................. 1196

1.3.3. Responsabilidad a cargo de los integrantes de la administración concursal y liquidadores de sociedades y entidades en general ..... 1197

1.3.4. Responsabilidad a cargo de los adquirentes de bienes afectos al pago de la deuda tributaria ............................................................ 1197

1.3.5. Responsabilidad a cargo de los comisionistas y agentes de adua-nas ................................................................................................. 1198

1.3.6. Responsabilidad a cargo de los contratistas y subcontratistas de obras y servicios ............................................................................. 1199

1.3.7. Responsabilidad por ejercer el control sobre personas jurídicas creadas para eludir la responsabilidad patrimonial frente a la Hacienda Pública ........................................................................... 1200

1.3.8. Responsabilidad por ser controladas por el deudor para eludir la responsabilidad patrimonial frente a la Hacienda Pública .............. 1200

1.3.9. Responsabilidad en el Impuesto sobre el Valor Añadido ................ 12012. SUCESORES .......................................................................................................... 1201

2.1. Sucesores de personas físicas ...................................................................... 12012.2. Sucesores de las personas jurídicas ............................................................. 1203

3. PROCEDIMIENTO FRENTE A RESPONSABLES .................................................... 12043.1. Declaración de responsabilidad .................................................................. 1204

3.1.1. Requisitos de modo ........................................................................ 12043.1.2. Régimen transitorio aplicable al procedimiento frente a responsables ... 1209

3.2. Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria ................................ 12103.3. Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria ............................ 12103.4. Certificación por adquisición de explotaciones y actividades económicas ........ 1211

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SUMARIO

3.5. Certificado expedido a instancias de los contratistas o subcontratistas de obras y servicios .......................................................................................... 1212

4. PROCEDIMIENTO FRENTE A LOS SUCESORES .................................................... 12154.1. Procedimiento frente a los sucesores de personas físicas ............................. 1215

4.1.1. Suspensión del procedimiento por deliberación ............................. 12164.2. Procedimiento frente a los sucesores de personas jurídicas ......................... 1216

4.2.1. Régimen transitorio aplicable al procedimiento frente a los sucesores ... 1216

CAPÍTULO IV. ÓRGANOS DE RECAUDACIÓN. ORGANIZACIÓN Y COMPETENCIAS1. LA GESTIÓN RECAUDATORIA. ASPECTOS GENERALES ...................................... 12192. ÓRGANOS DE RECAUDACIÓN DEL ESTADO ..................................................... 1221

2.1. Órganos de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria ... 12212.1.1. Órganos centrales de Recaudación ................................................ 1221

2.1.1.1. El Departamento de Recaudación .................................. 12222.1.1.2. La Delegación Central de Grandes Contribuyentes ......... 1223

2.1.2. Órganos territoriales de recaudación .............................................. 12252.1.2.1. Los titulares de las Delegaciones Especiales de la AEAT . 12262.1.2.2. Los titulares de las Delegaciones de la AEAT ................. 12262.1.2.3. Los titulares de las Administraciones de la Agencia Tributaria 12262.1.2.4. Las Dependencias Regionales de Recaudación (DRR) .... 12272.1.2.5. Las Dependencias de Recaudación................................. 12282.1.2.6. Unidades Administrativas Regionales de Recaudación de

las Administraciones de la AEAT ..................................... 1230

CAPÍTULO V. PLANES DE ACTUACIÓN CONTRA EL FRAUDE EN RECAUDACIÓN1. PLAN GENERAL DE CONTROL TRIBUTARIO 2009 ............................................. 1233

1.1. Actuaciones de control extensivo ................................................................ 12331.2. Actuaciones de gestión recaudatoria ........................................................... 12331.3. Actuaciones de coordinación ...................................................................... 12341.4. Plan Parcial de Recaudación ....................................................................... 1234

2. ACTUALIZACIÓN DEL PLAN DE PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL ................ 12352.1. Introducción ................................................................................................ 12352.2. Medidas de prevención y corrección del fraude en la fase recaudatoria ..... 1236

5ª PARTE. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CAPÍTULO I. NORMATIVA Y PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA

1. EL RÉGIMEN SANCIONADOR EN LAS DIFERENTES ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS ....................................................................................................... 1243

1.1. Administración del Estado ........................................................................... 12431.2. Comunidad Foral de Navarra ....................................................................... 12441.3. Territorios Históricos del País Vasco ............................................................. 12451.4. Resto de Comunidades Autónomas ............................................................. 12451.5. Haciendas Locales ....................................................................................... 1246

2. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA ............................................... 12473. PRINCIPIO DE RESPONSABILIDAD ..................................................................... 1250

3.1. Antecedentes ............................................................................................... 12503.2. Exigencia del requisito subjetivo ................................................................. 12533.3. Supuestos de exoneración de responsabilidad ............................................. 1256

4. PRINCIPIO DE NO CONCURRENCIA DE SANCIONES TRIBUTARIAS ................. 1262

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SUMARIO

CAPÍTULO II. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

1. SUJETOS INFRACTORES ....................................................................................... 1271

2. RESPONSABLES Y SUCESORES DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS .................... 1274

3. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS ....................................................................................................... 1279

3.1. Extinción de la responsabilidad ................................................................... 12793.2. Extinción de las sanciones tributarias .......................................................... 1281

CAPÍTULO III. CONCEPTO Y CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

1. CONCEPTO DE INFRACCIÓN .............................................................................. 1285

2. CLASES DE INFRACCIONES ................................................................................. 1286

3. CUADRO COMPARATIVO DE CRITERIOS ENTRE LA LEY 230/1963 Y LA LEY 58/2003 ................................................................................................................ 1287

CAPÍTULO IV. CALIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN LEVES, GRAVES Y MUY GRAVES

1. NORMATIVA......................................................................................................... 1291

2. CALIFICACIÓN UNITARIA DE LA INFRACCIÓN .................................................. 1291

3. CRITERIOS PARA LA CALIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES EN LEVES, GRA-VES O MUY GRAVES ............................................................................................ 1295

4. LA OCULTACIÓN DE DATOS COMO CRITERIO DE CALIFICACIÓN ................... 1296

5. LA UTILIZACIÓN DE MEDIOS FRAUDULENTOS COMO CRITERIO DE CALIFI-CACIÓN ................................................................................................................ 1299

6. CÁLCULO DE LA INCIDENCIA DE LA OCULTACIÓN, LLEVANZA INCORRECTA DE LIBROS O REGISTROS Y UTILIZACIÓN DE FACTURAS FALSAS .................... 1305

CAPÍTULO V. SANCIONES TRIBUTARIAS

1. CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS ................................................................ 1309

2. CRITERIOS DE GRADUACIÓN Y REDUCCIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTA-RIAS PECUNIARIAS .............................................................................................. 1310

3. COMISIÓN REPETIDA DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS ................................... 13113.1. Supuestos de aplicación .............................................................................. 13113.2. Incremento de las sanciones por aplicación de este criterio ........................ 13113.3. Infracciones de la misma naturaleza ............................................................ 13113.4. Existencia de varios antecedentes ................................................................ 13123.5. Antecedentes de sanciones impuestas en aplicación del régimen anterior .. 1312

4. PERJUICIO ECONÓMICO PARA LA HACIENDA PÚBLICA ................................... 13144.1. Cálculo del perjuicio económico ................................................................ 13144.2. Porcentaje de incremento de las sanciones por aplicación de este criterio .. 13144.3. Diferencias con el régimen anterior ............................................................ 1316

5. INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LA OBLIGACIÓN DE FACTURACIÓN O DOCUMENTACIÓN ............................................................................................. 1316

6. REDUCCIÓN EN LAS ACTAS CON ACUERDO .................................................... 1316

7. REDUCCIÓN POR CONFORMIDAD DEL INTERESADO ..................................... 1318

8. REDUCCIÓN POR PAGO EN PERIODO VOLUNTARIO ...................................... 13208.1. Requisitos para su aplicación ...................................................................... 13208.2. Aplicación temporal del criterio de reducción ............................................. 1322

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SUMARIO

8.3. Envío del expediente administrativo al Tribunal, incluyendo el acto por el que se exige la reducción practicada .......................................................... 1322

CAPÍTULO VI. TIPIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS 1. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR DEJAR DE INGRESAR LA DEUDA TRIBUTARIA

QUE DEBIERA RESULTAR DE UNA AUTOLIQUIDACIÓN ................................... 13251.1. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria ...................... 13251.2. Declaraciones extemporáneas ..................................................................... 13281.3. Cálculo de la base de la sanción ................................................................. 1332

2. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DE FORMA COMPLETA Y CORRECTA DECLARACIONES O DOCUMENTOS NECESARIOS PARA PRACTICAR LIQUIDACIONES .............................................. 1335

2.1. Infracción tributaria por declaraciones o documentos necesarios para prac-ticar liquidaciones ....................................................................................... 1335

2.2. Cálculo de la base de la sanción ................................................................. 13363. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR OBTENER INDEBIDAMENTE DEVOLUCIONES 1338

3.1. Infracción por obtención indebida de devoluciones .................................... 13383.2. Cálculo de la base de la sanción ................................................................. 1339

4. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR SOLICITAR INDEBIDAMENTE DEVOLUCIO-NES, BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES ........................................................ 1340

4.1. La solicitud de devolución como infracción tributaria ................................. 13404.2. Cuadro resumen de la infracción tributaria del art. 194 LGT ....................... 13414.3. Devoluciones tributarias. Tipos de infracciones en la LGT ........................... 13424.4. Existencia de delito contra la Hacienda Pública en el caso de solicitud

indebida de devolución tributaria ................................................................ 13425. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR DETERMINAR O ACREDITAR IMPROCEDEN-

TEMENTE PARTIDAS POSITIVAS O NEGATIVAS O CRÉDITOS TRIBUTARIOS APARENTES .......................................................................................................... 1344

5.1. Normativa. Cuadro resumen ........................................................................ 13445.2. Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas

positivas o negativas o créditos tributarios aparentes (art. 195 primer párrafo LGT) ............................................................................................................ 1346

5.3. Infracción tributaria por declaración incorrecta de la renta neta o cuota sin que se produzca falta de ingreso ................................................................. 1349

6. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR IMPUTAR INCORRECTAMENTE O NO IMPU-TAR BASES IMPONIBLES, RENTAS O RESULTADOS POR LAS ENTIDADES SOMETIDAS A UN RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN DE RENTAS ............................. 1361

7. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR IMPUTAR INCORRECTAMENTE DEDUCCIO-NES, BONIFICACIONES Y PAGOS A CUENTA POR LAS ENTIDADES SOMETIDAS A UN RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN DE RENTAS ................................................... 1363

8. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR NO PRESENTAR EN PLAZO AUTOLIQUIDA-CIONES O DECLARACIONES SIN QUE SE PRODUZCA PERJUICIO ECONÓ-MICO O POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE COMUNICAR EL DOMICILIO FISCAL O POR INCUMPLIR LAS CONDICIONES DE DETERMINADAS AUTORI-ZACIONES ............................................................................................................ 1365

9. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR PRESENTAR INCORRECTAMENTE AUTOLIQUI-DACIONES O DECLARACIONES SIN QUE SE PRODUZCA PERJUICIO ECONÓ-MICO O CONTESTACIONES A REQUERIMIENTOS INDIVIDUALIZADOS DE INFORMACIÓN .................................................................................................... 1368

9.1. Infracción por presentación incorrecta de autoliquidaciones o declara-ciones.................................................................................................. 1371

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SUMARIO

9.2. Infracción por presentación incorrecta de declaraciones y por contestación a requerimientos con datos incompletos, inexactos o falsos relacionados con el deber de suministro de información ................................................. 1372

9.2.1. Información que no contenga magnitudes monetarias ................... 13729.2.2. Información con magnitudes monetarias ........................................ 1372

9.3. Declaraciones y documentos aduaneros ..................................................... 13749.4. Supuestos de exoneración de responsabilidad ............................................. 13749.5. Correlación entre las infracciones de los artículos 191, 198 y 199 de la LGT 13759.6. Infracciones por contestación incompleta o falta de contestación a requeri-

mientos ....................................................................................................... 1377

10. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES ...................................................................................................... 137810.1. Tipificación de las Infracciones tributarias ................................................. 1378

10.1.1. La inexactitud u omisión de operaciones en la contabilidad o en los libros y registros exigidos por las normas tributarias ............... 1378

10.1.2. La utilización de cuentas con significado distinto del que les corresponda, según su naturaleza, que dificulte la comprobación de la situación tributaria del obligado .......................................... 1379

10.1.3. El incumplimiento de la obligación de llevar o conservar la contabilidad, los libros y registros establecidos por las normas tributarias, los programas y archivos informáticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación utilizados ..................... 1379

10.1.4. La llevanza de contabilidades distintas referidas a una misma actividad y ejercicio económico que dificulten el conocimiento de la verdadera situación del obligado tributario ......................... 1381

10.1.5. El retraso en más de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o de los libros y registros establecidos por las normas tributarias ...... 1381

10.1.6. La utilización de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados por la Administración cuando la normativa tributaria o aduanera exija dicho requisito .................................................. 1381

10.2. Aplicación del principio de no concurrencia ............................................ 138110.3. Exoneración de responsabilidad ................................................................ 1381

11. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES DE FACTURA-CIÓN O DOCUMENTACIÓN ............................................................................. 138311.1. Tipos de infracciones ................................................................................. 138311.2. Obligaciones relativas a la emisión de facturas en soporte electrónico y a

su remisión y conservación por medios electrónicos ................................. 138611.2.1. Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación,

aprobado por RD 1496/2003, de 28 de noviembre ...................... 138611.2.2. Orden EHA/962/2007, de 10 de abril de desarrollo de disposicio-

nes sobre facturación telemática y conservación electrónica de facturas ........................................................................................ 1389

12. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LAS OBLIGACIONES RELATIVAS A LA UTILIZACIÓN DEL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL O DE OTROS NÚMEROS O CÓDIGOS .................................................................................... 1391

13. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR RESISTENCIA, OBSTRUCCIÓN, EXCUSA O NEGATIVA A LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ....... 139213.1. Concepto y conductas tipificadas como infracción ................................... 139213.2. Sanciones .................................................................................................. 139313.3. Aplicación retroactiva del nuevo régimen sancionador. Criterio de resis-

tencia a la actuación de la Administración ................................................ 1395

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SUMARIO

14. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR EL DEBER DE SIGILO EXIGI-DO A LOS RETENEDORES Y A LOS OBLIGADOS A REALIZAR INGRESOS A CUENTA ......................................................................................................... 1396

15. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE COMU-NICAR CORRECTAMENTE DATOS AL PAGADOR DE RENTAS SOMETIDAS A RETENCIÓN O INGRESO A CUENTA ................................................................. 1397

16. INFRACCIÓN POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE ENTREGAR EL CERTIFI-CADO DE RETENCIONES O INGRESOS A CUENTA .......................................... 1398

17. CUANTÍA DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS DE LA LGT ................................. 139817.1. Cuantía de las sanciones por las infracciones con perjuicio económico

tipificadas en los artículos 191 a 197 LGT ................................................ 139817.2. Cuantía de las sanciones por autoliquidaciones/declaraciones presentadas

fuera de plazo. Infracciones tipificadas en el art. 198 LGT ........................ 140217.3. Cuantía de las sanciones por presentar declaraciones incorrectas. Infrac-

ciones tipificadas en el artículo 199 LGT .................................................. 140317.4. Cuantía de las sanciones por infracciones contables y documentación.

Infracciones tipificadas en los artículos 200 y 201 LGT............................. 1404

18. INFRACCIONES TRIBUTARIAS TIPIFICADAS EN LA NORMATIVA DE LOS IMPUESTOS ........................................................................................................ 140418.1. Principio de tipicidad en la LGT ................................................................ 140418.2. Infracciones tipificadas en el IRPF ............................................................. 1405

18.2.1. Hasta el 31-12-2006. RD Legislativo 3/2004 TRLIRPF .................. 140518.2.2. Desde el 1-1-2007. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ........................... 140518.2.2.1. Comunicaciones relativas a patrimonios protegidos de

personas con discapacidad ........................................... 140518.2.2.2. Régimen de infracciones y sanciones en supuestos de

operaciones vinculadas ................................................. 140618.3. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre el Patrimonio ....................... 140618.4. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre la Renta de los No Residen-

tes ............................................................................................................. 140718.4.1. Nombramiento de representante por los no residentes ................. 140718.4.2. Régimen de infracciones y sanciones en supuestos de operacio-

nes vinculadas .............................................................................. 140818.5. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones .... 140818.6. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre Sociedades .......................... 140818.7. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre el Valor Añadido ................. 141418.8. Infracciones tipificadas en la Ley de Impuestos Especiales ........................ 1416

CAPÍTULO VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR

1. CUESTIONES GENERALES .................................................................................... 14211.1. Principios del procedimiento sancionador en la Ley 58/2003 ..................... 14211.2. Normativa reguladora .................................................................................. 1422

2. INICIACIÓN .......................................................................................................... 14232.1. Forma de inicio del procedimiento sancionador.......................................... 14232.2. Órgano competente para iniciar el expediente ............................................ 14332.3. Plazo para iniciar el expediente .................................................................. 14362.4. Número de expedientes .............................................................................. 1439

3. INSTRUCCIÓN ..................................................................................................... 14393.1. Instrucción ordinaria del procedimiento ...................................................... 14393.2. Tramitación abreviada del procedimiento .................................................... 1448

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SUMARIO

4. TERMINACIÓN ..................................................................................................... 14484.1. Órganos competentes para la imposición de las sanciones ......................... 14484.2. Resolución expresa del procedimiento ........................................................ 1450

4.2.1. Resolución expresa ........................................................................ 14504.2.2. Notificación a los interesados ........................................................ 14504.2.3. Plazo de Resolución ....................................................................... 14504.2.4. Especialidad en el procedimiento de inspección ............................ 1451

