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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALAFACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
EL PROCESO DE PLANEACIN Y ANLISIS FINANCIERO
COMO AYUDA PARA LA IDENTIFICACIN DE RIESGOS
EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DE
EMPRESAS PRODUCTORAS DE BEBIDAS GASEOSAS Y SIMILARES
VCTOR HUGO CASTAEDA CHACN
CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
GUATEMALA, SEPTIEMBRE 2009
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ACTO QUE DEDICO
A DiosPorque l da la sabidura y del l proviene el conocimiento y la inteligencia. A l sea toda lagloria y la honra y todo reconocimiento. Padre, te doy gracias y te bendigo porque hasta hoytu me has ayudado y porque grandes son tus misericordias y nuevas son cada maana.
A mi amada esposa PaulaPor su amor y apoyo incondicional y por su paciencia y comprensin para poder cumplir esta
meta. Que este logro sea una pequea recompensa a todos tus sacrificios.
A mis amados hi jos: xel David , Abner Josu y Dana Michel leQue han sido fuente de inspiracin para poder ser ejemplo para ellos y porque cada da suamor, sonrisa y alegra me llenan de felicidad y me motivan a seguir adelante.
A mis amados padres Vctor Manuel y Elsa de JessQue con su amor, sus oraciones, su apoyo y sacrificio me han ayudado a salir adelante yporque han sido un ejemplo de lucha y perseverancia para vencer los obstculos que
enfrentamos da a da. Que este logro los llene de orgullo y alegra y les confirme que susesfuerzos no han sido en vano.
A mis hermanos Aura Marina, El izabeth, Mario y SamuelQue adems de ser hermanos han sido mis amigos y me han brindado su apoyoincondicional en los momentos difciles.
A la Universidad de San Carlos de GuatemalaCaeteras Orbis Conspicua Carolina Academia Coactemalensis Inter, Alma Mater, que en sus
aulas me ha permitido formarme como profesional y en el camino me ha ayudado a haceramigos y conocer excelentes profesionales. Que esta tesis que fue desarrollada con todaconciencia sirva de ayuda e inspiracin para futuros profesionales.
A las Firmas de audi tora Ar thur Andersen, Deloitte y KPMGPorque me han permitido poner en prctica los conocimientos en el campo de la auditoraexterna y por que me han ayudado a desarrollarme como profesional y a obtener nuevosconocimientos.
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INTRODUCCIN
CAPTULO I
Empresas productoras de bebidas gaseosas y similares
1.1 Definicin de empresa. 1
1.2 Tipos de empresas.. 1
1.2.1 Por su forma de propiedad.... 11.2.1.1 Empresas estatales... 1
1.2.1.2 Empresas descentralizadas. 2
1.2.1.3 Empresas privadas 2
1.2.2 Por el objetivo que persiguen. 3
1.2.2.1 Empresas lucrativas.. 3
1.2.2.2 Empresas no lucrativas. 3
1.2.3 Por la actividad a la que se dedican.. 41.2.3.1 Empresas extractivas. 4
1.2.3.2 Empresas agrcolas 4
1.2.3.3 Empresas comerciales.. 5
1.2.3.4 Empresas manufactureras 5
1.2.3.5 Instituciones financieras 5
1.2.3.6 Empresas de servicios.. 6
1.2.4 Por su forma de constitucin.. 61.2.4.1 Sociedad colectiva. 6
1.2.4.2 Sociedad en comandita simple 6
1.2.4.3 Sociedad de responsabilidad limitada 6
1.2.4.4 Sociedad annima. 7
1.2.4.5 Sociedad en comandita por acciones. 7
1.3 Empresas productoras de bebidas gaseosas y similares en
Guatemala. 7
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1.3.1 Aspectos generales. 7
1.3.2 Aspectos mercantiles.. 8
1.3.2.1 Requisitos para la inscripcin de una sociedad mercantil. 8
1.3.2.2 Procedimiento y trmite de inscripcin.. 8
1.3.2.3 Inscripcin de sociedades 8
1.3.2.4 Escritura social... 81.3.3 Marco tributario. 9
1.3.3.1 Impuesto sobre la renta 9
1.3.3.2 Impuestos al valor agregado.. 10
1.3.3.3 Impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los
acuerdos de paz....... 10
1.3.3.4 Impuesto especfico sobre la distribucin de bebidas
gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y
nctares, yogures, preparaciones concentradas o en
polvo para la elaboracin de bebidas y agua natural
envasada 11
1.3.3.5 Impuesto sobre productos financieros.. 15
1.3.4 Otras obligaciones.. 16
1.3.4.1 Inscripcin en el registro tributario unificado 16
1.3.4.2 Habilitacin y autorizacin de libros de contabilidad..... 16
1.3.4.3 Inscripcin patronal ante el Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social.. 17
1.3.4.4 Registro de marcas e industrial......................................... 17
1.3.4.5 Retencin del impuesto sobre la renta.. 17
1.3.4.6 Retencin del impuesto al valor agregado 18
1.3.4.7 Reglamento interior y contratos individuales de trabajo. 18
1.3.5 Beneficios fiscales 19
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1.3.5.1 Clasificacin segn el Decreto No. 29-89, Ley de Fomento
y Desarrollo a la Actividad Exportadora y de Maquila. 19
1.3.5.2 Beneficios que otorga el Decreto No. 29-89, Ley de Fomento
y Desarrollo a la Actividad Exportadora y de Maquila. 19
1.4 Historia de las bebidas carbonatadas.. 21
1.5 Ciclos de operacin significativos de una empresa productorade bebidas gaseosas y similares. 24
1.5.1 Egresos Compras. 25
1.5.2 Conversin - Produccin 25
1.5.3 Cuentas por cobrar ingresos.. 26
1.5.4 Inventario de envase y cajilla. 26
1.5.5 Activos fijos - Obras en proceso 27
1.5.6 Informacin financiera. 281.6 Organizacin de una empresa productora de bebidas gaseosas y similares 29
CAPTULO II
Audi tora de estados f inancieros
2.1 Estados financieros. 31
2.1.1 Definicin.. 31
2.1.2 Objetivos de los estados financieros 31
2.1.3 Hiptesis fundamentales 32
2.1.3.1 Base de acumulacin o devengo.. 32
2.1.3.2 Negocio en marcha. 32
2.1.4 Caractersticas cualitativas de los estados financieros. 33
2.1.4.1 Comprensibilidad.. 33
2.1.4.2 Relevancia. 33
2.1.4.3 Fiabilidad 34
2.1.4.4 Comparabilidad. 35
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2.1.5 Elementos de los estados financieros. 36
2.1.5.1 Elementos de la situacin financiera. 36
2.1.5.2 Elementos de la medida de desempeo.. 37
2.1.6 Medicin de los elementos de los estados financieros. 38
2.2 Clases de estados financieros.. 392.2.1 Balance general... 39
2.2.2 Estado de resultados... 40
2.2.3 Estado de cambios en el patrimonio neto 41
2.2.4 Estado de flujos de efectivo 41
2.3 Estados financieros de empresas productoras de bebidas gaseosas y
similares 42
2.4 Auditora de estados financieros.. 43
2.4.1 Definicin. 43
2.4.2 Normas de auditora... 44
2.4.2.1 Normas generales 45
2.4.2.2 Normas relativas a la ejecucin del trabajo. 45
2.4.2.3 Normas relativas al informe de auditora. 46
2.4.3 Etapas de la auditora de estados financieros 47
2.4.3.1 Planeacin. 47
2.4.3.2 Entendimiento de la entidad y su entorno 48
2.4.3.3 Pruebas de los controles. 48
2.4.3.4 Pruebas sustantivas. 50
2.4.3.5 Naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas 50
2.4.3.6 Emisin del informe de auditora 52
2.5 Riesgos de auditora 52
2.5.1 Definicin.. 52
2.5.2 Clasificacin. 53
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CAPTULO III
El proceso de planeacin de una auditor a de estados f inancieros
3.1 Definicin.. 57
3.2 Actividades preliminares del trabajo. 57
3.3 Actividades del proceso de planeacin....... 58
3.3.1 La estrategia general de la auditora.... 58
3.3.2 El plan de auditora. 59
3.3.3 Entendimiento de la entidad y su entorno y evolucin de los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa 60
3.3.3.1 Procedimientos de evaluacin del riesgo y fuentes de
informacin sobre la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno. 61
3.3.3.2 Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno.. 65
3.3.3.3 Evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa 69
3.3.3.4 Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo. 72
3.3.3.5 Documentacin.. 72
3.3.4 Determinar la materialidad, error tolerable y umbral para ajustes de
auditora. 733.3.5 Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicio 76
3.3.6 Consideracin del trabajo de auditora interna 78
3.3.7 Uso del trabajo de un experto 83
CAPTULO IV
Anlisis f inanciero
4.1 Definicin. 88
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4.2 Mtodos de anlisis 90
4.2.1 Mtodos estticos.. 90
4.2.2 Mtodos dinmicos 94
CAPTULO V
Proceso de planeacin y anlis is financiero como ayuda para laidentificacin de riesgos en una auditora de estados financieros
de una empresa productora de bebidas gaseosas y similares
5.1 Marco general.. 98
5.2 Estados financieros de una empresa productora de bebidas gaseosas y
similares... 100
5.3 El proceso de planeacin de la auditora de estados financieros de una.empresa productora de bebidas gaseosas y similares.... 100
5.3.1 Actividades preliminares de planeacin 107
5.3.1.1 Evaluacin de la continuidad de las relaciones con el
cliente y del trabajo especfico de auditora. 107
5.3.1.2 Evaluacin del cumplimiento con requisitos ticos y de
independencia... 110
5.3.1.3 Carta de compromiso.... 1125.3.2 ndice de los papeles de trabajo de la planeacin 116
5.3.3 Estrategia general de la auditora.. 118
5.3.4 Entendimiento de la entidad y su entorno y evolucin de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa.. 129
5.3.4.1 Entendimiento de la entidad y su entorno.. 129
5.3.4.2 Entendimiento del control interno 150
5.3.4.3 Identificacin de controles dentro de los principales ciclos
de operacin . 175
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5.3.5 Determinacin de la materialidad, error tolerable y umbral para
ajustes de auditora.. 202
5.3.6 Evaluacin del riesgo de negocio en marcha.. 203
5.3.7 Consideracin de la evaluacin de una organizacin de servicio 206
5.3.8 Evaluacin y consideracin del trabajo de auditora interna. 208
5.3.9 Consideracin del uso del trabajo de expertos 2145.4 Revisin analtica.. 216
5.5 Programa de trabajo para riesgos identificados a nivel de estados financieros... 231
5.6 Programa de trabajo para riesgos identificados a nivel de cuenta y aseveracin 233
5.7 Programa de trabajo para riesgos identificados relacionados con posibles
fraudes 249
5.8 Programa de trabajo para cuentas y aseveraciones en las que no se identific
riesgo especfico 254
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFA
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INTRODUCCIN:
En los ltimos cinco aos la confianza del pblico en la profesin de la Contadura Pblica y
Auditora se ha deteriorado como resultado de la quiebra de empresas transnacionales,
cuyos inversionistas en forma directa o a travs de bolsas de valores han cuestionado la
integridad y capacidad de sus auditores debido a que estos no han expresado en sus
informes las salvedades correspondientes por la falta de cumplimiento de las empresas con
el marco contable aplicable o por que en los informes de auditora no se han revelado las
dudas acerca de la habilidad de las empresas para continuar como un negocio en marcha.Como consecuencia, tanto Firmas de Auditora de reconocido prestigio a nivel internacional
como Contadores Pblicos y Auditores Independientes han experimentado demandas de
sus clientes o de otros usuarios de los estados financieros que han sido auditados.
