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CONSEJO MEXICANO DE NORMASDE INFORMACIN FINANCIERA, A.C.

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Contabilidad y presentacin deinformes financieros para

organizaciones sin fines de lucro

C.P.C. Felipe Prez Cervantes3

En Mxico lasEntidades con propsitos no lucrativosson numerosas y cumplen con un papel en lasociedad de gran relevancia.

Requieren de informacin financieratransparente, clara, objetiva y de calidad.

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Existen diferencias y similitudes entre lasentidades lucrativas y las organizaciones conpropsitos no lucrativos.Para ello, en algunos temas las normascontables no difieren, pero en otros casos esnecesario establecer normas especiales.

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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERADEL CINIF

Entidades con propsitos no lucrativosNIF E-2, Donativos recibidos u otorgados por entidades con

propsitos no lucrativos

NIF B-16, Estados financieros de entidades con propsitos nolucrativos

Vigencia: enero 20106

Establecer las normas de reconocimientode las contribuciones recibidas uotorgadas por las entidades conpropsitos no lucrativos.

OBJETIVO NIF E-2

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TIPOS DE ENTIDADES

Entidadlucrativa

Resarce y retribuye a los inversionistas su inversinmediante reembolsos o rendimientos.Existe participacin definida de propietarios que puedeser negociada

Entidad conpropsitos nolucrativos

Tiene fines de beneficio social y no resarce lacontribucin a sus patrocinadoresNo existe participacin definida de propietarios quepueda ser negociada

Con base en el Marco Conceptual de las NIF, existen dos tipos de entidades:

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NIF E-2, DONATIVOS RECIBIDOS U OTORGADOS PORENTIDADES CON PROPSITOS NO LUCRATIVOS

Normas de valuacinLos donativos recibidosDeben reconocerse como ingresos y valuarse como sigue:

En efectivo por el monto de efectivo recibidoEn bienes deben reconocerse a valor razonable.En servicios no deben reconocerse por la imposibilidad de valuarlos

confiablemente.En piezas de coleccin a valor razonable; si no es determinable, no debe

reconocerse el ingreso, sino hasta la venta del activo.9

NIF E-2, DONATIVOS RECIBIDOS U OTORGADOS PORENTIDADES CON PROPSITOS NO LUCRATIVOS

Normas de valuacinLos donativos otorgadosDeben reconocerse como gastos y valuarse como sigue:

En efectivo por el monto de efectivo entregadoEn bienes valor neto en libros del activo entregado.

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Contribuciones otorgadasEn el periodo de entrega o cancelacin de los activos debereconocerse un gasto por el:

importe de efectivo entregado,valor neto en libros de los activos no monetariosentregados,valor de liquidacin de los pasivos a cargo del deudor.

Las promesas incondicionales de otorgar contribuciones nodeben reconocerse.

NORMAS DE VALUACIN

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Establecer las normas generales para laelaboracin y presentacin de los estados

financieros de las entidades con propsitos nolucrativos; as como las revelaciones que deben

acompaar a dichos estados financieros.

OBJETIVO NIF B-16

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NIF B-16, ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CONPROPSITOS NO LUCRATIVOS

Estado de situacin financieraDiferencias con lucrativas:

Clasificar en renglones por separado los activos restringidos eidentificarlos como tales.

A la diferencia entre activos y pasivos se le denomina:patrimonio (no capital) y debe clasificarse en: no restringido restringido temporalmente restringido permanentemente

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NIF B-16, ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CONPROPSITOS NO LUCRATIVOS

Estado de actividadesDiferencias con lucrativas:

Los ingresos, costos y gastos deben agruparse en cada uno delos tres grupos de patrimonio contable: restringido permanentemente restringido temporalmente sin restricciones

El valor residual de ingresos, costos y gastos se denominacambio neto en el patrimonio contable.

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NIF B-16, ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CONPROPSITOS NO LUCRATIVOS

Estado flujos de efectivoDiferencias con lucrativas:

No existen diferencias en estructura, ya que se adoptaplenamente la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo; es decir, losflujos de efectivo se presentan clasificados en: actividades de operacin actividades de inversin y actividades de financiamiento

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La NIF B-16 establece Normas de presentacin revelacin

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NIF APLICABLES A ENTIDADESCON PROPSITOS NO LUCRATIVOS

Adems de las NIF E-2 y B-16, especficas para entidades con propsitosno lucrativos, estas entidades deben aplicar el resto de las NIFestablecidas en las Series A, B, C, D y E, salvo las siguientes que slo sonaplicables a entidades lucrativas: NIF B-3, Estado de resultado integral, NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable, Boletn B-14, Utilidad por accin, NIF C-11, Capital contable, y NIF C-12, Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo y decapital.