4.3. Caducidad del procedimiento ..................................................................... 1452

5. SANCIONES NO PECUNIARIAS .......................................................................... 14545.1. Tipos de sanciones ....................................................................................... 14545.2. Requisitos .................................................................................................... 14545.3. Órganos competentes .................................................................................. 14555.4. Especialidades del procedimiento ............................................................... 1455

6. RECURSOS CONTRA SANCIONES ....................................................................... 14556.1. Recursos contra sanciones y sus efectos ...................................................... 1455

6.1.1. Normativa ...................................................................................... 14556.1.2. Especialidades por tipo de actas ..................................................... 14566.1.3. Efectos de la interposición del recurso o reclamación .................... 1456

6.2. Suspensión de la ejecución de las sanciones ............................................... 1456

7. ESPECIALIDADES DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN UNA COMPRO-BACIÓN INSPECTORA ........................................................................................ 1465

7.1. Inicio del expediente ................................................................................... 14657.1.1. Órgano competente para iniciar el procedimiento ......................... 14657.1.2. Número de expedientes ................................................................. 1465

7.2. Instrucción .................................................................................................. 14657.2.1. Normativa ...................................................................................... 14657.2.2. Órgano competente para la instrucción del expediente ................. 14667.2.3. Conformidad o disconformidad del interesado ............................... 14667.2.4. Actas con acuerdo .......................................................................... 1470

7.3. Terminación ................................................................................................. 1470

8. RENUNCIA A LA TRAMITACIÓN SEPARADA ....................................................... 14718.1. Ejercicio del derecho a la renuncia a la tramitación separada ..................... 1471

8.1.1. Normativa ...................................................................................... 14718.1.2. Ejercicio de la renuncia .................................................................. 14718.1.3. Rectificación de la renuncia ........................................................... 14758.1.4. Ausencia de renuncia ..................................................................... 1475

8.2. Tramitación y resolución del procedimiento sancionador en caso de renuncia .................................................................................................. 1476

8.2.1. Inicio del expediente ...................................................................... 14768.2.2. Dilación no imputable a la Administración .................................... 14768.2.3. Resoluciones independientes ......................................................... 1476

9. TRAMITACIÓN CONJUNTA EN LAS ACTAS CON ACUERDO ............................. 14779.1. Normativa ................................................................................................... 14779.2. Tramitación .................................................................................................. 1477

9.2.1. Inicio .............................................................................................. 14779.2.2. Propuesta de sanción ..................................................................... 14779.2.3. Resolución ..................................................................................... 14789.2.4. Procedimiento iniciado antes del acta con acuerdo ....................... 1478

10. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR Y DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA ........................................................................................................ 1478

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SUMARIO

CAPÍTULO VIII. RÉGIMEN TRANSITORIO Y APLICACIÓN RETROACTIVA DEL NUEVO RÉGIMEN SANCIONADOR

1. CONDICIONES PARA LA APLICACIÓN RETROACTIVA DEL NUEVO RÉGIMEN SANCIONADOR .................................................................................................. 1483

2. ANÁLISIS DEL RÉGIMEN MÁS FAVORABLE EN DETERMINADAS INFRACCIONES 14842.1. Cuantía de las sanciones a comparar .......................................................... 14842.2. Concurrencia del tipo de dejar de ingresar y de obtención indebida de

devoluciones ............................................................................................... 14842.3. Concurrencia del tipo de dejar de ingresar y de acreditación improcedente

de bases negativas ....................................................................................... 14842.4. Dejar de ingresar en plazo tributos que hubiesen sido regularizados por el

obligado tributario en una autoliquidación posterior ................................... 14842.5. Dejar de ingresar cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o

ingresos a cuenta ......................................................................................... 14852.6. Solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales ....... 14852.7. Aplicación del criterio de resistencia a la actuación de la Administración .. 1485

3. REDUCCIÓN POR PAGO EN VOLUNTARIA ........................................................ 14864. REANUDACIÓN DE EXPEDIENTES SUSPENDIDOS DESDE EL 18-12-2003,

FECHA DE APROBACIÓN DE LA LGT .................................................................. 1486

6ª PARTE. REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA

CAPÍTULO I. GENERALIDADES 1. CONCEPTO .......................................................................................................... 14932. NATURALEZA JURÍDICA ...................................................................................... 14933. CLASES ................................................................................................................. 14944. RÉGIMEN LEGAL .................................................................................................. 14955. ÁMBITO DE APLICACIÓN .................................................................................... 1496

5.1. Comunidades Autónomas de régimen común ............................................. 14975.2. Navarra ....................................................................................................... 14975.3. País Vasco .................................................................................................... 14985.4. Corporaciones Locales ................................................................................ 1498

6. NORMAS COMUNES ........................................................................................... 15006.1. Capacidad ................................................................................................... 15006.2. Representación ............................................................................................ 1503

6.2.1. Representación legal ...................................................................... 15036.2.2. Representación voluntaria .............................................................. 1504

6.3. Pruebas ....................................................................................................... 15086.3.1. Naturaleza y régimen jurídico ........................................................ 15086.3.2. Objeto de la prueba ....................................................................... 15086.3.3. Carga de la prueba ......................................................................... 15096.3.4. Medios de prueba .......................................................................... 1509

6.3.4.1. Documentos públicos y privados .................................... 15096.3.4.2. Confesión ....................................................................... 15106.3.4.3. Peritos ............................................................................. 15106.3.4.4. Reconocimiento judicial ................................................. 15106.3.4.5. Testigos ........................................................................... 15106.3.4.6. Presunciones ................................................................... 1511

6.3.5. Valoración ...................................................................................... 15116.4. Notificaciones tributarias ............................................................................. 1512

TPT_09-10.indb 40TPT_09-10.indb 40 17/09/2009 10:23:5917/09/2009 10:23:59


SUMARIO

6.4.1. Concepto y naturaleza ................................................................... 15126.4.2. Régimen legal ................................................................................ 1512

6.5. Plazos de resolución ................................................................................... 15166.6. Motivación de las resoluciones.................................................................... 15166.7. Contenido de la solicitud o escrito de iniciación ......................................... 15186.8. Especialidades ............................................................................................. 15196.9. Conclusiones (Sistema de fuentes) ............................................................... 1521

CAPÍTULO II. DECLARACIÓN DE NULIDAD DE PLENO DERECHO

1. GENERALIDADES ................................................................................................. 1525

2. INICIACIÓN .......................................................................................................... 1529

3. TRAMITACIÓN ...................................................................................................... 1531

4. RESOLUCIÓN ....................................................................................................... 1533

5. PLAZOS ................................................................................................................ 1534

6. EFECTOS DE LA DECLARACIÓN DE NULIDAD ................................................... 1535

CAPÍTULO III. DECLARACIÓN DE LESIVIDAD DE ACTOS ANULABLES

1. GENERALIDADES ................................................................................................. 1539

2. INICIACIÓN .......................................................................................................... 1540

3. TRAMITACIÓN ...................................................................................................... 1540

4. TERMINACIÓN ..................................................................................................... 1542

5. PLAZOS ................................................................................................................ 1543

CAPÍTULO IV. REVOCACIÓN

1. GENERALIDADES ................................................................................................. 1547

2. INICIACIÓN .......................................................................................................... 1549

3. TRAMITACIÓN ...................................................................................................... 1549

4. TERMINACIÓN ..................................................................................................... 1550

5. PLAZOS ................................................................................................................ 1551

CAPÍTULO V. RECTIFICACIÓN DE ERRORES

1. GENERALIDADES ................................................................................................. 1555

2. CONCEPTO DE ERROR MATERIAL O DE HECHO ............................................... 1555

3. INICIACIÓN E INSTRUCCIÓN .............................................................................. 1556

4. RESOLUCIÓN ....................................................................................................... 1557

5. PRESENTACIÓN TELEMÁTICA .............................................................................. 1558

CAPÍTULO VI. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS

1. GENERALIDADES, ÁMBITO DE APLICACIÓN Y RÉGIMEN LEGAL ....................... 1561

2. PROCEDIMIENTO DECLARATIVO Y PROCEDIMIENTO EJECUTIVO .................... 1562

3. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS ..................... 15623.1. Titulares del derecho ................................................................................... 15623.2. Supuestos de devolución ............................................................................. 15643.3. Contenido ................................................................................................... 15653.4. Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de

ingresos indebidos ....................................................................................... 15663.4.1. Iniciación ....................................................................................... 15663.4.2. Instrucción ..................................................................................... 1567

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SUMARIO

3.4.3. Resolución ..................................................................................... 15683.4.4. Ejecución de la devolución de ingresos indebidos ......................... 1568

3.4.4.1. Ejecución ........................................................................ 15683.4.4.2. Pago ................................................................................ 15693.4.4.3. Normas de imputación presupuestaria ............................ 15703.4.4.4. Expedientes colectivos .................................................... 1570

CAPÍTULO VII. RECURSO DE REPOSICIÓN 1. GENERALIDADES ................................................................................................. 15732. ACTOS RECURRIBLES ........................................................................................... 15733. INCOMPATIBILIDAD CON LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINIS-

TRATIVA ............................................................................................................... 15734. LA REPOSICIÓN EN EL DERECHO LOCAL ........................................................... 1574