Con el fin de restaurar la confianza del pblico y de minimizar el riesgo de demandas, los
entes reguladores de la profesin de la Contadura Pblica y Auditora se han vuelto ms
exigentes con respecto a las normas que los Contadores Pblicos y Auditores deben cumplirpara la realizacin de una auditora de estados financieros, tanto en lo referente a las
normas relativas a la independencia del auditor como a las normas de ejecucin del trabajo
y de emisin del informe de auditora. Por ejemplo, las Normas de Auditora Generalmente
aceptadas en los Estados Unidos, conocidas por su siglas como SASs, y las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs) prohben que los Contadores Pblicos y Auditores
presten ciertos servicios a los clientes a quienes les proveen servicios de auditora. Entre los
servicios prohibidos estn: Llevar registros contables, prestar servicios de auditora interna,disear e implementar sistemas contables, proveer servicios legales, de peritajes o avalos,
servicios actuariales, proveer personal en calidad de prstamo para que ejerza funciones
gerenciales dentro de la empresa que est auditando y otros. Estas restricciones aplican en
algunos casos nicamente para clientes que cotizan en ciertas bolsas de valores; sin
embargo, la tendencia es que sean de aplicacin general.
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Por otro lado, los principales entes reguladores de la profesin de la Contadura Pblica y
Auditora a nivel internacional, siendo estos el Instituto Americano de Contadores PblicosCertificados por sus siglas en ingls AICPA y el Consejo de Normas Internacionales de
Auditora y de Atestiguamiento - IAASB, han promulgado una serie de normas de auditora
encaminadas a obligar a las Firmas de Auditora y a los Contadores Pblicos y Auditores
Independientes a efectuar una adecuada planificacin de sus auditoras, de tal forma que los
riesgos de auditora que incluyen los riesgos de errores potenciales a nivel de estados
financieros, los riesgos a nivel de cuenta y aseveracin y el riesgo relacionado con posibles
fraudes, sean debidamente abordados y minimizados durante la auditora. En cuanto alriesgo de fraude debe entenderse que este no slo se refiere al riesgo de malversacin o
apropiacin indebida de bienes o de dinero sino tambin a la falsificacin o alteracin de las
cifras de los estados financieros. Este ltimo riesgo es el que ms ha deteriorado la
confianza del pblico en la profesin de la Contadura Pblica y Auditora.
Por lo anteriormente expuesto, la presente tesis titulada El Proceso de Planeacin y
Anlisis Financiero como Ayuda para la Identificacin de Riesgos en una Auditora de
Estados Financieros de Empresas Productoras de Bebidas Gaseosas y Similares tiene
como objetivo dar a conocer al lector la importancia de un adecuado proceso de planeacin
y de un adecuado anlisis de estados financieros para la identificacin de riesgos de
auditora, que como ya se dijo anteriormente, contemplan el riesgo de errores de importancia
relativa en los estados financieros, el riesgo de malversacin o apropiacin indebida de
bienes o dinero y el riesgo de falsificacin o alteracin de las cifras de los estados
financieros.
El contenido de esta tesis se divide en cinco captulos: El captulo I Empresas Productoras
de Bebidas Gaseosas y Similares provee la definicin de lo que es una empresa, los
diferentes tipos de empresas que un Contador Pblico y Auditor puede auditar, un marco
general de las Empresas Productoras de Bebidas Gaseosas y Similares en Guatemala, una
breve historia de las bebidas carbonatadas, la definicin de los ciclos de operacin
significativos para este tipo de empresas y un ejemplo de su forma de organizacin.
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El captulo II Auditora de Estados Financieros incluye la definicin, objetivos, hiptesis
fundamentales, caractersticas cualitativas y elementos de los estados financieros. Describetambin las diferentes clases de estados financieros e incluye un modelo de estados
financieros de Empresas Productoras de Bebidas Gaseosas y Similares. As mismo,
incorpora la definicin de lo que es una auditora de estados financieros, la definicin y
clasificacin de las normas de auditora, la descripcin de las etapas de una auditora de
estados financieros y la definicin y clasificacin de los riesgos de auditora.
En el captulo III El Proceso de Planeacin de una Auditora de Estados Financieros sedescriben los componentes del Proceso de Planeacin de una Auditora que incluyen:
Actividades preliminares del trabajo, actividades del proceso de planeacin, determinacin
de la materialidad, del error tolerable y del umbral para ajustes de auditora, consideracin
del auditor con relacin a empresas que utilizan organizaciones de servicios, consideracin
del trabajo de auditora interna y consideracin del uso del trabajo de un experto.
El captulo IV Anlisis Financiero provee la definicin de lo que es un anlisis financiero y
describe los diferentes mtodos de anlisis que un Contador Pblico y Auditor puede utilizar
durante la etapa de la planeacin de su auditora.
Por ltimo, el captulo V Proceso de Planeacin y Anlisis Financiero como Ayuda para la
Identificacin de Riesgos en una Auditora de Estados Financieros de una Empresa
Productora de Bebidas Gaseosas y Similares incluye un caso prctico en el cual el lector
podr visualizar el proceso de planeacin de una auditora de estados financieros de una
empresa productora de bebidas gaseosas y similares. Este caso prctico incluye ejemplos
de los papeles de trabajo que un auditor normalmente debe elaborar para documentar las
actividades preliminares del trabajo, las actividades del proceso de planeacin incluyendo el
entendimiento del control interno, la determinacin de la materialidad, del error tolerable y
del umbral para ajustes de auditora, la consideracin del auditor con relacin a empresas
que utilizan organizaciones de servicios, consideracin del trabajo de auditora interna,
consideracin del uso del trabajo de un experto, as como ejemplos de programas de trabajo
tanto para las reas de los estados financieros en las que se identificaron riesgos de
auditora como para las reas en las que no se identific un riesgo especfico.
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CAPTULO I
EMPRESAS PRODUCTORAS DE BEBIDAS GASEOSAS Y SIMILARES
1.1 Defin icin de empresa:
Empresa es una unidad econmica de produccin y decisin que, mediante la
organizacin y coordinacin de una serie de factores (capital y trabajo), persigue
obtener un beneficio produciendo y comercializando productos o prestando servicios en
el mercado. (9:124)
Tambin se define como un grupo social en el que a travs de la administracin de
recursos, del capital y del trabajo, se producen bienes y/o servicios tendientes a la
satisfaccin de las necesidades de una comunidad. Conjunto de actividades humanas
organizadas con el fin de producir bienes o servicios.
1.2 Tipos de empresas:
Las empresas se pueden subdividir en:
1.2.1 Por su forma de propiedad
Las empresas pueden ser de propiedad pblica o privada.
1.2.1.1 Empresas estatales
Son empresas que pertenecen ntegramente al estado, no adoptan una
forma externa de sociedad privada, tienen personalidad jurdica propia, se
dedican a una actividad econmica, se someten alternativamente al derechopblico y privado y por lo regular tienen como objetivo brindar servicios pblicos.