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Las IFRS no contemplan una norma paralas entidades con propsitos nolucrativos.En mi opinin debe iniciarse un proyectopara desarrollar una IFRS especial sobreeste tema.

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20X1

No restringido RestringidotemporalmenteRestringido

permanentemente Total Total

ActivoCirculanteEfectivo 3,687,000$ 1,229,000$ -$ 4,916,000$ 5,302,000$Inversiones en instrumentosfinancieros (Nota A4) 77,052,350 75,469,750 3,136,000 155,658,100 153,964,600

Cuentas por cobrar 29,166,000 24,129,400 - 53,295,400 40,715,400Otros activos 3,138,000 562,500 - 3,700,500 2,142,000Total activo circulante 113,043,350 101,390,650 3,136,000 217,570,000 202,124,000

No circulanteInmuebles, maquinaria y equipo neto(Nota A6) 4,887,500 - 862,500 5,750,000 6,212,000

Total activo no circulante 4,887,500 - 862,500 5,750,000 6,212,000

Total activo 117,930,850$ 101,390,650$ 3,998,500$ 223,320,000$ 208,336,000$

PasivoCuentas por pagar 7,598,848$ 5,909,153$ -$ 13,508,000$ 14,590,000$Donativos recibidos con clasula dedevolucin (Nota A5) 4,524,078 2,827,922 - 7,352,000 6,203,200

Otros pasivos 1,131,020 706,981 - 1,838,000 1,550,800Total pasivo 13,253,945 9,444,055 - 22,698,000 22,344,000

Patrimonio contableNo restringido 104,676,905 - - 104,676,905 94,617,700Restringido temporalmente (Nota A8) - 91,946,595 - 91,946,595 87,306,500Restringido permanentemente (Nota A7) - - 3,998,500 3,998,500 4,067,800Total patrimonio contable 104,676,905 91,946,595 3,998,500 200,622,000 185,992,000

Total pasivo y patrimonio contable 117,930,850$ 101,390,650$ 3,998,500$ 223,320,000$ 208,336,000$

20X2

ESTADO DE POSICIN FINANCIERAENTIDAD NO LUCRATIVA, A.C.

(cifras en pesos)Al 31 de diciembre de 20X2

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No restringido RestringidotemporalmenteRestringido

permanentemente Total

ActivoCirculanteEfectivo 3,976,500$ 1,325,500$ -$ 5,302,000$Inversiones en instrumentos financieros 76,154,960 74,673,640 3,136,000 153,964,600Cuentas por cobrar 22,250,200 18,465,200 - 40,715,400Otros activos 1,610,000 532,000 - 2,142,000Total activo circulante 103,991,660 94,996,340 3,136,000 202,124,000

No CirculanteInmuebles, maquinaria y equipo neto 5,280,200 - 931,800 6,212,000Total activo no circulante 5,280,200 - 931,800 6,212,000

Total activo 109,271,860$ 94,996,340$ 4,067,800$ 208,336,000$

PasivoCuentas por pagar 9,207,112$ 5,382,888$ -$ 14,590,000$Donativos recibidos con clasula dedevolucin 4,357,638 1,845,562 - 6,203,200

Otros pasivos 1,089,410 461,390 - 1,550,800Total pasivo 14,654,160 7,689,840 - 22,344,000

Patrimonio contableNo restringido 94,617,700 - - 94,617,700Restringido temporalmente - 87,306,500 - 87,306,500Restringido permanentemente - - 4,067,800 4,067,800Total patrimonio contable 94,617,700 87,306,500 4,067,800 185,992,000

Total pasivo y patrimonio contable 109,271,860$ 94,996,340$ 4,067,800$ 208,336,000$

ESTADO DE POSICIN FINANCIERAENTIDAD NO LUCRATIVA, A.C

Al 31 de diciembre de 20X1(cifras en pesos)

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20X1

No restringido RestringidotemporalmenteRestringido

permanentemente Total Total

IngresosDonativos recibidos (Nota A3) 64,020,251$ 43,624,200$ -$ 107,644,451$ 96,669,450$Cuotas por suscripciones 32,910,325 - - 32,910,325 31,912,550Rendimientos de inversiones eninstrumentos financieros 2,543,890 770,110 - 3,314,000 8,024,000