4.1. Objeto y naturaleza ..................................................................................... 15744.2. Competencia para resolver .......................................................................... 15744.3. Plazo de interposición ................................................................................. 15744.4. Legitimación ................................................................................................ 15764.5. Representación y dirección técnica ............................................................. 15764.6. Iniciación .................................................................................................... 15764.7. Puesta de manifiesto del expediente ............................................................ 15774.8. Presentación del recurso ............................................................................. 15774.9. Suspensión del acto impugnado .................................................................. 15774.10. Otros interesados ....................................................................................... 15774.11. Extensión de la revisión ............................................................................. 15784.12. Resolución del recurso .............................................................................. 15784.13. Forma y contenido de la resolución .......................................................... 15784.14. Notificación y comunicación de la resolución .......................................... 15784.15. Impugnación de la resolución ................................................................... 1578

5. PROCEDIMIENTO ................................................................................................. 15795.1. Plazo de interposición ................................................................................. 15795.2. Lugar de interposición ................................................................................. 15805.3. Forma de interposición ................................................................................ 15805.4. Legitimados (art. 223.3 LGT) ....................................................................... 15855.5. Efectos de la interposición ........................................................................... 15855.6. Extensión ..................................................................................................... 15855.7. Suspensión .................................................................................................. 1586

5.7.1. Generalidades ................................................................................ 15865.7.2. Órgano competente ....................................................................... 15895.7.3. Procedimiento ................................................................................ 15895.7.4. Especialidades ................................................................................ 1594

5.8. Resolución .................................................................................................. 15945.8.1. Tramitación y resolución del recurso de reposición. Competencia.

Interesados ..................................................................................... 15945.8.2. Contenido de la resolución ............................................................ 15945.8.3. Plazo de resolución ........................................................................ 15945.8.4. Resolución presunta ....................................................................... 1595

5.9. Presentación telemática ............................................................................... 1595

CAPÍTULO VIII. RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS 1. GENERALIDADES ................................................................................................. 1599

1.1. Objeto y naturaleza de la reclamación económico-administrativa .............. 15991.2. Régimen legal ............................................................................................ 1600

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SUMARIO

1.2.1. Normativa básica ........................................................................... 16001.2.2. Normas complementarias ............................................................... 16001.2.3. Especialidades del Derecho Autonómico, Local y Foral ................ 1601

1.2.3.1. Derecho Autonómico ...................................................... 16011.2.3.2. Derecho de la Administración Local ............................... 16031.2.3.3. Derecho Foral (País Vasco y Navarra) .............................. 1604

1.3. Incompatibilidad con el recurso de reposición ............................................ 1605

2. ÁMBITO DE LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS ............ 16062.1. La materia económico-administrativa .......................................................... 16062.2. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa .................... 1610

2.2.1. Generalidades ................................................................................ 16102.2.2. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa ........ 16112.2.3. Actos no impugnables .................................................................... 1617

3. LOS ÓRGANOS ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS .......................................... 16193.1. Organización .............................................................................................. 16193.2. Composición y funcionamiento ................................................................... 1622

3.2.1. Composición y funcionamiento del TEAC ...................................... 16223.2.2. Composición y funcionamiento de los TEAR, TEAL, Salas descon-

centradas y Dependencias provinciales y locales ........................... 16233.2.3. Órganos unipersonales ................................................................... 16253.2.4. Sala Especial para la Unificación de Doctrina ................................ 1626

3.3. Participación de las CCAA en los TEAR del Estado ...................................... 16263.4. Competencias .............................................................................................. 1627

3.4.1. Competencias del TEAC ................................................................. 16273.4.2. Competencias de los TEAR y TEAL ................................................. 1629

3.5. Cuantía y acumulación de las reclamaciones ............................................. 16303.5.1. Cuantía de las reclamaciones ......................................................... 16303.5.2. Acumulación de reclamaciones ..................................................... 1632

3.6. Actas de las sesiones ................................................................................... 1635

4. INTERESADOS ...................................................................................................... 16364.1. Capacidad. Generalidades ........................................................................... 16364.2. Legitimación ................................................................................................ 16374.3. Personas no legitimadas .............................................................................. 1641

5. SUSPENSIÓN DE LA EJECUCIÓN DEL ACTO IMPUGNADO .............................. 16425.1. Generalidades ............................................................................................. 16425.2. Suspensión automática ................................................................................ 16475.3. Suspensión con prestación de otras garantías .............................................. 16525.4. Suspensión sin garantías y suspensión de actos irregulares .......................... 1657

6. PROCEDIMIENTO ................................................................................................. 16636.1. Generalidades y normas comunes ............................................................... 1663

6.1.1. La obtención de copias certificadas, como manifestación del prin-cipio de publicidad y transparencia que informa el procedimiento 1664

6.1.2. Presentación, desglose y devolución de documentos ..................... 16656.1.3. Domicilio para notificaciones ........................................................ 16666.1.4. Costas del procedimiento ............................................................... 16676.1.5. Utilización de medios electrónicos y telemáticos ........................... 1668

6.2. Procedimiento general ................................................................................ 16686.2.1. Generalidades ................................................................................ 16686.2.2. Iniciación ...................................................................................... 1668

6.2.2.1. Generalidades ................................................................. 16686.2.2.2. Contenido del escrito ...................................................... 1669

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SUMARIO

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6.2.2.3. Plazo de interposición .................................................... 16736.2.2.4. Órgano, lugar y medios de presentación ........................ 1675

6.2.3. Actuaciones iniciales ...................................................................... 16766.2.4. Instrucción ..................................................................................... 1679

6.2.4.1. Admisibilidad de la reclamación .................................... 16796.2.4.2. Trámites para completar el expediente. Puesta de mani-

fiesto ............................................................................... 16806.2.4.3. Alegaciones .................................................................... 16826.2.4.4. Prueba ............................................................................ 16866.2.4.5. Incidentes ....................................................................... 16876.2.4.6. Extensión de la revisión .................................................. 1689

6.2.5. Terminación ................................................................................... 16906.2.5.1. Modos de terminación del procedimiento ...................... 16906.2.5.2. Desistimiento y renuncia ................................................ 16906.2.5.3. Caducidad ...................................................................... 16916.2.5.4. Satisfacción extraprocesal ............................................... 16926.2.5.5. Resolución expresa ......................................................... 16926.2.5.6. Otras modalidades .......................................................... 1695

6.2.6. El recurso de anulación .................................................................. 16957. RECURSOS ........................................................................................................... 1699

7.1. Generalidades ............................................................................................. 16997.2. Recurso de alzada ordinario ....................................................................... 1699

7.2.1. Concepto y naturaleza ................................................................... 16997.2.2. Competencia. Legitimación ............................................................ 17007.2.3. Modalidades .................................................................................. 17017.2.4. Plazo de acción ............................................................................. 17057.2.5. Interposición .................................................................................. 17067.2.6. Plazo de resolución ........................................................................ 1706

7.3. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio ................ 17077.3.1. Concepto y naturaleza ................................................................... 17077.3.2. Competencia y legitimación ........................................................... 17077.3.3. Procedimiento ................................................................................ 17077.3.4. Efectos ............................................................................................ 1707

7.4. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina ............................... 17087.5. Recurso extraordinario de revisión ............................................................. 1709

7.5.1. Concepto y naturaleza ................................................................... 17097.5.2. Competencia y legitimación ........................................................... 17097.5.3. Objeto y motivos de oposición ...................................................... 17097.5.4. Procedimiento ................................................................................ 1710

7.5.4.1. Plazo de interposición .................................................... 17107.5.4.2. Tramitación ..................................................................... 17117.5.4.3. Terminación .................................................................... 17117.5.4.4. Efectos de la resolución .................................................. 1711

8. PROCEDIMIENTO ABREVIADO ANTE ÓRGANOS UNIPERSONALES ................ 17138.1. Generalidades y ámbito de aplicación ........................................................ 17138.2. Procedimiento ............................................................................................. 1716

9. RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO ................................................... 172310. EJECUCIÓN DE RESOLUCIONES ....................................................................... 1724

10.1. Normas generales para la ejecución de las resoluciones administrativas ... 172410.1.1. Generalidades .............................................................................. 172410.1.2. Momento de la ejecución ............................................................ 1725

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SUMARIO


10.1.3. Contenido de la ejecución ........................................................... 172510.1.4. Reducción proporcional de las garantías aportadas ...................... 1727

10.2. Normas especiales para la ejecución de resoluciones económico-adminis-trativas ....................................................................................................... 172710.2.1. Cumplimiento de la resolución .................................................... 172710.2.2. Extensión de efectos de las resoluciones económico-administrativas ... 1729

10.3. Normas especiales para la ejecución de resoluciones judiciales .............. 173110.3.1. Generalidades .............................................................................. 173110.3.2. Extensión de los efectos de las sentencias de la jurisdicción con-

tencioso-administrativa ................................................................. 173210.4. Reembolso del coste de las garantías ....................................................... 1736

10.4.1. Generalidades .............................................................................. 173610.4.2. Ámbito de aplicación ................................................................... 173610.4.3. Garantías cuyo coste es objeto de reembolso ................................. 173710.4.4. Determinación del coste de las garantías prestadas ...................... 173810.4.5. Procedimiento para el reembolso del coste de las garantías apor-

tadas ............................................................................................ 173910.4.5.1. Generalidades ............................................................... 173910.4.5.2. Iniciación ...................................................................... 173910.4.5.3. Tramitación ................................................................... 174010.4.5.4. Resolución .................................................................... 174010.4.5.5. Ejecución ...................................................................... 1741

7ª PARTE. ANEXO NORMATIVO

1. LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA .............................. 17452. REAL DECRETO 2063/2004, DE 15 DE OCTUBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL

REGLAMENTO GENERAL DEL RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO ............ 18433. REAL DECRETO 520/2005, DE 13 DE MAYO, POR EL QUE SE APRUEBA EL

REGLAMENTO GENERAL DE DESARROLLO DE LA LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA, EN MATERIA DE REVISIÓN EN VÍA ADMI-NISTRATIVA ....................................................................................................... 1861

4. REAL DECRETO 939/2005, DE 29 DE JULIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DE RECAUDACIÓN ..................................................... 1889

5. REAL DECRETO 1065/2007, DE 27 DE JULIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS .... 1941

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MODELOS Y FORMULARIOS


Págs.