Estas empresas no tienen como objetivo principal el lucro y por consiguiente no
distribuyen dividendos. Los fondos que obtienen los utilizan para la expansin de
los servicios, que por lo regular no llegan a satisfacer la demanda del mercado o
la poblacin. Un ejemplo de empresa pblica en Guatemala es el Instituto
Nacional de Electrificacin INDE, cuyo objetivo es generar energa hidrulica,
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la que vende a la distribuidora Empresa Elctrica de Guatemala, S.A., quien la
distribuye a los consumidores finales. Como la demanda de energa elctrica noes satisfecha por el INDE, la misma es satisfecha por otras empresas privadas
que se dedican a la generacin de energa elctrica; ya sea trmica, hidrulica,
elica o por combustible (bunker). Estas empresas privadas venden la energa
elctrica a la Empresa Elctrica de Guatemala o bien en el mercado libre no
regulado (mercado Spot).
Ahora bien, es importante diferenciar entre una empresa pblica porque
sta es de propiedad gubernamental, de aquellas compaas que se llaman
pblicas porque su capital es posedo por el pblico a travs de acciones que se
cotizan en una bolsa de valores. stas ltimas estn dentro de la categora de
empresas posedas por capital privado del pblico es decir, cualquier
inversionista ya sea una empresa privada o gubernamental o por una persona
individual.
1.2.1.2 Empresas descentralizadasSon aquellas en las que se desarrollan actividades que competen al
estado y que son de inters general, pero que estn dotadas de personalidad,
patrimonio y rgimen jurdico propio, por ejemplo: El Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social. Estas empresas tampoco tienen como objetivo principal el
lucro y por lo cual tampoco distribuyen dividendos.
1.2.1.3 Empresas privadas
Son empresas que estn constituidas por capital privado, ya sea de
personas individuales o a travs de personas jurdicas. Estas empresas, como
ya se mencion en la seccin 1.2.1.1, pueden estar constituidas con capital
privado posedo por el pblico travs de una bolsa de valores. El objetivo de
estas empresas es el lucro (generar utilidades) y por lo tanto distribuir dividendos
entre sus accionistas.
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1.2.2 Por el objetivo que persiguen
Por el objetivo que persiguen las empresas se dividen en lucrativas y nolucrativas.
1.2.2.1 Empresas lucrativas
Las empresas lucrativas en Guatemala estn reguladas por el Cdigo
de Comercio (Decreto Ley 2-70 del Congreso de la Repblica de Guatemala) el
que las define como empresas mercantiles. De acuerdo con el artculo 655 de
dicho Cdigo se entiende como empresa mercantil el conjunto de trabajo, de
elementos materiales y de valores incorpreos coordinados, para ofrecer al
pblico, con propsito de lucro y de manera sistemtica, bienes o servicios.
El citado artculo expresa adems que, la empresa mercantil se reputa como un
bien inmueble, no obstante, pueden estar constituidas por elementos inmuebles,
como se deduce de lo establecido en el primer prrafo del artculo 656 del
mismo cuerpo de Ley.
Estas empresas pueden estar constituidas de diversas formas como se
explica en la seccin 1.2.4 de este documento y las utilidades que obtienen se
distribuyen entre sus accionistas en forma de dividendos.
1.2.2.2 Empresas no lucrativas
Estas empresas como su nombre lo dice, no persiguen el lucro y se
conocen tambin como organizaciones sin fines de lucro u organizaciones no
gubernamentales (ONGs). Por lo regular estas empresas se constituyen con
fines de investigacin o beneficencia y los fondos para financiar sus actividadesprovienen de donaciones de otras organizaciones no gubernamentales
nacionales o extranjeras, de donaciones de personas individuales o jurdicas o
bien de entidades gubernamentales. Estas empresas estn reguladas por el
Cdigo Civil y por su forma de constitucin no cuentan con un capital pagado
como las empresas mercantiles sino con un fondo patrimonial que se constituye
y aumenta con los aportes que recibe, y se disminuye con los desembolsos que
efecta. A dicho fondo patrimonial tambin se le conoce como excedente de
ingresos sobre desembolsos.
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1.2.3 Por la actividad a la que se dedican
Segn a la actividad a la que se dedican las empresas se clasifican en:
1.2.3.1 Empresas extractivas
Son las que se dedican a la extraccin de recursos naturales, ya sean
renovables o no renovables, por ejemplo: Extraccin de petrleo, oro, nquel,
cobre, etc.
1.2.3.2 Empresas agrcolas
Son empresas que se dedican a la plantacin, cultivo y cosecha deproductos para el consumo o uso humano o para la elaboracin de otros
productos terminados, como por ejemplo: caf, banano, caa de azcar,
legumbres, ctricos, etc.
La Norma Internacional de Contabilidad No. 41 (NIC 41) en el primer
prrafo de su introduccin define a la actividad agrcola como la gestin, por
parte de una empresa, de la transformacin biolgica de animales vivos o
plantas (activos biolgicos) ya sea para su venta, para generar productos
agrcolas o para obtener activos biolgicos adicionales.
La tabla siguiente que se incluye en el prrafo cuarto de NIC 41 provee
ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del
procesamiento tras la cosecha o recoleccin:
Activos b io lgicos Productos agrco las Productos resul tantes
del procesamiento tras
la cosecha o recoleccin
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
rboles de una plantacin
Forestal
Troncos cortados Madera
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones
Arbustos Hojas T, tabaco curado
Vides Uvas Vino
rboles frutales Fruta colectada Fruta procesada
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1.2.3.3 Empresas comerciales
Son empresas que bsicamente se dedican a la compra-venta deproductos ya elaborados, entre ellos: Ropa ya elaborada, alimentos ya
procesados, comercializacin de vehculos, maquinaria, etc.
Por su naturaleza, estas empresas se diferencian de las empresas
manufactureras en que no tienen un proceso productivo y por lo cual sus ciclos
de operaciones son menos complejos.
1.2.3.4 Empresas manufactureras
Son empresas que procesan materias primas para convertirlas en
productos terminados o en otras materias primas, por ejemplo: Industria textil
que convierte el algodn en hilo, el hilo en tela y la tela en vestuario; industria
automovilstica que procesa varios productos preelaborados para el ensamble
de vehculos; industria cementera que transforma la arcilla y piedra caliza en
Clinker, que a la vez es la principal materia prima para la elaboracin de
cemento; industria alimenticia que transforma productos naturales o
concentrados en productos alimenticios, etc.
1.2.3.5 Instituciones financieras
Son empresas (pblicas o privadas) que se dedican a la captacin de
dinero de terceros a travs de diversas modalidades (depsitos monetarios, de
ahorro y/o a plazos, emisin de obligaciones como bonos y pagars, emisin de
acciones, etc.), con el objetivo de invertir el mismo en depsitos o inversiones de
otras instituciones as como de otorgar prstamos (fiduciarios, prendarios,hipotecarios o la combinacin de cualquiera de ellos) a fin de obtener un
rendimiento mayor al que pagan por los recursos captados.
Estas empresas pueden constituirse en forma de bancos comerciales e
hipotecarios o como bancos de inversin conocidos en el medio como
Financieras.
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1.2.3.6 Empresas de servicio
Este tipo de empresas se dedican a la prestacin de diversidad deservicios entre ellos: Servicios profesionales de auditora, de ingeniera, de
avalo. etc., as como servicios tcnicos como por ejemplo, de telefona fija e
inalmbrica, de energa elctrica, de Internet, de mercadeo y publicidad, etc.
Las empresas que prestan servicios profesionales estn constituidas por
lo regular en forma de Sociedad Civil y por lo tanto sus actividades no estn
reguladas por el Cdigo de Comercio sino por el Cdigo Civil; mientras que las
empresas que prestan servicios tcnicos (energa elctrica, telefona fija einalmbrica, Internet, etc.) estn constituidas como Sociedades Annimas.
1.2.4 Por su forma de constitucin
1.2.4.1 Sociedad colectiva
Es la que existe bajo una razn social y en la cual todos los socios
responden de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones
sociales. La estipulacin de la escritura social que exima a los socios de la
responsabilidad ilimitada y solidaria no producir efecto alguno con relacin a
tercero; pero los socios pueden convenir entre s que la responsabilidad de
alguno o algunos de ellos se limite a una porcin o cuota determinada. (20: 9)
1.2.4.2 Sociedad en comandi ta simple
Es la compuesta por uno o varios socios comanditados que responden
en forma subsidiaria, ilimitada y solidaria de las obligaciones sociales, y por uno
o varios comanditarios que tienen responsabilidad limitada al monto de suaportacin. Las aportaciones no pueden ser representadas por ttulos o
acciones. (20:9-10)
1.2.4.3 Sociedad de responsabilidad limitada
Es la compuesta por varios socios que slo estn obligados al pago de
sus aportaciones. Por las obligaciones sociales responde nicamente el
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patrimonio de la sociedad y, en su caso, la suma que a ms de las aportaciones
convenga la escritura social. Su capital est dividido en aportaciones que nopodrn incorporarse a ttulos de ninguna naturaleza ni denominarse acciones.
(20:11)
1.2.4.4 Sociedad annima
Es la que tiene el capital dividido y representado por acciones. La
responsabilidad de cada accionista est limitada al pago de las acciones que
hubiere suscrito. (20:12)
1.2.4.5 Sociedad en comandi ta por acciones
Es aquella en la cual uno o varios socios comanditados responden en
forma subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales y uno o
varios socios comanditarios tienen la responsabilidad limitada al monto de las
acciones que han suscrito, en la misma forma que los accionistas de una
sociedad annima. Las aportaciones deben estar representadas por acciones.