Evento especial 2,405,224 - - 2,405,224 -Ingresos antes de liberaciones 101,879,690 44,394,310 - 146,274,000 136,606,000

Patrimonio contable liberado derestricciones

Vencimiento de restricciones temporales 6,000,000 (6,000,000) - - -Total de ingresos 107,879,690 38,394,310 - 146,274,000 136,606,000

GastosServicios por programa:Programa A 63,669,360 25,794,640 - 89,464,000 66,466,000Programa B 20,640,000 - - 20,640,000 13,750,000Total servicios por programa 84,309,360 25,794,640 - 110,104,000 80,216,000

Servicios de apoyo:Gastos de administracin y generales 7,859,065 4,413,635 69,300 12,342,000 9,388,000Gastos por recaudacin de fondos 5,652,060 3,545,940 - 9,198,000 4,782,000Total servicios de apoyo 13,511,125 7,959,575 69,300 21,540,000 14,170,000

Total gastos 97,820,485 33,754,215 69,300 131,644,000 94,386,000

Cambio neto en el patrimoniocontable

10,059,205 4,640,095 (69,300) 14,630,000 42,220,000

Patrimonio contable al inicio del ao 94,617,700 87,306,500 4,067,800 185,992,000 143,772,000Patrimonio contable al final del ao 104,676,905$ 91,946,595$ 3,998,500$ 200,622,000$ 185,992,000$

20X2

ESTADO DE ACTIVIDADESENTIDAD NO LUCRATIVA, A.C

Por el periodo terminado al 20X2(cifras en pesos)

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No restringido RestringidotemporalmenteRestringido

permanentemente Total

IngresosDonativos recibidos 67,309,950$ 28,427,700$ 931,800$ 96,669,450$Cuotas por suscripciones 31,912,550 - - 31,912,550Rendimientos de inversiones eninstrumentos financieros 5,135,360 2,888,640 - 8,024,000

Ingresos antes de liberaciones 104,357,860 31,316,340 931,800 136,606,000

Patrimonio contable liberado derestriccionesVencimiento de restricciones temporales 5,306,000 (5,306,000) - -Total de ingresos 109,663,860 26,010,340 931,800 136,606,000

GastosServicios por programa:Programa A 50,304,060 16,161,940 - 66,466,000Programa B 13,750,000 - - 13,750,000Total servicios por programa 64,054,060 16,161,940 - 80,216,000

Servicios de apoyo:Gastos de administracin y generales 5,699,200 3,688,800 - 9,388,000Gastos por recaudacin de fondos 2,942,900 1,839,100 - 4,782,000Total servicios de apoyo 8,642,100 5,527,900 - 14,170,000

Total gastos 72,696,160 21,689,840 - 94,386,000

Cambio neto en el patrimonio contable 36,967,700 4,320,500 931,800 42,220,000

Patrimonio contable al inicio del ao 57,650,000 82,986,000 3,136,000 143,772,000Patrimonio contable al final del ao 94,617,700$ 87,306,500$ 4,067,800$ 185,992,000$

ESTADO DE ACTIVIDADESENTIDAD NO LUCRATIVA, A.C

Por el periodo terminado al 20X1(cifras en pesos)

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20X2 20X1

Flujos de efectivo de actividades de operacinCambio en el patrimonio contable 14,630,000$ 42,220,000$

Conciliacin con el flujo de efectivo:Rendimientos de actividades de inversin (2,440,000) (3,058,200)Depreciacin 2,576,000 2,194,000

Cambio en:Cuentas por cobrar (12,580,000) (16,943,800)Otros activos (1,558,500) 467,596Cuentas por pagar (1,082,000) 3,466,000Donativos con clasula de devolucin 1,148,800 1,187,200Otros pasivos 287,200 296,800Efectivo generado en actividades deoperacin 981,500 29,829,596

Flujos de efectivo de actividades de inversinCompras de Inmuebles, maquinaria y equipo (2,114,000) (2,028,000)Inversiones para compra de activos (91,500) 348,404Ingresos por ventas y vencimientos deinstrumentos financieros 57,416,000 46,428,000

Adquisiciones de instrumentos financieros (56,578,000) (73,432,000)

Efectivo aplicado en actividades deinversin (1,367,500) (28,683,596)

Cambio neto en el efectivo (386,000) 1,146,000Efectivo al inicio del ao 5,302,000 4,156,000Efectivo al final del ao 4,916,000$ 5,302,000$

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOENTIDAD NO LUCRATIVA, A.C

Por el ao terminado al 31 de diciembre de 20X2(cifras en pesos)

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