1.ª PARTEDISPOSICIONES GENERALES SOBRE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

CAPÍTULO IV. LOS DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

Formulario de queja o sugerencia ........................................................................ 117

CAPÍTULO V. LA CAPACIDAD DE OBRAR Y REPRESENTACIÓN EN EL ORDEN TRIBUTARIO

Modelo de revocación de la representación previamente otorgada ..................... 130Modelo de renuncia a la representación previamente recibida ............................ 131Modelo de representación en los procedimientos iniciados a instancia de los obli-

gados tributarios ....................................................................................................... 133Modelo de representación en los procedimientos iniciados de oficio por la admi-

nistración tributaria .................................................................................................. 134Modelo de representación en el procedimiento de inspección y en el procedi-

miento sancionador que pueda derivarse del mismo ................................................ 136Otorgamiento de apoderamientos mediante comparecencia del poderdante para

la realización de trámites y actuaciones por internet ................................................ 138Modelo de representación para la presentación por medios telemáticos de autoli-

quidaciones, declaraciones y comunicaciones tributarias ........................................ 140Modelo de representación para la presentación por vía telemática de recursos de

reposición ................................................................................................................. 141Modelo de representación para la presentación electrónica de solicitudes de

compensación, aplazamiento o fraccionamiento de deudas tributarias resultantes de declaraciones cuya presentación electrónica sea obligatoria y de los documentos que, de acuerdo con la normativa vigente, han de acompañar a tales solicitudes .... 142

Modelo de escrito subsanando la insuficiencia del poder de representación ....... 146

CAPÍTULO IX. LA DENUNCIA PÚBLICA

La Denuncia Pública Tributaria de la AEAT .......................................................... 215

CAPÍTULO X. PRESCRIPCIÓN

Escrito instando la aplicación de oficio de la prescripción .................................. 227

2.ª PARTEPROCEDIMIENTO DE GESTIÓN

CAPÍTULO II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

Certificado de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. ........................................................................................................ 293

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CAPÍTULO III. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MATERIALES

Propuesta de liquidación de recargo por presentación fuera de plazo de autoliqui-dación ....................................................................................................................... 336

Notificación de la liquidación de recargo por presentación fuera de plazo de auto-liquidación ............................................................................................................... 337

CAPÍTULO V. LAS OBLIGACIONES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebi-dos ........................................................................................................................... 462

Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebi-dos procedentes de retenciones ............................................................................... 463

Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebi-dos procedentes de cuotas repercutidas ................................................................... 465

Solicitud de devolución de ingresos indebidos procedentes de retenciones, ingre-sos a cuenta o cuotas repercutidas, soportadas indebidamente ................................ 467

Escrito solicitando información o comunicación sobre la tributación de determina-dos sectores, actividades o fuentes de renta ............................................................. 475

Escrito solicitando el suministro de consultas o resoluciones concretas ................ 476Escrito formulando una consulta tributaria ............................................................ 483Escrito solicitando información sobre el valor de bienes inmuebles que vayan a ser

objeto de adquisición o transmisión .......................................................................... 488Escrito solicitando que se determine la valoración a efectos fiscales, de rentas,

productos, bienes, gastos y demás elementos determinantes de la deuda tributaria .. 490

CAPÍTULO VI. COLABORACIÓN SOCIAL EN LA GESTIÓN TRIBUTARIA

Documento individualizado de adhesión al convenio de colaboración ............... 510Modelo de representación para la presentación por medios telemáticos de autoli-

quidaciones, declaraciones y comunicaciones tributarias ........................................ 513

CAPÍTULO VII. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA. REGLAS GENERALES

Requerimiento de inicio de procedimiento de oficio por la Administración ........ 523Requerimiento de subsanación del documento de inicio ..................................... 531Solicitud de ampliación del plazo para atender un requerimiento ....................... 555Contestación a requerimiento negándose el interesado a aportar documentación

que obra en poder de la Administración .................................................................. 558Escrito solicitando copia del expediente .............................................................. 561Escrito formulando alegaciones antes del Trámite de Audiencia o de la propuesta

de resolución y aportando documentación ............................................................... 565Notificación del Trámite de alegaciones y propuesta de liquidación provisional . 569Propuesta de liquidación provisional. Modelo 111 ............................................... 572Escrito formulando alegaciones en el Trámite de alegaciones posterior a la pro-

puesta de liquidación ................................................................................................ 573Escrito solicitando conocer el estado de tramitación del expediente ................... 576Escrito solicitando conocer la identidad del funcionario encargado de la tramita-

ción del expediente ................................................................................................... 577

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Reclamación en queja contra defectos de tramitación ......................................... 578Resolución con liquidación provisional ............................................................... 581Escrito de desistimiento ....................................................................................... 585Escrito de renuncia .............................................................................................. 587

CAPÍTULO VIII. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA

Requerimiento para la subsanación de incidencias en el procedimiento de devolución ................................................................................................................ 619

Comunicación de pago de devolución ................................................................ 622Notificación de liquidación de intereses ............................................................... 623Finalización del procedimiento de devolución por inicio del procedimiento de

verificación de datos. Requerimiento ....................................................................... 626Inicio de procedimiento de verificación de datos. Requerimiento ....................... 641Inicio de procedimiento de verificación de datos. Notificación del Trámite de ale-

gaciones y propuesta de liquidación provisional ...................................................... 643Procedimiento de verificación de datos. Notificación del Trámite de alegaciones y

propuesta de liquidación provisional ....................................................................... 647Procedimiento de verificación de datos. Notificación de resolución con liquida-

ción provisional ....................................................................................................... 651Escrito promoviendo la tasación pericial contradictoria ....................................... 664Procedimiento de comprobación limitada. Requerimiento .................................. 673Procedimiento de comprobación limitada. Notificación del trámite de alegaciones

y propuesta de liquidación provisional ..................................................................... 681Procedimiento de comprobación limitada. Notificación de resolución con liquida-

ción provisional ....................................................................................................... 685Solicitud de rectificación de autoliquidación sin devolución de ingresos indebi-

dos ........................................................................................................................... 691Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebi-

dos ........................................................................................................................... 693Acuerdo estimación, rectificación, autoliquidación, reconociendo devolución

derivada de la normativa del tributo ......................................................................... 697Acuerdo estimación, rectificación, autoliquidación, reconociendo devolución de

ingresos indebidos .................................................................................................... 698Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebi-

dos procedentes de retenciones ............................................................................... 704Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebi-

dos procedentes de las cuotas repercutidas .............................................................. 706Solicitud de devolución de ingresos indebidos procedentes de retenciones, ingre-

sos a cuenta o cuotas repercutidas, soportadas indebidamente ................................ 707Resolución de solicitud de inclusión en el sistema de cuenta corriente tributaria 719Saldo Acreedor. Notificación del Trámite de Audiencia y propuesta de liquidación

del saldo trimestral ................................................................................................... 722Saldo Deudor. Notificación del Trámite de Audiencia y propuesta de liquidación

del saldo trimestral ................................................................................................... 725Modelo para efectuar alegaciones. Cuenta Corriente Tributaria ........................... 727Saldo Acreedor. Notificación de la liquidación provisional del saldo trimestral a

devolver ................................................................................................................... 728Saldo Deudor. Notificación de la liquidación provisional del saldo trimestral a

ingresar .................................................................................................................... 731

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Notificación del Trámite de Audiencia y propuesta de revocación del acuerdo de aplicación del sistema de cuenta corriente en materia tributaria. Propuesta de revo-cación ...................................................................................................................... 736

Modelo para efectuar alegaciones: Cuenta Corriente Tributaria ........................... 738Revocación del acuerdo de inclusión en el sistema de Cuenta Corriente Tributaria 738Requerimiento y propuesta de modificación de datos censales ........................... 743 Acuerdo de rectificación censal ........................................................................... 746Requerimiento. Presentación resumen anual ....................................................... 757Requerimiento. Presentación autoliquidaciones ................................................... 758