(20: 27)
1.3. Empresas productoras de bebidas gaseosas y similares en Guatemala
1.3.1 Aspectos generales
Las empresas productoras de bebidas gaseosas y similares en Guatemala estn
dentro de la categora de empresas privadas lucrativas que se dedican a la actividad
manufacturera y que estn constituidas en forma de sociedad annima. Al decir
similares, nos referimos a empresas que se dedican a la produccin, envasado y venta
de lquidos para consumo humano, principalmente fbricas de cerveza, cuyo proceso
productivo y ciclos de negocio son similares a los de las productoras de bebidas
gaseosas.
Como toda sociedad annima, las empresas de bebidas gaseosas y similares
para poder operar en Guatemala deben estar inscritas en el Registro Mercantil, como
sociedad y como empresa. Toda sociedad debe tener uno o varios representantes
legales y su nombramiento no podr hacerse por un lapso mayor a tres aos, aunque
su reeleccin es permitida, la eleccin del representante o representantes legales se
har en asamblea general de la sociedad.
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1.3.2 Aspectos mercantiles
1.3.2.1 Requis itos para la inscripcin de una sociedad mercantil
Escritura de constitucin de sociedad por Notario Pblico.
Formulario de solicitud de sociedad mercantil.
Fotocopia del testimonio de escritura constitutiva de sociedad.
Pago por derecho de inscripcin.
1.3.2.2 Procedimiento y trmite de inscripcin
Se forma expediente con los documentos anteriores.
El expediente se traslada al departamento de procesamiento dedatos del Registro Mercantil de Guatemala.
Se inscribe provisionalmente.
Aproximadamente ocho das despus se obtiene la autorizacin de
la inscripcin definitiva y la Patente de Comercio.
1.3.2.3 Inscripcin de sociedades
El testimonio de escritura debe contener:
Forma de organizacin. Denominacin o razn social.
Nombre comercial y domicilio.
Objeto de la sociedad.
Plazo de duracin.
Capital social.
Lugar y fecha de escritura social.
rganos de administracin. Facultades de los administradores.
rganos de vigilancia.
Nombre de los socios.
1.3.2.4 Escritura social
En la escritura social debe anotarse lo siguiente:
Actividad a la que se dedicar la empresa.
Lo que se refiere a suscripcin de acciones o participacin de otras
sociedades.
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Estipular la divisin del capital por parte de los socios.
Establecer emisin de acciones y las especificacionescorrespondientes a la naturaleza de las mismas.
Anotar nombre de la empresa, abreviatura y domicilio.
El plazo y capital social (total).
Especificar lo que sucedera si se destruyen o pierden acciones.
Acerca de la circulacin de acciones.
Acerca de la adquisicin y amortizacin de acciones.
Especificacin de las Asambleas de Accionistas. Especificar los rganos de administracin de la sociedad.
Convocatoria de asambleas ordinarias y extraordinarias.
Facultades del Consejo de Administracin.
Consejo de Administracin, Gerencia General, Representacin
Legal, Presidente y Vicepresidente del Consejo de Administracin.
Ejercicio fiscal, reservas y otros asuntos financieros.
rgano de fiscalizacin.
Disposiciones a que se sujeta la nueva sociedad.
1.3.3 Marco tributario
Las empresas productoras de bebidas gaseosas y similares estn
sujetas al pago de los siguientes impuestos:
1.3.3.1 Impuesto sobre la renta
Por lo regular las empresas productoras de bebidas gaseosas y
similares tributan el impuesto sobre la renta (ISR) bajo el rgimen optativo, esdecir, pagan un impuesto equivalente al 31% sobre la renta imponible. Adems,
tienen la obligacin de efectuar pagos trimestrales a cuenta del ISR bajo
cualquiera de las modalidades siguientes: (a) Sobre la base de cierres contables
parciales; (b) Sobre renta imponible estimada del 5% del total de rentas brutas
obtenidas en el trimestre; y (c) Sobre la cuarte parte del impuesto determinado
en el perodo de liquidacin definitiva anterior. Esta ltima modalidad es la ms
utilizada debido a su practicidad.
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Los pagos a cuenta del ISR se acreditan al impuesto definitivo
determinado al final del ao, el cual debe ser enterado a las cajas fiscales a mstardar el 31 de marzo del ao siguiente al del perodo de liquidacin.
1.3.3.2 Impuesto al valor agregado
Las empresas productoras de bebidas gaseosas y similares tienen la
obligacin de cobrar el 12% de impuesto al valor agregado (IVA) por las ventas
que efecten en el territorio nacional. El IVA cobrado en las facturaciones
efectuadas genera lo que se conoce como dbito fiscal. Por otro lado, estas
empresas pagan un 12% sobre las importaciones o compras en el mercado
local, las cuales generan crdito fiscal siempre y cuando los bienes o servicios
adquiridos se apliquen a actos gravados u operaciones afectas, se utilicen en la
respectiva actividad y cuenten con la documentacin legal respectiva. El
impuesto a enterar a las cajas fiscales se genera cuando los dbitos fiscales son
mayores que los crditos fiscales; en caso contrario, se genera un crdito fiscal
que se acumula para el siguiente perodo y no tiene un plazo de prescripcin.
1.3.3.3 Impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de paz
El IETAAP, como su nombre lo indica, es de carcter extraordinario y
temporal y fue creado por el Decreto 19-04 del Congreso de la Repblica. El
mismo se calcula sobre cualquiera de las dos bases siguientes: a) la cuarta
parte del monto del activo neto, o b) la cuarta parte de los ingresos brutos. Si los
activos son 4 veces mayor que los ingresos, el impuesto se calcula sobre la
base de ingresos. De acuerdo con el Decreto 19-04, el monto del IETAAPpagado durante los cuatro trimestres del ao calendario, se puede acreditar al
Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los 3 aos calendario
inmediatos siguientes, tanto al que deba pagarse en forma trimestral, como al
que se determine en la liquidacin definitiva anual. El IETAAP que no sea
acreditado en este plazo, es considerado como un gasto deducible para efectos
del Impuesto Sobre la Renta del perodo de liquidacin definitiva anual en que
concluyan los tres aos antes mencionados.
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El IETAAP fue creado originalmente para tener una vigencia del 1 de
enero de 2004 al 31 de diciembre de 2007; sin embargo, el mismo fueprorrogado hasta el 31 de diciembre de 2008 segn Decreto 69-2007 del
Congreso de la Repblica, del 18 de diciembre de 2007. La tasa de IETAAP
aplicable para el perodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2004 fue del
2.5%, para el perodo del 1 de enero de 2005 al 30 de junio de 2006 fue del
1.25% y para los perodos del 1 de julio de 2006 al 31 de diciembre de 2008 del
1.0%. El impuesto debe calcularse y enterarse a las cajas fiscales en forma
trimestral. Se prev que a partir del 1 de enero de 2009 el IETAAP sea sustituidopor un impuesto que se denominar Impuesto de Solidaridad (ISO), el que se
encuentra en Proyecto de Ley, ratificado por mayora en el Congreso.
1.3.3.4 Impuesto Especfico Sobre la Distribucin de Bebidas Gaseosas,Bebidas Isotnicas o Deportivas, Jugos y Nctares, Yogures,Preparaciones Concentradas o en Polvo para la Elaboracin deBebidas y Agua Natural Envasada
Este impuesto est normado por el Decreto Nmero 09-2002 emitido
por el Congreso de la Repblica de Guatemala el 22 de febrero de 2002 y por su
Reglamento segn Acuerdo Gubernativo Nmero 120-2002 aprobado el
Presidente de la Repblica de Guatemala el 19 de abril de 2002. De acuerdo
con el Artculo 2 del Decreto 09-2002, se grava la distribucin en el territorio
nacional de las bebidas gaseosas, isotnicas o deportivas, jugos y nctares,
yogures, preparaciones concentradas o en polvo para la elaboracin de bebidas
y agua natural envasada, tanto de produccin nacional como importadas, que se
especifican a continuacin:
a) Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no gas carbnico,
a que se refieren las partidas arancelarias 2201 y 2202, as como los jarabes
y/o concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se
refiere la fraccin arancelaria 2106.90.30.
b) Bebidas isotnicas o deportivas, a que se refiere la fraccin arancelaria
2202.90.90.
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c) Jugos y nctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a los que se
refiere la partida arancelaria 2009, y la fraccin arancelaria 2202.90.90.d) Bebidas de yogur de cualquier clase, a que se refiere la fraccin arancelaria
0403.10.00.
e) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201, en
presentaciones de hasta cuatro litros. Queda exceptuada del impuesto el
agua natural envasada en presentaciones de ms de cuatro litros que se
utiliza para el uso domstico.
El impuesto a la distribucin de las bebidas antes descritas se genera
en la fecha en que las mismas salen de las bodegas o lugares de
almacenamiento de los fabricantes o importadores registrados para su
distribucin en el territorio nacional.
En el caso de las personas individuales o jurdicas que no sean
fabricantes o importadores debidamente registrados en la Superintendencia de
Administracin Tributaria, que realicen importaciones eventuales y para supropio consumo de las bebidas antes citadas, el impuesto se genera en el
momento de su importacin o internacin al pas por la Aduana correspondiente.
Los sujetos pasivos del impuesto a la distribucin de bebidas antes
mencionadas deben inscribirse en la Superintendencia de Administracin
Tributaria como fabricantes o importadores, en calidad de contribuyentes.
