Impuesto a las Ganancias.Casos de ISR diferido en El SalvadorVsquez Retana y AsociadosContadores Pblicos y consultoresSeminario impartido por:Jos Rodolfo Prez CrdovaLic. Contadura PblicaMiembro de:

Qu debemos conocer hoy?Seccin 29 de la NIIF para las PYMESActivos y pasivos por ISR diferidoCundo y cmo contabilizar el ISR diferidoIdentificar la base financiera y fiscalIdentificar las diferencias temporales y permanentesTratamiento posterior del ISR diferidoCasos salvadoreos conforme a la legislacin tributaria que causan ISR diferido

Alcance de la seccin 29 Impuesto a las GananciasTrata sobre el impuesto a las ganancias (Impuesto Sobre la Renta para el caso de El Salvador).Impuesto corriente sobre las gananciasImpuesto diferido sobre las ganancias

Lnea de tiempo .

Medicin de los activosActivosPP&EIntangiblesInventariosPropiedades de InversinActivos FinancierosImpuestos DiferidosBeneficio a EmpleadosEtc.CostoCostoCostoCostoVariosValor Razonable del plan de Activos menos Plan de Obligaciones (simple o Unidad de Crdito Proyectado)Tasas impositivas sin descontarPrecio de las transaccionesInversin netaInversin NetaValor Razonable o Modelo de Costo-Depreciacin-DeterioroModelo de Costo-Depreciacin-DeterioroModelo de Costo-Depreciacin-DeterioroEl menor entre el Costo y el precio de Venta menos los costos de terminacin y ventaVariosValor Razonable del plan de Activos menos Plan de Obligaciones (simple o Unidad de Crdito Proyectado)Tasas impositivas sin descontarCosto, Costo Amortizado o Valor RazonableTraduccin del grafico preparado por el IASB en su material de entrenamiento de NIIF para PYMESVariosVariosVariosVarios

Medicin de los pasivosPasivosContingenciasProvisionesArrendamiento financieroEtc.Pasivos FinancierosImpuestos DiferidosBeneficio a EmpleadosTraduccin del grafico preparado por el IASB en su material de entrenamiento de NIIF para PYMESCosto, Costo Amortizado o Valor RazonablePrecio de las transaccionesTasas impositivas sin descontarTasas impositivas sin descontarValor Razonable del plan de Activos menos Plan de Obligaciones (simple o Unidad de Crdito Proyectado)Valor Razonable del plan de Activos menos Plan de Obligaciones (simple o Unidad de Crdito Proyectado)VariosVariosMejor estimacin a la fecha del informeMejor estimacin a la fecha del informeValor Neto de Prdidas por Deterioro, Revelar incertidumbresValor Neto de Prdidas por Deterioro, Revelar incertidumbresReglas de Arrendamiento FinancieroReglas de Arrendamiento OperativoInversin neta en arrendamiento OperativoValor actual del Arrendamiento FinancieroO si es menor el valor presente de los pagos futuros

Qu impuestos NO estn considerados para ser tratados por la seccin 29 Impuesto a las Ganancias?Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios (IVA).

Impuestos Municipales a la actividad econmica

Tributos de seguridad social (ISSS, AFP)

Impuestos especficos

Base imponible = Base fiscalCdigo TributarioArtculo 62.- La base imponible es la cuantificacin econmica del hecho generador expresada en moneda de curso legal y es la base del clculo para la liquidacin del tributo.

Base fiscal (Definicin NIIF para PYMES)La medicin, conforme a una ley aplicable a punto de aprobarse, de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio. (para fines fiscales)

Base fiscal (Definicin NIC 12) (versin 2012)La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

Cmo identificar la base fiscal?ActivosEn el caso de los activos debe preguntarse Que valor de lo reflejado en los libros ser recuperable?, como si estuvieran vendiendo en la fecha que informa (al cierre del ejercicio)

PasivosEn el caso de los pasivos debe preguntarse Qu valor de lo reflejado en libros ser liquidado?, como si estuviera pagando en la fecha que informa, luego de deducir cualquier pago o adicionar cualquier ingreso derivado de la posible transaccin.