3.ª PARTEACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN

CAPÍTULO II. EL OBLIGADO TRIBUTARIO

Modelo de representación en el Procedimiento de Inspección y en el Procedi-miento Sancionador que pueda derivarse del mismo ............................................... 806

Escrito de notificación de representación legal de un incapacitado ..................... 808Escrito de revocación de la representación previamente otorgada ....................... 809Anexo informativo ............................................................................................... 810

CAPÍTULO III. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS

Solicitud de justificación de la inclusión en Plan de Inspección .......................... 833

CAPÍTULO V. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN

Comunicación de inicio de actuaciones de comprobación e investigación ......... 858Solicitud para ampliar el alcance de una actuación de comprobación parcial a una

de carácter general ................................................................................................... 870Escrito de alegaciones a la propuesta de ampliación del plazo de duración de las

actuaciones .............................................................................................................. 891Escrito de alegaciones a las medidas cautelares adoptadas por la inspección ...... 900Alegaciones previas a la formalización del acta .................................................. 914Recurso de reposición contra actas de conformidad (A01) y suspensión de la eje-

cución del acto impugnado ...................................................................................... 940Alegaciones a las actas de disconformidad (A02) ................................................ 947Recurso de reposición contra acuerdo del Inspector-Jefe sobre actas de disconfor-

midad, solicitando la suspensión del acto impugnado ............................................. 948

CAPÍTULO VI. OTRAS ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN

Requerimiento de obtención de información por la Inspección Tributaria ........... 962Contestación a requerimiento aportando la información solicitada ...................... 965Contestación a requerimiento no aportando la información solicitada por no dis-

poner de ella. ............................................................................................................ 966Contestación a requerimiento no aportando la información solicitada por haberla

aportado en otro procedimiento ................................................................................ 967Solicitud de ampliación del plazo para atender el requerimiento de obtención de

información .............................................................................................................. 976

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Recurso de reposición contra requerimiento de obtención de información ......... 979Escrito de consentimiento del obligado tributario para que la inspección solicite

movimientos de operaciones bancarias ..................................................................... 984Escrito de consentimiento del obligado tributario para que la inspección solicite

información sobre el origen o destino de los cheques ............................................... 985Documento de representación para autorizar la solicitud de la inspección de

movimientos de cuentas bancarias o cheques .......................................................... 986Modelos de documentación para la investigación de cuentas bancarias ............... 988

4.ª PARTEPROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN

CAPÍTULO I. LA DEUDA

Escrito por el que se solicita el pago de una deuda mediante la entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español ........................................................... 1068

Requerimiento para subsanar la falta de requisitos y aportar documentación en relación a las siguientes solicitudes de aplazamiento ............................................... 1080

Compromiso de aval ............................................................................................ 1091Aval personal y solidario ...................................................................................... 1093Escrito por el que se alega la prescripción de la acción para exigir el pago de

deudas liquidadas .................................................................................................... 1117Solicitud de compensación de deudas ................................................................. 1121Solicitud de suspensión del procedimiento de pago y de expedición de certificado

a efectos de la compensación prevista en el artículo 67 del Reglamento General de Recaudación ............................................................................................................ 1125

Solicitud de justificante de pago de deuda .......................................................... 1133

CAPÍTULO II. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO

Escrito por el que se solicita la suspensión automática del procedimiento de apre-mio con fianza personal y solidaria de dos contribuyentes ...................................... 1148

Escrito por el que se interpone recurso de reposición contra la providencia de apremio por estar ingresada la deuda ....................................................................... 1156

Escrito por el que se interpone recurso de reposición contra la diligencia de embargo por incumplimiento de las normas reguladoras del embargo (cuentas de varios titulares) ......................................................................................................... 1163

Escrito por el que se presenta tasación pericial contradictoria ............................. 1171Escrito de interposición de tercería de dominio ................................................... 1184

5.ª PARTEINFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CAPÍTULO VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR

Autorización del Inspector-Jefe para apertura del expediente sancionador .......... 1423Acuerdo de inicio de expediente sancionador por el procedimiento abreviado .. 1424Modelo de representación en el procedimiento de inspección y en el procedi-

miento sancionador que pueda derivarse del mismo ................................................ 1431Escrito de revocación de la representación previamente otorgada ....................... 1433

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Escrito de recusación del Instructor del expediente ............................................. 1435Solicitud de caducidad del procedimiento por el transcurso de tres meses desde la

notificación de la liquidación ................................................................................... 1436Escrito solicitando aplazamiento de actuaciones por no poder comparecer en el

día y hora señalados por la inspección .................................................................... 1441Manifestaciones y aportación de documentos y pruebas en diligencia de constan-

cia de hechos ........................................................................................................... 1442Escrito de alegaciones y aportación de pruebas antes de la propuesta de Resolu-

ción ........................................................................................................................... 1444Escrito de alegaciones a la propuesta de resolución ............................................. 1445Escrito solicitando prórroga del plazo de alegaciones .......................................... 1446Escrito de conformidad/disconformidad con la segunda propuesta en procedi-

miento con ampliación de actuaciones. .................................................................... 1447Escrito de alegaciones al acuerdo de rectificación de la propuesta ....................... 1451Solicitud de caducidad del procedimiento por el transcurso del plazo de seis

meses para concluir .................................................................................................. 1453Escrito de recurso de reposición contra resolución del expediente sancionador ... 1457Solicitud de rectificación de errores aritméticos, materiales o de hecho en el acuer-

do del expediente sancionador ................................................................................ 1458Solicitud de condonación de la sanción .............................................................. 1460Solicitud de revocación de actos sancionadores .................................................. 1461Escrito de alegaciones en expediente de revocación de acuerdo sancionador ...... 1463Escrito de conformidad a la propuesta de sanción en un procedimiento de inspec-

ción ........................................................................................................................... 1467Escrito de disconformidad a la propuesta de sanción en un procedimiento de ins-

pección .................................................................................................................... 1468Escrito de disconformidad al acuerdo de rectificación de la propuesta de sanción

en un procedimiento de inspección .......................................................................... 1469Escrito de renuncia al procedimiento sancionador separado ............................... 1472Escrito de renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador en

un procedimiento de aplicación de los tributos ....................................................... 1474

6. ª PARTEREVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA

CAPÍTULO I. GENERALIDADES

Modelo de revocación de la representación conferida en procedimiento de nulidad 1505Modelo de representación en los procedimientos iniciados a instancia de los obli-

gados tributarios ....................................................................................................... 1506

CAPÍTULO II. DECLARACIÓN DE NULIDAD DE PLENO DERECHO

Solicitud de declaración de nulidad .................................................................... 1530Trámite de audiencia en expediente de nulidad de un acto tributario ................. 1532

CAPÍTULO III. DECLARACIÓN DE LESIVIDAD DE ACTOS ANULABLES

Trámite de audiencia en expediente de declaración de lesividad de un acto tribu-tario ......................................................................................................................... 1541

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CAPÍTULO IV. REVOCACIÓN

Trámite de audiencia en expediente de revocación de un acto tributario ............ 1550

CAPÍTULO V. RECTIFICACIÓN DE ERRORES

Solicitud de rectificación de errores materiales, de hecho o aritméticos .............. 1556

CAPÍTULO VI. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS

Solicitud de devolución de ingresos indebidos. Ingreso realizado una vez prescrita la acción administrativa para exigir el pago del tributo ............................................ 1566

CAPÍTULO VII. RECURSO DE REPOSICIÓN

Recurso de Reposición ........................................................................................ 1581Escrito interponiendo Recurso de Reposición, solicitando la suspensión de la eje-

cución del acto recurrido con efectos para toda la vía económico-administrativa, con prestación de garantía tasada ................................................................................... 1583

Modelo aval presentado para suspender la ejecución de una liquidación recurrida en reposición ........................................................................................................... 1587

Fianza personal y solidaria garantizando la deuda reclamada durante la tramita-ción del recurso de reposición y reclamación económico-administrativa ................. 1588

CAPÍTULO VIII. RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS

Escrito solicitando acumulación no inicial ........................................................... 1634Escrito de comparecencia de tercero-interesado .................................................. 1638Fallecimiento del interesado-reclamante. Comparecencia de causahabiente ....... 1640Escrito de solicitud de suspensión automática de la ejecución del acto recurrido,

con aportación de fianza personal ........................................................................... 1648Escrito de solicitud de suspensión, con garantía no tasada, de la ejecución del acto

recurrido .................................................................................................................. 1654Escrito de solicitud de suspensión discrecional, sin garantía, de la ejecución del

acto recurrido ........................................................................................................... 1658Escrito de solicitud de suspensión de la ejecución del acto recurrido. Actos sin

contenido económico .............................................................................................. 1659Obtención de copias certificadas de los documentos que integran el expediente

administrativo ........................................................................................................... 1664Procedimiento general. Escrito de interposición de la reclamación y solicitud de

puesta de manifiesto de las actuaciones ................................................................... 1670Impugnación de actuaciones tributarias reclamables. Escrito de interposición ...... 1671Escrito sobre subsanación de defectos. Poder de representación ......................... 1672Escrito sobre subsanación de defectos ................................................................. 1673Escrito manifestando que el expediente de gestión se halla incompleto .............. 1680Escrito de comparecencia del sujeto contra el que se promueve la reclamación.