Obligaciones:Los sujetos pasivos del citado impuesto deben cumplir con las
siguientes obligaciones:
Los fabricantes: Deben presentar a la Superintendencia de
Administracin Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das hbiles
siguientes al vencimiento de cada mes calendario, un informe que contenga la
integracin de la cantidad de litros que produjeron diariamente durante el mes
calendario anterior, especificando la clase de bebida, la unidad de medida y lasmarcas comerciales.
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Los importadores: Deben informar a la Superintendencia de
Administracin Tributaria, dentro de los cinco (5) das hbiles previos a laimportacin de las bebidas cuya distribucin est gravada, sobre las
caractersticas de dichas bebidas, su valor CIF, los volmenes en litros, los
gastos de flete, seguro y otros gastos que efectivamente pagar el importador.
Copia sellada de la recepcin de dicho informe la debern presentar a la Aduana
correspondiente, para los efectos de la autorizacin de la importacin.
Tarifas del impuesto:
A las bebidas gravadas por el Decreto 09-2002 se les aplicar las
siguientes tarifas especficas por litro:
a) Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no,
gas carbnico, a que se refieren las partidas arancelarias 2201 y
2202. As como los jarabes y/o concentrados de cuya mezcla se
generen bebidas gaseosas, a que se refiere la fraccin
arancelaria 2106.90.30. Q. 0.18
b) Bebidas isotnicas o deportivas, a que se refiere la fraccin
arancelaria 2202.90.90. Q. 0.12
c) Jugos y nctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a
los que se refiere la partida arancelaria 2009, y la fraccin
arancelaria 2202.90.90. Q. 0.10
d) Bebidas de yogur de cualquier clase, a que se refiere la fraccin
arancelaria 0403.10.00. Q 0.10
e) Derogado. Este inciso fue declarado inconstitucional mediante los
Expedientes Acumulados Nmeros 404-2002 y 492-2002 de la
Corte de Constitucionalidad.
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f) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria
2201, en presentaciones de hasta cuatro litros. Quedaexceptuada del impuesto el agua natural envasada en
presentaciones de ms de cuatro litros, que se utiliza para uso
domstico. Q. 0.08
Declaracin y pago del impuesto:
Los fabricantes: Deben presentar, dentro de los primeros diez (10)
das hbiles siguientes al vencimiento de cada mes calendario, en los
formularios que se adquieren en la Superintendencia de Administracin
Tributaria, o en forma electrnica, declaracin jurada que contenga: la cantidad
de litros despachados, conforme lo establecido en el artculo 4 de esta ley, y el
total del impuesto a pagar, expresado en quetzales.
Juntamente con la presentacin de la declaracin jurada deben efectuar
el pago del impuesto resultante, en los bancos del sistema u otras instituciones
autorizadas por la Superintendencia de Administracin Tributaria. En el caso dedeclaraciones electrnicas, debe efectuarse la operacin del dbito en las
cuentas de depsito del sujeto pasivo, a favor de la Tesorera Nacional.
A la declaracin jurada mensual debern acompaar un anexo que
contenga la informacin siguiente:
a. Certificacin extendida por el contador que el contribuyente haya registrado
ante la Superintendencia de Administracin Tributaria, que contenga
expresado en litros, el movimiento de inventario, as: el saldo anterior en
litros, la cantidad de litros producidos durante el mes que se declara, las
salidas realizadas durante el mes por ventas y otros conceptos; y el saldo
para el mes siguiente; y,
b. Clase y marca de bebidas cuya distribucin est gravada, y cantidad en litros
que fueron destinadas para el autoconsumo.
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Los importadores:Deben presentar dentro de los primeros diez (10)
das hbiles siguientes al vencimiento de cada mes calendario, en losformularios que se adquieren en la Superintendencia de Administracin
Tributaria, en forma electrnica, declaracin jurada que contenga la cantidad de
litros despachados, conforme lo establecido en el Artculo 5 del Decreto 09-
2002; y el total del impuesto a pagar expresado en quetzales.
Juntamente con la presentacin de la declaracin jurada deben efectuar
el pago del impuesto resultante, en los bancos del sistema u otras instituciones
autorizadas por la Superintendencia de Administracin Tributaria. En el caso de
declaraciones electrnicas, debe efectuarse la operacin del dbito en las
cuentas de depsito del sujeto pasivo, a favor de la Tesorera Nacional.
A la declaracin jurada mensual se debe acompaar un anexo que
contenga la informacin siguiente:
a. Certificacin extendida por el contador que el contribuyente haya registrado
ante la Superintendencia de Administracin Tributaria, que contenga
expresado en litros, el movimiento de inventario, as: el saldo anterior en
litros, cantidad de litros importados durante el mes que se declara, las salidas
realizadas durante el mes por ventas y otros conceptos; y el saldo para el
mes siguiente; y,
b. Clase y marca de bebidas cuya distribucin est gravada, y cantidad en litros
que fueron destinados para el autoconsumo.
1.3.3.5 Impuesto sobre productos financieros
Este impuesto corresponde al 10% que toda persona individual o
jurdica debe pagar sobre los intereses devengados en inversiones mantenidas
en bancos o instituciones financieras locales, ya sea en cuentas de depsitos
(monetarios, de ahorro o a plazo) o en otro tipo de valores (bonos, pagars u
otros ttulos de deuda).
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1.3.4 Otras obl igaciones
Las empresas productoras de bebidas gaseosas y similares, adems de cumplircon el pago de los impuestos descritos anteriormente, deben cumplir con las siguientes
obligaciones:
1.3.4.1 Inscripcin en el registro tributario unificado
Las empresas productoras de bebidas gaseosas y similares deben
obtener un nmero de identificacin tributaria (NIT), completar el formulario que
para el efecto le proporcione la Administracin Tributaria y presentarlo al
Registro Tributario Unificado en el Ministerio de Finanzas Pblicas. Se debe
adjuntar fotocopia autenticada del nombramiento del Representante Legal de la
Compaa y notificar en el mismo formulario el nombre del Contador General de
la empresa.
1.3.4.2 Habil itacin y autorizacin de libros de contabilidad
Las empresas productoras de bebidas gaseosas y similares antes de
iniciar operaciones deben presentar el formulario que proporciona laSuperintendencia de Administracin Tributaria para solicitar la habilitacin de los
libros de contabilidad u hojas movibles, si se lleva por medio de un sistema
contable computarizado, presentarlo ante la Administracin Tributaria y/o
administradores departamentales, segn corresponda. La autorizacin de libros
de contabilidad u hojas movibles deber solicitarse ante el Registro Mercantil de
la Repblica de Guatemala.
De acuerdo con el artculo 368 del Decreto Nmero 2-70 del Congresode la Repblica de Guatemala, los comerciantes estn obligados a llevar su
contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y
usando principios de contabilidad generalmente aceptados, a efecto debern
llevar por lo menos los siguientes libros o registros: 1.- Inventarios; 2.- De
primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.- De Estados Financieros.
Adems, podrn utilizar los otros que estime necesarios por exigencias
contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales, entre los que
podemos mencionar: 1.- Balance General; 2.- Inventario; 3.- Libros de compras y
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de ventas para cumplir con la Ley del Impuesto al Valor Agregado; 4.- Libros de
actas para asentar las decisiones tomadas en reuniones de Asambleas deAccionistas y del Consejo de Administracin.
1.3.4.3 Inscripcin patronal ante el Instituto Guatemalteco de SeguridadSocial
De conformidad con el artculo 15 del Reglamento sobre Proteccin
Relativa a Accidentes en General, Acuerdo Nmero 97 de la Junta Directiva del
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al momento de iniciar sus
operaciones, toda empresa con tres o ms trabajadores deber solicitar su
correspondiente inscripcin al rgimen de seguridad social, Departamento de
Inspeccin de dicha Institucin.
1.3.4.4 Regist ro de marcas e industr ial
Las empresas productoras de bebidas gaseosas y similares deben
solicitar ante el Registro de Propiedad Industrial (dependencia del Ministerio de
Economa) el nmero de registro industrial correspondiente, para efectos decontrol estadstico de ese Ministerio, y para registro de las marcas y patentes de
los productos que fabricar. Para el efecto, deben llenar el formulario respectivo
que proporciona dicha dependencia, adjuntando al mismo fotocopia legalizada
de la Patente de Comercio, de la Escritura Pblica de Constitucin y del
nombramiento del Representante Legal.
1.3.4.5 Retencin del impuesto sobre la renta
De conformidad con el Decreto 26-92 y sus modificaciones todo contribuyente
est obligado a efectuar retencin del impuesto sobre la renta en los siguientes
casos: (a) Como patronos deben retener el impuesto sobre la renta a los
empleados que de conformidad con su declaracin jurada anual proyectada
estimen un impuesto a pagar al final del ao y (b) Como comprador o usuario de
servicios, debe retener el impuesto sobre la renta en pagos que efecte por
concepto de honorarios profesionales y servicios tcnicos, ya sea que estos
sean prestados por personas domiciliadas en el pas o en el exterior, intereses,
dividendos y otros conceptos. Los porcentajes de retencin son los siguientes:
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Compras de bienes o servicios locales: 5%
Servicios del exterior: 10% en el caso de intereses, comisiones, utilidades.
Servicios del exterior: 31% en el caso de honorarios, servicios tcnicos y
profesionales, regalas.