Activos o Pasivos por impuestos diferidos!!!!ACTIVOSPASIVOSGANANCIAS FISCALESActivo por Impuestos DiferidosPasivo por Impuestos Diferidos Cuentas por Cobrar (Art. 31 LISR) Propiedades, Planta y Equipo (Depreciacin (Art.30 LISR) y deterioro) Deterioro del Valor de los Inventarios (Sec. 13, Sec. 27) Indemnizaciones no pagadas (Art. 29 LISR) Provisiones (Sec, 21) (Art. 29-A)

Activos o Pasivos por impuestos diferidos!!!!INGRESOSGASTOSGANANCIAS FISCALESActivo por Impuestos DiferidosPasivo por Impuestos Diferidos Ingresos diferidos (Sec. 23) Indemnizaciones pagadas (Art. 29 LISR) Prdidas de capital (Art. 14 LISR) Depreciacin de bienes en leasing cuando difiere del plazo de amortizacin (LAF) Determinacin del costo de ventas (Art. 29)

Medicin de Impuestos Corrientes y DiferidosCuando el importe pagado por impuesto a las ganancias del perodo actual o los periodos anteriores, excede el importe por pagar de esos perodos; entonces el exceso se reconocer como un activo por impuestos diferidos

Cuando el importe pagado por impuesto a las ganancias del perodo actual o los periodos anteriores, es menor al importe por pagar de esos perodos; entonces el la cantidad no pagada se reconocer como un pasivo por impuestos diferidos

Cmo se miden los impuestos corrientes y diferidos en El Salvador?A las tasas corrientes aprobadas en la legislacin tributaria de El Salvador.

Anticipos: 1.75% (Art. 15 CT)

Impuesto sobre la Renta: 30% o 25% segn sea el caso particular en las sociedades (Art. 37 y 41, LISR)

Axiomas sobre impuestos diferidosSi la diferencia temporal incrementa las ganancias fiscales en el futuro se reconoce un pasivo por impuestos diferidos

Si la diferencia temporal disminuye las ganancias fiscales en el futuro se reconoce un activo por impuestos diferidos

Resumen

Metodologa para contabilizar el ISR diferidoRegistrar el ISR corriente conforme al Art. 37 o 41 de LISR, o la parte correspondiente segn el Art. 76 de LISR (Pago mnimo)Identificar activos y pasivos que se esperara que afecten ganancias fiscales por su recuperacin o liquidacinDeterminar la base fiscal al final del perodo sobre el que se informaCalcular cualquier diferencia temporariaReconocer los activos y pasivos por impuestos diferidosMedir activos y pasivos a tasas vigentesReconocer una correccin valorativa de los activos por impuestos diferidos por el importe mximo a recuperar sobre la base de ganancias fiscales actuales o futurasDistribuir impuestos corrientes y diferidos entre: resultado, resultado integral y patrimonioRevelar la informacin requerida por la Seccin 29

En qu seccin del Estado de Situacin Financiera debo presentar el Activo y Pasivo por Impuestos Diferidos?Activo No Corriente para el caso del activo por impuestos diferidos.Pasivo No Corriente para el pasivo por impuestos diferidos

Y Tendr que descontar los montos por ser registrados en el largo plazo?

Informacin a revelar sobre impuesto a las gananciasRevelar informacin que permita evaluar el efecto financiero de las consecuencias de impuestos corrientes y diferidos por transacciones y eventos reconocidosRevelar separadamente los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos corrientes y diferidosDeber revelarse:Una explicacin de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado de resultados integral y los importes de las autoridades fiscales (conciliacin, ej. Anexo del informe de auditora fiscal o F971).Una explicacin sobre el rgimen impositivo a la distribucin de dividendos a sus accionistas.