(Reclamaciones contra actuaciones tributarias reclamables) ..................................... 1681Escrito de alegaciones posterior a la interposición de una reclamación económico

administrativa ........................................................................................................... 1683Escrito de alegaciones de la persona contra la que se promueve la reclamación.

(Reclamaciones contra actos de retención) ............................................................... 1684


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Escrito aportando las pruebas propuestas ............................................................. 1686Escrito de desistimiento de una reclamación económico-administrativa .............. 1690Escrito de renuncia .............................................................................................. 1691Escrito de interposición del recurso de anulación ................................................ 1697Escrito de interposición del recurso de alzada ordinario ...................................... 1703Escrito de interposición del recurso de revisión ................................................... 1711Procedimiento abreviado. Escrito de interposición de la reclamación, con formu-

lación de alegaciones y aportación de las pruebas ................................................... 1721Extensión de efectos de una Resolución económico-administrativa ..................... 1730Extensión de efectos de Sentencias ...................................................................... 1734


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II. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


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Solución:

Adquirida sufi ciente capacidad de obrar puede actuar ante la Inspección él mismo, incluso en orden a la comprobación de su situación tributaria anterior. El sujeto infractor de las posibles infracciones cometidas en los ejercicios en que era menor de edad es su representante legal.

Una de las modifi caciones más signifi cativas de la Ley de Medidas de Prevención del Fraude, Ley 36/2006, se refi ere a la regulación de un nuevo régimen especial de grupo de entidades en el IVA. Se regulan en dicha norma los requisitos subjetivos y condiciones para su aplicación, las causas determinantes de la pérdida del derecho al mismo, su contenido y las obligaciones específi cas de dicho régimen, considerándose sujeto infractor a la entidad dominante, por los incumplimientos de las obligaciones específi cas del régimen especial. Las demás entidades que apliquen el régimen especial del grupo de entidades responderán solidariamente del pago de estas sanciones. La relación anterior es similar a los supuestos contemplados en la Ley 230/1963, salvo algunas diferencias conceptuales, como la referen-cia al régimen de consolidación fi scal en vez de declaración consolidada, obligados al cum-plimiento de obligaciones tributarias formales en vez de obligados a suministrar información, o entidades obligadas a imputar rentas en vez de entidades en transparencia fi scal.

En los dos últimos apartados del artículo 181 se efectúan algunas matizaciones, ya que el contenido estaba recogido en la normativa anterior, derivadas de la distinción conceptual de deuda y de sanciones.

Ha llamado la atención de la doctrina que no se incluyan a los responsables de los tri-butos como posibles sujetos infractores. Existen supuestos, como la obligación que tienen los responsables solidarios de atender a la Inspección y de comparecer en el procedimiento, con lo que hipotéticamente podrían cometer infracciones tributarias si incumplen esa obligación o cualquier otra que se derive de su intervención en dicho procedimiento.

Por último, existen otros posibles infractores que no ha citado la LGT como pueden ser el representante voluntario y los herederos, por el incumplimiento de las obligaciones del fallecido cuyo cumplimiento tenga que efectuar el heredero.

Casuística:

El Tribunal Constitucional (STC 246/1991, de 19 de diciembre) ha declarado que el principio de personalidad de la pena no impide que nuestro derecho administrativo admita la responsabilidad directa de las personas jurídicas, reconociéndoles capacidad infractora.

El Tribunal constitucional (STC 12-5-1994) ha declarado que es inconstitucional, por ser contraria al principio de personalidad de la pena, la exigencia de responsabilidad so-lidaria a miembros de la unidad familiar que ni participaron ni cometieron infracciones tributarias, de las que solo deben responder quienes las cometieron.

Se sanciona al propietario del vehículo, y no al conductor, por la utilización indebi-da de gasóleo bonifi cado (STSJ Andalucía 17-9-1999).

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Si no se ingresa una cuota tributaria, el sujeto infractor es el obligado tributario y no el asesor, aunque fuera éste último el que se olvidara de hacer el ingreso (STSJ Castilla-La Mancha 4-4-1995).

La negligencia del asesor no impide la sanción al obligado tributario (RTEAC 20-5-2001).

2. RESPONSABLES Y SUCESORES DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS

El cuadro resumen de responsables y sucesores en la nueva LGT y la posible exigencia de sanciones a los mismos es el siguiente:

NORMA LGTSUCESOR O

RESPONSABLETIPO DE

RESPONSABILIDADSANCIÓN

ARTS. 39-40 SUCESORES

39Herederos y legatarios de personas físicas.

Hay que examinar legislación civil sobre herencia.

NO.

Art. 182.3.

40.1

Personas jurídicas disueltas y liquidadas con limitación responsabilidad socios.

Solidaria entre socios. Responden deuda hasta límite valor liquidación que le corresponda.

SÍ, hasta el valor de la cuota de liquidación. Arts. 182.3 y 40.5.

40.1

Personas jurídicas disueltas y liquidadas sin limitación responsabilidad socios.

Solidaria entre socios. Responden de deuda sin límite.

SÍ, hasta el valor de la cuota de liquidación. Arts. 182.3 y 40.5.

40.3

Personas jurídicas con extinción o disolución sin liquidación.

Deuda se transmite a sucesores o benefi ciarios. Aplicable en cesiones globales de activo y pasivo.

SÍ. Art. 40.5.

ARTS. 41-42-43 RESPONSABLES

41 Supuesto general.Subsidiaria salvo precepto en contra.

NO, salvo excepciones.

42.1.a)Causantes o colaboradores.

Solidaria. SÍ. Art. 182.1.

42.1.b)Partícipes entidades art. 35.4.

Solidaria.

NO, salvo gestor que SÍ responde por el art. 42.1.a) (causantes o colaboradores).

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NORMA LGTSUCESOR O

RESPONSABLETIPO DE


42.1.c)Sucesores actividades económicas.

Solidaria.

SÍ, si no ha solicitado certifi cado. Arts. 182.1 y 42.1.c).

42.2.a)Causantes o colaboradores en la ocultación de bienes.

Solidaria.

SÍ, hasta importe valor de bienes que se hayan podido embargar

42.2.b)Los que incumplan las ordenes de embargo.

Solidaria.

SÍ, hasta importe valor de bienes que se hayan podido embargar.

42.2.c)Colaboradores en el levantamiento de bienes embargados.

Solidaria.

SÍ, hasta importe valor de bienes que se hayan podido embargar.

42.2.d)

Depositarios de bienes del deudor que consientan el levantamiento.

Solidaria. SÍ, hasta importe valor de bienes que se hayan podido embargar.

43.1.a) Administradores. Subsidiaria. SÍ. Art. 182.2.

43.1.b)Administradores de entidades con cese de actividad.

Subsidiaria. NO, salvo art. 42.1.a).

43.1.c)

Liquidadores en quiebras y suspensiones de pagos.

Subsidiaria. SÍ. NO si son sanciones de periodos anteriores.

43.1.d)Adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria.

Subsidiaria. NO.

43.1.e)

Agentes y comisionistas de aduanas que actúen en nombre y por cuenta de sus comitentes.

Subsidiaria. NO.

43.1.f)Personas o entidades que subcontraten su actividad.

Subsidiaria. NO.

43.1.g)

Personas o entidades con control efectivo de entidades creadas para eludir responsabilidad

Subsidiaria. SÍ.

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NORMA LGTSUCESOR O

RESPONSABLETIPO DE


43.1.h)

Personas o entidades creadas para eludir responsabilidad con control efectivo de obligados por las obligaciones de estos.

Subsidiaria. SÍ.

Establece el artículo 182.1 que responderán solidariamente del pago de las sanciones tributarias, derivadas o no de una deuda tributaria, las siguientes personas o entidades:

– Que sean causantes o colaboren activamente en la realización de una infracción tribu-taria, supuesto contemplado en el artículo 41, apartado 1, párrafo a) LGT.

Hay que destacar la introducción de la palabra “activamente”, no existente en la norma-tiva anterior, artículo 38 de la Ley 230/1963.

El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad está previsto en el artículo 175.1 de la ley, que establece dos supuestos:

a) Cuando la responsabilidad haya sido declarada y notifi cada al responsable en cual-quier momento anterior al vencimiento del período voluntario de pago de la deuda que se deriva, bastará con requerirle el pago una vez transcurrido dicho período.

b) En los demás casos, una vez transcurrido el período voluntario de pago de la deuda que se deriva, el órgano competente dictará acto de declaración de responsabilidad que se notifi cará al responsable.

– Que sucedan en la titularidad o ejercicio de actividades económicas, supuesto con-templado en el artículo 41, apartado 1, párrafo c) LGT.