1.3.4.6 Retencin del impuesto al valor agregado
Si una empresa fue nombrada por la Superintendencia de
Administracin Tributaria como agente retenedor del IVA, sta est obligada aretener un porcentaje sobre el IVA que paga en la adquisicin de bienes y
servicios en el mercado local, de acuerdo a los siguientes porcentajes:
15% sobre el 12% del IVA en el caso de empresas comerciales, incluyendo
las que operan bajo el amparo del Decreto No. 29-89 (Ley de Maquilas).
65% sobre el 12% del IVA cuando el agente retenedor es un exportador y
efecta compras de artculos agrcolas y pecuarios.
1.5% sobre el total de la transaccin en el caso de las empresas que operan
tarjetas de crdito.
1.3.4.7 Reglamento interior y contratos indiv iduales de trabajo
De conformidad con los Artculos del No. 57 al No 60 del Cdigo de
Trabajo, todo patrono que ocupe en su empresa diez o ms trabajadores, est
obligado a enviar, al momento de iniciar operaciones, una carta a la Inspeccin
General de Trabajo, requiriendo autorizacin de su reglamento interno de
trabajo. El contrato individual de trabajo debe extenderse por escrito, en tres
ejemplares distribuidos as: Uno que debe recoger cada parte en el acto de
celebrarse y otro que el patrono debe entregar a la Direccin General de
Trabajo, dentro de los quince das calendario posteriores a su celebracin.
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1.3.5 Beneficios fiscales
1.3.5.1 Clasif icacin de acuerdo al Decreto No. 29-89, Ley de Fomento yDesarrol lo de la Actividad Exportadora y de Maquila
Las empresas industriales que se acogen al Decreto 29-89 Ley de
Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, de conformidad
con el artculo 6 de dicha Ley, podrn clasificarse como:
Maquiladora bajo el Rgimen de Admisin Temporal.
Exportadora bajo el Rgimen de Admisin Temporal.
Exportadora bajo el Rgimen de Devolucin de Derechos. Exportadora bajo el Rgimen de Reposicin de Franquicia
Arancelaria
Exportadora bajo el Rgimen de Componente Agregado Nacional
Total
Aunque las empresas productoras de bebidas gaseosas y similares
podran acogerse al Rgimen 29-89 ya sea como Exportadoras bajo el Rgimen
de Admisin Temporal, como Exportadoras bajo el Rgimen de Devolucin de
Derechos como Exportadoras bajo el Rgimen de Componente Agregado
Nacional, en la prctica stas no se acogen a dichos regmenes debido a que el
porcentaje de sus exportaciones fuera del rea centroamericana es poco
significativo con relacin a sus ventas totales y por lo cual el costo de
implementar controles para usar los beneficios que otorga el Decreto No. 29-89,
es mayor al ahorro que se obtendra.
1.3.5.2 Beneficios que otorga el Decreto No. 29-89, Ley de Fomento yDesarrol lo de la Actividad Exportadora y de Maquila
Las industrias que se dediquen a la actividad exportadora o de maquila
y que se acojan a cualquiera de los regmenes definidos anteriormente, gozarn
de los siguientes beneficios:
Suspensin temporal del pago de derechos arancelarios e impuestos
a la importacin, con inclusin del impuesto al valor agregado (IVA)
sobre las materias primas, productos semielaborados, productos
intermedios, materiales, envases, empaques y etiquetas necesarios
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para la exportacin o reexportacin de mercancas producidas en el
pas.
Suspensin temporal del pago de derechos arancelarios e impuestos
a la importacin, con inclusin del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
sobre los muestrarios, muestras de ingeniera, instructivos, patrones
y modelos necesarios para el proceso de produccin o para fines
demostrativos de investigacin e instruccin.
Exoneracin total del Impuesto Sobre la Renta por un perodo de
diez aos, sobre las rentas que se obtengan o provengan
exclusivamente de la exportacin de bienes que se hayan elaborado
o ensamblado en el pas y exportado fuera del rea
centroamericana.
Suspensin temporal de los derechos arancelarios e impuestos a la
importacin, con inclusin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de
maquinaria, equipo, partes, componentes y accesorios necesariospara el proceso productivo debidamente identificados en la
resolucin de calificacin del Ministerio de Economa y exoneracin
total de los derechos arancelarios e impuestos a la importacin con
inclusin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) sobre la importacin
de maquinaria, equipo, partes, componentes y accesorios necesarios
para el proceso productivo, debidamente identificados en la
resolucin del Ministerio de Economa.
Exoneracin total de impuestos ordinarios y/o extraordinarios a la
exportacin.
Reembolso de los derechos arancelarios, impuestos a la importacin
e impuesto al Valor Agregado (IVA) pagados en depsito para
garantizar la internacin de las materias primas, productos
semielaborados e intermedios, materiales, envases, empaques y
etiquetas utilizadas en la produccin o ensamble de las mercancas
exportadas.
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1.4 Histor ia de las bebidas carbonatadas
La gaseosa, o bebida carbonatada, es una bebida saborizada, efervescente(carbonatada) y sin alcohol. Estas bebidas suelen consumirse fras, para ser ms
refrescantes y para evitar la prdida de dixido de carbono, que le otorga la efervescencia.
El agua con dixido de carbono produce un equilibrio qumico con el cido carbnico:
H 2 O + CO 2 H 2 CO 3
H 2 CO 3 H + + HCO 3
HCO 3 - H + + CO 3
Comienza la fabricacin de bebidas carbonatadas en New York en 1832, cuando JohnMatthews inventa un aparato para mezclar agua con gas de dixido de carbono, y adems
agregarle sabor.
De la popularidad de la bebida nacen negocios que mezclan el agua carbonatada con
sabores a eleccin, llamadas fuentes de soda. Sabores como naranja, limn, uva eran muy
demandados. En aquella poca la gaseosa tambin se venda en farmacias como remedio
para curar diversos males. En 1885, W.B. Morrison un farmacutico propietario de Old
Corner Drug Store en Waco, Texas, desarroll un distinguido sabor en su fuente de soda. Su
nombre Dr. Pepper, la ms antigua gaseosa, que an se vende en Estados Unidos. Casi por
la misma poca (1886), otro farmacutico, llamado John S. Pemberton, experimenta con
hierbas y especies como nuez de kola africana y la hoja de coca en la ciudad de Atlanta. El
resultado, una bebida que bautiz como Coca Cola. Pemberton muere a slo un ao y
medio de haber introducido al mercado el nuevo producto. En 1898, un farmacutico de
Carolina del Norte, Caleb Bradham, busca un tnico para el dolor de cabeza a la que le
agrega pepsina. En 1903, registr la marca de esta bebida como Pepsi.
Nace una nueva industria: la de las gaseosas. Uno de los desafos fue la distribucin
de esta bebida que hasta el momento deba ser mezclada en el momento del consumo. La
solucin era embotellar la bebida, pero existan problemas tcnicos de lograr un sellado
hermtico que permitiera conservar el gas. Se hicieron muchos intentos de cierre hasta que
se inventa la tapa tipo Corona que permite cerrar una botella de vidrio. Con el tiempo a la
botella le sucederan otras alternativas de envasado como la lata y la botella de plstico.
Actualmente las botellas de plstico (del tipo PET o politereftalato de etileno) ofrecen una
solucin liviana, libre de olor e irrompible. En San Luis, Estados Unidos, se crea una frmula
con sabor a lima-limn que es lanzada el ao 1929. El producto llegara a llamarse 7 Up.
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Despus de la Gran Depresin de 1929, el negocio de la gaseosa se expandi. Por aquella
poca haba cerca de 600 bebidas con sabor a lima-limn. 7 Up logr sobrevivir y ser lderde mercado, en su categora de bebida no-Cola. Como respuesta a 7 Up, The Coca-Cola
Company introduce la marca Sprite en 1961, sin lograr daar seriamente su liderazgo, hasta
que en los aos 80 fuerza a sus embotelladores a embotellar Sprite en desmedro de 7 Up.
En 1963, Coca-Cola Company introduce la primera gaseosa diettica o de bajas
caloras: TaB. En los 60 se desata una fuerte competencia por el domino del mercado de las
bebidas cola. La llamada "Guerra de las Colas", lleva a Coca Cola y Pepsi a intensificar sus
campaas de marketing. Pepsi desarrolla una imagen joven mientras que Coca Cola, algoms formal, insta a la esperanza y el deporte. En los 80 Pepsi lanz la campaa The Pepsi
Challenge, que consisti en una prueba de sabor a ciegas, donde la mayora de los
consumidores prefiri Pepsi por encima de Coca Cola. Coca Cola en los aos posteriores
sac nuevas lneas de productos. En 1985 sufre un revs al lanzar una nueva formula para
la Coca Cola, que no fue exitosa y los consumidores exigen el regreso de la formula original.
Coca Cola vuelve con la "Coca Cola Clsica". En 1982 se lanza la Coca Cola de dieta (Diet
Coke).
Cmo se le conoce?
En la tabla siguiente se describen los distintos nombres que reciben las bebidas
carbonatadas segn la ubicacin, tanto comn como legalmente:
Pas Nombre comn Nombre legal
Argentina Gaseosa Bebida sin alcohol gasificadaBolivia Gaseosa soda. En Occidente
se le conoce como Refresco
Bebida gasificada. Bebida analco-
hlica con gasChile Bebida Bebida de fantasaColombia Gaseosa ----------------------Cuba Refresco ----------------------Ecuador Cola Bebida gaseosaEl Salvador Gaseosa ----------------------Espaa Refresco ----------------------Guatemala Gaseosa o agua Bebida no alcohlicaMxico Generalmente refresco.
A veces gaseosa o Chesco yen el Norte del pas se le llama
Soda. ----------------------
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Pas Nombre comn Nombre legal
Panam Soda Bebida gasificadaParaguay Gaseosa ----------------------Per Gaseosa Bebida gasificadaUruguay Refresco ----------------------Venezuela Refresco Bebidas refrescantes carbonatadasRepblica Dominicana Refresco ----------------------
Ingredientes comunes
Agua carbonatada:
Es la base esencial para la produccin de cualquier gaseosa. En grandes fbricas
primero de desmineraliza el agua, y luego se le agregan minerales en cantidades
predeterminadas.
Aditivos:
Edulcorantes: Le confieren un sabor dulce, podramos separarlos en tres clases:
Naturales: Sacarosa (azcar de mesa). Generalmente se utilizan otras
azcares, que endulzan menos, traen los mismos problemas de diabetes por
gramo (es decir, que traen ms problemas para el mismo sabor dulce), pero
resultan ms baratas. Actualmente la ms utilizada es la fructosa (JMAF,
Jarabe de Maz de Alfa Fructosa).
Sintticos: Son ms baratos, pero pueden tener sabores no muy agradables,
y algunos se relacionan con ciertos cnceres. Por ejemplo: Ciclamato (E
952), Acesulfamo K (E 950), Aspartamo (E 951), etc.
Naturales, pero que no aportan glucosa: Los glucsidos (stevisidos y
rebaudisidos) obtenidos de la planta Stevia rebaudiana no aumentan la
glucemia, pero son hasta 300 veces ms dulces que el azcar.
Acidulante: Le proporcionan la acidez adecuada. Por ejemplo: cido ctrico,
cido fosfrico, etc.
Estabilizadores de la acidez.
Colorantes.
Aromatizantes.
Conservantes.
Antioxidantes. Espesante
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Las bebidas como la cerveza o el champagne, por ejemplo, son tambin gaseosas,
pero se hace la distincin debido a su contenido alcohlico.En la actualidad en Guatemala existen las siguientes compaas que se dedican a la
produccin y venta de bebidas gaseosas y similares (cervezas):
Productoras de bebidas gaseosas:
Embotelladora Central, S.A. que produce y vende gaseosas de las marcas Coca
Cola, Fanta, Squirt, Sprite y Shangri-la. Tambin importa y distribuye bebidas
isotnicas como lo es Power Rade.
Embotelladora La Mariposa, S.A. que produce y vende gaseosas de las siguientes
marcas: Pepsi, Mirinda y 7up, Grapette, Rica y Salutaris. Esta empresa cuenta con
la franquicia desde 1942 para poder producir y distribuir dichas marcas en el
territorio guatemalteco. Tambin importa y distribuye bebidas isotnicas como lo es
Gatorade y bebidas energizantes o energticas como lo es Sobe Adrenaline Rush.
Fbrica de Bebidas Gaseosas Salvavidas, S.A. que produce y vende las marcas de
bebidas gaseosas Super Cola, Orange Crush, Tiky, Roja y Uva y distribuye la
bebida isotnica marca Revive.
Embotelladora San Bernardino que produce y vende gaseosas de la marcas Nesbith
y ArciCola.
Productoras de cerveza:
Cervecera Centroamericana, S.A. que produce y vende cervezas de las marcas
gallo y dorada en sus diferentes presentaciones. Esta empresa tambin importa y
distribuye cervezas de otras marcas. Industrias del Atlntico, S.A. que produce y distribuye cerveza marca Brahva.
1.5 Ciclos de operacin significativos de una empresa productora de bebidasgaseosas y similares
A continuacin se describen los principales ciclos de operacin de una empresa
productora de bebidas gaseosas y similares, a travs de los cuales se pueden identificar los
principales riesgos ya sean de negocios, de fraude y de errores significativos en los estados
financieros:
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1.5.1 Egresos - Compras
Por los altos niveles de materias primas que se necesitan para la produccin debebidas, este ciclo es uno de los ms importantes. El mismo incluye desde la solicitud
de las materias primas por parte del Departamento de Produccin con base en las
necesidades definidas en el Plan de Produccin diario, semanal, mensual y anual,
pasando por las aprobaciones correspondientes, hasta la recepcin, almacenaje y
despacho. El proceso de compras es crtico ya que la falta de disponibilidad de
materias primas puede ocasionar atrasos en la produccin y en consecuencia,
insatisfaccin e incluso demandas de parte de los clientes por incumplimientos con losplazos de entrega estipulados. Para lograr eficiencia y maximizacin de recursos, es
importante que este tipo de empresas manejen mximos y mnimos de inventarios y
que efecten negociaciones a largo plazo con proveedores para garantizarse el
suministro de las materias primas. Dada la alta rotacin de los productos terminados
que elabora este tipo de empresas, el riesgo de obsolescencia de materias primas se
ve disminuido ya que estas se estn utilizando constantemente en la produccin.
Podra darse el caso de obsolescencia si hubiera existencias importantes de una
materia prima que se utiliza para fabricar un producto terminado que est en proceso
de discontinuacin de produccin; sin embargo, esto no debera de suceder si hay una
adecuada planificacin. La dependencia de pocos proveedores de materias primas
incrementa el riesgo de problemas de negocio en marcha, en caso que stos no estn
en capacidad de surtir a la Compaa.
1.5.2 Conversin - Producc in
Debido a la variedad de productos que elabora una empresa productora debebidas gaseosas y similares (marcas, frmulas, tamaos de presentacin, nuevas
promociones, etc.), la planificacin de la produccin es crtica para la maximizacin de
los recursos. La falta de una adecuada planificacin para la preparacin,
mantenimiento y cambios que deben efectuarse a la maquinaria para cambiar de una
lnea de produccin a otra (ejemplo: cambiar de producir gaseosas de 12 onzas a
gaseosas de un (1) litro o litro y medio (1 ) puede ocasionar ineficiencias y por lo
tanto incremento en los costos de produccin. Esto puede resultar en una reduccin en
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los mrgenes de utilidad bruta que al querer recuperarse con incrementos de precio
resultarn en mayor competencia y prdida de mercado.Por lo regular stas empresas manejan el sistema de costo estndar para valuar
sus productos terminados el cual es ajustado al final de mes para reflejar los costos
reales de produccin, es decir las diferencias favorables y desfavorables en cantidad y
en precio se ajustan al final de cada mes.
1.5.3 Cuentas por Cobrar - Ingresos
Este ciclo comprende desde la toma de pedidos de clientes, verificacin de
existencias y de lmites de crdito, el despacho de los productos terminados, la
facturacin y generacin de las cuentas por cobrar y el cobro correspondiente hasta el
ingreso del efectivo al banco. La programacin y distribucin en tiempo de los
productos para satisfacer los pedidos de los clientes es crtica para la generacin de las
cuentas por cobrar y su recuperacin oportuna. Debido a la gran cantidad de puntos
de venta (distribuidoras, vendedores y camiones distribuidores) y al gran nmero de
clientes, el riesgo de captura incompleta o incorrecta de pedidos se ve incrementado.
Esto puede ocasionar atrasos en la produccin y entrega de pedidos. Asimismo, el
riesgo de incobrabilidad de la cartera de clientes se ve incrementado debido al gran
nmero de clientes minoristas. Por otro lado, debido a la cantidad de efectivo que se
maneja por ventas al contado o por cobros a clientes por parte de vendedores y
distribuidores el riesgo de fraude por apropiacin indebida del efectivo tambin se ve
incrementado.
1.5.4 Inventario de envase y caji lla
El control fsico y tratamiento contable de estos inventarios es una de las reas
ms crticas para las empresas productoras de bebidas gaseosas y similares, ya que
estas deben implementar fuertes controles para asegurarse que lo que se refleja en los
estados financieros por dichos conceptos son montos razonables. No hay un
pronunciamiento contable especfico que norme el tratamiento contable del inventario
de envases y cajillas, pero en la prctica las empresas que poseen este tipo de
inventarios los contabilizan como parte de sus activos fijos, ya que por lo regular son
activos que tienen varios aos de duracin.
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Posteriormente se elaboran estadsticas de daos, roturas y aos duracin de
estos inventarios y se establecen porcentajes de amortizacin anual. Adicionalmente,se dan de baja aquellos envases y cajillas que por cambios en las lneas de produccin
o por discontinuacin de productos terminados, ya no se seguirn utilizando en el
mercado. Hay ciertos tipos de envases (eje: envases plsticos retornables o no
retornables) cuya vida til estimada es menor a un ao y por lo tanto se registran al
gasto en el momento en que se lanzan al mercado.
1.5.5 Activos fijos - Obras en proceso
Peridicamente las productoras de bebidas gaseosas y similares reemplazan
sus plantas de produccin o componentes de stas ya sea por deterioro de las mismas,
por cambios en tecnologa o por lanzamiento de nuevos productos o presentaciones,
por ejemplo: reemplazo de lneas de llenado, sellado y empaque. El monitoreo del
avance fsico de stas obras en proceso es clave, ya que la norma internacional de
contabilidad No. 16 Propiedad, Planta y Equipo, emitida por el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad en 1993, requiere que un activo fijo se capitalice y se
empiece a depreciar cuando ste est listo para su uso. Asimismo, el prrafo 20 de
dicha norma indica que el reconocimiento de los costos en el importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo terminar cuando el elemento se encuentre
en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
Por ello, los costos incurridos por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de un
elemento no se incluirn en el importe en libros del elemento correspondiente. Por
ejemplo, los siguientes costos no se incluirn en el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo:
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por
la gerencia, todava tiene que ser puesto en marcha o est operando por debajo
se su capacidad plena.