El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad solidaria será el previsto en el artículo 175.2 de la ley, que establece que el que pretenda adquirir la titularidad de explo-taciones y actividades económicas y al objeto de limitar la responsabilidad solidaria, tendrá derecho, previa la conformidad del titular actual, a solicitar de la Administración certifi cación detallada de las deudas, sanciones y responsabilidades tributarias derivadas de su ejercicio. La Administración tributaria deberá expedir dicha certifi cación en el plazo de tres meses des-de la solicitud. En tal caso quedará la responsabilidad del adquirente limitada a las deudas, sanciones y responsabilidades contenidas en la misma. Si la certifi cación se expidiera sin mencionar deudas, sanciones o responsabilidades o no se facilitara en el plazo señalado, el solicitante quedará exento de la responsabilidad a la que se refi ere dicho artículo.

El apartado 2 del artículo 181 establece que responderán subsidiariamente del pago de las sanciones tributarias las personas o entidades que se encuentren en el supuesto del párra-fo a) del apartado 1 del artículo 43 de esta ley, es decir, los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas que, habiendo éstas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quie-nes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones. Su responsabilidad también se extenderá a las sanciones. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad subsidiaria será el previsto en el artículo 176 de la ley, que establece que una vez declarados fallidos el deudor principal y, en su caso, los responsables solidarios, la

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Administración tributaria dictará acto de declaración de responsabilidad, que se notifi cará al responsable subsidiario.

Atención:

Los administradores de sociedades pueden ser responsables subsidiarios por su ca-rácter de representantes y también responsables solidarios si han colaborado en la comi-sión de la infracción. En ambos casos responden de la deuda y de la sanción.

El apartado 3 del artículo 182 establece que las sanciones tributarias no se transmiti-rán a los herederos y legatarios de las personas físicas infractoras, en términos similares a lo establecido en el anterior artículo 89.3 de la Ley 230/1963 y en el artículo 39 de la Ley 58/2003:

“A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias pendientes se trans-mitirán a los herederos, sin perjuicio de lo que establece la legislación civil en cuanto a la adquisición de la herencia.

Las referidas obligaciones tributarias se transmitirán a los legatarios en las mismas con-diciones que las establecidas para los herederos cuando la herencia se distribuya a través de legados y en los supuestos en que se instituyan legados de parte alícuota.

En ningún caso se transmitirán las sanciones. Tampoco se transmitirá la obligación del responsable salvo que se hubiera notifi cado el acuerdo de derivación de responsabilidad antes del fallecimiento”.

La no transmisión de las sanciones tributarias a los herederos es una consecuencia del principio de personalidad de la pena, que impide que la sanción se imponga a terceras per-sonas ajenas a la infracción.

Atención:

Los herederos no responden de las sanciones por las infracciones que haya cometido la persona fallecida.

Casuística:

Los herederos son sancionados si no declaran la renta del fallecido (RTEAC 6-6-2003).

La conducta de quien no declara el IRPF de las rentas del cónyuge fallecido es san-cionable (STS 24-1-1996).

La responsabilidad de los administradores se extiende a las sanciones, aunque hu-bieran sido absueltos de un delito contra la Hacienda Pública por los mismos hechos (SAN 17-9-2001).

Se establece también en el artículo 181, apdo. 3, que las sanciones tributarias por infrac-ciones cometidas por las sociedades y entidades disueltas se transmitirán a los sucesores de las mismas en los términos previstos en el artículo 40, que son los siguientes:

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– Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jurídica disueltas y liquidadas en las que la ley limita la responsabilidad patrimonial de los socios, partícipes o cotitulares se transmitirán a éstos, que quedarán obligados solidariamente hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda.

– Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jurídica disueltas y liquidadas en las que la ley no limita la responsabilidad patrimonial de los socios, partícipes o cotitulares se transmitirán íntegramente a éstos, que quedarán obligados solidariamente a su cumplimiento.

– En los supuestos de extinción o disolución sin liquidación de sociedades mercantiles, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitirán a las personas o enti-dades que sucedan o que sean benefi ciarias de la correspondiente operación. Esta norma también será aplicable a cualquier supuesto de cesión global del activo y pasivo de una sociedad mercantil.

– En caso de disolución de fundaciones o entidades a las que se refi ere el apartado 4 del artículo 35 de esta ley, (herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición) las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitirán a los destinatarios de los bienes y derechos de las fundaciones o a los partícipes o cotitulares de dichas entidades.

– Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las sociedades y entidades a las que se refi eren los apartados anteriores serán exigibles a los sucesores de las mismas, en los términos establecidos en los mismos, hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda.

En relación con las entidades disueltas y liquidadas cabe plantearse quién es el sujeto infractor, en el supuesto de que se hubieran cometido infracciones tributarias durante el pro-ceso de liquidación y disolución. Por un lado podríamos apreciar que el sujeto infractor es la propia entidad, teoría avalada por lo dispuesto en el artículo 40 LGT sobre sucesores de per-sonas jurídicas y de entidades sin personalidad, que en su apartados 1 y 2 establece que las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jurídica disueltas y liquidadas se transmitirán a los socios, partícipes o cotitulares, que quedarán obli-gados solidariamente hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda y en su apartado 5 establece que las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las sociedades y entidades a las que se refi ere este artículo, entre las que están las disueltas y liquidadas, serán exigibles a los sucesores de las mismas, en los términos esta-blecidos en los apartados anteriores, hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda. Según los preceptos anteriores, el sujeto infractor sería la entidad disuelta y se transmite a los socios la sanción, regulado de esta forma en el artículo 182.3 LGT que dis-pone que las sanciones tributarias por infracciones cometidas por las sociedades y entidades disueltas se transmitirán a los sucesores de las mismas. También estaría avalada esta teoría por el hecho de que en la relación de los sujetos infractores refl ejada en el artículo 182 LGT no se menciona a los socios de las entidades disueltas.

Otra teoría está basada en que el incumplimiento de las obligaciones tributarias de la entidad disuelta, como, por ejemplo, la declaración del Impuesto sobre Sociedades presenta-da cuando la entidad no tiene ya personalidad jurídica, se ha efectuado por los sucesores, en este caso, los socios o partícipes, y, por tanto, estos son los sujetos infractores, en su condi-ción de sustitutos del contribuyente, fi gura contemplada como sujeto infractor en el artículo 181.1.a) LGT, ya que son ellos los que tendrían que cumplir con la obligación de presentar

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las declaraciones pertinentes. Mientras que los responsables se colocan junto al deudor prin-cipal, sin que se extinga la responsabilidad de éste, los sucesores se colocan en lugar de ese deudor principal, al haber quedado extinguida la responsabilidad de este. Esta posibilidad tiene difícil encaje, ya que, según la LGT, es sustituto el sujeto pasivo que, por imposición de la ley y en lugar del contribuyente, está obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma. El sustituto podrá exigir del con-tribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley señale otra cosa, situación que resulta imposible en caso de un supuesto de disolución y liquidación.

Todo lo anterior es independiente de que cualquiera de los socios o partícipes estén obli-gados a comparecer ante la Inspección al objeto de realizar las actuaciones de comprobación de la entidad disuelta.

La Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la Prevención del Fraude Fis-cal, ha introducido un nuevo supuesto de responsabilidad en el Impuesto sobre el Valor Añadido. Según lo dispuesto en el nuevo apartado cinco al artículo 87, serán responsables subsidiarios de las cuotas tributarias correspondientes a las operaciones gravadas que hayan de satisfacer los sujetos pasivos aquellos destinatarios de las mismas que sean empresarios o profesionales, que debieran razonablemente presumir que el Impuesto repercutido o que hubiera debido repercutirse por el empresario o profesional que las realiza, o por cualquiera de los que hubieran efectuado la adquisición y entrega de los bienes de que se trate, no haya sido ni va a ser objeto de declaración e ingreso.

El contenido de la norma, con la existencia de un gran número de adjetivos y de cir-cunstancias de apreciación subjetiva como “debieran razonablemente presumir”, “precio notoriamente anómalo”, “sensiblemente inferior”, “valorará, cuando sea posible, otras ope-raciones”, “existencia de factores económicos distintos” “alto grado de similitud” harán que su aplicación práctica sea confl ictiva.

3. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

3.1. Extinción de la responsabilidad

La regulación expresa de la extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias viene exigida por la exclusión de las sanciones en la deuda tributaria que hace la nueva LGT. Se distinguen de forma independiente los supuestos de extinción de la responsa-bilidad y los supuestos de extinción de las sanciones tributarias.

Dispone el artículo 189 LGT que la responsabilidad derivada de las infracciones tributa-rias se extinguirá por el fallecimiento del sujeto infractor y por el transcurso del plazo de pres-cripción para imponer las correspondientes sanciones, que será de cuatro años y comenzará a contarse desde el momento en que se cometieron las correspondientes infracciones.

El estudio general de la prescripción se realiza en la 1ª parte de esta obra dedicada a las disposiciones generales sobre procedimientos tributarios, junto con el análisis de la prescripción del derecho de la Administración a liquidar (artículo 66.a LGT). No obstante, debido a su estrecha vinculación con la extinción de la deuda tributaria, otros aspectos de la prescripción (fundamentalmente los relacionados con el derecho a exigir el pago), se tratan en la parte de esta obra dedicada al procedimiento de recaudación.

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