(b) prdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la
demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y
(c) Costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las
explotaciones de la entidad.
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Debido al riesgo de capitalizacin de costos que no corresponden o al riesgo de
que el activo no se capitalice y empiece a depreciar en forma oportuna, es importante
que haya una adecuada y oportuna comunicacin entre la Gerencia de Planta y la
Gerencia Financiera de la Compaa, sobre los costos incurridos, el grado de avance y
el momento en que el activo entr a funcionar de acuerdo a los planes previstos por la
gerencia.
1.5.6 Informacin financiera
El ciclo de informacin financiera, como en cualquier industria, es de sumaimportancia para las empresas productoras de bebidas gaseosas y similares. Este
ciclo comprende desde la captura de datos de la realidad del negocio, la transferencia
de datos, el procesamiento de la informacin, la generacin de partidas de diario, la
generacin de estados financieros y los ajustes y eliminaciones de consolidacin
cuando corresponda. El auditor debe considerar que por ley las empresas
guatemaltecas deben mantener sus registros contables oficiales de acuerdo con las
bases de contabilidad que utiliza para propsitos del impuesto sobre la renta; sin
embargo, para efectos de presentar estados financieros a accionistas o a instituciones
financieras, usualmente corre una serie de ajustes para convertir las cifras estatutarias
a cifras de acuerdo con NIIF. El auditor debe estar alerta a identificar las diferencias
entre la base contable estatutaria y la base NIIF y evaluar si las mismas generan
impuesto sobre la renta diferido como lo requiere la Norma Internacional de
Contabilidad No. 12. Asimismo, el auditor debe estar alerta a la identificacin y
validacin de las partidas de ajustes y de eliminacin para efectos de consolidacin, as
como de las partidas para convertir cifras estatutarias a NIIF, ya que es frecuente que
en las mismas se identifiquen errores no intencionales o bien errores intencionales con
el objeto de presentar informacin financiera fraudulenta.
En el Captulo V de este trabajo de investigacin se ejemplifican los ciclos de
operacin antes comentados, as como los riesgos que normalmente un auditor
identifica al obtener un entendimiento de los mismos como parte de su auditora de los
estados financieros de una empresa productora de bebidas gaseosas y similares.
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Es importante resaltar que este trabajo no tiene como objetivo identificar todos
los posibles riesgos que un auditor pueda encontrar en el desarrollo de la auditora deuna empresa productora de bebidas gaseosas y similares, sino aquellos que se
consideran significativos. Los riesgos que un auditor pueda identificar durante el
desarrollo de su trabajo dependern de la naturaleza, caractersticas y volumen de
operaciones de cada empresa en particular, as como de los controles a nivel de la
entidad (controles gerenciales) y los controles alrededor de los principales ciclos de
operacin.
1.6 Organizacin de una empresa productora de bebidas gaseosas y similares
Las empresas productoras de bebidas gaseosas y similares poseen estructuras
organizacionales ms complejas y ms completas en comparacin con la estructura
organizacional de otras industrias. Esto en parte porque algunas de ellas son subsidiarias
de compaas transnacionales y por otro lado, porque el volumen de sus operaciones lo
demanda para el buen funcionamiento del negocio.
Estas empresas cuentan con polticas administrativas y contables bien definidas que
emanan de los rganos superiores de la organizacin (Consejo de Administracin por
delegacin de la Asamblea de Accionistas, Comits y Gerencia General). Aunque algunas
veces dichas polticas no estn plasmadas por escrito, las mismas se hacen del
conocimiento de todo el personal dentro de la Organizacin, ya sea en forma verbal o por
escrito de manera informal, y se vela por el cumplimiento de las mismas. Estas empresas
tambin emiten cdigos de tica y de conducta (aparte del reglamento interior de trabajo) en
los cuales se definen polticas de independencia, de conflictos de intereses, de actos
prohibidos tales como ofrecer o recibir sobornos, etc. Dichos cdigos establecen sancionespor violaciones a las disposiciones contenidas en los mismos, las cuales van desde
amonestaciones verbales, amonestaciones por escrito, sanciones monetarias o el despido.
A continuacin se presenta un ejemplo del organigrama funcional de una empresa
productora de bebidas gaseosas y similares:
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ORGANIGRAMA FUNCIONAL DE UNA EMPRESA PRODUCTORADE BEBIDAS GASEOSAS Y SIMILARES
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS
CONSEJO DE ADMINISTRACIN
GERENCIA
FINANCIERA
AUDITORA EXTERNACOMIT DE AUDITORA
OFICINA DE CONTROL
Y RIESGO
AUDITORA INTERNA
GERENCIA
DE
OPERACIONES
PRODUCCI N
CONTROL DE
CALIDAD
GERENCIA
DE
LOGSTICA
COMPRAS
TRANSPORTE
GERENCIA
DE RECURSOS
HUMANOS
GERENCIA
DE
MERCADEO
GERENCIA
DE
VENTAS
GERENCIA DE
PLANEACI N
ESTRATGICA
SUBGERENCIA
FINANCIERA
PRESUPUESTOS INFORMATICA
MANTENI-
MIENTO
CONTABILIDAD TESORERA
IMPUESTOS
ASESORIA LEGAL
SEGURIDAD
INDUSTRIAL
ANALISTAS YPROGRAMADORES
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CAPTULO II
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
2.1 Estados financieros
2.1.1 Definicin
De acuerdo con el prrafo 47 del Marco Conceptual de las Normas
Internacionales de Contabilidad, los estados financieros reflejan los efectos financieros
de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo
con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los
estados financieros.
Segn el prrafo 5 de la Norma Internacional de Contabilidad No. 1, los estados
financieros constituyen una representacin financiera estructurada de la situacin
financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa.
2.1.2 Objetivos de los estados financieros
Los prrafos 12 al 14 del Marco Conceptual de las Normas Internacionales deContabilidad definen los siguientes objetivos de los estados financieros:
Suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y
cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a
una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.
Los estados financieros preparados con este propsito cubren las
necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados
financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios puedannecesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados
reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no
contienen necesariamente informacin distinta de la financiera.
Los estados financieros tambin muestran los resultados de la
administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la
responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Aquellos
usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la
gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser, por
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ejemplo, si mantener o vender su inversin en la empresa, o si continuar o
reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad.
2.1.3 Hiptesis fundamentales
El marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad definen las
hiptesis fundamentales siguientes en la preparacin de los estados financieros:
2.1.3.1 Base de acumulacin o devengo
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan
sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, losefectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se
registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los perodos con los cuales se relacionan. Los estados
financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable
informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen
cobros o pago de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro yde los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo
anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las
transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al
tomar decisiones econmicas. (13:56)
2.1.3.2 Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que
la empresa est en funcionamiento, y continuar sus actividades de operacin
dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene
intencin ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus
operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros
pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se
revelar informacin sobre la base utilizada en ellos. (13:56)
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2.1.4 Caractersticas cualitativas de los estados financieros
Las caractersticas cualitativas son los atributos que hace til, para los usuarios,la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales
caractersticas cualitativas son:
2.1.4.1 Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados
financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para ste
propsito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las
actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su
contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable
diligencia. No obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser
incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las
necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no
debe quedar excluida slo por la mera razn de que puede ser muy difcil de
comprender para ciertos usuarios. (13:57)
2.1.4.2 Relevancia
Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin
posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones
econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente. (13:57)
Importancia relativa o materialidad
La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e
importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la informacin, por s
misma, es capaz de determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentacin de
informacin sobre un nuevo segmento, puede afectar la evaluacin de los
riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de
la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en
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el perodo contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia
relativa son significativas, por ejemplo los saldos de inventarios, mantenidos encada una de las categoras principales, que son apropiados para la actividad
empresarial.
La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su
omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de
los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad
depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su
caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin odel error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un
umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial
que la informacin ha de tener para ser til. (13:58)
2.1.4.3 Fiabilidad
Para ser til, la informacin tambin debe ser fiable. La informacin
posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o
prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende presentar, o de lo que puede esperarse razonablemente que se
presente.
Para ser confiable, la informacin debe representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que pretende representar o que se puede
esperar razonablemente que se represente. As, por ejemplo, un balance
general debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han
dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa en lafecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su
reconocimiento. (13: 58-59)
La esencia (sustancia) sobre la forma
Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y
dems sucesos que se pretende reflejar, es necesario que stos se contabilicen
y presenten de acuerdo con su esencia (sustancia) y realidad econmica y no
meramente segn su forma legal.
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Neutralidad
Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debeser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son
neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en la
toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un
resultado o desenlace predeterminado.
Prudencia
Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar
los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y
que las obligaciones o los gastos no se infravalores. Sin embargo, el ejercicio de
la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o
provisiones excesiva, la subvaluacin deliberada de activos o ingresos ni la
sobrevaloracin consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los
estados financieros no resultarn neutrales y, por tanto, no tendran la cualidad
de fiabilidad.
Integridad
Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser
completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin
puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y
deficiente en trminos de relevancia.
2.1.4.4 Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros
de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de
la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los
usuarios de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin
de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin
financiera en trminos relativos.
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Una implicacin importante, de la caracterstica cualitativa de la
comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las polticascontables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier
cambio habido en tales polticas y de los efecto